Внимание! Документ недействующий.
НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ЧАСТЬ ВТОРАЯ
(с изменениями на 29 ноября 2001 года)
Документ с изменениями, внесенными:
Федеральным законом от 5 августа 2000 года N
118-ФЗ (изменения вступили в силу с 1 января
2002 года);
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ (Российская газета, N 248, 31.12.2000)
(вступил в силу с 1 января 2001 года);
Федеральным законом от 30 мая 2001 года N
71-ФЗ (Российская газета, N 105, 02.06.2001);
Федеральным законом от 7 августа 2001 года N
118-ФЗ (Российская газета, N 151-152, 09.08.2001);
Федеральным законом от 6 августа 2001 года N
110-ФЗ (Российская газета, N 150, 08.08.2001)
(вступил в силу с 1 января 2002 года);
Федеральным законом от 8 августа 2001 года N
126-ФЗ (Российская газета, N 153-154, 10.08.2001)
(изменения вступили в силу с 1 января 2002
года);
Федеральным законом от 27 ноября 2001 года N
148-ФЗ (Российская газета, N 234, 29.11.2001)
(изменения вступили в силу с 1 января 2002
года);
Федеральным законом от 29 ноября 2001 года N
158-ФЗ (Российская газета, N 237-238, 04.12.2001)
(вступил в силу с 4 января 2002 года).
Принят
Государственной Думой
19 июля 2000 года
Одобрен
Советом Федерации
26 июля 2000 года
Раздел VIII. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ
Глава 21. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ *21)
Статья 143. Налогоплательщики *143)
Налогоплательщиками налога на
добавленную стоимость (далее в настоящей
главе - налогоплательщики) признаются
(абзац в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ):
организации;
индивидуальные предприниматели;
лица, признаваемые налогоплательщиками
налога на добавленную стоимость (далее в
настоящей главе - налог) в связи с
перемещением товаров через таможенную
границу Российской Федерации,
определяемые в соответствии с
Таможенным кодексом Российской
Федерации (абзац в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ).
Комментарий к статье 143
Статья 144. Постановка на учет в качестве налогоплательщика
1. Налогоплательщики подлежат
обязательной постановке на учет в
налоговом органе в соответствии со
статьями 83, 84 настоящего Кодекса и с
учетом особенностей, предусмотренных
настоящей главой.
2. Иностранные организации имеют право
встать на учет в налоговых органах в
качестве налогоплательщиков по месту
нахождения своих постоянных
представительств в Российской
Федерации. Постановка на учет в качестве
налогоплательщика осуществляется
налоговым органом на основании
письменного заявления иностранной
организации. *144)
(Статья в редакции, введенной в действие
с 1 января 2001 года Федеральным законом от
29 декабря 2000 года N 166-ФЗ)
Комментарий к статье 144
Статья 145. Освобождение от
исполнения обязанностей
налогоплательщика *145.1)
1. Организации и индивидуальные
предприниматели имеют право на
освобождение от исполнения обязанностей
налогоплательщика, связанных с
исчислением и уплатой налога, если за три
предшествующих последовательных
календарных месяца сумма выручки от
реализации товаров (работ, услуг) этих
организаций или индивидуальных
предпринимателей без учета налога и
налога с продаж не превысила в
совокупности один миллион рублей.
2. Положение пункта 1 настоящей статьи не
распространяется на организации и
индивидуальных предпринимателей,
реализующих подакцизные товары и
подакцизное минеральное сырье.
3. Освобождение организаций и
индивидуальных предпринимателей от
исполнения обязанностей
налогоплательщика в соответствии с
пунктом 1 настоящей статьи не
применяется в отношении обязанностей,
возникающих в связи с ввозом товаров на
таможенную территорию Российской
Федерации, подлежащих налогообложению в
соответствии с подпунктом 4 пункта 1
статьи 146 настоящего Кодекса.
Лица, претендующие на освобождение от
исполнения обязанностей
налогоплательщика, должны представить
соответствующее письменное заявление и
документы, подтверждающие право на такое
освобождение, в налоговый орган по месту
своего учета.
Указанные заявление и документы
представляются не позднее 20-го числа
месяца, начиная с которого эти лица
претендуют на освобождение от
исполнения обязанностей
налогоплательщика.
Форма заявления на освобождение от
исполнения обязанностей
налогоплательщика утверждается
Министерством Российской Федерации по
налогам и сборам. *145.2)
4. Освобождение организаций и
индивидуальных предпринимателей от
исполнения обязанностей
налогоплательщика при выполнении ими
условий, перечисленных в пунктах 1 - 3
настоящей статьи, производится на срок,
равный двенадцати последовательным
календарным месяцам. По истечении
указанного срока организации и
индивидуальные предприниматели, которые
были освобождены от исполнения
обязанностей налогоплательщика,
представляют в налоговые органы
письменное заявление и документы,
подтверждающие, что в течение указанного
срока освобождения сумма выручки от
реализации товаров (работ, услуг) без
учета налога и налога с продаж за каждые
три последовательных календарных месяца
в совокупности не превышала одного
миллиона рублей.
5. В течение 10 дней, считая со дня
представления документов, указанных в
пунктах 3 и 4 настоящей статьи, налоговые
органы производят их проверку и выносят
решение соответственно:
о
правомерности освобождения от
исполнения обязанностей
налогоплательщика либо об отсутствии
права на освобождение;
о продлении срока освобождения от
исполнения обязанностей
налогоплательщика либо об отказе в таком
продлении.
6. Если в течение периода, в котором
организации и индивидуальные
предприниматели были освобождены от
обязанностей налогоплательщика, выручка
от реализации товаров (работ, услуг)
превысит ограничение, предусмотренное
пунктом 4 настоящей статьи,
налогоплательщики, начиная с 1-го числа
месяца, в котором имело место такое
превышение, и до окончания периода
освобождения утрачивают право на
освобождение и уплачивают налог на общих
основаниях.
Сумма налога за месяц, в котором имело
место указанное превышение, подлежит
восстановлению и уплате в бюджет в
установленном порядке.
В случае непредставления
налогоплательщиком документов,
указанных в пункте 4 настоящей статьи
(либо представления документов,
содержащих недостоверные сведения),
сумма налога подлежит восстановлению и
уплате в бюджет в установленном порядке
с взысканием с налогоплательщика
соответствующих сумм налоговых санкций
и пени.
(Статья в редакции, введенной в действие
с 1 января 2001 года Федеральным законом от
29 декабря 2000 года N 166-ФЗ)
Комментарий к статье 145
Статья 146. Объект налогообложения *146.1)
1. Объектом налогообложения признаются
следующие операции:
1) реализация товаров (работ, услуг) на
территории Российской Федерации, в том
числе реализация предметов залога и
передача товаров (результатов
выполненных работ, оказание услуг) по
соглашению о предоставлении отступного
или новации.
В целях настоящей главы передача права
собственности на товары, результатов
выполненных работ, оказание услуг на
безвозмездной основе признается
реализацией товаров (работ, услуг);
2) передача на территории Российской
Федерации товаров (выполнение работ,
оказание услуг) для собственных нужд,
расходы на которые не принимаются к
вычету (в том числе через
амортизационные отчисления) при
исчислении налога на прибыль
организаций (подпункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ; в редакции, введенной в действие с
1 января 2002 года Федеральным законом от 6
августа 2001 года N 110-ФЗ, - см. предыдущую
редакцию); *146.2)
3) выполнение строительно-монтажных
работ для собственного потребления;
*146.3)
4) ввоз товаров на таможенную территорию
Российской Федерации.
2. В целях настоящей главы не признаются
реализацией товаров (работ, услуг):
1) операции, указанные в пункте 3 статьи 39
настоящего Кодекса; *146.4)
2) передача на безвозмездной основе жилых
домов, детских садов, клубов, санаториев
и других объектов социально-культурного
и жилищно-коммунального назначения, а
также дорог, электрических сетей,
подстанций, газовых сетей, водозаборных
сооружений и других подобных объектов
органам государственной власти и
органам местного самоуправления (или по
решению указанных органов,
специализированным организациям,
осуществляющим использование или
эксплуатацию указанных объектов по их
назначению); *146.5)
3) передача имущества государственных и
муниципальных предприятий, выкупаемого
в порядке приватизации;
4) выполнение работ (оказание услуг)
органами, входящими в систему органов
государственной власти и органов
местного самоуправления, в рамках
выполнения возложенных на них функций в
случае, если обязательность выполнения
указанных работ (оказания услуг)
установлена законодательством
Российской Федерации, законодательством
субъектов Российской Федерации, актами
органов местного самоуправления; *146.6)
5) передача на безвозмездной основе
объектов основных средств органам
государственной власти и управления и
органам местного самоуправления, а также
бюджетным учреждениям, государственным
и муниципальным унитарным
предприятиям.
Комментарий к статье 146
Статья 147. Место реализации товаров
В целях настоящей главы местом
реализации товаров признается
территория Российской Федерации при
наличии одного или нескольких следующих
обстоятельств (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ):
товар находится на территории
Российской Федерации и не отгружается и
не транспортируется;
товар в момент начала отгрузки или
транспортировки находится на территории
Российской Федерации;
абзац исключен с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ.
Комментарий к статье 147
Статья 148. Место реализации работ (услуг) *148)
1. В целях настоящей главы местом
реализации работ (услуг) признается
территория Российской Федерации, если
(абзац в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ):
1) работы (услуги) связаны
непосредственно с недвижимым имуществом
(за исключением воздушных, морских судов
и судов внутреннего плавания, а также
космических объектов), находящимся на
территории Российской Федерации. К таким
работам (услугам), в частности, относятся
строительные, монтажные,
строительно-монтажные, ремонтные,
реставрационные работы, работы по
озеленению;
2) работы (услуги) связаны с движимым
имуществом, находящимся на территории
Российской Федерации;
3) услуги фактически оказываются на
территории Российской Федерации в сфере
культуры, искусства, образования,
физической культуры или туризма и
спорта;
4) покупатель работ (услуг) осуществляет
деятельность на территории Российской
Федерации (абзац в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ).
Местом осуществления деятельности
покупателя считается территория
Российской Федерации в случае
фактического присутствия покупателя
работ (услуг), указанных в настоящем
подпункте, на территории Российской
Федерации на основе государственной
регистрации организации или
индивидуального предпринимателя, а при
ее отсутствии - на основании места,
указанного в учредительных документах
организации, места управления
организации, места нахождения его
постоянно действующего исполнительного
органа, места нахождения постоянного
представительства (если работы (услуги)
оказаны через это постоянное
представительство), места жительства
физического лица. Положение настоящего
подпункта применяется при выполнении
работ (оказании услуг) (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ):
по передаче в собственность или
переуступке патентов, лицензий, торговых
марок, авторских прав или иных
аналогичных прав (абзац дополнен с 1
января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ);
консультационных, юридических,
бухгалтерских, инжиниринговых,
рекламных услуг, услуг по обработке
информации, а также при проведении
научно-исследовательских и
опытно-конструкторских работ. К
инжиниринговым услугам относятся
инженерно-консультационные услуги по
подготовке процесса производства и
реализации продукции (работ, услуг),
подготовке строительства и эксплуатации
промышленных, инфраструктурных,
сельскохозяйственных и других объектов,
предпроектные и проектные услуги
(подготовка технико-экономических
обоснований, проектно-конструкторские
разработки и другие подобные услуги). К
услугам по обработке информации
относятся услуги по осуществлению сбора
и обобщению, систематизации
информационных массивов и
предоставлению в распоряжение
пользователя результатов обработки этой
информации (абзац в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ);
по
предоставлению персонала, в случае если
персонал работает в месте деятельности
покупателя (абзац в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ);
по
сдаче в аренду движимого имущества, за
исключением наземных автотранспортных
средств;
услуг агента, привлекающего от имени
основного участника контракта лицо
(организацию или физическое лицо) для
оказания услуг, предусмотренных
настоящим подпунктом;
услуг, оказываемых непосредственно в
российских аэропортах и воздушном
пространстве Российской Федерации по
обслуживанию воздушных судов, включая
аэронавигационное обслуживание;
работ (услуг) по обслуживанию морских
судов (лоцманская проводка, все виды
портовых сборов, услуг судов портового
флота, ремонтных и других работ (услуг);
5) деятельность организации или
индивидуального предпринимателя,
которые выполняют работы (оказывают
услуги), осуществляется на территории
Российской Федерации (в части выполнения
работ (оказания услуг), не
предусмотренных подпунктами 1-4
настоящего пункта) (подпункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
2. Местом осуществления деятельности
организации или индивидуального
предпринимателя, выполняющих работы
(оказывающих услуги), не предусмотренные
подпунктами 1-4 пункта 1 настоящей статьи,
считается территория Российской
Федерации в случае фактического
присутствия этой организации или
индивидуального предпринимателя на
территории Российской Федерации на
основе государственной регистрации, а
при ее отсутствии - на основании места,
указанного в учредительных документах
организации, места управления
организацией, места нахождения
постоянно действующего исполнительного
органа организации, места нахождения
постоянного представительства в
Российской Федерации (если работы
выполнены (услуги оказаны) оказаны через
это постоянное представительство) либо
места жительства индивидуального
предпринимателя.
В целях настоящей главы местом
осуществления деятельности организации
или индивидуального предпринимателя,
которые оказывают услуги по сдаче в
аренду воздушных судов, морских судов
или судов внутреннего плавания по
договору аренды (фрахтования на время) с
экипажем, а также услуги по перевозке,
признается, соответственно, место
фактического оказания услуг по
управлению и технической эксплуатации
предоставляемых в аренду указанных
судов и место оказания услуг по
перевозке.
3. Если реализация работ (услуг) носит
вспомогательный характер по отношению к
реализации основных работ (услуг), местом
такой вспомогательной реализации
признается место реализации основных
работ (услуг).
4.
Документами, подтверждающими место
выполнения работ (оказания услуг) за
пределами территории Российской
Федерации, являются:
1) контракт, заключенный с иностранными
или российскими лицами;
2) документы, подтверждающие факт
выполнения работ (оказания услуг).
Комментарий к статье 148
Статья 149. Операции, не подлежащие
налогообложению
(освобождаемые от налогообложения) *149.1)
1. Не подлежит налогообложению
(освобождается от налогообложения)
реализация на территории Российской
Федерации услуг по сдаче в аренду
служебных и (или) жилых помещений
иностранным гражданам или организациям,
аккредитованным в Российской
Федерации.
Реализация услуг, указанных в настоящем
пункте, не подлежит налогообложению
(освобождается от налогообложения) в
случаях, если законодательством
соответствующего иностранного
государства установлен аналогичный
порядок в отношении граждан Российской
Федерации и российских организаций,
аккредитованных в этом иностранном
государстве, либо если такая норма
предусмотрена международным договором
(соглашением) Российской Федерации.
Перечень иностранных государств, в
отношении граждан и (или) организаций
которых применяются нормы настоящего
пункта, определяется федеральным
органом исполнительной власти,
регулирующим отношения Российской
Федерации с иностранными государствами
и международными организациями,
совместно с Министерством Российской
Федерации по налогам и сборам. *149.39)
2. Не подлежит налогообложению
(освобождается от налогообложения)
реализация (а также передача, выполнение,
оказание для собственных нужд) на
территории Российской Федерации:
1) следующих медицинских товаров
отечественного и зарубежного
производства по перечню, утверждаемому
Правительством Российской Федерации:
важнейших и жизненно необходимых
лекарственных средств, включая
лекарства-субстанции, в том числе
внутриаптечного изготовления, за
исключением сырья (материалов) для их
производства, витаминизированной и
лечебно-профилактической продукции
пищевой, мясной, молочной, рыбной и
мукомольно-крупяной промышленности,
бытовых дезинфицирующих, инсектицидных
и дератизирующих средств, подгузников,
репеллентов, товаров ветеринарного
назначения, тары и упаковки; *149.3)
важнейших и жизненно необходимых
изделий медицинского назначения; *149.3)
важнейшей и жизненно необходимой
медицинской техники; *149.3)
протезно-ортопедических изделий, сырья и
материалов для их изготовления и
полуфабрикатов к ним (абзац дополнен с 1
января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ); *149.18)
технических средств, включая
автомототранспорт, материалы, которые
могут быть использованы исключительно
для профилактики инвалидности или
реабилитации инвалидов; *149.6)
линз и
оправ для очков (за исключением
солнцезащитных); *149.19)
2) медицинских услуг, оказываемых
медицинскими организациями и (или)
учреждениями, за исключением
косметических, ветеринарных и
санитарно-эпидемиологических услуг.
Ограничение, установленное настоящим
подпунктом, не распространяется на
ветеринарные и
санитарно-эпидемиологические услуги,
финансируемые из бюджета. В целях
настоящей главы к медицинским услугам
относятся (абзац дополнен с 1 января 2001
года Федеральным законом от 29 декабря 2000
года N 166-ФЗ): *149.20)
услуги медицинских учреждений,
определенные перечнем услуг,
предоставляемых по обязательному
медицинскому страхованию;
услуги, оказываемые населению
медицинскими и
санитарно-профилактическими
учреждениями, по диагностике,
профилактике и лечению независимо от
формы и источника их оплаты по перечню,
утверждаемому Правительством
Российской Федерации; *149.40)
услуги медицинских организаций по сбору
у населения крови, оказываемые по
договорам со стационарными лечебными
учреждениями и поликлиническими
отделениями;
услуги скорой медицинской помощи,
оказываемые населению;
услуги по изготовлению лекарственных
средств аптечными учреждениями;
услуги по дежурству медицинского
персонала у постели больного;
услуги патолого-анатомических бюро;
услуги медицинских учреждений,
оказываемые беременным женщинам,
новорожденным, инвалидам и
наркологическим больным;
услуги по изготовлению и ремонту очковой
оптики (за исключением солнцезащитной),
ремонту слуховых аппаратов и
протезно-ортопедических изделий;
3) услуг по уходу за больными, инвалидами
и престарелыми, предоставляемых
государственными и муниципальными
учреждениями социальной защиты лицам,
необходимость ухода за которыми
подтверждена соответствующими
заключениями органов здравоохранения и
органов социальной защиты населения;
*149.7)
4) услуг по содержанию детей в дошкольных
учреждениях, проведению занятий с
несовершеннолетними детьми в кружках,
секциях (включая спортивные) и студиях;
*149.8)
5) продуктов питания, непосредственно
произведенных студенческими и школьными
столовыми, столовыми других учебных
заведений, столовыми медицинских
организаций, детских дошкольных
учреждений и реализуемых ими в указанных
учреждениях, а также продуктов питания,
непосредственно произведенных
организациями общественного питания и
реализуемых ими указанным столовым.
Положения настоящего подпункта
применяются в отношении студенческих и
школьных столовых, столовых других
учебных заведений, столовых медицинских
организаций только в случае полного или
частичного финансирования этих
учреждений из бюджета или из средств
фонда обязательного медицинского
страхования; *149.21)
6) услуг
по сохранению, комплектованию и
использованию архивов, оказываемых
архивными учреждениями и организациями;
*149.22)
7) услуг по перевозке пассажиров: *149.9)
городским пассажирским транспортом
общего пользования (за исключением
такси, в том числе маршрутного). В целях
настоящей статьи к услугам по перевозке
пассажиров городским пассажирским
транспортом общего пользования
относятся услуги по перевозке
пассажиров по единым условиям перевозок
пассажиров по единым тарифам за проезд,
установленным органами местного
самоуправления, в том числе с
предоставлением всех льгот на проезд,
утвержденных в установленном порядке
(абзац в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ);
морским, речным, железнодорожным или
автомобильным транспортом (за
исключением такси, в том числе
маршрутного) в пригородном сообщении при
условии осуществления перевозок
пассажиров по единым тарифам с
предоставлением всех льгот на проезд,
утвержденных в установленном порядке;
8) ритуальных услуг, работ (услуг) по
изготовлению надгробных памятников и
оформлению могил, а также реализация
похоронных принадлежностей (по перечню,
утверждаемому Правительством
Российской Федерации) (подпункт в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ); *149.23)
9) почтовых марок (за исключением
коллекционных марок), маркированных
открыток и маркированных конвертов,
лотерейных билетов лотерей, проводимых
по решению Правительства Российской
Федерации и (или) законодательных
(представительных) органов субъектов
Российской Федерации; *149.24)
10) услуг по предоставлению в пользование
жилых помещений в жилищном фонде всех
форм собственности; *149.2)
11) монет из драгоценных металлов (за
исключением коллекционных монет),
являющихся валютой Российской Федерации
или валютой иностранных государств
(абзац в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ).
К коллекционным монетам из драгоценных
металлов относятся (абзац дополнительно
включен с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ):
монеты
из драгоценных металлов, являющиеся
валютой Российской Федерации или
валютой иностранного государства
(группы государств), отчеканенные по
технологии, обеспечивающей получение
зеркальной поверхности (абзац
дополнительно включен с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ);
монеты из драгоценных металлов, не
являющиеся валютой Российской Федерации
или валютой иностранного государства
(группы государств) (абзац дополнительно
включен с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ);
12)
долей в уставном (складочном) капитале
организаций, паев в паевых фондах
кооперативов и паевых инвестиционных
фондах, ценных бумаг и инструментов
срочных сделок (включая форвардные,
фьючерсные контракты, опционы); *149.25)
13) услуг, оказываемых без взимания
дополнительной платы, по ремонту и
техническому обслуживанию товаров и
бытовых приборов, в том числе
медицинских товаров, в период
гарантийного срока их эксплуатации,
включая стоимость запасных частей для
них и деталей к ним; *149.10)
14)
услуг в сфере образования по проведению
некоммерческими образовательными
организациями учебно-производственного
(по направлениям основного и
дополнительного образования, указанным
в лицензии) или воспитательного
процесса, за исключением
консультационных услуг, а также услуг по
сдаче в аренду помещений.
Реализация некоммерческими
образовательными организациями товаров
(работ, услуг) как собственного
производства (произведенных учебными
предприятиями, в том числе
учебно-производственными мастерскими, в
рамках основного и дополнительного
учебного процесса), так и приобретенных
на стороне подлежит налогообложению вне
зависимости от того, направляется ли
доход от этой реализации в данную
образовательную организацию или на
непосредственные нужды обеспечения
развития, совершенствования
образовательного процесса; *149.26)
15) ремонтно-реставрационных,
консервационных и восстановительных
работ, выполняемых при реставрации
памятников истории и культуры,
охраняемых государством, а также
культовых зданий и сооружений,
находящихся в пользовании религиозных
организаций (за исключением
археологических и земляных работ в зоне
расположения памятников истории и
культуры или культовых зданий и
сооружений; строительных работ по
воссозданию полностью утраченных
памятников истории и культуры или
культовых зданий и сооружений; работ по
производству реставрационных,
консервационных конструкций и
материалов; деятельности по контролю за
качеством проводимых работ); *149.3)
16) работ, выполняемых в период реализации
целевых социально-экономических
программ (проектов) жилищного
строительства для военнослужащих в
рамках реализации указанных программ
(проектов), в том числе:
работ по строительству объектов
социально-культурного или бытового
назначения и сопутствующей
инфраструктуры;
работ по созданию, строительству и
содержанию центров профессиональной
переподготовки военнослужащих, лиц,
уволенных с военной службы, и членов их
семей.
Указанные в настоящем подпункте
операции не подлежат налогообложению
(освобождаются от налогообложения) при
условии финансирования этих работ
исключительно и непосредственно за счет
займов или кредитов, предоставляемых
международными организациями и (или)
правительствами иностранных государств,
иностранными организациями или
физическими лицами в соответствии с
межправительственными или
межгосударственными соглашениями, одной
из сторон которых является Российская
Федерация, а также соглашениями,
подписанными по поручению Правительства
Российской Федерации уполномоченными им
органами государственного управления;
17) услуг, оказываемых уполномоченными на
то органами, за которые взимается
государственная пошлина, все виды
лицензионных, регистрационных и
патентных пошлин и сборов, а также
пошлины и сборы, взимаемые
государственными органами, органами
местного самоуправления, иными
уполномоченными органами и должностными
лицами при предоставлении организациям
и физическим лицам определенных прав (в
том числе лесные подати, арендная плата
за пользование лесным фондом и другие
платежи в бюджеты за право пользования
природными ресурсами) (подпункт в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ); *149.11)
18)
товаров, помещенных под таможенный режим
магазина беспошлинной торговли;
19) товаров (работ, услуг), за исключением
подакцизных товаров и подакцизного
минерального сырья, реализуемых
(выполненных, оказанных) в рамках
оказания безвозмездной помощи
(содействия) Российской Федерации в
соответствии с Федеральным законом "О
безвозмездной помощи (содействии)
Российской Федерации и внесении
изменений и дополнений в отдельные
законодательные акты Российской
Федерации о налогах и об установлении
льгот по платежам в государственные
внебюджетные фонды в связи с
осуществлением безвозмездной помощи
(содействия) Российской Федерации".
Реализация товаров (работ, услуг),
указанных в настоящем подпункте, не
подлежит налогообложению (освобождается
от налогообложения) при представлении в
налоговые органы следующих документов:
контракта (копии контракта)
налогоплательщика с донором
безвозмездной помощи (содействия) или с
получателем безвозмездной помощи
(содействия) на поставку товаров
(выполнение работ, оказание услуг) в
рамках оказания безвозмездной помощи
(содействия) Российской Федерации;
удостоверения (нотариально заверенной
копии удостоверения), выданного в
установленном порядке и подтверждающего
принадлежность поставляемых товаров
(выполняемых работ, оказываемых услуг) к
гуманитарной или технической помощи
(содействию);
выписки банка, подтверждающей
фактическое поступление выручки на счет
налогоплательщика в российском банке за
реализованные донору безвозмездной
помощи (содействия) или получателю
безвозмездной помощи (содействия) товары
(работы, услуги) (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
В случае, если контрактом предусмотрен
расчет наличными денежными средствами, в
налоговый орган представляются выписка
банка, подтверждающая внесение
полученных налогоплательщиком сумм на
его счет в российском банке, а также
копии приходных кассовых ордеров,
подтверждающие фактическое поступление
выручки от покупателя указанных товаров
(работ, услуг) (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ);
20) оказываемых учреждениями культуры и
искусства услуг в сфере культуры и
искусства, к которым относятся: *149.27)
услуги
по предоставлению напрокат аудио-,
видеоносителей из фондов указанных
учреждений, звукотехнического
оборудования, музыкальных инструментов,
сценических постановочных средств,
костюмов, обуви, театрального реквизита,
бутафории, постижерских
принадлежностей, культинвентаря,
животных, экспонатов и книг; услуги по
изготовлению копий в учебных целях и
учебных пособий, фотокопированию,
репродуцированию, ксерокопированию,
микрокопированию с печатной продукции,
музейных экспонатов и документов из
фондов указанных учреждений; услуги по
звукозаписи театрально-зрелищных,
культурно-просветительных и
зрелищно-развлекательных мероприятий,
по изготовлению копий звукозаписей из
фонотек указанных учреждений; услуги по
доставке читателям и приему у читателей
печатной продукции из фондов библиотек;
услуги по составлению списков, справок и
каталогов экспонатов, материалов и
других предметов и коллекций,
составляющих фонд указанных учреждений;
услуги по предоставлению в аренду
сценических и концертных площадок
другим бюджетным учреждениям культуры и
искусства, а также услуг по
распространению билетов, указанных в
абзаце третьем настоящего подпункта;
реализация входных билетов и
абонементов на посещение
театрально-зрелищных,
культурно-просветительных и
зрелищно-развлекательных мероприятий,
экскурсионных билетов, форма которых
утверждена в установленном порядке как
бланк строгой отчетности;
реализация программ на спектакли и
концерты, каталогов и буклетов.
К учреждениям культуры и искусства в
целях настоящей главы относятся театры,
кинотеатры, концертные организации и
коллективы, театральные и концертные
кассы, цирки, библиотеки, музеи, выставки,
дома и дворцы культуры, клубы, дома (в
частности, кино, литератора,
композитора), планетарии, парки культуры
и отдыха, лектории и народные
университеты, экскурсионные бюро,
заповедники, ботанические сады и
зоопарки, национальные парки, природные
парки и ландшафтные парки;
21) работ (услуг) по производству
кинопродукции, выполняемых (оказываемых)
организациями кинематографии, прав на
использование (включая прокат и показ)
кинопродукции, получившей удостоверение
национального фильма (подпункт в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ); *149.12)
22) услуг, оказываемых непосредственно в
аэропортах Российской Федерации и
воздушном пространстве Российской
Федерации по обслуживанию воздушных
судов, включая аэронавигационное
обслуживание; *149.28)
23)
работ (услуг) по обслуживанию морских
судов и судов внутреннего плавания
(лоцманская проводка, все виды портовых
сборов, услуги судов портового флота,
ремонтные и другие работы (услуги). *149.41)
3. Не подлежат налогообложению
(освобождаются от налогообложения)
следующие операции:
1) реализация (передача для собственных
нужд) предметов религиозного назначения
(в соответствии с перечнем, утверждаемым
Правительством Российской Федерации по
представлению религиозных организаций
(объединений)), производимых и
реализуемых религиозными организациями
(объединениями) в рамках религиозной
деятельности, за исключением
подакцизных, а также организация и
проведение указанными организациями
религиозных обрядов, церемоний,
молитвенных собраний или других
культовых действий (подпункт дополнен с 1
января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ); *149.29)
2) реализация (в том числе передача,
выполнение, оказание для собственных
нужд) товаров (за исключением
подакцизных, минерального сырья и
полезных ископаемых, а также других
товаров по перечню, утверждаемому
Правительством Российской Федерации по
представлению общероссийских
общественных организаций инвалидов),
работ, услуг (за исключением брокерских и
иных посреднических услуг), производимых
и реализуемых (абзац дополнен с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ): *149.4)
общественными организациями инвалидов
(в том числе созданными как союзы
общественных организаций инвалидов),
среди членов которых инвалиды и их
законные представители составляют не
менее 80 процентов;
организациями, уставный капитал которых
полностью состоит из вкладов указанных в
абзаце втором настоящего подпункта
общественных организаций инвалидов,
если среднесписочная численность
инвалидов среди их работников
составляет не менее 50 процентов, а их
доля в фонде оплаты труда - не менее 25
процентов;
учреждениями, единственными
собственниками имущества которых
являются указанные в абзаце втором
настоящего подпункта общественные
организации инвалидов, созданными для
достижения образовательных, культурных,
лечебно-оздоровительных,
физкультурно-спортивных, научных,
информационных и иных социальных целей,
а также для оказания правовой и иной
помощи инвалидам, детям-инвалидам и их
родителям;
лечебно-производственными (трудовыми)
мастерскими при противотуберкулезных,
психиатрических, психоневрологических
учреждениях, учреждениях социальной
защиты или социальной реабилитации
населения;
3)
осуществление банками банковских
операций (за исключением инкассации), в
том числе: *149.30)
привлечение денежных средств
организаций и физических лиц во вклады;
размещение привлеченных денежных
средств организаций и физических лиц от
имени банков и за их счет;
открытие и ведение банковских счетов
организаций и физических лиц;
осуществление расчетов по поручению
организаций и физических лиц, в том числе
банков-корреспондентов, по их банковским
счетам;
кассовое обслуживание организаций и
физических лиц;
купля-продажа иностранной валюты в
наличной и безналичной формах (в том
числе оказание посреднических услуг по
операциям купли-продажи иностранной
валюты);
осуществление операций с драгоценными
металлами и драгоценными камнями в
соответствии с законодательством
Российской Федерации;
выдача банковских гарантий, а также
осуществление банками следующих
операций:
выдача поручительств за третьих лиц,
предусматривающих исполнение
обязательств в денежной форме;
оказание услуг, связанных с установкой и
эксплуатацией системы "клиент -
банк", включая предоставление
программного обеспечения и обучение
обслуживающего указанную систему
персонала;
(Подпункт в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ)
4) операции, осуществляемые
организациями, обеспечивающими
информационное и технологическое
взаимодействие между участниками
расчетов, включая оказание услуг по
сбору, обработке и рассылке участникам
расчетов информации по операциям с
банковскими картами;
5) осуществление отдельных банковских
операций организациями, которые в
соответствии с законодательством
Российской Федерации вправе их
совершать без лицензии Центрального
банка Российской Федерации; *149.31)
6) реализация изделий народных
художественных промыслов признанного
художественного достоинства (за
исключением подакцизных товаров),
образцы которых зарегистрированы в
порядке, установленном Правительством
Российской Федерации; *149.32)
7) оказание услуг по страхованию,
сострахованию и перестрахованию
страховыми организациями, а также
оказание услуг по негосударственному
пенсионному обеспечению
негосударственными пенсионными фондами.
*149.13)
В целях
настоящей статьи операциями по
страхованию, сострахованию и
перестрахованию признаются операции, в
результате которых страховая
организация получает (абзац дополнен с 1
января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ):
страховые платежи
(вознаграждения) по договорам
страхования, сострахования и
перестрахования, включая страховые
взносы, выплачиваемую перестраховочную
комиссию (в том числе тантьему) (абзац
дополнен с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ);
проценты, начисленные на депо премии по
договорам перестрахования и
перечисленные перестрахователем
перестраховщику;
страховые взносы, полученные
уполномоченной страховой организацией,
заключившей в установленном порядке
договор сострахования от имени и по
поручению страховщиков;
средства, полученные страховщиком в
порядке суброгации от лица,
ответственного за причиненный
страхователю ущерб, в размере страхового
возмещения, выплаченного страхователю
(абзац в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ);
8) проведение лотерей, организация
тотализаторов и других основанных на
риске игр (в том числе с использованием
игровых автоматов) организациями
игорного бизнеса; *149.14)
9) реализация руды, концентратов и других
промышленных продуктов, содержащих
драгоценные металлы, лома и отходов
драгоценных металлов для производства
драгоценных металлов и аффинажа;
реализация драгоценных металлов и
драгоценных камней налогоплательщиками
(за исключением указанных в подпункте 6
пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса)
Государственному фонду драгоценных
металлов и драгоценных камней
Российской Федерации, Центральному
банку Российской Федерации и банкам;
реализация драгоценных камней в сырье
(за исключением необработанных алмазов)
для обработки предприятиям независимо
от форм собственности для последующей
продажи на экспорт; реализация
драгоценных камней в сырье и ограненных
специализированным внешнеэкономическим
организациям, Государственному фонду
драгоценных металлов и драгоценных
камней Российской Федерации,
Центральному банку Российской Федерации
и банкам; реализация драгоценных
металлов из Государственного фонда
драгоценных металлов и драгоценных
камней Российской Федерации
специализированным внешнеэкономическим
организациям, Центральному банку
Российской Федерации и банкам, а также
драгоценных металлов в слитках
Центральным банком Российской Федерации
и банками при условии, что эти слитки
остаются в одном из сертифицированных
хранилищ (Государственном хранилище
ценностей, хранилище Центрального банка
Российской Федерации или хранилищах
банков) (подпункт в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ);
*149.33)
10) реализация необработанных алмазов
обрабатывающим предприятиям всех форм
собственности (подпункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ);
11)
внутрисистемная реализация (передача,
выполнение, оказание для собственных
нужд) организациями и учреждениями
уголовно-исполнительной системы
произведенных ими товаров (выполненных
работ, оказанных услуг);
12) передача товаров (выполнение работ,
оказание услуг) безвозмездно в рамках
благотворительной деятельности в
соответствии с Федеральным законом "О
благотворительной деятельности и
благотворительных организациях", за
исключением подакцизных товаров; *149.34)
13) реализация входных билетов, форма
которых утверждена в установленном
порядке как бланк строгой отчетности,
организациями физической культуры и
спорта на проводимые ими
спортивно-зрелищные мероприятия;
оказание услуг по предоставлению в
аренду спортивных сооружений для
проведения указанных мероприятий; *149.35)
14) оказание услуг членами коллегий
адвокатов; *149.15)
15) оказание финансовых услуг по
предоставлению займа в денежной форме;
*149.36)
16) выполнение научно-исследовательских и
опытно-конструкторских работ за счет
средств бюджетов, а также средств
Российского фонда фундаментальных
исследований, Российского фонда
технологического развития и образуемых
для этих целей в соответствии с
законодательством Российской Федерации
внебюджетных фондов министерств,
ведомств, ассоциаций; выполнение
научно-исследовательских и
опытно-конструкторских работ
учреждениями образования и науки на
основе хозяйственных договоров
(подпункт в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ);
*149.16)
17) подпункт утратил силу с 1 января 2002
года - Федеральный закон от 5 августа 2000
года N 118-ФЗ. - См. предыдущую редакцию;
18) реализация путевок (курсовок), форма
которых утверждена в установленном
порядке как бланк строгой отчетности, в
санаторно-курортные и оздоровительные
учреждения, учреждения отдыха,
расположенные на территории Российской
Федерации; *149.17)
19) проведение работ (оказание услуг) по
тушению лесных пожаров; *149.37)
20) реализация продукции собственного
производства организаций, занимающихся
производством сельскохозяйственной
продукции, удельный вес доходов от
реализации которой в общей сумме их
доходов составляет не менее 70 процентов,
в счет натуральной оплаты труда,
натуральных выдач для оплаты труда, а
также для общественного питания
работников, привлекаемых на
сельскохозяйственные работы (подпункт в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ); *149.38)
21)
подпункт утратил силу с 1 января 2002 года -
Федеральный закон от 5 августа 2000 года N
118-ФЗ. - См. предыдущую редакцию.
4. В случае, если налогоплательщиком
осуществляются операции, подлежащие
налогообложению, и операции, не
подлежащие налогообложению
(освобождаемые от налогообложения) в
соответствии с положениями настоящей
статьи, налогоплательщик обязан вести
раздельный учет таких операций (пункт в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
5. Налогоплательщик, осуществляющий
операции по реализации товаров (работ,
услуг), предусмотренные пунктом 3
настоящей статьи, вправе отказаться от
освобождения таких операций от
налогообложения, представив
соответствующее заявление в налоговый
орган по месту своей регистрации в
качестве налогоплательщика в срок не
позднее 1-го числа налогового периода, с
которого налогоплательщик намерен
отказаться от освобождения или
приостановить его использование.
Такой отказ возможен только в отношении
всех осуществляемых налогоплательщиком
операций, предусмотренных одним или
несколькими подпунктами пункта 3
настоящей статьи. Не допускается, чтобы
подобные операции освобождались или не
освобождались от налогообложения в
зависимости от того, кто является
покупателем (приобретателем)
соответствующих товаров (работ, услуг).
Не допускается отказ от освобождения от
налогообложения операций на срок менее
одного года.
6. Перечисленные в настоящей статье
операции не подлежат налогообложению
(освобождаются от налогообложения) при
наличии у налогоплательщиков,
осуществляющих эти операции,
соответствующих лицензий на
осуществление деятельности,
лицензируемой в соответствии с
законодательством Российской
Федерации.
7. Освобождение от налогообложения в
соответствии с положениями настоящей
статьи не применяется при осуществлении
предпринимательской деятельности в
интересах другого лица на основе
договоров поручения, договоров комиссии
либо агентских договоров, если иное не
предусмотрено настоящим Кодексом (пункт
дополнен с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ).
Комментарий к статье 149
Статья 150. Ввоз товаров на
территорию Российской Федерации, не
подлежащий налогообложению
(освобождаемый от налогообложения)
1. Не подлежит налогообложению
(освобождается от налогообложения) ввоз
на таможенную территорию Российской
Федерации:
1) товаров (за исключением подакцизных
товаров и подакцизного минерального
сырья), ввозимых в качестве
безвозмездной помощи (содействия)
Российской Федерации, в порядке,
устанавливаемом Правительством
Российской Федерации в соответствии с
Федеральным законом "О безвозмездной
помощи (содействии) Российской Федерации
и внесении изменений и дополнений в
отдельные законодательные акты
Российской Федерации о налогах и об
установлении льгот по платежам в
государственные внебюджетные фонды в
связи с осуществлением безвозмездной
помощи (содействия) Российской
Федерации" (подпункт дополнен с 1
января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ);
2) товаров, указанных в подпункте 1 пункта
2 статьи 149 настоящего Кодекса, а также
сырья и комплектующих изделий для их
производства; *150.1)
3) материалов для изготовления
медицинских иммунобиологических
препаратов для диагностики,
профилактики и (или) лечения
инфекционных заболеваний (по перечню,
утверждаемому Правительством
Российской Федерации);
4) художественных ценностей,
передаваемых в качестве дара
учреждениям, отнесенным в соответствии с
законодательством Российской Федерации
к особо ценным объектам культурного и
национального наследия народов
Российской Федерации;
5) всех видов печатных изданий,
получаемых государственными и
муниципальными библиотеками и музеями
по международному книгообмену, а также
произведений кинематографии, ввозимых
специализированными государственными
организациями в целях осуществления
международных некоммерческих обменов;
6) продукции, произведенной в результате
хозяйственной деятельности российских
организаций на земельных участках,
являющихся территорией иностранного
государства с правом землепользования
Российской Федерации на основании
международного договора;
7) технологического оборудования,
комплектующих и запасных частей к нему,
ввозимых в качестве вклада в уставные
(складочные) капиталы организаций;
8) необработанных природных алмазов;
9)
товаров, предназначенных для
официального пользования иностранных
дипломатических и приравненных к ним
представительств, а также для личного
пользования дипломатического и
административно-технического персонала
этих представительств, включая членов их
семей, проживающих вместе с ними;
10)
валюты Российской Федерации и
иностранной валюты, банкнот, являющихся
законными средствами платежа (за
исключением предназначенных для
коллекционирования), а также ценных
бумаг - акций, облигаций, сертификатов,
векселей (подпункт в редакции, введенной
в действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ);
11) продукции морского промысла,
выловленной и (или) переработанной
рыбопромышленными предприятиями
(организациями) Российской Федерации
(подпункт в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ).
2. В случае использования товаров, ввоз
которых на таможенную территорию
Российской Федерации в соответствии с
настоящей статьей осуществлен без
уплаты налога, на иные цели, чем те, в
связи с которыми было предоставлено
такое освобождение от налогообложения,
налог подлежит уплате в полном объеме с
начислением пени за весь период считая с
даты ввоза таких товаров на таможенную
территорию Российской Федерации до
момента фактической уплаты налога.
Комментарий к статье 150
Статья 151. Особенности
налогообложения при перемещении
товаров через таможенную границу
Российской Федерации
1. При
ввозе товаров на таможенную территорию
Российской Федерации в зависимости от
избранного таможенного режима
налогообложение производится в
следующем порядке:
1) при помещении товаров под таможенный
режим выпуска для свободного обращения
налог уплачивается в полном объеме, если
иное не предусмотрено статьей 150
настоящего Кодекса;
2) при помещении товаров под таможенный
режим реимпорта налогоплательщиком
уплачиваются суммы налога, от уплаты
которых он был освобожден, либо суммы,
которые были ему возвращены в связи с
экспортом товаров в соответствии с
настоящим Кодексом, в порядке,
предусмотренном таможенным
законодательством Российской
Федерации;
3) при помещении товаров под таможенные
режимы транзита, таможенного склада,
реэкспорта, магазина беспошлинной
торговли, переработки под таможенным
контролем, свободной таможенной зоны,
свободного склада, уничтожения и отказа
в пользу государства налог не
уплачивается;
4) при помещении товаров под таможенный
режим переработки на таможенной
территории налог уплачивается при ввозе
этих товаров на таможенную территорию
Российской Федерации с последующим
возвратом уплаченных сумм налога при
вывозе продуктов переработки этих
товаров с таможенной территории
Российской Федерации;
5) при помещении товаров под таможенный
режим временного ввоза применяется
полное или частичное освобождение от
уплаты налога в порядке, предусмотренном
таможенным законодательством
Российской Федерации;
6) при ввозе продуктов переработки
товаров, помещенных под таможенный режим
переработки вне таможенной территории,
применяется полное или частичное
освобождение от уплаты налога в порядке,
предусмотренном таможенным
законодательством Российской
Федерации;
7) при ввозе поставляемых по лизингу
племенного скота, сельскохозяйственной
техники, технологического оборудования,
предназначенного исключительно для
организации и модернизации
технологических процессов, налог
уплачивается с отсрочкой до момента
постановки этих товаров на учет
лизингополучателем, но не более чем на
шесть месяцев.
2. При вывозе товаров с таможенной
территории Российской Федерации
налогообложение производится в
следующем порядке: *151)
1) при
вывозе товаров с таможенной территории
Российской Федерации в таможенном
режиме экспорта налог не уплачивается.
Указанный в настоящем подпункте порядок
налогообложения применяется также при
помещении товаров под таможенные режимы
таможенного склада, свободного склада
или свободной таможенной зоны в целях
последующего вывоза этих товаров (в том
числе продуктов их переработки) в
соответствии с таможенным режимом
экспорта;
2) при вывозе товаров за пределы
таможенной территории Российской
Федерации в таможенном режиме
реэкспорта уплаченные при ввозе на
таможенную территорию Российской
Федерации суммы налога возвращаются
налогоплательщику в порядке,
предусмотренном таможенным
законодательством Российской
Федерации;
3) при вывозе товаров с таможенной
территории Российской Федерации в
соответствии с иными по сравнению с
указанными в подпунктах 1 и 2 настоящего
пункта таможенными режимами
освобождение от уплаты налога и (или)
возврат уплаченных сумм налога не
производится, если иное не предусмотрено
таможенным законодательством
Российской Федерации.
3. При перемещении физическими лицами
товаров, не предназначенных для
производственной или иной
предпринимательской деятельности, может
применяться упрощенный либо льготный
порядок уплаты налога в соответствии с
таможенным законодательством
Российской Федерации.
Комментарий к статье 151
Статья 152. Особенности
налогообложения при перемещении
товаров
через таможенную границу Российской
Федерации при отсутствии
таможенного контроля и таможенного
оформления
1. В случае, если в соответствии с
международным договором Российской
Федерации отменены таможенный контроль
и таможенное оформление перемещаемых
через таможенную границу Российской
Федерации товаров, взимание налога с
товаров, происходящих из такого
государства и ввозимых на территорию
Российской Федерации, осуществляют
налоговые органы Российской Федерации.
2. Объектом налогообложения в таких
случаях признается стоимость
приобретенных товаров, ввозимых на
территорию Российской Федерации,
включая затраты на их доставку до
границы Российской Федерации.
3. Налог уплачивается одновременно с
оплатой стоимости товаров, но не позднее
15 дней после принятия на учет товаров,
ввезенных на таможенную территорию
Российской Федерации (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
Порядок уплаты налога на товары,
перемещаемые через таможенную границу
Российской Федерации без таможенного
контроля и таможенного оформления,
определяется Правительством Российской
Федерации.
Комментарий к статье 152
Статья 153. Налоговая база
1. Налоговая база при реализации товаров
(работ, услуг) определяется
налогоплательщиком в соответствии с
настоящей главой в зависимости от
особенностей реализации произведенных
им или приобретенных на стороне товаров
(работ, услуг).
При передаче товаров (выполнении работ,
оказании услуг) для собственных нужд,
признаваемых объектом налогообложения в
соответствии со статьей 146 настоящего
Кодекса, налоговая база определяется
налогоплательщиком в соответствии с
настоящей главой.
При ввозе товаров на таможенную
территорию Российской Федерации
налоговая база определяется
налогоплательщиком в соответствии с
настоящей главой и таможенным
законодательством Российской
Федерации.
При применении налогоплательщиками при
реализации (передаче, выполнении,
оказании для собственных нужд) товаров
(работ, услуг) различных налоговых ставок
налоговая база определяется отдельно по
каждому виду товаров (работ, услуг),
облагаемых по разным ставкам. При
применении одинаковых ставок налога
налоговая база определяется суммарно по
всем видам операций, облагаемых по этой
ставке (абзац дополнен с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
2. При определении налоговой базы выручка
от реализации товаров (работ, услуг)
определяется исходя из всех доходов
налогоплательщика, связанных с
расчетами по оплате указанных товаров
(работ, услуг), полученных им в денежной и
(или) натуральной формах, включая оплату
ценными бумагами.
Указанные в настоящем пункте доходы
учитываются в случае возможности их
оценки и в той мере, в какой их можно
оценить. *153.1)
3. При определении налоговой базы выручка
(расходы) налогоплательщика в
иностранной валюте пересчитывается в
рубли по курсу Центрального банка
Российской Федерации соответственно на
дату реализации товаров (работ, услуг)
или на дату фактического осуществления
расходов. *153.2)
Комментарий к статье 153
Статья 154. Порядок определения
налоговой базы при реализации
товаров (работ, услуг)
1. Налоговая база при реализации
налогоплательщиком товаров (работ,
услуг), если иное не предусмотрено
настоящей статьей, определяется как
стоимость этих товаров (работ, услуг),
исчисленная исходя из цен, определяемых
в соответствии со статьей 40 настоящего
Кодекса, с учетом акцизов (для
подакцизных товаров и подакцизного
минерального сырья) и без включения в них
налога и налога с продаж (пункт в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ). *154.1)
2. При реализации товаров (работ, услуг) по
товарообменным (бартерным) операциям,
реализации товаров (работ, услуг) на
безвозмездной основе, передаче права
собственности на предмет залога
залогодержателю при неисполнении
обеспеченного залогом обязательства,
передаче товаров (результатов
выполненных работ, оказании услуг) при
оплате труда в натуральной форме
налоговая база определяется как
стоимость указанных товаров (работ,
услуг), исчисленная исходя из цен,
определяемых в порядке, аналогичном
предусмотренному статьей 40 настоящего
Кодекса, с учетом акцизов (для
подакцизных товаров и подакцизного
минерального сырья) и без включения в них
налога и налога с продаж (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
При реализации товаров (работ, услуг) с
учетом дотаций, предоставляемых
бюджетами различного уровня в связи с
применением налогоплательщиком
государственных регулируемых цен, или с
учетом льгот, предоставляемых отдельным
потребителям в соответствии с
федеральным законодательством,
налоговая база определяется как
стоимость реализованных товаров (работ,
услуг), исчисленная исходя из
фактических цен их реализации (абзац
дополнительно включен с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
3. При реализации имущества, подлежащего
учету по стоимости с учетом уплаченного
налога, налоговая база определяется как
разница между ценой реализуемого
имущества, определяемой с учетом
положений статьи 40 настоящего Кодекса, с
учетом налога, акцизов (для подакцизных
товаров и подакцизного минерального
сырья) и без включения в нее налога с
продаж, и стоимостью реализуемого
имущества (остаточной стоимостью с
учетом переоценок) (пункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ). *154.2)
4. При реализации сельскохозяйственной
продукции и продуктов ее переработки,
закупленной у физических лиц (не
являющихся налогоплательщиками), по
перечню, утверждаемому Правительством
Российской Федерации, (за исключением
подакцизных товаров) налоговая база
определяется как разница между ценой,
определяемой в соответствии со статьей 40
настоящего Кодекса, с учетом налога и без
включения в нее налога с продаж и ценой
приобретения указанной продукции (пункт
в редакции, введенной в действие с 1
января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ). *154.3)
5.
Налоговая база при реализации услуг по
производству товаров из давальческого
сырья (материалов) определяется как
стоимость их обработки, переработки или
иной трансформации с учетом акцизов (для
подакцизных товаров) и без включения в
нее налога и налога с продаж.
6. При
реализации товаров (работ, услуг) по
срочным сделкам (сделкам, предполагающим
поставку товаров (выполнение работ,
оказание услуг) по истечении
установленного договором (контрактом)
срока по указанной непосредственно в
этом договоре или контракте цене)
налоговая база определяется как
стоимость этих товаров (работ, услуг),
указанная непосредственно в договоре
(контракте), но не ниже их стоимости,
исчисленной исходя из цен, определяемых
в порядке, аналогичном предусмотренному
статьей 40 настоящего Кодекса,
действующих на дату реализации, с учетом
акцизов (для подакцизных товаров и
подакцизного минерального сырья) и без
включения в них налога и налога с продаж
(пункт в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ).
7. При реализации товаров в
многооборотной таре, имеющей залоговые
цены, залоговые цены данной тары не
включаются в налоговую базу в случае,
если указанная тара подлежит возврату
продавцу (пункт дополнительно включен с 1
января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ).
Пункт 7 предыдущей редакции с 1 января 2001 года считается пунктом 8 настоящей редакции - Федеральный закон от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ.
8. В
зависимости от особенностей реализации
товаров (работ, услуг) налоговая база
определяется в соответствии со статьями
155 - 162 настоящей главы.
Комментарий к статье 154
Статья 155. Особенности определения
налоговой базы при договорах
финансирования под уступку денежного
требования или уступки
требования (цессии)
1. При уступке требования, вытекающего из
договора реализации товаров (работ,
услуг), операции по реализации которых
подлежат налогообложению (не
освобождаются от налогообложения в
соответствии со статьей 149 настоящего
Кодекса), или переходе указанного
требования к другому лицу на основании
закона налоговая база по операциям
реализации указанных товаров (работ,
услуг) определяется в порядке,
предусмотренном статьей 154 настоящего
Кодекса.
2. Налоговая база при реализации новым
кредитором, получившим требование,
финансовых услуг, связанных с уступкой
требования, вытекающего из договора
реализации товаров (работ, услуг),
операции по реализации которых подлежат
налогообложению, определяется как сумма
превышения сумм дохода, полученного
новым кредитором при последующей
уступке требования или прекращении
соответствующего обязательства, над
суммой расходов на приобретение
указанного требования.
3. Налоговая база при реализации новым
кредитором, получившим требование, иных
финансовых услуг, связанных с
требованиями, являющимися предметом
уступки, определяется в порядке,
установленном статьей 154 настоящего
Кодекса.
Комментарий к статье 155
Статья 156. Особенности определения
налоговой базы
налогоплательщиками, получающими доход
на основе договоров
поручения, договоров комиссии или
агентских договоров *156)
1. Налогоплательщики при осуществлении
предпринимательской деятельности в
интересах другого лица на основе
договоров поручения, договоров комиссии
либо агентских договоров определяют
налоговую базу как сумму дохода,
полученную ими в виде вознаграждений
(любых иных доходов) при исполнении
любого из указанных договоров.
2. На операции по реализации услуг,
оказываемых на основе договоров
поручения, договоров комиссии или
агентских договоров и связанных с
реализацией товаров (работ, услуг), не
подлежащих налогообложению
(освобождаемых от налогообложения) в
соответствии со статьей 149 настоящего
Кодекса, не распространяется
освобождение от налогообложения, за
исключением посреднических услуг по
реализации товаров (работ, услуг),
указанных в пункте 1, подпунктах 1 и 8
пункта 2 и подпункте 6 пункта 3 статьи 149
настоящего Кодекса (пункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
Комментарий к статье 156
Статья 157. Особенности определения
налоговой базы и особенности
уплаты налога при осуществлении
транспортных перевозок и реализации
услуг международной связи
1. При осуществлении перевозок (за
исключением пригородных перевозок в
соответствии с абзацем третьим
подпункта 7 пункта 2 статьи 149 настоящего
Кодекса) пассажиров, багажа, грузов,
грузобагажа или почты железнодорожным,
автомобильным, воздушным, морским или
речным транспортом налоговая база
определяется как стоимость перевозки
(без включения в нее налога и налога с
продаж) только в пределах территории
Российской Федерации. При осуществлении
воздушных перевозок пределы территории
Российской Федерации определяются по
начальному и конечному пунктам
авиарейса (пункт дополнен с 1 января 2001
года Федеральным законом от 29 декабря 2000
года N 166-ФЗ).
2. При реализации проездных документов по
льготным тарифам налоговая база
исчисляется исходя из этих льготных
тарифов.
3. Положения настоящей статьи
применяются с учетом положений пункта 1
статьи 164 настоящего Кодекса и не
распространяются на перевозки,
указанные в подпункте 7 пункта 2 статьи 149
настоящего Кодекса, а также на перевозки,
предусмотренные международными
договорами (соглашениями).
4. При возврате до начала поездки
покупателям денег за неиспользованные
проездные документы в подлежащую
возврату сумму включается вся сумма
налога. В случае возврата пассажирами
проездных документов в пути следования в
связи с прекращением поездки, в
подлежащую возврату сумму включается
сумма налога в размере, соответствующем
расстоянию, которое осталось
проследовать пассажирам. В этом случае
при определении налоговой базы не
учитываются суммы, фактически
возвращенные пассажирам (пункт в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
5. При реализации услуг международной
связи налоговая база определяется как
выручка (без включения в нее налога и
налога с продаж), полученная
организацией связи от реализации
указанных услуг, уменьшенная на суммы,
перечисленные (абзац дополнен с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ): *157)
1) иностранным администрациям связи,
международным организациям связи,
иностранным организациям, признанным
частными эксплуатационными
организациями, в связи с оплатой аренды
международных каналов связи, а также
оплатой услуг международной почтовой
связи;
2) в
виде взносов в международные
организации связи, членом которых
является Российская Федерация;
3)
другим организациям связи, если услуги
международной связи оказываются
совместно с ними.
Комментарий к статье 157
Статья 158. Особенности определения
налоговой базы при реализации
предприятия в целом как имущественного
комплекса
1. Налоговая база при реализации
предприятия в целом как имущественного
комплекса определяется отдельно по
каждому из видов активов предприятия
(пункт в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ).
2. В случае, если цена, по которой
предприятие продано ниже балансовой
стоимости реализованного имущества, для
целей налогообложения применяется
поправочный коэффициент, рассчитанный
как отношение цены реализации
предприятия к балансовой стоимости
указанного имущества (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
В случае, если цена, по которой
предприятие продано выше балансовой
стоимости реализованного имущества, для
целей налогообложения применяется
поправочный коэффициент, рассчитанный
как отношение цены реализации
предприятия, уменьшенной на балансовую
стоимость дебиторской задолженности (и
на стоимость ценных бумаг, если не
принято решение об их переоценке), к
балансовой стоимости реализованного
имущества, уменьшенной на балансовую
стоимость дебиторской задолженности (и
на стоимость ценных бумаг, если не
принято решение об их переоценке). В этом
случае поправочный коэффициент к сумме
дебиторской задолженности (и стоимости
ценных бумаг) не применяется (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
3. Для целей налогообложения цена каждого
вида имущества принимается равной
произведению его балансовой стоимости
на поправочный коэффициент.
4. Продавцом предприятия составляется
сводный счет-фактура с указанием в графе
"Всего с НДС" цены, по которой
предприятие продано. При этом в сводном
счете-фактуре выделяются в
самостоятельные позиции основные
средства, нематериальные активы, прочие
виды имущества производственного и
непроизводственного назначения, сумма
дебиторской задолженности, стоимость
ценных бумаг и другие позиции активов
баланса. К сводному счету-фактуре
прилагается акт инвентаризации (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
В сводном счете-фактуре цена каждого
вида имущества принимается равной
произведению его балансовой стоимости
на поправочный коэффициент.
По
каждому виду имущества, реализация
которого облагается налогом, в графах
"Ставка НДС" и "Сумма НДС"
указываются соответственно расчетная
налоговая ставка в размере 16,67 процента и
сумма налога, определенная как
соответствующая расчетной налоговой
ставке в размере 16,67 процента процентная
доля налоговой базы.
Комментарий к статье 158
Статья 159. Порядок определения
налоговой базы при совершении
операций по передаче товаров (выполнению
работ, оказанию услуг) для
собственных нужд и выполнению
строительно-монтажных работ для
собственного потребления
1. При передаче налогоплательщиком
товаров (выполнении работ, оказании
услуг) для собственных нужд, расходы на
которые не принимаются к вычету (в том
числе через амортизационные отчисления),
при исчислении налога на прибыль
организаций, налоговая база
определяется как стоимость этих товаров
(работ, услуг), исчисленная исходя из цен
реализации идентичных (а при их
отсутствии - однородных) товаров
(аналогичных работ, услуг), действовавших
в предыдущем налоговом периоде, а при их
отсутствии - исходя из рыночных цен с
учетом акцизов (для подакцизных товаров
и подакцизного минерального сырья) и без
включения в них налога и налога с продаж
(пункт в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ; в редакции,
введенной в действие с 1 января 2002 года
Федеральным законом от 6 августа 2001 года N
110-ФЗ, - см. предыдущую редакцию).
2. При выполнении строительно-монтажных
работ для собственного потребления
налоговая база определяется как
стоимость выполненных работ,
исчисленная исходя из всех фактических
расходов налогоплательщика на их
выполнение.
Комментарий к статье 159
Статья 160. Порядок определения
налоговой базы при ввозе товаров на
таможенную территорию Российской
Федерации
1. При ввозе товаров (за исключением
товаров, указанных в пунктах 3 и 5
настоящей статьи, и с учетом статей 150-152
настоящего Кодекса) на таможенную
территорию Российской Федерации
налоговая база определяется как сумма:
1) таможенной стоимости этих товаров,
определяемой в соответствии с настоящим
Кодексом (подпункт в редакции, введенной
в действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ); *160)
2) подлежащей уплате таможенной
пошлины;
3) подлежащих уплате акцизов (по
подакцизным товарам и подакцизному
минеральному сырью) (подпункт дополнен с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ).
2. Таможенная стоимость товаров
определяется в соответствии с настоящим
Кодексом (пункт в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ). *160)
3. При ввозе на таможенную территорию
Российской Федерации товаров, ранее
вывезенных с нее для переработки вне
таможенной территории Российской
Федерации в соответствии с таможенным
режимом переработки вне таможенной
территории, налоговая база определяется
как стоимость такой переработки.
4. Налоговая база определяется отдельно
по каждой группе товаров одного
наименования, вида и марки, ввозимой на
таможенную территорию Российской
Федерации (абзац в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ).
Если в составе одной партии ввозимых на
таможенную территорию Российской
Федерации товаров присутствуют как
подакцизные товары (подакцизное
минеральное сырье), так и неподакцизные
товары и минеральное сырье, налоговая
база определяется отдельно в отношении
каждой группы указанных товаров.
Налоговая база определяется в
аналогичном порядке в случае, если в
составе партии ввозимых на таможенную
территорию Российской Федерации товаров
присутствуют товары, ранее вывезенные с
таможенной территории Российской
Федерации для переработки вне
таможенной территории Российской
Федерации (абзац дополнен с 1 января 2001
года Федеральным законом от 29 декабря 2000
года N 166-ФЗ).
5. В случае, если в соответствии с
международным договором Российской
Федерации отменены таможенный контроль
и таможенное оформление ввозимых на
территорию Российской Федерации
товаров, налоговая база определяется как
сумма:
стоимости приобретенных товаров,
включая затраты на доставку указанных
товаров до границы Российской
Федерации;
подлежащих уплате акцизов (для
подакцизных товаров и подакцизного
минерального сырья).
Абзац
исключен с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ.
Комментарий к статье 160
Статья 161. Особенности определения
налоговой базы налоговыми
агентами
1. При реализации товаров (работ, услуг),
местом реализации которых является
территория Российской Федерации,
налогоплательщиками - иностранными
лицами, не состоящими на учете в
налоговых органах в качестве
налогоплательщиков, налоговая база
определяется как сумма дохода от
реализации этих товаров (работ, услуг) с
учетом налога.
Налоговая база определяется отдельно
при совершении каждой операции по
реализации товаров (работ, услуг) на
территории Российской Федерации с
учетом настоящей главы.
2. Налоговая база, указанная в пункте 1
настоящей статьи, определяется
налоговыми агентами. При этом налоговыми
агентами признаются организации и
индивидуальные предприниматели,
состоящие на учете в налоговых органах,
приобретающие на территории Российской
Федерации товары (работы, услуги) у
иностранных лиц. Налоговые агенты
обязаны исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить в бюджет
соответствующую сумму налога вне
зависимости от того, исполняют ли они
обязанности налогоплательщика,
связанные с исчислением и уплатой
налога, и иные обязанности,
установленные настоящей главой (пункт в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
3. При реализации на территории
Российской Федерации услуг по
предоставлению органами
государственной власти и управления и
органами местного самоуправления в
аренду федерального имущества,
имущества субъектов Российской
Федерации и муниципального имущества
налоговая база определяется как сумма
арендной платы с учетом налога. При этом
налоговая база определяется налоговым
агентом отдельно по каждому
арендованному объекту имущества. В этом
случае налоговыми агентами признаются
арендаторы указанного имущества.
Указанные лица обязаны исчислить,
удержать из доходов, уплачиваемых
арендодателю, и уплатить в бюджет
соответствующую сумму налога.
Комментарий к статье 161
Статья 162. Особенности определения
налоговой базы с учетом сумм,
связанных с расчетами по оплате товаров
(работ, услуг) *162.1)
1. Налоговая база, определяемая в
соответствии со статьями 153-158 настоящего
Кодекса, определяется с учетом сумм
(абзац в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ):
1) авансовых или иных платежей,
полученных в счет предстоящих поставок
товаров, выполнения работ или оказания
услуг.
Положения настоящего подпункта не
применяются в отношении авансовых или
иных платежей, полученных в счет
предстоящих поставок товаров,
облагаемых по налоговой ставке 0
процентов в соответствии с подпунктом 1
пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса,
длительность производственного цикла
изготовления которых составляет свыше
шести месяцев (по перечню и в порядке,
которые определяются Правительством
Российской Федерации) (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ); *162.2)
2) полученных за реализованные товары
(работы, услуги) в виде финансовой помощи,
на пополнение фондов специального
назначения, в счет увеличения доходов
либо иначе связанных с оплатой
реализованных товаров (работ, услуг);
3) полученных в виде процента (дисконта)
по полученным в счет оплаты за
реализованные товары (работы, услуги)
облигациям и векселям, процента по
товарному кредиту в части, превышающей
размер процента, рассчитанного в
соответствии со ставками
рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации, действовавшими в
периодах, за которые производится расчет
процента (подпункт в редакции, введенной
в действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ);
4) полученных страховых выплат по
договорам страхования риска
неисполнения договорных обязательств
контрагентом страхователя-кредитора,
если страхуемые договорные
обязательства предусматривают поставку
страхователем товаров (работ, услуг),
реализация которых признается объектом
налогообложения в соответствии со
статьей 146 настоящего Кодекса;
5) подпункт исключен с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ.
2. Положения пункта 1 настоящей статьи не
применяются в отношении операций по
реализации товаров (работ, услуг),
которые не подлежат налогообложению
(освобождаются от налогообложения) в
соответствии с положениями статьи 149
настоящего Кодекса.
Комментарий к статье 162
Статья 163. Налоговый период
1. Налоговый период устанавливается как
календарный месяц, если иное не
установлено пунктом 2 настоящей статьи.
2. Для налогоплательщиков с ежемесячными
в течение квартала суммами выручки от
реализации товаров (работ, услуг) без
учета налога и налога с продаж, не
превышающими один миллион рублей,
налоговый период устанавливается как
квартал.
(Статья в редакции, введенной в действие
с 1 января 2001 года Федеральным законом от
29 декабря 2000 года N 166-ФЗ)
Комментарий к статье 163
Статья 164. Налоговые ставки
1. Налогообложение производится по
налоговой ставке 0 процентов при
реализации:
1) товаров (за исключением нефти, включая
стабильный газовый конденсат,
природного газа, которые экспортируются
на территории государств - участников
Содружества Независимых Государств),
помещенных под таможенный режим
экспорта при условии их фактического
вывоза за пределы таможенной территории
Российской Федерации и представления в
налоговые органы документов,
предусмотренных статьей 165 настоящего
Кодекса (подпункт в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ); *164.3)
2) работ (услуг), непосредственно
связанных с производством и реализацией
товаров, указанных в подпункте 1
настоящего пункта.
Положение настоящего подпункта
распространяется на работы (услуги) по
сопровождению, транспортировке,
погрузке и перегрузке экспортируемых за
пределы территории Российской Федерации
товаров и импортируемых в Российскую
Федерацию, выполняемые российскими
перевозчиками, и иные подобные работы
(услуги), а также работы (услуги) по
переработке товаров, помещенных под
таможенные режимы переработки товаров
на таможенной территории и под
таможенным контролем (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ); *164.4)
3) работ (услуг), непосредственно
связанных с перевозкой
(транспортировкой) через таможенную
территорию Российской Федерации
товаров, помещенных под таможенный режим
транзита через указанную территорию
(подпункт в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ);
4) услуг по перевозке пассажиров и багажа
при условии, что пункт отправления или
пункт назначения пассажиров и багажа
расположены за пределами территории
Российской Федерации, при оформлении
перевозок на основании единых
международных перевозочных документов
(подпункт в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ);
5) работ (услуг), выполняемых (оказываемых)
непосредственно в космическом
пространстве, а также комплекса
подготовительных наземных работ (услуг),
технологически обусловленного и
неразрывно связанного с выполнением
работ (оказанием услуг) непосредственно
в космическом пространстве;
6)
драгоценных металлов
налогоплательщиками, осуществляющими их
добычу или производство из лома и
отходов, содержащих драгоценные металлы,
Государственному фонду драгоценных
металлов и драгоценных камней
Российской Федерации, Центральному
банку Российской Федерации, банкам;
*164.5)
7) товаров (работ, услуг) для официального
пользования иностранными
дипломатическими и приравненными к ним
представительствами или для личного
пользования дипломатического или
административно-технического персонала
этих представительств, включая
проживающих вместе с ними членов их
семей.
Реализация товаров (выполнение
работ, оказание услуг), указанных в
настоящем подпункте, подлежит
налогообложению по ставке 0 процентов в
случаях, если законодательством
соответствующего иностранного
государства установлен аналогичный
порядок в отношении дипломатических и
приравненных к ним представительств
Российской Федерации, дипломатического
и административно-технического
персонала этих представительств
(включая проживающих вместе с ними
членов их семей), либо если такая норма
предусмотрена в международном договоре
Российской Федерации. Перечень
иностранных государств, в отношении
представительств которых применяются
нормы настоящего подпункта,
определяется федеральным органом
исполнительной власти, регулирующим
отношения Российской Федерации с
иностранными государствами и
международными организациями совместно
с Министерством Российской Федерации по
налогам и сборам. *164.6)
Порядок применения настоящего подпункта
устанавливается Правительством
Российской Федерации. *164.1)
2. Налогообложение производится по
налоговой ставке 10 процентов при
реализации:
1) следующих продовольственных товаров:
скота и птицы в живом весе;
мяса и мясопродуктов (за исключением
деликатесных: вырезки, телятины, языков,
колбасных изделий - сырокопченых в/с,
сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых,
фаршированных в/с; копченостей из
свинины, баранины, говядины, телятины,
мяса птицы - балыка, карбонада, шейки,
окорока, пастромы, филея; свинины и
говядины запеченных; консервов - ветчины,
бекона, карбонада и языка заливного);
молока и молокопродуктов (включая
мороженое, произведенное на их основе, за
исключением мороженого, выработанного
на плодово-ягодной основе, фруктового и
пищевого льда);
яйца и яйцепродуктов;
масла растительного;
маргарина;
сахара, включая сахар-сырец;
соли;
зерна, комбикормов, кормовых смесей,
зерновых отходов;
маслосемян и продуктов их переработки
(шротов(а), жмыхов);
хлеба и хлебобулочных изделий (включая
сдобные, сухарные и бараночные
изделия);
крупы;
муки;
макаронных изделий;
рыбы живой (за исключением ценных пород:
белорыбицы, лосося балтийского и
дальневосточного, осетровых (белуги,
бестера, осетра, севрюги, стерляди),
семги, форели (за исключением морской),
нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна,
омуля, сига сибирского и амурского,
чира);
море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы
охлажденной, мороженой и других видов
обработки, сельди, консервов и пресервов
(за исключением деликатесных: икры
осетровых и лососевых рыб; белорыбицы,
лосося балтийского, осетровых рыб -
белуги, бестера, осетра, севрюги,
стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к;
кеты и чавычи слабосоленых,
среднесоленых и семужного посола; спинки
кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и
боковника чавычи х/к; спинки муксуна,
омуля, сига сибирского и амурского, чира
х/к; пресервов филе - ломтиков лосося
балтийского и лосося дальневосточного;
мяса крабов и наборов отдельных
конечностей крабов варено-мороженых;
лангустов);
продуктов детского и диабетического
питания;
овощей (включая картофель);
2) следующих товаров для детей:
трикотажных изделий для новорожденных и
детей ясельной, дошкольной, младшей и
старшей школьной возрастных групп:
верхних трикотажных изделий, бельевых
трикотажных изделий, чулочно-носочных
изделий, прочих трикотажных изделий:
перчаток, варежек, головных уборов;
швейных изделий (за исключением изделий
из натурального меха и натуральной кожи)
для новорожденных и детей ясельной,
дошкольной, младшей и старшей школьной
возрастных групп: верхней одежды (в том
числе плательной и костюмной группы),
нательного белья, головных уборов,
одежды и изделий для новорожденных и
детей ясельной группы;
обуви (за исключением спортивной):
пинеток, гусариковой, дошкольной,
школьной; валяной; резиновой:
малодетской, детской, школьной;
кроватей детских;
матрацев детских;
колясок;
тетрадей школьных;
игрушек;
пластилина;
пеналов;
счетных палочек;
счет
школьных;
дневников школьных;
тетрадей для рисования;
альбомов для рисования;
альбомов для черчения;
папок для тетрадей;
обложек для учебников, дневников,
тетрадей;
касс цифр и букв;
подгузников.
Коды видов продукции, перечисленных в
настоящем пункте, в соответствии с
Общероссийским классификатором
продукции, а также Товарной
номенклатурой внешнеэкономической
деятельности определяются
Правительством Российской Федерации
(абзац в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ).
3. Налогообложение производится по
налоговой ставке 20 процентов в случаях,
не указанных в пунктах 1, 2 и 4 настоящей
статьи (пункт в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ).
4. Налогообложение производится по
налоговым ставкам 9,09 процента и 16,67
процента (расчетные налоговые ставки) -
при получении денежных средств,
связанных с оплатой товаров (работ,
услуг), предусмотренных статьей 162
настоящего Кодекса, при удержании налога
налоговыми агентами в соответствии со
статьей 161 настоящего Кодекса, а также
при реализации товаров (работ, услуг),
приобретенных на стороне и учитываемых с
налогом в соответствии с пунктом 3 статьи
154 настоящего Кодекса, а также при
реализации сельскохозяйственной
продукции и продуктов ее переработки в
соответствии с пунктом 4 статьи 154
настоящего Кодекса (пункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
5. Пункт исключен с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ.
Пункты 6 и 7 предыдущей редакции с 1 января 2001 года считаются соответственно пунктами 5 и 6 настоящей редакции - Федеральный закон от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ.
5. При ввозе товаров на таможенную
территорию Российской Федерации
применяются налоговые ставки, указанные
в пунктах 2 и 3 настоящей статьи.
6. По операциям реализации товаров (работ,
услуг), предусмотренным подпунктами 1 - 7
пункта 1 настоящей статьи, в налоговые
органы налогоплательщиком
представляется отдельная налоговая
декларация. *164.2)
Комментарий к статье 164
Статья 165. Порядок подтверждения
права на получение возмещения
при налогообложении по налоговой ставке
0 процентов *165.1)
1. При реализации товаров,
предусмотренных подпунктом 1 пункта 1
статьи 164 настоящего Кодекса, для
подтверждения обоснованности
применения налоговой ставки 0 процентов
(или особенностей налогообложения) и
налоговых вычетов в налоговые органы,
если иное не предусмотрено пунктами 2 и 3
настоящей статьи, представляются
следующие документы (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ):
1) контракт (копия контракта)
налогоплательщика с иностранным лицом
на поставку товара за пределы таможенной
территории Российской Федерации. Если
контракты содержат сведения,
составляющие государственную тайну,
вместо копий полного текста контракта
представляется выписка из него,
содержащая информацию, необходимую для
проведения налогового контроля (в
частности, информацию об условиях
поставки, о сроках, цене, виде
продукции);
2) выписка банка, подтверждающая
фактическое поступление выручки от
иностранного лица - покупателя
указанного товара на счет
налогоплательщика в российском банке
(абзац в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ).
В случае, если контрактом предусмотрен
расчет наличными денежными средствами,
налогоплательщик представляет в
налоговые органы выписку банка,
подтверждающую внесение
налогоплательщиком полученных сумм на
его счет в российском банке, а также
копии приходных кассовых ордеров,
подтверждающие фактическое поступление
выручки от иностранного лица -
покупателя указанных товаров (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
В случае, если незачисление валютной
выручки от реализации товаров (работ,
услуг) на территории Российской
Федерации осуществляется в соответствии
с порядком, предусмотренным
законодательством Российской Федерации
о валютном регулировании и валютном
контроле, налогоплательщик представляет
в налоговые органы документы (их копии),
подтверждающие право на незачисление
валютной выручки на территории
Российской Федерации (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
В случае осуществления внешнеторговых
товарообменных (бартерных) операций
налогоплательщик представляет в
налоговые органы документы,
подтверждающие ввоз товаров (выполнение
работ, оказание услуг), полученных по
указанным операциям, на территорию
Российской Федерации и их
оприходование;
3)
грузовая таможенная декларация (ее
копия) с отметками российского
таможенного органа, осуществившего
выпуск товаров в режиме экспорта, и
российского таможенного органа, в
регионе деятельности которого находится
пункт пропуска, через который товар был
вывезен за пределы таможенной
территории Российской Федерации (далее -
пограничный таможенный орган).
При
вывозе товаров в таможенном режиме
экспорта трубопроводным транспортом или
по линиям электропередачи
представляется полная грузовая
таможенная декларация с отметками
российского таможенного органа,
производившего таможенное оформление
указанного вывоза товаров.
При вывозе товаров в таможенном режиме
экспорта через границу Российской
Федерации с государством - участником
Таможенного союза, на которой таможенный
контроль отменен, представляется
грузовая таможенная декларация с
отметками таможенного органа Российской
Федерации, производившего таможенное
оформление указанного вывоза товаров.
В случаях и порядке, определяемых
Министерством Российской Федерации по
налогам и сборам по согласованию с
Государственным таможенным комитетом
Российской Федерации, при вывозе
отдельных видов товаров допускается
представление экспортерами грузовой
таможенной декларации с отметками
таможенного органа, производившего
таможенное оформление экспортируемых
товаров, и специального реестра
фактически вывезенных товаров с
отметками пограничного таможенного
органа Российской Федерации; *165.2)
4) копии транспортных,
товаросопроводительных и (или) иных
документов с отметками пограничных
таможенных органов, подтверждающих
вывоз товаров за пределы территории
Российской Федерации. Налогоплательщик
может представлять любой из
перечисленных документов с учетом
следующих особенностей (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
При вывозе товаров в таможенном режиме
экспорта судами через морские порты для
подтверждения вывоза товаров за пределы
таможенной территории Российской
Федерации налогоплательщиком в
налоговые органы представляются
следующие документы:
копия поручения на отгрузку
экспортируемых грузов с указанием порта
разгрузки с отметкой "Погрузка
разрешена" пограничной таможни
Российской Федерации;
копия коносамента на перевозку
экспортируемого товара, в котором в
графе "Порт разгрузки" указан порт,
находящийся за пределами таможенной
территории Российской Федерации.
При вывозе товаров в таможенном режиме
экспорта через границу Российской
Федерации с государством - участником
Таможенного союза, на которой таможенный
контроль отменен, представляются копии
транспортных и товаросопроводительных
документов с отметками таможенного
органа Российской Федерации,
производившего таможенное оформление
указанного вывоза товаров (абзац
дополнительно включен с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
При
вывозе товаров в режиме экспорта
воздушным транспортом для подтверждения
вывоза товаров за пределы таможенной
территории Российской Федерации в
налоговые органы налогоплательщиком
представляется копия международной
авиационной грузовой накладной с
указанием аэропорта разгрузки,
находящегося за пределами таможенной
территории Российской Федерации.
Копии транспортных,
товаросопроводительных и (или) иных
документов, подтверждающих вывоз
товаров за пределы таможенной
территории Российской Федерации, могут
не представляться в случае вывоза
товаров в таможенном режиме экспорта
трубопроводным транспортом или по
линиям электропередачи (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
2. При
реализации товаров, предусмотренных
подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 настоящего
Кодекса, через комиссионера, поверенного
или агента по договору комиссии,
договору поручения либо агентскому
договору для подтверждения
обоснованности применения налоговой
ставки 0 процентов (или особенностей
налогообложения) и налоговых вычетов в
налоговые органы представляются
следующие документы:
1) договор комиссии, договор поручения
либо агентский договор (копии договоров)
налогоплательщика с комиссионером,
поверенным или агентом;
2) контракт (копия контракта) лица,
осуществляющего поставку товаров на
экспорт по поручению налогоплательщика
(в соответствии с договором комиссии,
договором поручения либо агентским
договором), с иностранным лицом на
поставку указанного товара за пределы
таможенной территории Российской
Федерации;
3) выписка банка, подтверждающая
фактическое поступление выручки от
иностранного лица - покупателя
указанного товара на счет
налогоплательщика или комиссионера
(поверенного, агента) в российском банке
(абзац в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ).
В случае, если контрактом предусмотрен
расчет наличными денежными средствами, в
налоговый орган представляются выписка
банка, подтверждающая внесение
полученных налогоплательщиком или
комиссионером (поверенным, агентом) сумм
на его счет в российском банке, а также
копии приходных кассовых ордеров,
подтверждающие фактическое поступление
выручки от иностранного лица -
покупателя указанного товара (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
В случае, если незачисление валютной
выручки от реализации товаров (работ,
услуг) на территории Российской
Федерации осуществляется в соответствии
с порядком, предусмотренным
законодательством Российской Федерации
о валютном регулировании и валютном
контроле, налогоплательщик представляет
в налоговые органы документы (их копии),
подтверждающие право на незачисление
валютной выручки на территории
Российской Федерации (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
В случае осуществления внешнеторговых
товарообменных (бартерных) операций
налогоплательщик представляет в
налоговые органы документы,
подтверждающие ввоз товаров (выполнение
работ, оказание услуг), полученных по
указанным операциям, на территорию
Российской Федерации и их
оприходование;
4)
документы, предусмотренные подпунктами 3
и 4 пункта 1 настоящей статьи.
3. При
реализации товаров, предусмотренных
подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 настоящего
Кодекса, в счет погашения задолженности
Российской Федерации и бывшего СССР или
в счет предоставления государственных
кредитов иностранным государствам для
подтверждения обоснованности
применения налоговой ставки 0 процентов
(или особенностей налогообложения) и
налоговых вычетов в налоговые органы
представляются следующие документы
(абзац дополнен с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ):
1) копия соглашения между Правительством
Российской Федерации и правительством
соответствующего иностранного
государства об урегулировании
задолженности бывшего СССР (Российской
Федерации) или в счет предоставления
государственных кредитов иностранным
государствам (подпункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ);
2) копия соглашения между Министерством
финансов Российской Федерации и
налогоплательщиком о финансировании
поставок товаров в счет погашения
государственной задолженности или в
счет предоставления государственных
кредитов иностранным государствам
(подпункт в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ);
3) выписка банка, подтверждающая
фактическое поступление выручки от
реализации товаров на экспорт из бюджета
в валюте Российской Федерации на счет
налогоплательщика в российском банке
(подпункт в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ);
4) документы, предусмотренные
подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей
статьи.
4. При реализации работ (услуг),
предусмотренных подпунктами 2 и 3 пункта 1
статьи 164 настоящего Кодекса, для
подтверждения обоснованности
применения налоговой ставки 0 процентов
(или особенностей налогообложения) и
налоговых вычетов в налоговые органы,
если иное не предусмотрено пунктом 5
настоящей статьи, представляются
следующие документы:
1) контракт (копия контракта)
налогоплательщика с иностранным или
российским лицом на выполнение
указанных работ (оказание указанных
услуг);
2) выписка банка, подтверждающая
фактическое поступление выручки от
иностранного или российского лица -
покупателя указанных работ (услуг) на
счет налогоплательщика в российском
банке (абзац в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ).
В случае, если контрактом предусмотрен
расчет наличными денежными средствами, в
налоговый орган представляются выписка
банка, подтверждающая внесение
полученных налогоплательщиком сумм на
его счет в российском банке, а также
копии приходных кассовых ордеров,
подтверждающие фактическое поступление
выручки от иностранного или российского
лица - покупателя указанных работ (услуг)
(абзац в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ).
В
случае, если незачисление валютной
выручки от реализации работ (услуг) на
территории Российской Федерации
осуществляется в соответствии с
порядком, предусмотренным
законодательством Российской Федерации
о валютном регулировании и валютном
контроле, налогоплательщик представляет
в налоговые органы документы (их копии),
подтверждающие право на незачисление
валютной выручки на территории
Российской Федерации (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ);
3)
грузовая таможенная декларация (ее
копия) с отметками российского
таможенного органа, осуществившего
выпуск товаров в таможенном режиме
экспорта или транзита, и пограничного
таможенного органа, через который товар
был вывезен за пределы таможенной
территории Российской Федерации (ввезен
на таможенную территорию Российской
Федерации в соответствии с подпунктом 2
пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса).
Положения настоящего подпункта
применяются с учетом особенностей,
предусмотренных подпунктом 3 пункта 1
настоящей статьи (подпункт дополнен с 1
января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ);
4) копии транспортных,
товаросопроводительных и (или) иных
документов, подтверждающих вывоз
товаров за пределы таможенной
территории Российской Федерации (ввоз
товаров на таможенную территорию
Российской Федерации в соответствии с
подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 настоящего
Кодекса). Положения настоящего подпункта
применяются с учетом особенностей,
предусмотренных подпунктом 4 пункта 1
настоящей статьи (подпункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
5. При оказании железными дорогами услуг
по перевозке (транспортировке) товаров,
помещенных под таможенный режим
экспорта, и товаров, помещенных под
таможенный режим транзита, для
подтверждения обоснованности
применения налоговой ставки 0 процентов
(или особенностей налогообложения) и
налоговых вычетов в налоговые органы
представляются следующие документы:
1) при поступлении выручки в иностранной
валюте на валютный счет Министерства
путей сообщения Российской Федерации -
расчетные письма уполномоченного органа
Министерства путей сообщения Российской
Федерации о распределении выручки в
иностранной валюте за перевозки
экспортируемых и транзитных товаров;
2) при получении выручки в валюте
Российской Федерации:
выписки банка, подтверждающие
фактическое поступление выручки за
оказанные услуги по перевозке
(транспортировке) товаров, помещенных
под таможенный режим экспорта, и товаров,
помещенных под таможенный режим
транзита, на счет железной дороги с
учетом особенностей, предусмотренных
подпунктом 2 пункта 1 и подпунктом 3
пункта 2 настоящей статьи (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ);
копии единых международных перевозочных
документов, определяющих маршрут
перевозки с указанием страны назначения
и отметками о перевозе товаров в режиме
"экспорт товаров" ("транзит
товаров"). При вывозе товаров,
помещенных под таможенный режим
экспорта, и товаров, помещенных под
таможенный режим транзита, судами через
морские порты - копии перевозочных
документов внутреннего сообщения с
указанием страны назначения и отметкой о
перевозе товаров в режиме "экспорт
товаров" ("транзит товаров"), а
также с отметкой порта о приеме товаров
для дальнейшего экспорта (транзита).
6. При оказании услуг, предусмотренных
подпунктом 4 пункта 1 статьи 164 настоящего
Кодекса, для подтверждения
обоснованности применения налоговой
ставки 0 процентов (или особенностей
налогообложения) и налоговых вычетов в
налоговые органы представляются
следующие документы:
1)
выписка банка, подтверждающая
фактическое поступление выручки от
российского или иностранного лица за
оказанные услуги на счет российского
налогоплательщика в российском банке с
учетом особенностей, предусмотренных
подпунктом 2 пункта 1 и подпунктом 3
пункта 2 настоящей статьи (подпункт в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ);
2) реестр единых международных
перевозочных документов по перевозке
пассажиров и багажа, определяющих
маршрут перевозки с указанием пунктов
отправления и назначения (подпункт в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
7. При реализации работ (услуг),
предусмотренных подпунктом 5 пункта 1
статьи 164 настоящего Кодекса, для
подтверждения обоснованности
применения налоговой ставки 0 процентов
(или особенностей налогообложения) и
налоговых вычетов в налоговые органы
представляются следующие документы:
1) контракт (копия контракта)
налогоплательщика с иностранными или
российскими лицами на выполнение работ
(оказание услуг) (подпункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ);
2) выписка банка, подтверждающая
фактическое поступление выручки от
российского или иностранного лица за
выполненные работы (оказанные услуги) на
счет налогоплательщика в российском
банке с учетом особенностей,
предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 и
подпунктом 3 пункта 2 настоящей статьи
(подпункт в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ);
3) акты и иные документы, подтверждающие
выполнение работ (оказание услуг)
непосредственно в космическом
пространстве, а также выполнение работ
(оказание услуг), технологически
обусловленных и неразрывно связанных с
выполнением работ (оказанием услуг)
непосредственно в космическом
пространстве.
8. При реализации товаров,
предусмотренных подпунктом 6 пункта 1
статьи 164 настоящего Кодекса, для
подтверждения обоснованности
применения налоговой ставки 0 процентов
(или особенностей налогообложения) и
налоговых вычетов в налоговые органы
представляются следующие документы:
1) контракт (копия контракта) на
реализацию драгоценных металлов или
драгоценных камней (подпункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ);
2)
документы, подтверждающие передачу
драгоценных металлов или драгоценных
камней Государственному фонду
драгоценных металлов и драгоценных
камней Российской Федерации,
Центральному банку Российской
Федерации, банкам (подпункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
9. Документы, указанные в пунктах 1 - 5
настоящей статьи, представляются
налогоплательщиками для подтверждения
обоснованности применения налоговой
ставки 0 процентов при реализации
товаров (работ, услуг), указанных в
подпунктах 1 - 3 пункта 1 статьи 164
настоящего Кодекса, в срок не позднее 180
дней, считая с даты оформления
региональными таможенными органами
грузовой таможенной декларации на вывоз
груза в режиме экспорта (транзита) (абзац
в редакции, введенной в действие с 1
января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ).
Если по
истечении 180 дней, считая с даты выпуска
товаров региональными таможенными
органами в режиме экспорта или транзита,
налогоплательщик не представил
документы, подтверждающие фактический
экспорт товаров, а также выполнение
работ (оказание услуг), непосредственно
связанных с производством и реализацией
указанных товаров, указанные операции по
поставке товаров (выполнению работ,
оказанию услуг) подлежат
налогообложению по ставкам
соответственно 10 процентов или 20
процентов. Если впоследствии
налогоплательщик представляет в
налоговые органы документы,
обосновывающие применение налоговой
ставки в размере 0 процентов, уплаченные
суммы налога подлежат возврату
налогоплательщику в порядке и на
условиях, которые предусмотрены статьей
176 настоящего Кодекса (абзац дополнен с 1
января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ).
Положения настоящего пункта не
распространяются на налогоплательщиков,
освобожденных от исполнения
обязанностей налогоплательщика в
соответствии со статьей 145 настоящего
Кодекса.
10. Документы, указанные в настоящей
статье, представляются
налогоплательщиками для обоснования
применения налоговой ставки 0 процентов
одновременно с представлением налоговой
декларации.
11. Порядок подтверждения права на
получение возмещения суммы налога с
применением налоговой ставки 0 процентов
в отношении товаров, перемещаемых через
границу Российской Федерации без
таможенного контроля и таможенного
оформления, определяется Правительством
Российской Федерации (пункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
Комментарий к статье 165
Статья 166. Порядок исчисления налога
1. Сумма налога при определении налоговой
базы в соответствии со статьями 154-159 и 162
настоящего Кодекса исчисляется как
соответствующая налоговой ставке
процентная доля налоговой базы, а при
раздельном учете - как сумма налога,
полученная в результате сложения сумм
налогов, исчисляемых отдельно как
соответствующие налоговым ставкам
процентные доли соответствующих
налоговых баз.
2. Общая сумма налога при реализации
товаров (работ, услуг) представляет собой
сумму, полученную в результате сложения
сумм налога, исчисленных в соответствии
с порядком, установленным пунктом 1
настоящей статьи.
3. Общая сумма налога не исчисляется
налогоплательщиками - иностранными
организациями, не состоящими на учете в
налоговых органах в качестве
налогоплательщика. Сумма налога при этом
исчисляется налоговыми агентами
отдельно по каждой операции по
реализации товаров (работ, услуг) на
территории Российской Федерации в
соответствии с порядком, установленным
пунктом 1 настоящей статьи (пункт в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
4. Общая сумма налога исчисляется по
итогам каждого налогового периода
применительно ко всем операциям,
признаваемым объектом налогообложения в
соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1
статьи 146 настоящего Кодекса, дата
реализации (передачи) которых относится
к соответствующему налоговому периоду, с
учетом всех изменений, увеличивающих или
уменьшающих налоговую базу в
соответствующем налоговом периоде
(пункт в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ).
5. Общая сумма налога при ввозе товаров на
таможенную территорию Российской
Федерации исчисляется как
соответствующая налоговой ставке
процентная доля налоговой базы,
исчисленной в соответствии со статьей 160
настоящего Кодекса.
Если в соответствии с требованиями,
установленными пунктом 4 статьи 160
настоящего Кодекса, налоговая база
определяется отдельно по каждой группе
ввозимых товаров, по каждой из указанных
налоговых баз сумма налога исчисляется
отдельно в соответствии с порядком,
установленным абзацем первым настоящего
пункта. При этом общая сумма налога
исчисляется как сумма, полученная в
результате сложения сумм налогов,
исчисленных отдельно по каждой из таких
налоговых баз.
6. Сумма налога по операциям реализации
товаров (работ, услуг), облагаемых в
соответствии с пунктом 1 статьи 164
настоящего Кодекса по налоговой ставке 0
процентов, исчисляется отдельно по
каждой такой операции в соответствии с
порядком, установленным пунктом 1
настоящей статьи.
7. В
случае отсутствия у налогоплательщика
бухгалтерского учета или учета объектов
налогообложения налоговые органы имеют
право исчислять суммы налога, подлежащие
уплате, расчетным путем на основании
данных по иным аналогичным
налогоплательщикам.
Комментарий к статье 166
Статья 167. Определение даты
реализации
(передачи) товаров (работ, услуг)
1. В целях настоящей главы дата
реализации товаров (работ, услуг) в
зависимости от принятой
налогоплательщиком учетной политики для
целей налогообложения, если иное не
предусмотрено пунктами 6 - 8 настоящей
статьи, определяется (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ):
1) для налогоплательщиков, утвердивших в
учетной политике для целей
налогообложения дату возникновения
обязанности по уплате налога по мере
отгрузки и предъявлению покупателю
расчетных документов, как наиболее
ранняя из следующих дат (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ):
день отгрузки (передачи) товара (работ,
услуг) (абзац в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ);
день оплаты товаров (работ, услуг);
абзац исключен с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ;
2) для налогоплательщиков, утвердивших в
учетной политике для целей
налогообложения дату возникновения
обязанности по уплате налога по мере
поступления денежных средств, как день
оплаты товаров (работ, услуг) (подпункт в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
2. В целях настоящей статьи оплатой
товаров (работ, услуг) признается
прекращение встречного обязательства
приобретателя указанных товаров (работ,
услуг) перед налогоплательщиком, которое
непосредственно связано с поставкой
(передачей) этих товаров (выполнением
работ, оказанием услуг), за исключением
прекращения встречного обязательства
путем выдачи покупателем-векселедателем
собственного векселя. Оплатой товаров
(работ, услуг), в частности, признаются
(абзац в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ):
1) поступление денежных средств на счета
налогоплательщика либо его
комиссионера, поверенного или агента в
банке или в кассу налогоплательщика
(комиссионера, поверенного или агента)
(подпункт в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ);
2) прекращение обязательства зачетом
(подпункт в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ); *167.1)
3)
передача налогоплательщиком права
требования третьему лицу на основании
договора или в соответствии с законом.
167.2)
3. В случаях, если товар не отгружается и
не транспортируется, но происходит
передача права собственности на этот
товар, такая передача права
собственности в целях настоящей главы
приравнивается к его отгрузке.
4. В
случае прекращения встречного
обязательства покупателя товаров (работ,
услуг) по оплате этих товаров (работ,
услуг) путем передачи
покупателем-векселедателем
собственного векселя оплатой указанных
товаров (работ, услуг) признается оплата
покупателем-векселедателем (либо иным
лицом) указанного векселя или передача
налогоплательщиком указанного векселя
по индоссаменту третьему лицу. *167.3)
5. В
случае неисполнения покупателем до
истечения срока исковой давности по
праву требования исполнения встречного
обязательства, связанного с поставкой
товара (выполнением работ, оказанием
услуг), датой оплаты товаров (работ,
услуг) признается наиболее ранняя из
следующих дат:
1) день истечения указанного срока
исковой давности;
2) день списания дебиторской
задолженности.
6. При реализации товаров (работ, услуг) на
безвозмездной основе дата реализации
товаров (работ, услуг) определяется как
день отгрузки (передачи) товара (работ,
услуг) (пункт в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ).
7. При реализации налогоплательщиком
товаров, переданных им на хранение по
договору складского хранения с выдачей
складского свидетельства, дата
реализации указанных товаров
определяется как день реализации
складского свидетельства.
8. При реализации финансовым агентом
услуг финансирования под уступку
денежного требования, а также при
реализации новым кредитором, получившим
указанное требование, финансовых услуг
дата реализации указанных услуг
определяется как день последующей
уступки данного требования или
исполнения должником данного
требования.
9. При реализации товаров (работ, услуг),
предусмотренных подпунктами 1 - 3 пункта 1
статьи 164 настоящего Кодекса, дата
реализации указанных товаров (работ,
услуг) определяется как наиболее ранняя
из следующих дат (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ): *167.4)
1) последний день месяца, в котором собран
полный пакет документов,
предусмотренных статьей 165 настоящего
Кодекса;
2) 181-й день, считая с даты помещения
товаров под таможенный режим экспорта
или под таможенный режим транзита;
3) подпункт исключен с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ.
10. В целях настоящей главы дата
выполнения строительно-монтажных работ
для собственного потребления
определяется как день принятия на учет
соответствующего объекта, завершенного
капитальным строительством.
11. В целях настоящей главы дата передачи
товаров (выполнения работ, оказания
услуг) для собственных нужд,
признаваемой объектом налогообложения в
соответствии с настоящей главой,
определяется как день совершения
указанной передачи товаров (выполнения
работ, оказания услуг).
12.
Принятая организацией учетная политика
для целей налогообложения утверждается
соответствующими приказами,
распоряжениями руководителя
организации.
Учетная политика для целей
налогообложения, применяется с 1 января
года, следующего за годом утверждения ее
соответствующим приказом, распоряжением
руководителя организации.
Учетная политика для целей
налогообложения, принятая организацией,
является обязательной для всех
обособленных подразделений
организации.
Учетная политика для целей
налогообложения, принятая вновь
созданной организацией, утверждается не
позднее окончания первого налогового
периода. Учетная политика для целей
налогообложения, принятая вновь
созданной организацией, считается
применяемой со дня создания
организации.
В случае, если налогоплательщик не
определил, какой способ определения даты
реализации товаров (работ, услуг) он
будет использовать для целей исчисления
и уплаты налога, то применяется способ
определения даты реализации, указанный в
подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи
(абзац дополнительно включен с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
Комментарий к статье 167
Статья 168. Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю *168)
1. При реализации товаров (работ, услуг)
налогоплательщик дополнительно к цене
(тарифу) реализуемых товаров (работ,
услуг) обязан предъявить к оплате
покупателю этих товаров (работ, услуг)
соответствующую сумму налога.
2. Сумма налога, предъявляемая
налогоплательщиком покупателю товаров
(работ, услуг), исчисляется по каждому
виду этих товаров (работ, услуг) как
соответствующая налоговой ставке
процентная доля указанных в пункте 1
настоящей статьи цен (тарифов).
3. При реализации товаров (работ, услуг)
выставляются соответствующие
счета-фактуры не позднее пяти дней
считая со дня отгрузки товара
(выполнения работ, оказания услуг) (пункт
в редакции, введенной в действие с 1
января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ).
4. В расчетных документах, в том числе в
реестрах чеков и реестрах на получение
средств с аккредитива, первичных учетных
документах и в счетах-фактурах,
соответствующая сумма налога выделяется
отдельной строкой.
5. При реализации товаров (работ, услуг),
операции по реализации которых в
соответствии со статьей 149 настоящего
Кодекса не подлежат налогообложению
(освобождаются от налогообложения), а
также при освобождении
налогоплательщика в соответствии со
статьей 145 настоящего Кодекса от
исполнения обязанностей
налогоплательщика расчетные документы,
первичные учетные документы оформляются
и счета-фактуры выставляются без
выделения соответствующих сумм налога.
При этом на указанных документах
делается соответствующая надпись или
ставится штамп "Без налога (НДС)".
6. При реализации товаров (работ, услуг)
населению по розничным ценам (тарифам)
соответствующая сумма налога включается
в указанные цены (тарифы). При этом на
ярлыках товаров и ценниках, выставляемых
продавцами, а также на чеках и других
выдаваемых покупателю документах сумма
налога не выделяется.
7. При реализации товаров за наличный
расчет организациями (предприятиями)
розничной торговли и общественного
питания, а также другими организациями,
выполняющими работы и оказывающими
платные услуги непосредственно
населению, требования, установленные
пунктами 3 и 4 настоящей статьи, по
оформлению расчетных документов и
выставлению счетов-фактур считаются
выполненными, если продавец выдал
покупателю кассовый чек или иной
документ установленной формы (пункт в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
Комментарий к статье 168
Статья 169. Счет-фактура
1. Счет-фактура является документом,
служащим основанием для принятия
предъявленных сумм налога к вычету или
возмещению в порядке, предусмотренном
настоящей главой.
2. Счета-фактуры, составленные и
выставленные с нарушением порядка,
установленного пунктами 5 и 6 настоящей
статьи, не могут являться основанием для
принятия предъявленных покупателю
продавцом сумм налога к вычету или
возмещению. Невыполнение требований к
счету-фактуре, не предусмотренных
пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может
являться основанием для отказа принять к
вычету суммы налога, предъявленные
продавцом.
3. Налогоплательщик обязан составить
счет-фактуру, вести журналы учета
полученных и выставленных счетов-фактур,
книги покупок и книги продаж, если иное
не предусмотрено пунктом 4 настоящей
статьи:
1) при совершении операций, признаваемых
объектом налогообложения в соответствии
с настоящей главой, в том числе не
подлежащих налогообложению
(освобождаемых от налогообложения) в
соответствии со статьей 149 настоящего
Кодекса;
2) в иных случаях, определенных в
установленном порядке.
4. Счета-фактуры не составляются
налогоплательщиками по операциям
реализации ценных бумаг (за исключением
брокерских и посреднических услуг), а
также банками, страховыми организациями
и негосударственными пенсионными
фондами по операциям, не подлежащим
налогообложению (освобождаемым от
налогообложения) в соответствии со
статьей 149 настоящего Кодекса (пункт в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
5. В счете-фактуре должны быть указаны:
1) порядковый номер и дата выписки
счета-фактуры;
2) наименование, адрес и
идентификационные номера
налогоплательщика и покупателя;
3) наименование и адрес грузоотправителя
и грузополучателя;
4) номер платежно-расчетного документа в
случае получения авансовых или иных
платежей в счет предстоящих поставок
товаров (выполнения работ, оказания
услуг);
5) наименование поставляемых
(отгруженных) товаров (описание
выполненных работ, оказанных услуг) и
единица измерения;
6) количество (объем) поставляемых
(отгруженных) по счету-фактуре товаров
(работ, услуг) исходя из принятых по нему
единиц измерения;
7) цена
(тариф) за единицу измерения по договору
(контракту) без учета налога, а в случае
применения государственных
регулируемых цен (тарифов), включающих в
себя налог, с учетом суммы налога;
8) стоимость товаров (работ, услуг) за все
количество поставляемых (отгруженных) по
счету-фактуре товаров (выполненных
работ, оказанных услуг) без налога;
9) сумма акциза по подакцизным товарам;
10) налоговая ставка;
11) сумма налога, предъявляемая
покупателю товаров (работ, услуг),
определяемая исходя из применяемых
налоговых ставок;
12) стоимость всего количества
поставляемых (отгруженных) по
счету-фактуре товаров (выполненных
работ, оказанных услуг) с учетом суммы
налога;
13) подпункт исключен с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ;
Подпункты 14 и 15 предыдущей редакции с 1 января 2001 года считаются соответственно подпунктами 13 и 14 настоящей редакции - Федеральный закон от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ.
13) страна происхождения товара;
14) номер грузовой таможенной
декларации.
Сведения, предусмотренные подпунктами 13
и 14 настоящего пункта, указываются в
отношении товаров, страной
происхождения которых не является
Российская Федерация. Налогоплательщик,
реализующий указанные товары, несет
ответственность только за соответствие
указанных сведений в предъявляемых им
счетах-фактурах сведениям, содержащимся
в полученных им счетах-фактурах и
товаросопроводительных документах
(абзац в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ).
6. Счет-фактура подписывается
руководителем и главным бухгалтером
организации либо иными должностными
лицами, уполномоченными на то в
соответствии с приказом по организации,
заверяется печатью организации. При
выставлении счета-фактуры
индивидуальным предпринимателем
счет-фактура подписывается
индивидуальным предпринимателем с
указанием реквизитов свидетельства о
государственной регистрации этого
индивидуального предпринимателя.
7. В случае, если по условиям сделки
обязательство выражено в иностранной
валюте, то суммы, указываемые в
счете-фактуре, могут быть выражены в
иностранной валюте (пункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
8. Порядок ведения журнала учета
полученных и выставленных счетов-фактур,
книг покупок и книг продаж
устанавливается Правительством
Российской Федерации. *169)
Комментарий к статье 169
Статья 170. Порядок отнесения сумм
налога на затраты по производству
и реализации товаров (работ, услуг)
1. Суммы налога, предъявленные
налогоплательщику при приобретении
товаров (работ, услуг) либо фактически
уплаченные им при ввозе товаров на
таможенную территорию Российской
Федерации, если иное не установлено
положениями настоящей главы, не
включаются в расходы, принимаемые к
вычету при исчислении налога на прибыль
организаций (налога на доходы физических
лиц), за исключением случаев,
предусмотренных пунктом 2 настоящей
статьи (пункт в редакции, введенной в
действие с 1 января 2002 года Федеральным
законом от 6 августа 2001 года N 110-ФЗ, - см.
предыдущую редакцию). *170.1)
2. Суммы налога, предъявленные
налогоплательщику при приобретении
товаров (работ, услуг) либо фактически
уплаченные им при ввозе товаров на
таможенную территорию Российской
Федерации, включаются в расходы,
принимаемые к вычету при исчислении
налога на прибыль организаций (налога на
доходы физических лиц), в случае
использования указанных товаров (работ,
услуг) при (абзац в редакции, введенной в
действие с 1 января 2002 года Федеральным
законом от 6 августа 2001 года N 110-ФЗ, - см.
предыдущую редакцию): *170.1)
1) производстве и (или) реализации товаров
(работ, услуг), операции по реализации
которых не подлежат налогообложению
(освобождаются от налогообложения) в
соответствии с пунктами 1-3 статьи 149
настоящего Кодекса;
2) производстве и (или) передаче товаров
(работ, услуг), операции по передаче
(выполнению, оказанию) которых для
собственных нужд признаются объектом
налогообложения в соответствии с
настоящей главой, но не подлежат
налогообложению (освобождаются от
налогообложения) в соответствии с
пунктами 2 и 3 статьи 149 настоящего
Кодекса;
3) реализации товаров (выполнении работ,
оказании услуг), местом реализации
которых не признается территория
Российской Федерации.
3. В случае принятия налогоплательщиком
сумм налога, указанных в пункте 2
настоящей статьи, к вычету или
возмещению в порядке, предусмотренном
настоящей главой, соответствующие суммы
налога подлежат восстановлению и уплате
в бюджет. *170.1)
4. В случае частичного использования
покупателем приобретенных товаров
(выполненных работ, оказанных услуг) в
производстве и (или) реализации товаров
(работ, услуг), операции по реализации
которых подлежат налогообложению, а
частично - в производстве и (или)
реализации товаров (работ, услуг),
операции по реализации которых
освобождены от налогообложения, суммы
налога, предъявленные продавцом
указанных приобретенных товаров (работ,
услуг), включаются в затраты, принимаемые
к вычету при исчислении налога на
прибыль организаций (налога на доходы
физических лиц), или подлежат налоговому
вычету в той пропорции, в которой
указанные приобретенные товары (работы,
услуги) используются для производства и
(или) реализации товаров (работ, услуг),
операции по реализации которых подлежат
налогообложению (освобождены от
налогообложения). Указанная пропорция
определяется исходя из стоимости
товаров (работ, услуг), операции по
реализации которых подлежат
налогообложению (освобождены от
налогообложения), в общем объеме выручки
от реализации товаров (работ, услуг) за
отчетный налоговый период (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2002 года Федеральным законом от 6 августа
2001 года N 110-ФЗ, - см. предыдущую
редакцию).
Положения настоящего пункта не
применяются в отношении тех налоговых
периодов, в которых доля товаров (работ,
услуг), используемых для производства и
(или) реализации товаров (работ, услуг), не
подлежащих налогообложению, не
превышает 5 процентов (в стоимостном
выражении) общей стоимости
приобретаемых товаров (работ, услуг),
используемых для производства и (или)
реализации товаров (работ, услуг). При
этом все суммы налога, предъявленные
продавцами указанных товаров (работ,
услуг) в таком налоговом периоде,
подлежат вычету в соответствии с
порядком, предусмотренным статьей 172
настоящего Кодекса. *170.1), *170.2)
5.
Банки, страховые организации,
негосударственные пенсионные фонды
имеют право включать в затраты,
принимаемые к вычету при исчислении
налога на прибыль организаций, суммы
налога, уплаченные поставщикам по
приобретаемым товарам (работам, услугам).
При этом вся сумма налога, полученная ими
по операциям, подлежащим
налогообложению, подлежит уплате в
бюджет (пункт в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ; в
редакции, введенной в действие с 1 января
2002 года Федеральным законом от 6 августа
2001 года N 110-ФЗ, - см. предыдущую редакцию).
*170.1)
6. Суммы налога, предъявленные
налогоплательщику при приобретении
товаров (работ, услуг), либо фактически
уплаченные при ввозе товаров на
территорию Российской Федерации,
учитываются в стоимости соответствующих
товаров (работ, услуг), в случае:
1) приобретения (ввоза) товаров (работ,
услуг) лицами, не являющимися
налогоплательщиками в соответствии с
настоящей главой либо освобожденными от
обязанностей налогоплательщика в
соответствии со статьей 145 настоящего
Кодекса;
2) приобретения (ввоза) амортизируемого
имущества для производства и (или)
реализации товаров (работ, услуг),
операции по реализации (передаче)
которых не признаются реализацией
товаров (работ, услуг) в соответствии с
пунктом 2 статьи 146 настоящего Кодекса.
(Пункт 6 дополнительно включен с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ)
Комментарий к статье 170
Статья 171. Налоговые вычеты
1. Налогоплательщик имеет право
уменьшить общую сумму налога,
исчисленную в соответствии со статьей 166
настоящего Кодекса, на установленные
настоящей статьей налоговые вычеты.
2. Вычетам подлежат суммы налога,
предъявленные налогоплательщику и
уплаченные им при приобретении товаров
(работ, услуг) на территории Российской
Федерации либо уплаченные
налогоплательщиком при ввозе товаров на
таможенную территорию Российской
Федерации в таможенных режимах выпуска
для свободного обращения, временного
ввоза и переработки вне таможенной
территории в отношении (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ): *171.1)
1) товаров (работ, услуг), приобретаемых
для осуществления производственной
деятельности или иных операций,
признаваемых объектами налогообложения
в соответствии с настоящей главой, за
исключением товаров, предусмотренных
пунктами 2 и 6 статьи 170 настоящего
Кодекса (подпункт в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ);
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых
для перепродажи.
Абзац исключен с 1 января 2001 года -
Федеральный закон от 29 декабря 2000 года N
166-ФЗ.
3. Вычетам подлежат суммы налога,
уплаченные в соответствии со статьей 173
настоящего Кодекса покупателями -
налоговыми агентами (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
Право на указанные налоговые вычеты
имеют покупатели - налоговые агенты,
состоящие на учете в налоговых органах и
исполняющие обязанности
налогоплательщика в соответствии с
настоящей главой (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
Положения настоящего пункта применяются
при условии, что товары (работы, услуги)
были приобретены налогоплательщиком,
являющимся налоговым агентом, для целей,
указанных в пункте 2 настоящей статьи, и
при их приобретении он удержал и уплатил
налог из доходов налогоплательщика
(абзац в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ).
4. Вычету подлежат суммы налога,
предъявленные продавцами
налогоплательщику - иностранному лицу,
не состоявшему на учете в налоговых
органах Российской Федерации, при
приобретении указанным
налогоплательщиком товаров (работ,
услуг) или уплаченные им при ввозе
товаров на таможенную территорию
Российской Федерации для его
производственных целей или для
осуществления им иной деятельности
(абзац в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ).
Указанные суммы налога подлежат
вычету или возврату налогоплательщику -
иностранному лицу после уплаты
налоговым агентом налога, удержанного из
доходов этого налогоплательщика, и
только в той части, в которой
приобретенные или ввезенные товары
(работы, услуги) использованы при
производстве товаров (выполнении работ,
оказании услуг), реализованных
удержавшему налог налоговому агенту.
Указанные суммы налога подлежат вычету
или возврату при условии постановки
налогоплательщика - иностранного лица на
учет в налоговых органах Российской
Федерации (абзац в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ). *171.2)
5. Вычетам подлежат суммы налога,
предъявленные продавцом покупателю и
уплаченные продавцом в бюджет при
реализации товаров, в случае возврата
этих товаров (в том числе в течение
действия гарантийного срока) продавцу
или отказа от них. Вычетам подлежат также
суммы налога, уплаченные при выполнении
работ (оказании услуг), в случае отказа от
этих работ (услуг).
Вычетам подлежат суммы налога,
исчисленные продавцами и уплаченные ими
в бюджет с сумм авансовых или иных
платежей в счет предстоящих поставок
товаров (выполнения работ, оказания
услуг), реализуемых на территории
Российской Федерации, в случае
расторжения соответствующего договора и
возврата соответствующих сумм авансовых
платежей.
6. Вычетам подлежат суммы налога,
предъявленные налогоплательщику
подрядными организациями
(заказчиками-застройщиками) при
проведении ими капитального
строительства, сборке (монтаже) основных
средств, суммы налога, предъявленные
налогоплательщику по товарам (работам,
услугам), приобретенным им для
выполнения строительно-монтажных работ,
суммы налога, предъявленные
налогоплательщику при приобретении им
объектов незавершенного капитального
строительства, а также суммы налога,
исчисленные налогоплательщиками при
выполнении строительно-монтажных работ
для собственного потребления (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
Указанные в настоящем пункте суммы
налога подлежат вычету после принятия на
учет объектов соответственно
завершенного или незавершенного
капитального строительства (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ). *171.3)
7.
Вычетам подлежат суммы налога,
уплаченные по расходам на командировки
(расходам по проезду к месту служебной
командировки и обратно, включая расходы
на пользование в поездах постельными
принадлежностями, а также расходам на
наем жилого помещения) и
представительским расходам, принимаемым
к вычету при исчислении налога на
прибыль организаций (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2002 года
Федеральным законом от 6 августа 2001 года N
110-ФЗ, - см. предыдущую редакцию).
При
этом сумма налога, подлежащая вычету,
исчисляется по расчетной налоговой
ставке 16,67 процента суммы указанных
расходов без учета налога с продаж. В
случае отсутствия документов,
подтверждающих осуществление указанных
расходов, сумма налога, подлежащая
вычету, исчисляется по расчетной
налоговой ставке 16,67 процента
установленных норм на указанные расходы.
*171.4)
8. Вычетам подлежат суммы налога,
исчисленные налогоплательщиком с сумм
авансовых или иных платежей, полученных
в счет предстоящих поставок товаров
(пункт в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ).
9. Пункт исключен с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ.
Комментарий к статье 171
Статья 172. Порядок применения налоговых вычетов
1. Налоговые вычеты, предусмотренные
статьей 171 настоящего Кодекса,
производятся на основании счетов-фактур,
выставленных продавцами при
приобретении налогоплательщиком
товаров (работ, услуг), документов,
подтверждающих фактическую уплату сумм
налога, документов, подтверждающих
уплату сумм налога, удержанного
налоговыми агентами, либо на основании
иных документов в случаях,
предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171
настоящего Кодекса (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
Вычетам подлежат, если иное не
установлено настоящей статьей, только
суммы налога, предъявленные
налогоплательщику и уплаченные им при
приобретении товаров (работ, услуг), либо
фактически уплаченные ими при ввозе
товаров на таможенную территорию
Российской Федерации, после принятия на
учет указанных товаров (работ, услуг) с
учетом особенностей, предусмотренных
настоящей статьей и при наличии
соответствующих первичных документов
(абзац в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ).
Вычеты сумм налога, предъявленных
продавцами налогоплательщику при
приобретении либо уплаченных при ввозе
на таможенную территорию Российской
Федерации основных средств и (или)
нематериальных активов, указанных в
пунктах 2 и 4 статьи 171 настоящего Кодекса,
производятся в полном объеме после
принятия на учет данных основных средств
и (или) нематериальных активов. *172.1)
2. При использовании налогоплательщиком
собственного имущества (в том числе
векселя третьего лица) в расчетах за
приобретенные им товары (работы, услуги)
суммы налога, фактически уплаченные
налогоплательщиком при приобретении
указанных товаров (работ, услуг),
исчисляются исходя из балансовой
стоимости указанного имущества (с учетом
его переоценок и амортизации, которые
проводятся в соответствии с
законодательством Российской
Федерации), переданного в счет их оплаты
(абзац дополнен с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
При использовании
налогоплательщиком-векселедателем в
расчетах за приобретенные им товары
(работы, услуги) собственного векселя
(либо векселя третьего лица, полученного
в обмен на собственный вексель) суммы
налога, фактически уплаченные
налогоплательщиком-векселедателем при
приобретении указанных товаров (работ,
услуг), исчисляются исходя из сумм,
фактически уплаченных им по
собственному векселю. *172.2)
3.
Вычеты сумм налога, предусмотренных
статьей 171 настоящего Кодекса, в
отношении операций по реализации
товаров (работ, услуг), указанных в пункте
1 статьи 164 настоящего Кодекса,
производятся только при представлении в
налоговые органы соответствующих
документов, предусмотренных статьей 165
настоящего Кодекса.
Вычеты
сумм налога, предусмотренные настоящим
пунктом, производятся на основании
отдельной налоговой декларации,
указанной в пункте 7 статьи 164 настоящего
Кодекса.
4. Вычеты сумм налога, указанных в пункте 5
статьи 171 настоящего Кодекса,
производятся в полном объеме после
отражения в учете соответствующих
операций по корректировке в связи с
возвратом товаров или отказом от товаров
(работ, услуг), но не позднее одного года с
момента возврата или отказа.
5. Вычеты сумм налога, указанных в пункте 6
статьи 171 настоящего Кодекса,
производятся по мере постановки на учет
соответствующих объектов завершенного
капитального строительства (основных
средств) или реализации объекта
незавершенного капитального
строительства. *172.3)
6. Вычеты сумм налога, указанных в пункте 8
статьи 171 настоящего Кодекса,
производятся после даты реализации
соответствующих товаров (выполнения
работ, оказания услуг).
Комментарий к статье 172
Статья 173. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
1. Сумма налога, подлежащая уплате в
бюджет, исчисляется по итогам каждого
налогового периода, как уменьшенная на
сумму налоговых вычетов,
предусмотренных статьей 171 настоящего
Кодекса (за исключением налоговых
вычетов, предусмотренных пунктом 3
статьи 172 настоящего Кодекса), общая
сумма налога, исчисляемая в соответствии
со статьей 166 настоящего Кодекса.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,
по операциям реализации товаров (работ,
услуг), указанных в подпунктах 1-7 пункта 1
статьи 164 настоящего Кодекса,
определяется по итогам каждого
налогового периода, как уменьшенная на
сумму налоговых вычетов,
предусмотренных пунктом 3 статьи 172
настоящего Кодекса, сумма налога,
исчисляемая в соответствии с пунктом 6
статьи 166 настоящего Кодекса.
2. Если сумма налоговых вычетов в
каком-либо налоговом периоде превышает
общую сумму налога, исчисленную в
соответствии со статьей 166 настоящего
Кодекса, сумма указанного налога,
подлежащая уплате в бюджет, по итогом
этого налогового периода принимается
равной нулю.
Положительная разница между суммой
налоговых вычетов и общей суммой налога,
исчисленного по операциям, признаваемым
объектом налогообложения в соответствии
с подпунктами 1 - 2 пункта 1 статьи 146
настоящего Кодекса, подлежит возмещению
налогоплательщику в порядке и на
условиях, которые предусмотрены статьей
176 настоящего Кодекса (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
Превышение сумм налоговых вычетов,
предусмотренных пунктом 3 статьи 172
настоящего Кодекса, над суммами налога,
исчисляемыми в соответствии с пунктом 6
статьи 166 настоящего Кодекса, подлежит
возмещению налогоплательщику в порядке
и на условиях, которые предусмотрены
статьей 176 настоящего Кодекса.
3. Сумма налога, подлежащая уплате при
ввозе товаров на таможенную территорию
Российской Федерации, исчисляется в
соответствии с пунктом 5 статьи 166
настоящего Кодекса.
4. При реализации товаров (работ, услуг),
указанных в статье 161 настоящего Кодекса,
сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,
исчисляется и уплачивается в полном
объеме налоговыми агентами, указанными в
статье 161 настоящего Кодекса, за счет
средств, подлежащих перечислению
налогоплательщику или другим лицам,
указанным налогоплательщиком (пункт в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
5. Сумма налога, подлежащая уплате в
бюджет, исчисляется следующими
налогоплательщиками в случае
выставления ими покупателю
счета-фактуры с выделением суммы налога:
*173)
1)
налогоплательщиками, освобожденными от
исполнения обязанностей
налогоплательщика, связанных с
исчислением и уплатой налога, в
соответствии со статьей 145 настоящего
Кодекса;
2) налогоплательщиками, применяющими
освобождение от налогообложения
операций, предусмотренное статьей 149
настоящего Кодекса.
При этом сумма налога, подлежащая уплате
в бюджет, определяется как сумма налога,
указанная в соответствующем
счете-фактуре, переданном покупателю
товаров (работ, услуг).
Комментарий к статье 173
Статья 174. Порядок и сроки уплаты налога в бюджет
1. Уплата налога по операциям,
признаваемым объектом налогообложения в
соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1
статьи 146 настоящего Кодекса, на
территории Российской Федерации
производится по итогам каждого
налогового периода исходя из
фактической реализации (передачи)
товаров (выполнения, в том числе для
собственных нужд, работ, оказания, в том
числе для собственных нужд, услуг) за
истекший налоговый период не позднее
20-го числа месяца, следующего за истекшим
налоговым периодом, если иное не
предусмотрено настоящей главой (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
При ввозе товаров на таможенную
территорию Российской Федерации сумма
налога, подлежащая уплате в бюджет,
уплачивается в соответствии с
таможенным законодательством.
2. Сумма налога, подлежащая уплате в
бюджет, по операциям реализации
(передачи, выполнения, оказания для
собственных нужд) товаров (работ, услуг)
на территории Российской Федерации,
уплачивается по месту учета
налогоплательщика в налоговых органах с
учетом особенностей, установленных
статьей 175 настоящего Кодекса.
3. Налоговые агенты производят уплату
суммы налога по месту своего нахождения
(пункт в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ).
4. Уплата налога лицами, указанными в
пункте 5 статьи 173 настоящего Кодекса,
производится по итогам каждого
налогового периода исходя из
соответствующей реализации товаров
(работ, услуг) за истекший налоговый
период не позднее 20-го числа месяца,
следующего за истекшим налоговым
периодом.
5. Налогоплательщики (налоговые агенты), в
том числе перечисленные в пункте 5 статьи
173 настоящего Кодекса, обязаны
представить в налоговые органы по месту
своего учета соответствующую налоговую
декларацию в срок не позднее 20-го числа
месяца, следующего за истекшим налоговым
периодом, если иное не предусмотрено
настоящей главой (пункт дополнен с 1
января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ). *174)
6. Налогоплательщики с ежемесячными в
течение квартала суммами выручки от
реализации товаров (работ, услуг) без
учета налога и налога с продаж, не
превышающими 1 млн. рублей, вправе
уплачивать налог исходя из фактической
реализации (передачи) товаров
(выполнении, в том числе для собственных
нужд, работ, оказании, в том числе для
собственных нужд, услуг) за истекший
квартал не позднее 20-го числа месяца,
следующего за истекшим кварталом.
Налогоплательщики, уплачивающие
налог ежеквартально, представляют
налоговую декларацию в срок не позднее
20-го числа месяца, следующего за истекшим
кварталом. *174)
Комментарий к статье 174
Статья 175. Особенности исчисления
и уплаты налога по месту
нахождения обособленных подразделений
организации *175)
1. Организация, в состав которой входят
обособленные подразделения, уплачивает
налог по месту своего нахождения, а также
по месту нахождения каждого из
обособленных подразделений.
2. Сумма налога, подлежащая уплате по
месту нахождения обособленного
подразделения организации, определяется
как одна вторая произведения общей суммы
налога, подлежащей уплате организацией,
на величину, исчисленную как сумма
удельного веса среднесписочной
численности работников (фонда оплаты
труда) обособленного подразделения в
среднесписочной численности работников
(фонде оплаты труда) по организации в
целом и удельного веса стоимости
основных производственных фондов
обособленного подразделения в стоимости
основных производственных фондов по
организации в целом.
Сумма налога, подлежащая уплате по месту
нахождения организации, в состав которой
входят обособленные подразделения,
определяется как разница между общей
суммой налога, подлежащего уплате
организацией в целом, и совокупной
суммой налога, подлежащей уплате по
месту нахождения всех обособленных
подразделений организации (абзац
дополнительно включен с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
3. Организации, имеющие обособленные
подразделения, самостоятельно
определяют и уведомляют налоговые
органы по месту своего учета в качестве
налогоплательщика, какой показатель
должен применяться: среднесписочная
численность работников или фонд оплаты
труда. Выбранный организацией
показатель должен быть неизменным в
течение календарного года.
Указанные в пункте 2 настоящей статьи
удельные веса определяются исходя из
фактических показателей
среднесписочной численности работников
(фонда оплаты труда) на конец отчетного
налогового периода и среднегодовой
стоимости основных производственных
фондов этих организаций и их
обособленных подразделений за
календарный год, предшествующий
отчетному налоговому периоду (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
Комментарий к статье 175
Статья 176. Порядок возмещения налога
1. В случае, если по итогам налогового
периода сумма налоговых вычетов
превышает общую сумму налога,
исчисленную по операциям, признаваемым
объектом налогообложения в соответствии
с подпунктами 1 - 2 пункта 1 статьи 146
настоящего Кодекса, то полученная
разница подлежит возмещению (зачету,
возврату) налогоплательщику в
соответствии с положениями настоящей
статьи (пункт в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ).
2. Указанная сумма направляется в течение
трех календарных месяцев, следующих за
истекшим налоговым периодом, на
исполнение обязанностей
налогоплательщика по уплате налогов или
сборов, включая налоги, уплачиваемые в
связи с перемещением товаров через
таможенную границу Российской
Федерации, на уплату пени, погашение
недоимки, сумм налоговых санкций,
присужденных налогоплательщику,
подлежащих зачислению в тот же бюджет.
Налоговые органы производят зачет
самостоятельно, а по налогам,
уплачиваемым в связи с перемещением
товаров через таможенную границу
Российской Федерации, по согласованию с
таможенными органами и в течение десяти
дней после проведения зачета сообщают о
нем налогоплательщику.
(Пункт в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ)
3. По истечении трех календарных месяцев,
следующих за истекшим налоговым
периодом, сумма, которая не была зачтена,
подлежит возврату налогоплательщику по
его письменному заявлению (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
Налоговый орган в течение двух недель
после получения указанного заявления
принимает решение о возврате указанной
суммы налогоплательщику из
соответствующего бюджета и в тот же срок
направляет это решение на исполнение в
соответствующий орган федерального
казначейства. Возврат указанных сумм
осуществляется органами федерального
казначейства (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
Возврат сумм осуществляется органами
федерального казначейства в течение
двух недель считая со дня получения
указанного решения налогового органа. В
случае, если такое решение не получено
соответствующим органом федерального
казначейства по истечении семи дней,
считая со дня направления налоговым
органом, датой получения такого решения
признается восьмой день, считая со дня
направления такого решения налоговым
органом.
При нарушении сроков, установленных
настоящим пунктом, на сумму, подлежащую
возврату налогоплательщику, начисляются
проценты исходя из одной трехсот
шестидесятой ставки рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации
за каждый день просрочки (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
4.
Суммы, предусмотренные статьей 171
настоящего Кодекса, в отношении операций
по реализации товаров (работ, услуг),
предусмотренных подпунктами 1-6 пункта 1
статьи 164 настоящего Кодекса, а также
суммы налога, исчисленные и уплаченные в
соответствии с пунктом 6 статьи 166
настоящего Кодекса, подлежат возмещению
путем зачета (возврата) на основании
отдельной налоговой декларации,
указанной в пункте 7 статьи 164 настоящего
Кодекса и документов, предусмотренных
статьей 165 настоящего Кодекса.
Возмещение производится не позднее трех
месяцев, считая со дня представления
налогоплательщиком налоговой
декларации, указанной в пункте 7 статьи 164
настоящего Кодекса и документов,
предусмотренных статьей 165 настоящего
Кодекса.
В течение указанного срока налоговый
орган производит проверку
обоснованности применения налоговой
ставки 0 процентов и налоговых вычетов и
принимает решение о возмещении путем
зачета или возврата соответствующих
сумм либо об отказе (полностью или
частично) в возмещении.
В случае, если налоговым органом принято
решение об отказе (полностью или
частично) в возмещении, он обязан
предоставить налогоплательщику
мотивированное заключение не позднее 10
дней после вынесения указанного решения.
В случае, если налоговым органом в
течение установленного срока не
вынесено решения об отказе и (или)
указанное заключение не представлено
налогоплательщику, налоговый орган
обязан принять решение о возмещении на
сумму, по которой не вынесено решение об
отказе, и уведомить налогоплательщика о
принятом решении в течение десяти дней.
В случае наличия у налогоплательщика
недоимки и пени по налогу, недоимки и
пени по иным налогам и сборам, а также
задолженности по присужденным налоговым
санкциям, подлежащим зачислению в тот же
бюджет, из которого производится
возврат, они подлежат зачету в
первоочередном порядке по решению
налогового органа (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
Налоговые органы производят указанный
зачет самостоятельно и в течение 10 дней
сообщают о нем налогоплательщику.
В случае, если налоговым органом принято
решение о возмещении, при наличии
недоимки по налогу, образовавшейся в
период между датой подачи декларации и
датой возмещения соответствующих сумм и
не превышающей сумму, подлежащую
возмещению по решению налогового органа,
пеня на сумму недоимки не начисляется.
При
отсутствии у налогоплательщика недоимки
и пени по налогу, недоимки и пени по иным
налогам, а также задолженности по
присужденным налоговым санкциям,
подлежащим зачислению в тот же бюджет, из
которого производится возврат, суммы,
подлежащие возмещению, засчитываются в
счет текущих платежей по налогу и (или)
иным налогам и сборам, подлежащим уплате
в тот же бюджет, а также по налогам,
уплачиваемым в связи с перемещением
товаров через таможенную границу
Российской Федерации и в связи с
реализацией работ (услуг),
непосредственно связанных с
производством и реализацией таких
товаров, по согласованию с таможенными
органами либо подлежат возврату
налогоплательщику по его заявлению
(абзац в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ).
Не позднее последнего дня срока,
указанного в абзаце втором настоящего
пункта, налоговый орган принимает
решение о возврате сумм налога из
соответствующего бюджета и в тот же срок
направляет это решение на исполнение в
соответствующий орган федерального
казначейства.
Возврат сумм осуществляется органами
федерального казначейства в течение
двух недель после получения решения
налогового органа. В случае, когда такое
решение не получено соответствующим
органом федерального казначейства по
истечении семи дней, считая со дня
направления налоговым органом, датой
получения такого решения признается
восьмой день, считая со дня направления
такого решения налоговым органом.
При нарушении сроков, установленных
настоящим пунктом, на сумму, подлежащую
возврату налогоплательщику, начисляются
проценты исходя из ставки
рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации.
Комментарий к статье 176
Статья 177. Сроки и порядок уплаты
налога при ввозе товаров на
таможенную территорию Российской
Федерации
Сроки и порядок уплаты налога при ввозе
товаров на таможенную территорию
Российской Федерации устанавливаются
таможенным законодательством
Российской Федерации с учетом положений
настоящей главы.
Комментарий к статье 177
Статья 178. Порядок налогообложения
при выполнении соглашений о
разделе продукции *178.3)
При выполнении соглашений о разделе
продукции, заключенных в соответствии с
Федеральным законом "О соглашениях о
разделе продукции", налог исчисляется
и уплачивается с учетом следующих
особенностей (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ):
от налога освобождаются товары, работы и
услуги, предназначенные в соответствии с
проектной документацией для выполнения
работ по соглашению о разделе продукции,
в том числе ввозимые на таможенную
территорию Российской Федерации
инвестором, оператором указанного
соглашения, их поставщиками,
подрядчиками и перевозчиками и иными
лицами, участвующими в выполнении работ
по указанному соглашению на основе
договоров (контрактов) с инвестором и
(или) оператором, и услуги, оказываемые на
территории Российской Федерации
иностранными юридическими лицами
инвесторам или операторам соглашений о
разделе продукции в связи с выполнением
работ по указанным соглашениям.
Освобождение плательщика от уплаты
налога осуществляется при условии
представления в налоговые органы
(таможенные органы) заявления с
ходатайством об освобождении, к которому
прилагаются следующие документы (абзац
дополнен с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ):
копия контракта между оператором,
поставщиком (подрядчиком, перевозчиком)
и инвестором по соглашению о разделе
продукции, или копия контракта между
поставщиком (подрядчиком, перевозчиком)
и оператором по конкретному соглашению о
разделе продукции при условии, что
оператор уполномочен заключать
контракты от имени инвестора;
копия счета-фактуры (копия счета),
выставленного инвестору поставщиком
(подрядчиком, перевозчиком);
гарантийное письмо инвестора или
оператора по соглашению о разделе
продукции по форме, установленной
Правительством Российской Федерации,
подтверждающее, что данные товары,
работы и услуги предназначены в
соответствии с проектной документацией
для выполнения работ по указанному
соглашению; *178.1)
копии транспортных и
товаросопроводительных документов;
специфицированный счет с
указанием наименования товаров и их
стоимости в той валюте, в которой ведется
учет по соглашению и (или) в которой по
указанным товарам при отсутствии
освобождения исчислялся бы налог.
Порядок и сроки представления указанных
документов в налоговые органы
устанавливаются Министерством
Российской Федерации по налогам и
сборам, а в таможенные органы -
Государственным таможенным комитетом
Российской Федерации (абзац дополнен с 1
января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ). *178.2)
В
случае выявления налоговыми органами
(таможенными органами) нецелевого
использования товаров, работ и услуг (в
рамках срока их полезного
использования), ввезенных на таможенную
территорию Российской Федерации с
применением льготы, установленной
настоящей статьей, начисление и взимание
налога на добавленную стоимость, штрафов
и пени осуществляются в порядке,
установленном настоящим Кодексом (абзац
дополнен с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ);
освобождаются от налога обороты между
инвестором и оператором соглашения о
разделе продукции по безвозмездной
передаче товарно-материальных
ценностей, необходимых для выполнения
работ по указанному соглашению, а также
операции по передаче денежных средств,
необходимых для финансирования таких
работ в соответствии со сметой,
утвержденной в установленном указанным
соглашением порядке;
освобождаются от налога обороты по
передаче инвестором государству вновь
созданного или приобретенного
инвестором имущества, использованного
им для выполнения работ по соглашению, и
подлежащего передаче государству в
соответствии с условиями соглашения;
при исчислении налога инвестором,
являющимся стороной соглашения о
разделе продукции, и (или) оператором из
суммы указанного налога, подлежащей
внесению в бюджет в каждом налоговом
периоде, вычитаются все суммы налога,
уплаченные инвестором и (или) оператором
в указанном периоде в связи с
выполнением работ по указанному
соглашению;
разница, возникающая у инвестора,
являющегося стороной соглашения о
разделе продукции, и (или) оператора, в
случае превышения сумм налога,
уплаченных инвестором и (или) оператором
в каждом налоговом периоде в связи с
выполнением работ по указанному
соглашению, над суммами данного налога,
исчисленными по реализации в этом
налоговом периоде продукции, товаров
(работ, услуг), в том числе при отсутствии
указанной реализации, подлежит
возмещению инвестору и (или) оператору из
бюджета по окончании указанного периода
в порядке и в сроки, установленные
настоящей главой Кодекса. В случае
несоблюдения государством указанных
сроков, суммы уплаченного налога,
подлежащие возмещению из бюджета,
увеличиваются исходя из ставки
рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации, действовавшей в
соответствующем периоде, при ведении
учета в валюте Российской Федерации, или
исходя из ставки ЛИБОР при ведении учета
в иностранной валюте (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ);
после начала добычи минерального сырья
сумма налога, не возмещенная инвестору
из бюджета к соответствующему дню и
уточненная в соответствии с абзацем
тринадцатым настоящей статьи,
возмещается ему за счет уменьшения
принадлежащей государству в
соответствии с условиями соглашения
части произведенной продукции на
величину ее стоимостного эквивалента
(абзац в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ);
при
выполнении соглашений о разделе
продукции, заключенных до вступления в
силу Федерального закона "О
соглашениях о разделе продукции"
применяются условия исчисления и уплаты
налога, установленные указанными
соглашениями.
Комментарий к статье 178
Глава 22. АКЦИЗЫ *22
Статья 179. Налогоплательщики
1. Налогоплательщиками акциза (далее в
настоящей главе - налогоплательщики)
признаются (абзац в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ):
1) организации;
2) индивидуальные предприниматели;
3) лица, признаваемые
налогоплательщиками в связи с
перемещением товаров через таможенную
границу Российской Федерации,
определяемые в соответствии с
Таможенным кодексом Российской
Федерации (подпункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
2. Организации и иные лица, указанные в
настоящей статье, признаются
налогоплательщиками, если они совершают
операции, подлежащие налогообложению в
соответствии с настоящей главой (пункт в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
Комментарий к статье 179
Статья 180. Особенности исполнения
обязанностей налогоплательщика в
рамках договора простого товарищества
(договора о совместной деятельности)
*180.1)
(наименование статьи в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ)
1. Налогоплательщики - участники договора
простого товарищества (договора о
совместной деятельности) несут
солидарную ответственность по
исполнению обязанности по уплате налога,
исчисленного в соответствии с настоящей
главой.
2. В целях настоящей главы
устанавливается, что в качестве лица,
исполняющего обязанности по исчислению
и уплате всей суммы акциза, исчисленной
по операциям, признаваемым объектом
налогообложения в соответствии с
настоящей главой, осуществляемым в
рамках договора простого товарищества
(договора о совместной деятельности),
признается лицо, ведущее дела простого
товарищества (договора о совместной
деятельности). В случае, если ведение дел
простого товарищества (договора о
совместной деятельности) осуществляется
совместно всеми участниками простого
товарищества (договора о совместной
деятельности), участники договора
простого товарищества (договора о
совместной деятельности) самостоятельно
определяют участника, исполняющего
обязанности по исчислению и уплате всей
суммы акциза по операциям, признаваемым
объектами налогообложения в
соответствии с настоящей главой,
осуществляемым в рамках договора
простого товарищества (договора о
совместной деятельности) (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
Указанное лицо имеет все права и
исполняет обязанности
налогоплательщика, предусмотренные
настоящим Кодексом, в отношении
указанной суммы акциза (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
Указанное лицо обязано не позднее дня
осуществления первой операции,
признаваемой объектом налогообложения в
соответствии с настоящей главой,
известить налоговый орган об исполнении
им обязанностей налогоплательщика в
рамках договора простого товарищества
(договора о совместной деятельности)
(абзац в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ). *180.2)
3. При полном и своевременном исполнении
обязанности по уплате акциза лицом,
исполняющим обязанности по уплате
акциза в рамках простого товарищества
(договора о совместной деятельности) в
соответствии с пунктом 2 настоящей
статьи, обязанность по уплате акциза
остальными участниками договора
простого товарищества (договора о
совместной деятельности) считается
исполненной (пункт в редакции, введенной
в действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ).
Комментарий к статье 180
Статья 181. Подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье
1. Подакцизными товарами признаются:
*181.1)
1) спирт этиловый из всех видов сырья, за
исключением спирта коньячного;
2) спиртосодержащая продукция (растворы,
эмульсии, суспензии и другие виды
продукции в жидком виде) с объемной долей
этилового спирта более 9 процентов.
В целях настоящей главы не
рассматривается как подакцизные товары
следующая спиртосодержащая продукция:
лекарственные,
лечебно-профилактические,
диагностические средства, прошедшие
государственную регистрацию в
уполномоченном федеральном органе
исполнительной власти и внесенные в
Государственный реестр лекарственных
средств и изделий медицинского
назначения, а также лекарственные,
лечебно-профилактические средства
(включая гомеопатические препараты),
изготавливаемые аптечными
организациями по индивидуальным
рецептам и требованиям лечебных
организаций, разлитые в емкости не более
100 мл;
препараты ветеринарного назначения,
прошедшие государственную регистрацию в
уполномоченном федеральном органе
исполнительной власти и внесенные в
Государственный реестр
зарегистрированных ветеринарных
препаратов, разработанных для
применения в животноводстве на
территории Российской Федерации,
разлитые в емкости не более 100 мл;
парфюмерно-косметическая продукция,
прошедшая государственную регистрацию в
уполномоченных федеральных органах
исполнительной власти, разлитая в
емкости не более 270 мл;
подлежащие дальнейшей переработке и
(или) использованию для технических
целей отходы, образующиеся при
производстве спирта этилового из
пищевого сырья, водок, ликероводочных
изделий, соответствующие нормативной
документации, утвержденной
(согласованной) федеральным органом
исполнительной власти и внесенные в
Государственный реестр этилового спирта
из пищевого сырья, алкогольной и
алкогольсодержащей продукции в
Российской Федерации;
товары бытовой химии в аэрозольной
упаковке;
3) алкогольная продукция (спирт питьевой,
водка, ликероводочные изделия, коньяки,
вино и иная пищевая продукция с объемной
долей этилового спирта более 1,5 процента,
за исключением виноматериалов); *181.2)
4) пиво;
5)
табачная продукция;
6) ювелирные изделия. *181.3)
В целях настоящей главы ювелирными
изделиями признаются изделия,
произведенные с использованием
драгоценных металлов и их сплавов и (или)
драгоценных камней и (или)
культивированного жемчуга.
Не признаются ювелирными изделиями
государственные награды, медали, знаки
отличия и различия, статус которых
определен законами Российской Федерации
или указами Президента Российской
Федерации, монеты, имеющие статус
законного платежного средства и
прошедшие эмиссию, предметы культа и
религиозного назначения (за исключением
обручальных колец), предназначенные для
использования в храмах при
священнодействии и (или) богослужении,
ювелирная галантерея, изделия из
недрагоценных металлов и сплавов, при
изготовлении которых использованы
серебросодержащие припои, а также
изделия народных художественных
промыслов, изготовленные с применением
золотосодержащих (серебросодержащих)
красок и (или) нитей (абзац дополнен с 1
января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ);
7) автомобили легковые и мотоциклы с
мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.)
(подпункт дополнен с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ);
8) автомобильный бензин;
9) дизельное топливо;
10) моторные масла для дизельных и (или)
карбюраторных (инжекторных)
двигателей.
2. Подакцизным минеральным сырьем
признается (абзац в редакции, введенной в
действие с 1 января 2002 года Федеральным
законом от 8 августа 2001 года N 126-ФЗ, - см.
предыдущую редакцию):
1) подпункт исключен с 1 января 2002 года
Федеральным законом от 8 августа 2001 года N
126-ФЗ. - См. предыдущую редакцию;
Подпункт 2 предыдущей редакции с 1 января 2002 года считается подпунктом 1 настоящей редакции - Федеральный закон от 8 августа 2001 года N 126-ФЗ.
1) природный газ.
В целях настоящей главы отбензиненный
сухой газ и нефтяной (попутный) газ после
их обработки или переработки
рассматриваются как природный газ (абзац
дополнительно включен с 9 сентября 2001
года Федеральным законом от 7 августа 2001
года N 118-ФЗ).
Комментарий к статье 181
Статья 182. Объект налогообложения *182.1)
1. Объектом налогообложения признаются
следующие операции:
1) реализация на территории Российской
Федерации лицами произведенных ими
подакцизных товаров, в том числе
реализация предметов залога и передача
подакцизных товаров по соглашению о
предоставлении отступного или новации.
В целях настоящей главы передача прав
собственности на подакцизные товары и
(или) подакцизное минеральное сырье
одним лицом другому лицу на возмездной и
(или) безвозмездной основе, а также
использование их при натуральной оплате,
признается реализацией подакцизных
товаров и (или) подакцизного
минерального сырья (абзац дополнен с 1
января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ);
2) реализация организациями с акцизных
складов алкогольной продукции,
приобретенной от налогоплательщиков -
производителей указанной продукции либо
с акцизных складов других организаций.
*182.2)
Не признается объектом налогообложения
реализация алкогольной продукции с
акцизного склада одной оптовой
организации акцизному складу другой
оптовой организации;
3) продажа лицами переданных им на
основании приговоров или решений судов,
арбитражных судов или других
уполномоченных на то государственных
органов конфискованных и (или)
бесхозяйных подакцизных товаров,
подакцизных товаров, от которых
произошел отказ в пользу государства и
которые подлежат обращению в
государственную и (или) муниципальную
собственность;
4) передача на территории Российской
Федерации лицом произведенных им из
давальческого сырья (материалов)
подакцизных товаров собственнику
указанного сырья (материалов) либо
другим лицам, в том числе получение
указанных подакцизных товаров в
собственность в счет оплаты услуг по
производству подакцизных товаров из
давальческого сырья (материалов);
5) передача в структуре организации
произведенных подакцизных товаров для
дальнейшего производства неподакцизных
товаров, за исключением операций,
указанных в подпунктах 2, 3 пункта 1 статьи
183 настоящего Кодекса;
6) передача на территории Российской
Федерации лицами произведенных ими
подакцизных товаров для собственных
нужд;
7)
передача на территории Российской
Федерации лицами произведенных ими
подакцизных товаров в уставный
(складочный) капитал организаций, в
паевые фонды кооперативов, а также в
качестве взноса по договору простого
товарищества (договору о совместной
деятельности);
8)
передача на территории Российской
Федерации организацией (хозяйственным
обществом или товариществом)
произведенных ею подакцизных товаров
своему участнику (его правопреемнику или
наследнику) при его выходе (выбытии) из
организации (хозяйственного общества
или товарищества), а также передача
подакцизных товаров, произведенных в
рамках договора простого товарищества
(договора о совместной деятельности),
участнику (его правопреемнику или
наследнику) указанного договора при
выделе его доли из имущества,
находящегося в общей собственности
участников договора, или разделе такого
имущества;
9)
передача произведенных подакцизных
товаров на переработку на давальческой
основе;
10) ввоз подакцизных товаров на
таможенную территорию Российской
Федерации;
11) первичная реализация подакцизных
товаров, происходящих и ввезенных на
территорию Российской Федерации с
территории государств - участников
Таможенного союза без таможенного
оформления (при наличии соглашений о
едином таможенном пространстве);
12) подпункт исключен с 1 января 2002 года
Федеральным законом от 8 августа 2001 года N
126-ФЗ. - См. предыдущую редакцию;
13) подпункт исключен с 1 января 2002 года
Федеральным законом от 8 августа 2001 года N
126-ФЗ. - См. предыдущую редакцию;
14) подпункт исключен с 1 января 2002 года
Федеральным законом от 8 августа 2001 года N
126-ФЗ. - См. предыдущую редакцию;
15) подпункт исключен с 1 января 2002 года
Федеральным законом от 8 августа 2001 года N
126-ФЗ. - См. предыдущую редакцию;
16) подпункт исключен с 1 января 2002 года
Федеральным законом от 8 августа 2001 года N
126-ФЗ. - См. предыдущую редакцию;
Подпункты 17-21 предыдущей редакции с 1 января 2002 года считаются подпунктами 12-16 настоящей редакции - Федеральный закон от 8 августа 2001 года N 126-ФЗ.
12) реализация природного газа за пределы
территории Российской Федерации;
13)
реализация и (или) передача, в том числе
на безвозмездной основе, природного газа
на территории Российской Федерации
газораспределительным организациям
либо непосредственно (минуя
газораспределительные организации)
конечным потребителям, использующим
природный газ в качестве топлива и (или)
сырья, за исключением операций,
указанных в подпунктах 8 - 12 пункта 1
статьи 183 настоящего Кодекса (подпункт
дополнен с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ);
14) передача природного газа для
использования на собственные нужды, за
исключением операций, указанных в
подпункте 9 пункта 1 статьи 183 настоящего
Кодекса (подпункт дополнен с 1 января 2001
года Федеральным законом от 29 декабря 2000
года N 166-ФЗ);
15)
передача природного газа на
промышленную переработку на
давальческой основе и (или) в структуре
организации для изготовления других
видов продукции, за исключением
операций, указанных в подпункте 12 пункта
1 статьи 183 настоящего Кодекса (подпункт
дополнен с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ);
16)
передача природного газа в качестве
вклада в уставный (складочный) капитал,
вклада по договору простого
товарищества (договору о совместной
деятельности), паевых взносов в паевые
фонды кооперативов.
2.
Операции, перечисленные в подпунктах 12-16
пункта 1 настоящей статьи, признаются
объектом налогообложения в случае, если
подакцизные виды минерального сырья
добыты (выработаны) на территории
Российской Федерации, ее
континентального шельфа и (или)
исключительной экономической зоны
(пункт в редакции, введенной в действие с
1 января 2002 года Федеральным законом от 8
августа 2001 года N 126-ФЗ, - см. предыдущую
редакцию).
3. В целях настоящей главы к производству
приравниваются розлив подакцизных
товаров, осуществляемый как часть общего
процесса производства этих товаров в
соответствии с требованиями
государственных стандартов и (или)
другой нормативно-технической
документации, которые регламентируют
процесс производства указанных товаров
и утверждаются уполномоченными
федеральными органами исполнительной
власти, а также любые виды смешения
товаров в местах их хранения и
реализации (за исключением организаций
общественного питания), в результате
которого получается подакцизный товар
(пункт в редакции, введенной в действие с
9 сентября 2001 года Федеральным законом от
7 августа 2001 года N 118-ФЗ, - см. предыдущую
редакцию).
4. При
реорганизации организации права и
обязанности по уплате акциза переходят к
ее правопреемнику (пункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
Комментарий к статье 182
Статья 183. Операции, не подлежащие
налогообложению
(освобождаемые от налогообложения) *183.1)
1. Не подлежат налогообложению
(освобождаются от налогообложения)
следующие операции:
1) передача подакцизных товаров одним
структурным подразделением организации,
не являющимся самостоятельным
налогоплательщиком, для производства
других подакцизных товаров другому
такому же структурному подразделению
этой организации, а также передача в
структуре организации произведенного
спирта этилового из непищевого сырья для
производства неподакцизных товаров
(подпункт в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ);
2) реализация денатурированного
этилового спирта из всех видов сырья
организациям по специальным разрешениям
на его поставку в пределах выделенных
квот, утвержденных (согласованных)
уполномоченными федеральными органами
исполнительной власти.
В целях настоящей главы
денатурированным этиловым спиртом
признается этиловый спирт, содержащий
денатурирующие добавки в концентрации,
исключающей возможность использования
указанного спирта для производства
алкогольной и другой пищевой продукции,
изготовленный на основе этилового
спирта, полученного по специальным
разрешениям на его поставку в пределах
выделенных квот в соответствии с
утвержденными (согласованными)
уполномоченными федеральными органами
исполнительной власти нормативными и
техническими документами, прошедший
государственную регистрацию в
уполномоченном федеральном органе
исполнительной власти и внесенный в
Государственный реестр этилового спирта
и спиртосодержащих растворов из
непищевого сырья, или в Государственный
реестр этилового спирта из пищевого
сырья, алкогольной и алкогольсодержащей
продукции в Российской Федерации (абзац
дополнен с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ).
Этиловый спирт признается
денатурированным (освобождается от
налогообложения) только при условии,
если его денатурация производится на
основе этилового спирта, полученного по
специальным разрешениям на его поставку
в пределах выделенных квот, в рамках
единого технологического процесса на
производственных мощностях одной
организации (без передачи в ходе этого
технологического процесса от одного
структурного подразделения организации
другому ее структурному подразделению,
если организация имеет такие
структурные подразделения);
3) реализация спиртосодержащей
денатурированной продукции
организациям по специальным разрешениям
на ее поставку в пределах выделенных
квот, утвержденных (согласованных)
уполномоченными федеральными органами
исполнительной власти, в порядке,
определяемом Правительством Российской
Федерации (подпункт дополнен с 9 сентября
2001 года Федеральным законом от 7 августа
2001 года N 118-ФЗ - см. предыдущую редакцию).
В целях
настоящей статьи спиртосодержащей
денатурированной продукцией признается
спиртосодержащая непищевая продукция,
содержащая денатурирующие добавки в
концентрации, исключающей возможность
использования этой продукции для
производства алкогольной и другой
пищевой продукции, изготовленная на
основе этилового спирта, в том числе
денатурированного, который получен по
специальным разрешениям на его поставку
в пределах выделенных квот в
соответствии с утвержденными
(согласованными) уполномоченными
федеральными органами исполнительной
власти нормативными и техническими
документами, прошедшая государственную
регистрацию в уполномоченном
федеральном органе исполнительной
власти и внесенная в Государственный
реестр этилового спирта и
спиртосодержащих растворов из
непищевого сырья или в Государственный
реестр этилового спирта из пищевого
сырья, алкогольной и алкогольсодержащей
продукции в Российской Федерации (абзац
в редакции, введенной в действие с 1
января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ);
4) реализация подакцизных товаров и (или)
передача лицом произведенных им из
давальческого сырья нефтепродуктов
собственнику указанного сырья
(материалов) либо другим лицам,
помещенных под таможенный режим
экспорта, за пределы территории
Российской Федерации в соответствии со
статьей 184 настоящего Кодекса (подпункт в
редакции, введенной в действие с 9
сентября 2001 года Федеральным законом от 7
августа 2001 года N 118-ФЗ, - см. предыдущую
редакцию);
5) первичная реализация (передача)
конфискованных и (или) бесхозяйных
подакцизных товаров, подакцизных
товаров, от которых произошел отказ в
пользу государства и которые подлежат
обращению в государственную и (или)
муниципальную собственность, на
промышленную переработку под контролем
таможенных и (или) налоговых органов либо
уничтожение;
6) закачка природного газа в пласт для
поддержания пластового давления;
7) закачка природного газа в подземные
хранилища; *183.2)
8) направление природного газа на
подготовку теплоносителей для
нагнетания в нефтяные пласты и других
методов повышения нефтегазоотдачи, а
также для газлифтной добычи нефти;
9) использование природного газа на
собственные технологические нужды
газодобывающих и газотранспортных
организаций в пределах нормативов,
обусловленных технологиями подготовки и
транспортировки газа, утверждаемых в
порядке, определяемом Правительством
Российской Федерации;
10)
реализация (передача) на территории
Российской Федерации отбензиненного
сухого и нефтяного (попутного) газа после
их обработки или переработки (подпункт
дополнен с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ;
дополнен с 9 сентября 2001 года Федеральным
законом от 7 августа 2001 года N 118-ФЗ - см.
предыдущую редакцию); *183.3)
11)
реализация на территории Российской
Федерации природного газа для личного
потребления физическими лицами, а также
для потребления жилищно-строительными
кооперативами, кондоминиумами и иными
подобными потребителями;
12) передача и (или) реализация природного
газа для производства (в том числе на
давальческой основе) сжатого газа в
случае его реализации по
государственным регулируемым ценам;
13) подпункт исключен с 1 января 2002 года
Федеральным законом от 8 августа 2001 года N
126-ФЗ. - См. предыдущую редакцию;
14) подпункт исключен с 1 января 2002 года
Федеральным законом от 8 августа 2001 года N
126-ФЗ. - См. предыдущую редакцию;
15) подпункт исключен с 1 января 2002 года
Федеральным законом от 8 августа 2001 года N
126-ФЗ. - См. предыдущую редакцию.
2. Перечисленные в пункте 1 настоящей
статьи операции не подлежат
налогообложению (освобождаются от
налогообложения) только при ведении и
наличии отдельного учета операций по
производству и реализации (передаче)
таких подакцизных товаров и (или)
подакцизного минерального сырья (пункт в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
3. Не подлежит налогообложению
(освобождается от налогообложения) ввоз
на таможенную территорию Российской
Федерации подакцизных товаров, от
которых произошел отказ в пользу
государства и которые подлежат
обращению в государственную и (или)
муниципальную собственность.
Комментарий к статье 183
Статья 184. Особенности
освобождения от налогообложения
операций по
реализации подакцизных товаров за
пределы территории Российской
Федерации
1.
Освобождение от налогообложения
операций, предусмотренных подпунктом 4
пункта 1 статьи 183 настоящего Кодекса,
производится только при вывозе
подакцизных товаров в таможенном режиме
экспорта за пределы территории
Российской Федерации непосредственно
налогоплательщиком - производителем
этих товаров, а также собственником
нефтепродуктов, выработанных из
собственного сырья по договору о
переработке нефти с
нефтеперерабатывающим заводом, или по их
поручению иным лицом на основании
договора комиссии, договора поручения
или агентского договора (абзац в
редакции, введенной в действие с 9
сентября 2001 года Федеральным законом от 7
августа 2001 года N 118-ФЗ, - см. предыдущую
редакцию).
Налогоплательщик освобождается от
уплаты акциза при реализации
произведенных им подакцизных товаров и
(или) передаче нефтепродуктов,
произведенных из давальческого сырья,
помещенных под таможенный режим
экспорта, за пределы территории
Российской Федерации при представлении
в налоговый орган поручительства банка
или банковской гарантии (статья 74
настоящего Кодекса). Такое
поручительство должно предусматривать
обязанность банка уплатить сумму акциза
и соответствующую пеню в случаях
непредставления в порядке и сроки,
которые установлены пунктом 6 статьи 198
настоящего Кодекса, налогоплательщиком
документов, подтверждающих факт
экспорта подакцизных товаров, и неуплаты
им акциза и (или) пени (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ; в редакции, введенной в действие с
9 сентября 2001 года Федеральным законом от
7 августа 2001 года N 118-ФЗ, - см. предыдущую
редакцию).
При отсутствии поручительства банка
налогоплательщик обязан уплатить акциз
в соответствии с общим порядком,
предусмотренным для операций по
реализации подакцизных товаров на
территории Российской Федерации (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ; в редакции, введенной в
действие с 9 сентября 2001 года Федеральным
законом от 7 августа 2001 года N 118-ФЗ, - см.
предыдущую редакцию).
2. При уплате акциза вследствие
отсутствия у налогоплательщика
поручительства банка уплаченные суммы
акциза и соответствующая пеня подлежат
возврату после представления
налогоплательщиком в налоговые органы
документов, подтверждающих факт
экспорта подакцизных товаров (абзац в
редакции, введенной в действие с 9
сентября 2001 года Федеральным законом от 7
августа 2001 года N 118-ФЗ, - см. предыдущую
редакцию).
Возврат акциза производится в порядке,
предусмотренном статьей 203 настоящего
Кодекса.
(Пункт в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ)
Комментарий к статье 184
Статья 185. Особенности
налогообложения при перемещении
подакцизных
товаров через таможенную границу
Российской Федерации
1. При
ввозе подакцизных товаров на таможенную
территорию Российской Федерации в
зависимости от избранного таможенного
режима налогообложение производится в
следующем порядке:
1) при помещении подакцизных товаров под
таможенный режим выпуска для свободного
обращения акциз уплачивается в полном
объеме (подпункт в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ);
2) при помещении подакцизных товаров под
таможенный режим реимпорта
налогоплательщиком уплачиваются суммы
акциза, от уплаты которых он был
освобожден либо которые были ему
возвращены в связи с экспортом товаров в
соответствии с настоящим Кодексом, в
порядке, предусмотренном таможенным
законодательством Российской Федерации
(подпункт в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ);
3) при помещении подакцизных товаров под
таможенные режимы транзита, таможенного
склада, реэкспорта, переработки под
таможенным контролем, свободной
таможенной зоны, свободного склада,
уничтожения и отказа в пользу
государства акциз не уплачивается
(подпункт в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ);
4) при помещении подакцизных товаров под
таможенный режим переработки на
таможенной территории акциз
уплачивается при ввозе указанных
товаров на таможенную территорию
Российской Федерации с последующим
возвратом уплаченных сумм акциза при
вывозе продуктов их переработки с
таможенной территории Российской
Федерации (подпункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ);
5) при помещении подакцизных товаров под
таможенный режим временного ввоза
применяется полное или частичное
освобождение от уплаты акциза в порядке,
предусмотренном таможенным
законодательством Российской Федерации
(подпункт в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ).
2. При вывозе подакцизных товаров с
таможенной территории Российской
Федерации налогообложение производится
в следующем порядке:
1) при
вывозе товаров в таможенном режиме
экспорта за пределы таможенной
территории Российской Федерации акциз
не уплачивается с учетом статьи 184
настоящего Кодекса или уплаченные суммы
акциза возвращаются (засчитываются)
налоговыми органами Российской
Федерации в порядке, предусмотренном
настоящим Кодексом (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
Указанный в настоящем подпункте порядок
применяется также при помещении товаров
под таможенные режимы таможенного
склада, свободного склада или свободной
таможенной зоны в целях их (в том числе
продуктов их переработки) последующего
вывоза в соответствии с таможенным
режимом экспорта за пределы таможенной
территории Российской Федерации;
2) при вывозе товаров в таможенном режиме
реэкспорта за пределы таможенной
территории Российской Федерации,
уплаченные при ввозе на таможенную
территорию Российской Федерации суммы
акциза возвращаются налогоплательщику в
порядке, предусмотренном таможенным
законодательством Российской Федерации
(подпункт в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ);
3) при вывозе подакцизных товаров с
таможенной территории Российской
Федерации в соответствии с иными по
сравнению с указанными в подпунктах 1 и 2
настоящего пункта таможенными режимами
освобождение от уплаты акциза и (или)
возврат уплаченных сумм акциза не
производятся, если иное не предусмотрено
таможенным законодательством
Российской Федерации (подпункт в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
3. При перемещении физическими лицами
подакцизных товаров, не предназначенных
для производственной или иной
деятельности, может применяться
упрощенный либо льготный порядок уплаты
акциза в соответствии с таможенным
законодательством Российской Федерации
(пункт в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ).
Комментарий к статье 185
Статья 186. Особенности взимания
акциза по подакцизным товарам,
перемещаемым через таможенную границу
Российской Федерации при
отсутствии таможенного контроля и
таможенного оформления
(наименование статьи в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ)
1. В случае, если в соответствии с
международным договором Российской
Федерации с иностранным государством
отменяются таможенный контроль и
таможенное оформление перемещаемых
через таможенную границу Российской
Федерации товаров, порядок взимания
акциза по подакцизным товарам,
происходящим из такого государства или
выпущенным в свободное обращение на его
территории и ввозимым на территорию
Российской Федерации, устанавливается
Правительством Российской Федерации
(пункт в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ).
2. При вывозе подакцизных товаров с
территории Российской Федерации на
территорию иностранных государств,
указанных в пункте 1 настоящей статьи,
порядок подтверждения права на
освобождение от уплаты акциза
устанавливается Правительством
Российской Федерации, в том числе на
основе двусторонних соглашений с
правительствами указанных иностранных
государств (пункт в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ).
Комментарий к статье 186
Статья 187. Определение налоговой
базы при реализации (передаче)
подакцизных товаров *187)
1. Налоговая база определяется отдельно
по каждому виду подакцизного товара.
2. Налоговая база при реализации
(передаче, признаваемой объектом
налогообложения в соответствии с
настоящей главой) произведенных
налогоплательщиком подакцизных товаров
в зависимости от установленных в
отношении этих товаров налоговых ставок
определяется:
1) как объем реализованных (переданных)
подакцизных товаров в натуральном
выражении - по подакцизным товарам, в
отношении которых установлены твердые
(специфические) налоговые ставки (в
абсолютной сумме на единицу измерения);
2) как стоимость реализованных
(переданных) подакцизных товаров,
исчисленная исходя из цен, определяемых
с учетом положений статьи 40 настоящего
Кодекса, без учета акциза, налога на
добавленную стоимость и налога с продаж -
по подакцизным товарам, в отношении
которых установлены адвалорные (в
процентах) налоговые ставки (подпункт в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ);
3) как стоимость переданных подакцизных
товаров, исчисленная исходя из средних
цен реализации, действовавших в
предыдущем налоговом периоде, а при их
отсутствии исходя из рыночных цен без
учета акциза, налога на добавленную
стоимость и налога с продаж - по
подакцизным товарам, в отношении которых
установлены адвалорные (в процентах)
налоговые ставки. В аналогичном порядке
определяется налоговая база по
подакцизным товарам, в отношении которых
установлены адвалорные (в процентах)
налоговые ставки, при их реализации на
безвозмездной основе, при совершении
товарообменных (бартерных) операций, а
также при передаче подакцизных товаров
по соглашению о предоставлении
отступного или новации и передаче
подакцизных товаров при натуральной
оплате труда (подпункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
3*. Налоговая база при продаже
конфискованных и (или) бесхозяйных
подакцизных товаров, подакцизных
товаров, от которых произошел отказ в
пользу государства и которые подлежат
обращению в государственную и (или)
муниципальную собственность, а также при
первичной реализации подакцизных
товаров, происходящих и ввезенных с
территории государств - участников
Таможенного союза без таможенного
оформления (при наличии соглашений о
едином таможенном пространстве),
определяется в соответствии с
подпунктами 1 и 2 пункта 2 настоящей
статьи (пункт в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ).
4*. Налоговая база при передаче ювелирных
изделий, произведенных по
индивидуальным заказам населения из
ювелирных изделий, бывших в
употреблении, и (или) лома таких изделий,
определяется как стоимость переработки,
исчисленная исходя из цены, указанной
сторонами сделки, если иное не
предусмотрено статьей 40 настоящего
Кодекса, без учета акциза, налога на
добавленную стоимость и налога с продаж
(пункт в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ).
* Нумерация в редакции Федерального
закона от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ.
5. При определении налоговой базы выручка
налогоплательщика, полученная в
иностранной валюте, пересчитывается в
валюту Российской Федерации по курсу
Центрального банка Российской
Федерации, действующему на дату
реализации подакцизных товаров (пункт в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
6. Не включаются в налоговую базу
полученные налогоплательщиком средства,
не связанные с реализацией подакцизных
товаров.
Комментарий к статье 187
Статья 188. Определение налоговой
базы при реализации
(передаче) подакцизного минерального
сырья
1.
Налоговая база при реализации (передаче)
природного газа на внутреннем рынке
определяется как стоимость
реализованного (переданного)
транспортируемого природного газа,
исчисленная исходя из применяемых цен,
но не ниже установленных при
государственном регулировании, с учетом
предоставленных в установленном порядке
скидок, за вычетом налога на добавленную
стоимость. При оплате услуг по
транспортировке газа по
газораспределительным сетям стоимость
этих услуг и сумма тарифов не включаются
в налоговую базу.
2. При реализации природного газа за
пределы территории Российской Федерации
налоговая база определяется как
стоимость реализованного природного
газа за вычетом налога на добавленную
стоимость при реализации природного
газа в государства - участники
Содружества Независимых Государств,
таможенных платежей и расходов на
транспортировку природного газа за
пределами территории Российской
Федерации.
3. При определении налоговой базы
стоимость подакцизного минерального
сырья налогоплательщика в иностранной
валюте пересчитывается в валюту
Российской Федерации по курсу
Центрального банка Российской
Федерации, действующему на дату его
реализации.
4. Не включаются в налоговую базу
полученные налогоплательщиком средства,
не связанные с реализацией подакцизного
минерального сырья.
(Статья в редакции, введенной в действие
с 1 января 2002 года Федеральным законом от
8 августа 2001 года N 126-ФЗ, - см. предыдущую
редакцию)
Комментарий к статье 188
Статья 189. Увеличение налоговой
базы при реализации подакцизных
товаров и подакцизного минерального
сырья
1.
Налоговая база, определенная в
соответствии со статьями 187-188 настоящего
Кодекса, увеличивается на суммы,
полученные за реализованные подакцизные
товары и (или) подакцизное минеральное
сырье в виде финансовой помощи,
авансовых или иных платежей, полученных
в счет оплаты предстоящих поставок
подакцизных товаров и (или) подакцизного
минерального сырья, дата реализации
которых определяется в соответствии с
пунктом 1 статьи 195 настоящего Кодекса, на
пополнение фондов специального
назначения, в счет увеличения доходов, в
виде процента (дисконта) по векселям,
процента по товарному кредиту либо иначе
связанные с оплатой реализованных
подакцизных товаров и (или) подакцизного
минерального сырья (пункт дополнен с 9
сентября 2001 года Федеральным законом от 7
августа 2001 года N 118-ФЗ - см. предыдущую
редакцию);
2. Положения пункта 1 настоящей статьи
применяются к операциям по реализации
подакцизных товаров и (или) подакцизного
минерального сырья, в отношении которых
установлены адвалорные (в процентах)
налоговые ставки.
3. Указанные в настоящей статье суммы,
полученные в иностранной валюте,
пересчитываются в валюту Российской
Федерации по курсу Центрального банка
Российской Федерации, действующему на
дату их фактического получения.
Комментарий к статье 189
Статья 190. Особенности определения
налоговой базы при реализации
подакцизных товаров с использованием
разных налоговых ставок
1. Если налогоплательщик ведет
раздельный учет операций по
производству и реализации (передаче,
признаваемой объектом налогообложения в
соответствии с настоящей главой)
подакцизных товаров, операции по
реализации которых облагаются акцизом
по разным налоговым ставкам, налоговые
базы определяются отдельно по операциям,
облагаемым акцизом по одинаковым
налоговым ставкам. При этом суммы,
указанные в пункте 1 статьи 189 настоящего
Кодекса, в зависимости от применяемых
налоговых адвалорных (в процентах)
ставок включаются в соответствующие
налоговые базы (пункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
2. Если налогоплательщик не ведет
раздельного учета, предусмотренного
пунктом 1 настоящей статьи, определяется
единая налоговая база по всем операциям
реализации (передачи) подакцизных
товаров. При этом суммы, указанные в
пункте 1 статьи 189 настоящего Кодекса,
включаются в эту единую налоговую базу.
Комментарий к статье 190
Статья 191. Определение налоговой
базы при ввозе подакцизных товаров
на таможенную территорию Российской
Федерации
1. При ввозе подакцизных товаров (с учетом
положений статьи 185 настоящего Кодекса)
на таможенную территорию Российской
Федерации налоговая база определяется:
1) по подакцизным товарам, в отношении
которых установлены твердые
(специфические) налоговые ставки (в
абсолютной сумме на единицу измерения) -
как объем ввозимых подакцизных товаров в
натуральном выражении;
2) по подакцизным товарам, в отношении
которых установлены адвалорные (в
процентах) налоговые ставки, как сумма:
их таможенной стоимости;
подлежащей уплате таможенной пошлины.
2. Таможенная стоимость подакцизных
товаров, а также подлежащая уплате
таможенная пошлина определяются в
соответствии с настоящим Кодексом (пункт
в редакции, введенной в действие с 1
января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ). *191)
3. Налоговая база определяется отдельно
по каждой ввозимой на таможенную
территорию Российской Федерации партии
подакцизных товаров (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
Если в составе одной партии ввозимых на
таможенную территорию Российской
Федерации подакцизных товаров
присутствуют подакцизные товары, ввоз
которых облагается по разным налоговым
ставкам, налоговая база определяется
отдельно в отношении каждой группы
указанных товаров. В аналогичном порядке
налоговая база определяется также в
случае, если в составе партии ввозимых на
таможенную территорию Российской
Федерации подакцизных товаров
присутствуют подакцизные товары, ранее
вывезенные с таможенной территории
Российской Федерации для переработки
вне таможенной территории Российской
Федерации.
4. При ввозе на таможенную территорию
Российской Федерации подакцизных
товаров в качестве продуктов
переработки вне таможенной территории
Российской Федерации налоговая база
определяется в соответствии с
положениями настоящей статьи.
Комментарий к статье 191
Статья 192. Налоговый период
Для налогоплательщиков, указанных в
пунктах 1 и 2 статьи 179 настоящего Кодекса,
налоговый период устанавливается как
каждый календарный месяц.
Комментарий к статье 192
Статья 193. Налоговые ставки
1. Налогообложение подакцизных товаров и
подакцизного минерального сырья
осуществляется по следующим единым на
территории Российской Федерации
налоговым ставкам:
|
Налоговая
ставка |
|
|
Алкогольная продукция с
объемной долей этилового спирта свыше 25
процентов (за исключением вин) и
спиртосодержащая продукция |
98 руб. 78 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах |
Алкогольная продукция с
объемной долей этилового спирта свыше 9
до 25 процентов включительно (за
исключением вин) |
72 руб. 91 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах |
Алкогольная продукция с
объемной долей этилового спирта до 9
процентов включительно (за исключением
вин) |
50 руб. 60 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах |
Вина (за исключением
натуральных) |
41 руб. 20 коп. за 1 литр
безводного этилового спирта,
содержащегося в подакцизных товарах |
Вина шампанские и вина игристые |
10 руб. 58 коп. за 1 литр |
Вина натуральные (за
исключением шампанских, игристых) |
3 руб. 52 коп. за 1 литр |
Пиво с нормативным
(стандартизированным) содержанием
объемной доли этилового спирта до 0,5
процента включительно |
0 руб. за 1 литр |
Пиво с нормативным
(стандартизированным) содержанием
объемной доли этилового спирта свыше 0,5
до 8,6 процента включительно |
1 руб. 12 коп. за 1 литр |
Пиво с нормативным
(стандартизированным) содержанием
объемной доли этилового спирта свыше 8,6
процента |
3 руб. 70 коп. за 1 литр |
Табачные изделия: |
|
Табак трубочный |
453 руб. 60 коп. за 1 кг |
Табак курительный, за
исключением табака, используемого в
качестве сырья для производства
табачной продукции |
185 руб. 92 коп. за 1 кг |
Сигары |
11 руб. 20 коп. за 1 штуку |
Сигариллы, сигареты с фильтром
длиной свыше 85 мм |
84 руб. за 1 000 штук |
Сигареты с фильтром, за
исключением сигарет с фильтром длиной
свыше 85 мм и сигарет 1, 2, 3 и 4-го классов по
ГОСТу 3935-81 |
61 руб. 60 коп. за 1000 штук |
Сигареты с фильтром 1, 2, 3 и 4-го
классов по ГОСТу 3935-81 |
39 руб. 20 коп. за 1 000 штук |
Сигареты без фильтра,
папиросы |
11 руб. 20 коп. за 1 000 штук |
Ювелирные изделия |
5 процентов |
Позиция "Нефть и стабильный
газовый конденсат" исключена с 1
января 2002 года Федеральным законом от 8
августа 2001 года N 126-ФЗ. - См. предыдущую
редакцию | |
Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 Квт (90 л.с.) включительно
|
0 руб. за 0,75 Квт (1 л.с.) |
Автомобили легковые с
мощностью двигателя свыше 67,5 Квт (90 л.с.) и
до 112,5 Квт (150 л.с.) включительно |
11 руб. 20 коп. за 0,75 Квт (1 л.с.) |
Автомобили легковые с
мощностью двигателя свыше 112,5 Квт (150 л.с.),
мотоциклы с мощностью двигателя свыше
112,5 Квт (150 л.с.) |
112 руб. за 0,75 Квт (1 л.с.) |
Бензин автомобильный с
октановым числом до "80"
включительно |
1 512 руб. за 1 тонну |
Бензин автомобильный с иными
октановыми числами |
2 072 руб. за 1 тонну |
Дизельное топливо |
616 руб. за 1 тонну |
Масло для дизельных и (или)
карбюраторных (инжекторных) двигателей |
1 680 руб. за 1 тонну |
Природный газ, реализуемый
(переданный) на территории Российской
Федерации |
15 процентов |
Природный газ, реализуемый
(переданный) в государства - участники
Содружества Независимых Государств |
15 процентов |
Природный газ, реализуемый
(переданный) за пределы территории
Российской Федерации (за |
30 процентов. |
(Пункт
в редакции, введенной в действие с 1
января 2002 года Федеральным законом от 7
августа 2001 года N 118-ФЗ, - см. предыдущую
редакцию)
2. Налогообложение алкогольной
продукции, ввозимой на таможенную
территорию Российской Федерации,
осуществляется по соответствующим
налоговым ставкам, указанным в пункте 1
настоящей статьи.
При реализации
налогоплательщиками-производителями
алкогольной продукции с объемной долей
этилового спирта до 9 процентов
включительно налогообложение
осуществляется по налоговым ставкам,
указанным в пункте 1 настоящей статьи.
При реализации
налогоплательщиками-производителями
алкогольной продукции с объемной долей
этилового спирта свыше 9 процентов, за
исключением реализации указанной
продукции на акцизные склады других
организаций и акцизные склады,
являющиеся структурными
подразделениями налогоплательщиков -
производителей алкогольной продукции,
налогообложение осуществляется по
соответствующим налоговым ставкам,
указанным в пункте 1 настоящей статьи.
При реализации налогоплательщиками -
производителями алкогольной продукции с
объемной долей этилового спирта свыше 9
процентов на акцизные склады, за
исключением акцизных складов,
являющихся структурными
подразделениями налогоплательщиков -
производителей алкогольной продукции,
налогообложение осуществляется по
налоговым ставкам в размере 50 процентов
соответствующих налоговых ставок,
указанных в пункте 1 настоящей статьи.
При реализации оптовыми организациями с
акцизных складов алкогольной продукции
с объемной долей этилового спирта свыше 9
процентов, за исключением реализации
указанной продукции на акцизные склады
других оптовых организаций или на
акцизные склады, являющиеся
структурными подразделениями
налогоплательщиков - организаций
оптовой торговли, а также алкогольной
продукции, ввозимой на таможенную
территорию Российской Федерации,
налогообложение осуществляется в
размере 50 процентов соответствующих
налоговых ставок, указанных в пункте 1
настоящей статьи.
(Пункт в редакции, введенной в действие с
9 сентября 2001 года Федеральным законом от
7 августа 2001 года N 118-ФЗ, - см. предыдущую
редакцию)
3. Ставки авансового платежа в форме
покупки акцизных марок либо
региональных специальных марок по
подакцизным товарам, подлежащим
обязательной маркировке,
устанавливаются Правительством
Российской Федерации и не могут
превышать 1 процент установленной ставки
акциза на алкогольную продукцию с
объемной долей этилового спирта свыше 25
процентов (пункт в редакции, введенной в
действие с 9 сентября 2001 года Федеральным
законом от 7 августа 2001 года N 118-ФЗ, - см.
предыдущую редакцию). *193.2)
Комментарий к статье 193
Статья 194. Порядок исчисления акциза
(наименование статьи в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ)
1. Сумма акциза по подакцизным товарам (в
том числе при ввозе на территорию
Российской Федерации), в отношении
которых установлены твердые
(специфические) налоговые ставки,
исчисляется как произведение
соответствующей налоговой ставки и
налоговой базы, исчисленной в
соответствии со статьями 187-191 настоящего
Кодекса (пункт в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ; в
редакции, введенной в действие с 1 января
2002 года Федеральным законом от 8 августа
2001 года N 126-ФЗ, - см. предыдущую
редакцию).
2. Сумма акциза по подакцизным товарам (в
том числе при их ввозе на территорию
Российской Федерации) и подакцизному
минеральному сырью, в отношении которых
установлены адвалорные (в процентах)
налоговые ставки, исчисляется как
соответствующая налоговой ставке
процентная доля налоговой базы,
определенной в соответствии со статьями
187-191 настоящего Кодекса, а при раздельном
учете - как сумма, полученная в
результате сложения сумм акцизов,
исчисленных отдельно как
соответствующие налоговым ставкам
процентные доли соответствующих
налоговых баз (пункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
3. Общая сумма акциза при реализации
(передаче) подакцизных товаров
представляет собой сумму, полученную в
результате сложения сумм акциза,
исчисленных в соответствии с пунктами 1 и
2 настоящей статьи для каждого вида
подакцизного товара, облагаемых акцизом
по разным налоговым ставкам (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
Абзац исключен с 1 января 2002 года
Федеральным законом от 8 августа 2001 года N
126-ФЗ. - См. предыдущую редакцию.
4. Общая сумма акциза по подакцизным
товарам и подакцизному минеральному
сырью исчисляется по итогам каждого
налогового периода (статья 192 настоящего
Кодекса) применительно ко всем операциям
по реализации подакцизных товаров и
подакцизного минерального сырья, дата
реализации (передачи) которых (статья 195
настоящего Кодекса) относится к
соответствующему налоговому периоду, а
также с учетом всех изменений,
увеличивающих или уменьшающих налоговую
базу в соответствующем налоговом
периоде (пункт в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ).
5. Общая сумма акциза при ввозе на
территорию Российской Федерации
нескольких видов подакцизных товаров,
облагаемых акцизом по разным налоговым
ставкам, представляет собой сумму,
полученную в результате сложения сумм
акциза, исчисленных для каждого вида
этих товаров в соответствии с пунктами 1
и (или) 2 настоящей статьи (пункт в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
6. Если
налогоплательщик не ведет раздельного
учета, предусмотренного пунктом 1 статьи
190 настоящего Кодекса, сумма акциза по
подакцизным товарам определяется исходя
из максимальной из применяемых
налогоплательщиком налоговой ставки от
единой налоговой базы, определенной по
всем облагаемым акцизом операциям (пункт
в редакции, введенной в действие с 1
января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ).
Комментарий к статье 194
Статья 195. Определение даты
реализации (передачи)
подакцизных товаров и (или) подакцизного
минерального сырья
(наименование статьи дополнено с 1
января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ)
1. В целях настоящей главы дата
реализации подакцизных товаров и (или)
минерального подакцизного сырья,
перечисленных в подпункте 10 пункта 1 и в
подпункте 1 пункта 2 статьи 181 настоящего
Кодекса, определяется как день оплаты
указанных подакцизных товаров и (или)
подакцизного минерального сырья (пункт в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ; в редакции, введенной в
действие с 9 сентября 2001 года Федеральным
законом от 7 августа 2001 года N 118-ФЗ; в
редакции, введенной в действие с 1 января
2002 года Федеральным законом от 8 августа
2001 года N 126-ФЗ, - см. предыдущую редакцию).
*195.1)
2. В целях настоящей главы дата
реализации (передачи) подакцизных
товаров, не перечисленных в пункте 1
настоящей статьи, определяется как день
отгрузки (передачи) соответствующих
подакцизных товаров и (или) подакцизного
минерального сырья (пункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2002 года
Федеральным законом от 8 августа 2001 года N
126-ФЗ, - см. предыдущую редакцию).
3. В целях настоящей главы дата передачи
подакцизных товаров и (или) подакцизного
минерального сырья, в том числе для
собственных нужд, а также при
безвозмездной передаче и (или) при обмене
с участием подакцизных товаров и (или)
минерального подакцизного сырья,
перечисленных в подпункте 10 пункта 1 и
подпункте 1 пункта 2 статьи 181 настоящего
Кодекса, определяется как день
совершения соответствующей операции
(пункт в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ; в редакции,
введенной в действие с 9 сентября 2001 года
Федеральным законом от 7 августа 2001 года N
118-ФЗ; в редакции, введенной в действие с 1
января 2002 года Федеральным законом от 8
августа 2001 года N 126-ФЗ, - см. предыдущую
редакцию).
4. В целях настоящей главы дата
реализации (передачи) алкогольной
продукции с акцизного склада
определяется как день завершения
действия режима налогового склада.
При обнаружении недостачи указанной
продукции дата ее реализации (передачи)
определяется как день обнаружения
недостачи (за исключением случаев
недостачи в пределах норм естественной
убыли, утвержденных уполномоченным
федеральным органом исполнительной
власти). *195.2)
Комментарий к статье 195
Статья 196. Налоговые режимы в отношении алкогольной продукции *196)
1. Хранение, транспортировка и поставка
(передача) покупателям алкогольной
продукции, производимой на территории
Российской Федерации, осуществляются в
соответствии с условиями режимов
налогового склада.
2. В период нахождения алкогольной
продукции под действием режимов
налогового склада указанная продукция
не считается реализованной и в отношении
этой продукции не возникает
обязательство по уплате акциза (пункт в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
Комментарий к статье 196
Статья 197. Режим налогового склада *197.1)
1. Под режимом налогового склада
понимается комплекс мер и мероприятий
налогового контроля, осуществляемых
налоговыми органами в отношении
алкогольной продукции с момента
окончания ее производства и (или)
поступления на склад (далее - акцизный
склад) до момента ее отгрузки (передачи)
покупателям.
2. Под действием режима налогового склада
находится территория, на которой
расположены производственные помещения,
используемые налогоплательщиком для
производства алкогольной продукции, а
также находящиеся вне этой территории
специально учреждаемые акцизные склады
для ее хранения. Хранение указанной
продукции до ее отгрузки (передачи)
покупателям в иных местах, за
исключением акцизных складов и
транспортных средств при перевозке в
режиме транспортировки, запрещается.
3. Момент отгрузки (передачи) алкогольной
продукции с территории, на которой
расположены производственные помещения,
используемые налогоплательщиком для ее
производства, или с акцизного склада
покупателям и (или) своему структурному
подразделению, осуществляющему
розничную реализацию, считается
моментом завершения действия режима
налогового склада. При освобождении
алкогольной продукции от акциза в
соответствии с законодательством
Российской Федерации о налогах и сборах
моментом завершения действия режима
налогового склада в отношении таких
товаров является дата вступления в силу
соответствующего акта или иная
указанная в нем дата (пункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
4. Алкогольная продукция, находящаяся под
действием режима налогового склада,
хранится под контролем сотрудников
налоговых органов в специально
выделенных и обустроенных помещениях
(акцизных складах) до момента ее отгрузки
покупателям (пункт в редакции, введенной
в действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ).
5. Акцизные склады учреждаются
организациями, признаваемыми
налогоплательщиками в соответствии с
подпунктом 1 пункта 1 статьи 179 настоящего
Кодекса, при наличии соответствующего
разрешения, выдаваемого
территориальными органами Министерства
Российской Федерации по налогам и сборам
по субъектам Российской Федерации.
Порядок выдачи разрешений на учреждение
акцизных складов, порядок их
функционирования, а также состав
осуществляемых в отношении их мер
налогового контроля определяются
Правительством Российской Федерации.
*197.2)
6. При нахождении алкогольной продукции
на акцизных складах с ней могут
производиться исключительно операции по
обеспечению сохранности, а также по
подготовке ее к продаже и
транспортировке.
7.
Должностные лица акцизного склада
обязаны:
1) вести учет хранящихся на указанном
складе подакцизных товаров и
представлять налоговым органам
отчетность об этих товарах в
установленном порядке;
2) обеспечивать невозможность выбытия с
акцизного склада подакцизных товаров
без контроля сотрудников налоговых
органов;
3) обеспечивать невозможность доступа на
акцизный склад лиц, не имеющих
соответствующих полномочий,
удостоверенных налоговыми органами;
4) соблюдать условия действия разрешения
на учреждение акцизного склада, в том
числе выполнять требования налоговых
органов по обустройству указанного
склада в соответствии с установленными
требованиями (включая наличие приборов
контроля за подлинностью специальных
марок), обеспечению доступа сотрудников
налоговых органов к товарам, хранящимся
на складе, и представлению указанным
сотрудникам безвозмездно оборудованных
помещений и средств связи в целях
обеспечения налогового контроля
(подпункт в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ);
5) по требованию налоговых органов
оборудовать акцизный склад двойными
запорными устройствами, одно из которых
должно находиться в ведении налогового
органа.
Комментарий к статье 197
Статья 198. Сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю
(наименование статьи в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ)
1. Налогоплательщик, реализующий
производимые им подакцизные товары, либо
производящий подакцизные товары из
давальческого сырья (материалов), либо
реализующий алкогольную продукцию с
акцизных складов организаций оптовой
торговли, либо реализующий подакцизное
минеральное сырье, обязан предъявить к
оплате покупателю указанных товаров и
(или) минерального сырья (собственнику
давальческого сырья (материалов)
соответствующую сумму акциза (пункт в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ; дополнен с 9 сентября 2001
года Федеральным законом от 7 августа 2001
года N 118-ФЗ - см. предыдущую редакцию).
2. В расчетных документах, в том числе в
реестрах чеков и реестрах на получение
средств с аккредитива, первичных учетных
документах и счетах-фактурах (статья 169
настоящего Кодекса) соответствующая
сумма акциза выделяется отдельной
строкой, за исключением случаев
реализации подакцизных товаров и
подакцизного минерального сырья за
пределы территории Российской Федерации
(пункт в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ).
3. При реализации подакцизных товаров и
(или) подакцизного минерального сырья,
операции по реализации которых в
соответствии со статьей 183 настоящего
Кодекса освобождены от налогообложения,
расчетные документы, первичные учетные
документы и счета-фактуры выписываются
без выделения соответствующих сумм
акциза. При этом на указанных документах
делается надпись или ставится штамп
"Без акциза" (пункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
4. При реализации подакцизных товаров
населению по розничным ценам
соответствующая сумма акциза включается
в цену указанного товара. При этом на
ярлыках товаров и ценниках, выставляемых
продавцом, а также на чеках и других
выдаваемых покупателю документах
соответствующая сумма акциза не
выделяется (пункт в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ).
5. При ввозе подакцизных товаров на
таможенную территорию Российской
Федерации соответствующие заполненные
таможенные формы и расчетные документы,
удостоверяющие факт уплаты акциза,
используются как контрольные документы
для установления обоснованности
налоговых вычетов (пункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
6. При
вывозе подакцизных товаров в таможенном
режиме экспорта за пределы территории
Российской Федерации для подтверждения
обоснованности освобождения от уплаты
акциза и налоговых вычетов в налоговый
орган по месту регистрации
налогоплательщика в обязательном
порядке в течение 180 дней со дня
реализации указанных товаров
представляются следующие документы
(абзац в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ):
1) контракт (копия контракта)
налогоплательщика с контрагентом на
поставку подакцизных товаров. В случае,
если поставка на экспорт подакцизных
товаров осуществляется по договору
комиссии, договору поручения либо
агентскому договору, налогоплательщик
представляет в налоговые органы договор
комиссии, договор поручения либо
агентский договор (копии указанных
договоров) и контракт (копию контракта)
лица, осуществляющего поставку
подакцизных товаров на экспорт по
поручению налогоплательщика (в
соответствии с договором комиссии,
договором поручения либо агентским
договором), с контрагентом (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
В случае, если экспорт подакцизных
товаров, произведенных из давальческого
сырья, осуществляет собственник
давальческого сырья, налогоплательщик
представляет в налоговые органы договор
между собственником подакцизного
товара, произведенного из давальческого
сырья, и налогоплательщиком о
производстве подакцизного товара и
контракт (копию контракта) между
собственником давальческого сырья и
контрагентом (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
В случае, если экспорт подакцизных
товаров, произведенных из давальческого
сырья, осуществляет иное лицо по
договору комиссии либо иному договору с
собственником давальческого сырья,
налогоплательщик - производитель этих
товаров из давальческого сырья
представляет в налоговые органы помимо
договора между собственником
подакцизного товара, произведенного из
давальческого сырья, и
налогоплательщиком о производстве
подакцизного товара, договор комиссии,
договор поручения либо агентский
договор между собственником этих
подакцизных товаров и лицом,
осуществляющим их поставку на экспорт, а
также контракт (копию контракта) лица,
осуществляющего поставку подакцизных
товаров на экспорт, с контрагентом (абзац
в редакции, введенной в действие с 1
января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ);
2) платежные документы и выписка банка,
подтверждающие фактическое поступление
выручки от реализации подакцизных
товаров иностранному лицу на счет
российского поставщика в российском
банке (абзац в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ).
В
случае, если поставка на экспорт
подакцизных товаров осуществляется по
договору комиссии, договору поручения
либо агентскому договору,
налогоплательщик представляет в
налоговые органы платежные документы и
выписку банка, подтверждающие
фактическое поступление выручки от
реализации подакцизных товаров
иностранному лицу на счет комиссионера
(поверенного, агента) в российском банке
(абзац в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ).
В случае, если экспорт подакцизных
товаров, произведенных из давальческого
сырья, осуществляет собственник
указанных товаров, налогоплательщик -
производитель этих товаров из
давальческого сырья представляет в
налоговые органы платежные документы и
выписку банка, подтверждающие
фактическое поступление всей выручки от
реализации подакцизных товаров
иностранному лицу на счет собственника
подакцизных товаров, произведенных из
давальческого сырья, в российском банке.
При поступлении выручки от реализации
иностранному лицу товаров,
произведенных из давальческого сырья, на
счет налогоплательщика или собственника
этих подакцизных товаров не от
иностранного лица, а от организации,
зарегистрированной в качестве
налогоплательщика в Российской
Федерации, в налоговые органы кроме
платежных документов и выписки банка
представляются договоры поручения по
оплате за экспортированные подакцизные
товары между иностранным лицом и
организацией, осуществившей платеж
(абзац в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ).
В случае, если незачисление валютной
выручки от реализации подакцизных
товаров на территорию Российской
Федерации осуществляется в соответствии
с порядком, предусмотренном
законодательством Российской Федерации
о валютном регулировании и валютном
контроле, налогоплательщик представляет
в налоговые органы документы (их копии),
подтверждающие право на незачисление
валютной выручки на территорию
Российской Федерации (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
3) грузовая таможенная декларация или ее
копия с отметками российского
таможенного органа, осуществившего
выпуск товара в таможенном режиме
экспорта, и российского таможенного
органа, в регионе деятельности которого
находится пункт пропуска, через который
указанный товар был вывезен за пределы
таможенной территории Российской
Федерации (далее - пограничный
таможенный орган).
При вывозе нефтепродуктов в таможенном
режиме экспорта за пределы территории
Российской Федерации трубопроводным
транспортом представляется полная
грузовая таможенная декларация с
отметками российского таможенного
органа, производившего таможенное
оформление указанного вывоза
нефтепродуктов.
При вывозе нефтепродуктов в таможенном
режиме экспорта через границу
Российской Федерации с государством -
участником Таможенного союза, на которой
таможенный контроль отменен, в третьи
страны представляется грузовая
таможенная декларация с отметками
таможенного органа Российской
Федерации, производившего таможенное
оформление указанного вывоза
нефтепродуктов;
(Пункт в редакции, введенной в действие с
9 сентября 2001 года Федеральным законом от
7 августа 2001 года N 118-ФЗ, - см. предыдущую
редакцию)
4) копии транспортных или
товаросопроводительных документов или
иных документов с отметками пограничных
таможенных органов иностранных
государств, подтверждающих вывоз
товаров за пределы таможенной
территории Российской Федерации, за
исключением вывоза нефтепродуктов в
таможенном режиме экспорта через
границу Российской Федерации.
При вывозе нефтепродуктов в таможенном
режиме экспорта через морские порты для
подтверждения вывоза товаров за пределы
таможенной территории Российской
Федерации налогоплательщиком в
налоговые органы представляются копии
следующих документов:
копия поручения на отгрузку
экспортируемых нефтепродуктов с
указанием порта разгрузки с отметкой
"Погрузка разрешена" с пограничной
таможни Российской Федерации;
копия коносамента на перевозку
экспортируемых нефтепродуктов, в
котором в графе "Порт разгрузки"
указан порт, находящийся за пределами
таможенной территории Российской
Федерации.
Копии транспортных
товаросопроводительных и (или) иных
документов, подтверждающих вывоз
нефтепродуктов за пределы таможенной
территории Российской Федерации, могут
не представляться в случае вывоза
нефтепродуктов в таможенном режиме
экспорта трубопроводным транспортом.
При вывозе нефтепродуктов в таможенном
режиме экспорта в железнодорожных
цистернах для подтверждения вывоза
товаров за пределы таможенной
территории Российской Федерации
налогоплательщиком в налоговые органы
представляются копии транспортных
товаросопроводительных и (или) иных
документов, подтверждающих вывоз
нефтепродуктов за пределы таможенной
территории Российской Федерации, с
отметками российского пограничного
таможенного органа.
(Пункт в редакции, введенной в действие с
9 сентября 2001 года Федеральным законом от
7 августа 2001 года N 118-ФЗ, - см. предыдущую
редакцию)
7. При
непредставлении или представлении в
неполном объеме перечисленных в пункте 6
настоящей статьи документов,
подтверждающих факт вывоза подакцизных
товаров за пределы территории
Российской Федерации, которые должны
быть представлены в налоговые органы по
месту регистрации налогоплательщика, по
указанным подакцизным товарам акциз
уплачивается в порядке, установленном
настоящей главой в отношении операций по
реализации подакцизных товаров на
территории Российской Федерации (пункт в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
Комментарий к статье 198
Статья 199. Порядок отнесения сумм акциза
(наименование статьи в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ)
1. Суммы акциза, исчисленные
налогоплательщиком при реализации
подакцизных товаров и (или) подакцизного
минерального сырья (за исключением
реализации на безвозмездной основе) и
предъявленные покупателю, относятся у
налогоплательщика на расходы,
принимаемые к вычету при исчислении
налога на прибыль организаций (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ; в редакции, введенной в
действие с 1 января 2002 года Федеральным
законом от 6 августа 2001 года N 110-ФЗ, - см.
предыдущую редакцию).
Суммы акциза, исчисленные
налогоплательщиком по операциям
передачи подакцизных товаров и (или)
подакцизного минерального сырья,
признаваемым объектом налогообложения в
соответствии с настоящей главой, а также
при их реализации на безвозмездной
основе, относятся у налогоплательщика за
счет соответствующих источников, за счет
которых относятся расходы по указанным
подакцизным товарам и (или) подакцизному
минеральному сырью (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ). *199)
2. Суммы акциза, предъявленные
налогоплательщиком покупателю при
реализации подакцизных товаров и (или)
подакцизного минерального сырья, у
покупателя учитываются в стоимости
приобретенных подакцизных товаров и
(или) подакцизного минерального сырья,
если иное не предусмотрено пунктом 3
настоящей статьи.
Суммы акциза, фактически уплаченные при
ввозе подакцизных товаров на таможенную
территорию Российской Федерации,
учитываются в стоимости указанных
подакцизных товаров, если иное не
предусмотрено пунктом 3 настоящей
статьи.
Суммы акциза, предъявленные
налогоплательщиком собственнику
давальческого сырья (материалов),
относятся собственником давальческого
сырья (материалов) на стоимость
подакцизных товаров и (или) подакцизного
минерального сырья, произведенных из
указанного сырья (материалов).
(Пункт в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ)
3. Не учитываются в стоимости
приобретенного или переданного на
давальческой основе (ввезенного на
таможенную территорию Российской
Федерации) подакцизного товара и
подлежат вычету или возврату в порядке,
предусмотренном настоящей главой, суммы
акциза, предъявленные покупателю при
приобретении, собственнику
давальческого сырья (материалов) при
передаче или подлежащие уплате при ввозе
на таможенную территорию Российской
Федерации (абзац в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ):
1)
подакцизных товаров, используемых в
качестве сырья для производства других
подакцизных товаров.
Указанное положение применяется
в случае, если ставки налога на
подакцизные товары, используемые в
качестве сырья, и ставки налога на
подакцизные товары, произведенные из
этого сырья, определены на одинаковую
единицу измерения налоговой базы;
2) спирта этилового, произведенного из
непищевого сырья, в дальнейшем
использованного в качестве сырья для
производства неподакцизных товаров.
Указанное положение применяется только
в случае приобретения спирта этилового,
произведенного из непищевого сырья,
организацией-покупателем, производящей
неподакцизные товары с использованием
этого спирта, непосредственно у
налогоплательщика - производителя этого
спирта и не распространяется на случаи
приобретения спирта этилового,
произведенного из непищевого сырья, в
порядке договора мены или
взаиморасчетов.
Комментарий к статье 199
Статья 200. Налоговые вычеты *200.1)
1. Налогоплательщик имеет право
уменьшить общую сумму акциза по
подакцизным товарам, определенную в
соответствии со статьей 194 настоящей
главы, на установленные настоящей
статьей налоговые вычеты (пункт в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
2. Вычетам подлежат суммы акциза,
предъявленные продавцами и уплаченные
налогоплательщиком при приобретении
подакцизных товаров либо уплаченные
налогоплательщиком при ввозе
подакцизных товаров на таможенную
территорию Российской Федерации,
выпущенных в свободное обращение, в
дальнейшем использованных в качестве
сырья для производства подакцизных
товаров (абзац в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ).
В случае безвозвратной утери указанных
подакцизных товаров в процессе их
хранения, перемещения и последующей
технологической обработки суммы акциза
также подлежат вычету. При этом вычету
подлежит сумма акциза, относящаяся к
части товаров, безвозвратно утерянных в
пределах норм естественной убыли,
утвержденных уполномоченным
федеральным органом исполнительной
власти для соответствующей группы
товаров (абзац дополнительно включен с 1
января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ).
3. При передаче подакцизных товаров,
произведенных из давальческого сырья
(материалов), в случае, если давальческим
сырьем (материалами) являются
подакцизные товары, вычетам подлежат
суммы акциза, предъявленные продавцами и
уплаченные собственником указанного
давальческого сырья (материалов) при его
приобретении либо уплаченные им при
ввозе этого сырья (материалов) на
таможенную территорию Российской
Федерации, выпущенного в свободное
обращение, а также суммы акциза,
исчисленные и уплаченные собственником
этого давальческого сырья (материалов)
при его производстве (пункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
4. Вычетам подлежат суммы акциза,
уплаченные на территории Российской
Федерации по спирту этиловому,
произведенному из пищевого сырья,
использованному для производства
виноматериалов, в дальнейшем
использованных для производства
алкогольной продукции (пункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
5. Вычетам подлежат суммы акциза,
уплаченные налогоплательщиком, в случае
возврата покупателем подакцизных
товаров (в том числе возврата в течение
гарантийного срока) или отказа от них
(пункт в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ).
6.
Вычетам подлежат суммы авансового
платежа, уплаченные при приобретении
акцизных марок либо при приобретении
специальных региональных марок, по
подакцизным товарам, подлежащим
обязательной маркировке (пункт дополнен
с 1 января 2001 года Федеральным законом от
29 декабря 2000 года N 166-ФЗ). *200.2)
7. Налогоплательщик имеет право
уменьшить общую сумму акциза по
подакцизным товарам и (или) подакцизному
минеральному сырью, определенную в
соответствии со статьями 188 и 194
настоящего Кодекса, на сумму акциза,
исчисленную налогоплательщиком с сумм
авансовых и (или) иных платежей,
полученных в счет оплаты предстоящих
поставок подакцизных товаров и (или)
подакцизного минерального сырья (пункт
дополнительно включен с 9 сентября 2001
года Федеральным законом от 7 августа 2001
года N 118-ФЗ).
Комментарий к статье 200
Статья 201. Порядок применения налоговых вычетов
1. Налоговые вычеты, предусмотренные
пунктами 1-4 статьи 200 настоящего Кодекса,
производятся на основании расчетных
документов и счетов-фактур, выставленных
продавцами при приобретении
налогоплательщиком подакцизных товаров,
либо на основании таможенных деклараций
или иных документов, подтверждающих ввоз
подакцизных товаров на таможенную
территорию Российской Федерации и
уплату соответствующей суммы акциза
(абзац в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ).
Вычетам подлежат только суммы акциза,
фактически уплаченные продавцам при
приобретении подакцизных товаров либо
фактически уплаченные при ввозе
подакцизных товаров на таможенную
территорию Российской Федерации,
выпущенных в свободное обращение (абзац
в редакции, введенной в действие с 1
января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ).
В случае оплаты подакцизных товаров,
использованных в качестве сырья для
производства других товаров, третьими
лицами, налоговые вычеты производятся,
если в расчетных документах указано
наименование организации, за которую
произведена оплата.
В случае, если в качестве давальческого
сырья использовались подакцизные
товары, по которым на территории
Российской Федерации уже был уплачен
акциз, налоговые вычеты производятся при
представлении налогоплательщиками
копий платежных документов с отметкой
банка, подтверждающих факт уплаты акциза
владельцем сырья (материалов) либо факт
оплаты владельцем стоимости сырья по
ценам, включающим акциз (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
2. Вычеты сумм акциза, указанные в пункте 4
статьи 200 настоящего Кодекса,
производятся при представлении
налогоплательщиками платежных
документов с отметкой банка,
подтверждающих факт оплаты продавцом,
производящим виноматериалы, спирта
этилового, произведенного из пищевого
сырья по ценам, включающим акциз. При
этом вычету подлежит сумма акциза в
размере, не превышающем сумму акциза,
исчисленную по формуле (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ):
,
где:
С - сумма акциза, уплаченная по спирту
этиловому, использованному для
производства вина (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ);
А - налоговая ставка за 1 литр
стопроцентного (безводного) этилового
спирта;
К - крепость вина;
О - объем реализованного вина.
Сумма акциза, превышающая сумму акциза,
исчисленную по указанной формуле,
относится за счет доходов, остающихся в
распоряжении налогоплательщиков после
уплаты налога на прибыль организаций
(абзац в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ; в редакции,
введенной в действие с 1 января 2002 года
Федеральным законом от 6 августа 2001 года N
110-ФЗ, - см. предыдущую редакцию).
3. Вычеты сумм акциза, указанные в пунктах
1-4 статьи 200 настоящего Кодекса,
производятся в части стоимости
соответствующих подакцизных товаров,
использованных в качестве основного
сырья, фактически включенной в расходы
на производство других реализованных
(переданных) подакцизных товаров,
принимаемые к вычету при исчислении
налога на прибыль организаций (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ; в редакции, введенной в
действие с 1 января 2002 года Федеральным
законом от 6 августа 2001 года N 110-ФЗ, - см.
предыдущую редакцию).
В случае, если в отчетном налоговом
периоде стоимость подакцизных товаров
(сырья) отнесена на расходы по
производству других реализованных
(переданных) подакцизных товаров без
уплаты акциза по этим товарам (сырью)
продавцам, суммы акциза подлежат вычету
в том отчетном периоде, в котором
проведена его уплата продавцам (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
4. Вычеты сумм акциза, указанные в пункте 2
статьи 200 настоящего Кодекса, в отношении
подакцизных товаров, вывезенных в режиме
экспорта за пределы территории
Российской Федерации, осуществляются
при наличии документального
подтверждения таможенными органами
факта вывоза соответствующих
подакцизных товаров с таможенной
территории Российской Федерации и не
распространяются на вывоз товаров для
переработки вне таможенной территории
Российской Федерации (пункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
5. Вычеты сумм акциза, указанные в пункте 5
статьи 200 настоящего Кодекса,
производятся в полном объеме после
отражения в учете соответствующих
операций по корректировке в связи с
возвратом товаров или отказом от
товаров, но не позднее одного года с
момента возврата этих товаров или отказа
от этих товаров и не ранее момента
фактической уплаты всей суммы налога
продавцу этих подакцизных товаров (пункт
в редакции, введенной в действие с 1
января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ).
6. Вычеты, указанные в пункте 6 статьи 200
настоящего Кодекса, производятся при
окончательном определении
налогоплательщиком суммы акциза,
подлежащей уплате при ввозе подакцизных
товаров на таможенную территорию
Российской Федерации либо по
реализованным (переданным) подакцизным
товарам (пункт в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ).
Комментарий к статье 201
Статья 202. Сумма акциза, подлежащая уплате
(наименование статьи в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ)
1. Сумма акциза, подлежащая уплате
налогоплательщиком, осуществляющим
операции по реализации (передаче,
признаваемой объектом налогообложения в
соответствии с настоящей главой)
подакцизных товаров, определяется по
итогам каждого налогового периода как
уменьшенная на налоговые вычеты,
предусмотренные статьей 200 настоящего
Кодекса, общая сумма акциза,
определяемая в соответствии со статьей
194 настоящего Кодекса (пункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
2. Сумма акциза, подлежащая уплате
налогоплательщиком, осуществляющим
операции по реализации (передаче,
признаваемой объектом налогообложения в
соответствии с настоящей главой)
подакцизного минерального сырья,
определяется по итогам каждого
налогового периода как общая сумма
акциза по подакцизному минеральному
сырью в соответствии со статьей 194
настоящего Кодекса (пункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
3. Сумма акциза, подлежащая уплате при
ввозе подакцизных товаров на территорию
Российской Федерации, определяется в
соответствии с пунктом 5 статьи 194
настоящего Кодекса (пункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
4. Сумма акциза, подлежащая уплате
налогоплательщиками, осуществляющими
первичную реализацию подакцизных
товаров, происходящих и ввезенных с
территории государств - участников
Таможенного союза без таможенного
оформления (при наличии соглашений о
едином таможенном пространстве),
определяется в соответствии со статьей
194 настоящего Кодекса (пункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
5. Если сумма налоговых вычетов в
каком-либо налоговом периоде превышает
общую сумму акциза, исчисленную по
реализованным подакцизным товарам,
налогоплательщик в этом налоговом
периоде акциз не уплачивает (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
Сумма превышения налоговых вычетов над
общей суммой акциза, исчисленной по
реализованным подакцизным товарам,
подлежит зачету в счет текущих и (или)
предстоящих в следующем налоговом
периоде платежей по акцизу (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
Сумма
превышения налоговых вычетов над общей
суммой акциза, исчисленной по
подакцизным товарам, реализованным в
отчетном налоговом периоде, подлежит
вычету из общей суммы акциза в следующем
налоговом периоде в первоочередном по
сравнению с другими налоговыми вычетами
порядке. В случае, если общая сумма
акциза, исчисленная по подакцизным
товарам, реализованным в следующем
налоговом периоде, окажется меньше
указанной суммы превышения, разница
между этой суммой акциза может быть
направлена на исполнение налогового
обязательства налогоплательщика по
другим налогам (сборам) в порядке и на
условиях, предусмотренных пунктом 5
статьи 78 настоящего Кодекса (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
Комментарий к статье 202
Статья 203. Сумма акциза, подлежащая
возврату *203)
(наименование статьи в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ)
1. В случае, если по итогам налогового
периода сумма налоговых вычетов
превышает общую сумму акциза,
исчисленную по подакцизным товарам,
реализованным (переданным) в отчетном
налоговом периоде, полученная разница
подлежит возмещению (зачету, возврату)
налогоплательщику в соответствии с
положениями настоящей статьи (пункт в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
2. Указанные суммы направляются в
отчетном налоговом периоде и в течение
трех налоговых периодов, следующих за
ним, на исполнение обязанностей по
уплате налогов или сборов, включая
налоги, уплачиваемые в связи с
перемещением подакцизных товаров через
таможенную границу Российской Федерации
на уплату пени, погашение недоимки, сумм
налоговых санкций, присужденных
налогоплательщику, подлежащих
зачислению в тот же бюджет (абзац
дополнен с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ).
Налоговые органы производят зачет
самостоятельно, а по налогам,
уплачиваемым в связи с перемещением
подакцизных товаров через таможенную
границу Российской Федерации, по
согласованию с таможенными органами и в
течение 10 дней сообщают о нем
налогоплательщику.
3. По истечении трех налоговых периодов,
следующих за отчетным налоговым
периодом, сумма, которая не была зачтена,
подлежит возврату налогоплательщику по
его заявлению.
Налоговый орган в течение двух недель
после получения указанного заявления
принимает решение о возврате указанной
суммы налогоплательщику из
соответствующего бюджета и в тот же срок
направляет это решение на исполнение в
соответствующий орган федерального
казначейства. Возврат указанных сумм
осуществляется органами федерального
казначейства в течение двух недель после
получения решения налогового органа. В
случае, если такое решение не получено
соответствующим органом федерального
казначейства по истечении семи дней со
дня направления налоговым органом, датой
получения такого решения признается
восьмой день со дня направления такого
решения налоговым органом.
При нарушении сроков, установленных
настоящим пунктом, на сумму, подлежащую
возврату налогоплательщику, начисляются
проценты исходя из одной трехсот
шестидесятой ставки рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации
за каждый день просрочки (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
4.
Суммы, предусмотренные статьей 201
настоящего Кодекса, в отношении операций
по реализации подакцизных товаров,
предусмотренных подпунктом 4 пункта 1
статьи 183 настоящего Кодекса подлежат
возмещению путем зачета (возврата) на
основании документов, предусмотренных
пунктом 6 статьи 198 настоящей главы.
Возмещение производится не
позднее трех месяцев со дня
представления документов,
предусмотренных пунктом 6 статьи 198
настоящего Кодекса.
В течение указанного срока налоговый
орган производит проверку
обоснованности налоговых вычетов и
принимает решение о возмещении путем
зачета или возврата соответствующих
сумм либо об отказе (полностью или
частично) в возмещении.
В случае, если налоговым органом принято
решение об отказе (полностью или
частично) в возмещении, он обязан
предоставить налогоплательщику
мотивированное заключение не позднее 10
дней после вынесения соответствующего
решения.
В случае, если налоговым органом в
течение установленного срока не
вынесено решения об отказе и (или)
соответствующее заключение не
представлено налогоплательщику,
налоговый орган обязан принять решение о
возмещении сумм, по которым не вынесено
решение об отказе, и уведомить
налогоплательщика о принятом решении в
течение 10 дней.
В случае, если у налогоплательщика
имеются недоимки и пени по акцизу,
недоимки и пени по иным налогам, а также
задолженности по присужденным налоговым
санкциям, подлежащим зачислению в тот же
бюджет, из которого производится
возврат, они подлежат зачету в
первоочередном порядке по решению
налогового органа (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
Налоговые органы производят указанный
зачет самостоятельно и в течение 10 дней
сообщают о нем налогоплательщику.
В случае, если налоговым органом принято
решение о возмещении, при наличии
недоимки по акцизу, образовавшейся в
период между датой подачи декларации и
датой возмещения соответствующих сумм и
не превышающей сумму, подлежащую
возмещению по решению налогового органа,
пеня на сумму недоимки не начисляется
(абзац в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ).
В случае, если у налогоплательщика
отсутствуют недоимки и пени по акцизу,
недоимки и пени по иным налогам, а также
задолженности по присужденным налоговым
санкциям, подлежащим зачислению в тот же
бюджет, из которого производится
возврат, суммы, подлежащие возмещению,
засчитываются в счет текущих платежей по
акцизу и (или) иным налогам, подлежащим
уплате в тот же бюджет, а также по
налогам, уплачиваемым в связи с
перемещением товаров (работ, услуг) через
таможенную границу Российской Федерации
по согласованию с таможенными органами
либо возврату налогоплательщику по его
заявлению (абзац в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ).
Не позднее последнего дня срока,
указанного в абзаце втором настоящего
пункта, налоговый орган принимает
решение о возврате сумм акциза из
соответствующего бюджета и в тот же срок
направляет это решение на исполнение в
соответствующий орган федерального
казначейства (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
Возврат сумм акциза
осуществляется органами федерального
казначейства в течение двух недель после
получения решения налогового органа. В
случае, если указанное решение не
получено соответствующим органом
федерального казначейства по истечении
семи дней со дня направления его
налоговым органом, датой получения
такого решения признается восьмой день
со дня направления такого решения
налоговым органом (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
При нарушении сроков, установленных
настоящим пунктом, на сумму акциза,
подлежащую возврату налогоплательщику,
начисляются проценты исходя из одной
трехсот шестидесятой ставки
рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации за каждый день
просрочки (абзац в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ).
5. Cумма акциза, уплаченная покупателем
при приобретении спирта этилового,
произведенного из непищевого сырья, за
исключением приобретенного в порядке
договора мены или взаиморасчетов с
поставщиком, в дальнейшем
использованного покупателем в качестве
сырья для производства неподакцизных
товаров, в части стоимости продукции,
фактически включенной в расходы,
принимаемые к вычету при исчислении
налога на прибыль организаций, подлежит
возмещению путем зачета (возврата) на
основании документов, предусмотренных
пунктом 2 статьи 198 настоящего Кодекса
(абзац в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ; в редакции,
введенной в действие с 1 января 2002 года
Федеральным законом от 6 августа 2001 года N
110-ФЗ, - см. предыдущую редакцию).
Порядок возврата из федерального
бюджета сумм акциза на спирт этиловый,
произведенный из непищевого сырья и
использованный на производство
необлагаемой акцизами продукции,
определяется Правительством Российской
Федерации.
Комментарий к статье 203
Статья 204. Сроки и порядок уплаты
акциза при реализации
подакцизных товаров и подакцизного
минерального сырья
(наименование статьи в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ)
1. Уплата акциза при реализации (передаче)
подакцизных товаров, а также уплата
акциза при реализации (передаче)
подакцизного минерального сырья в
случае, если дата реализации (передачи)
определяется в соответствии с пунктом 1
статьи 195 настоящего Кодекса,
производятся исходя из фактической
реализации за истекший налоговый период
не позднее последнего числа месяца,
следующего за отчетным месяцем (пункт в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ; дополнен с 9 сентября 2001
года Федеральным законом от 7 августа 2001
года N 118-ФЗ - см. предыдущую редакцию).
*204.1)
2. Уплата акциза при реализации (передаче)
подакцизных товаров, перечисленных в
подпунктах 8 и 9 пункта 1 статьи 181
настоящего Кодекса, производится исходя
из фактической реализации (передачи) за
истекший налоговый период (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ; в редакции, введенной в
действие с 9 сентября 2001 года Федеральным
законом от 7 августа 2001 года N 118-ФЗ, - см.
предыдущую редакцию):
не позднее 15 числа третьего месяца,
следующего за отчетным месяцем, - по
бензину автомобильному с октановым
числом свыше "80", реализованному с 1
по 15 число включительно отчетного
месяца;
не позднее 30 числа третьего месяца,
следующего за отчетным месяцем, - по
бензину автомобильному с октановым
числом свыше "80", реализованному с 16
по последнее число отчетного месяца.
3. Уплата акциза при реализации (передаче)
налогоплательщиками произведенных ими
подакцизных товаров, перечисленных в
подпунктах 1-7 пункта 1 статьи 181
настоящего Кодекса, производится исходя
из фактической реализации (передачи)
указанных товаров за истекший налоговый
период равными долями не позднее 30-го
числа месяца, следующего за отчетным
месяцем, и не позднее 15-го числа второго
месяца, следующего за отчетным месяцем
(абзац в редакции, введенной в действие с
9 сентября 2001 года Федеральным законом от
7 августа 2001 года N 118-ФЗ, - см. предыдущую
редакцию).
Уплата акциза при реализации (передаче)
алкогольной продукции с акцизных
складов оптовых организаций
производится исходя из фактической
реализации (передачи) за истекший
налоговый период (абзац дополнен с 9
сентября 2001 года Федеральным законом от 7
августа 2001 года N 118-ФЗ, - см. предыдущую
редакцию): *204.3)
не
позднее 30-го числа отчетного месяца
(авансовый платеж) - по алкогольной
продукции, реализованной с 1-го по 15-е
число включительно отчетного месяца;
*204.3)
не позднее 15-го числа месяца, следующего
за отчетным - по алкогольной продукции,
реализованной с 16-го по последнее число
отчетного месяца. *204.3)
(Пункт в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ)
4.
Уплата акциза при реализации (передаче)
прочих подакцизных товаров*
производится исходя из фактической
реализации (передачи) за истекший
налоговый период (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ; в редакции, введенной в действие с
9 сентября 2001 года Федеральным законом от
7 августа 2001 года N 118-ФЗ; в редакции,
введенной в действие с 1 января 2002 года
Федеральным законом от 8 августа 2001 года N
126-ФЗ, - см. предыдущую редакцию):
* Слова "прочих подакцизных товаров"
исключены из первого абзаца пункта 4
Федеральным законом от 7 августа 2001 года N
118-ФЗ с 9 сентября 2001 года. - Примечание
изготовителя базы данных.
не
позднее 30 числа месяца, следующего за
отчетным месяцем, - по прочим подакцизным
товарам, реализованным с 1 по 15 число
включительно отчетного месяца (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2002 года Федеральным законом от 8 августа
2001 года N 126-ФЗ, - см. предыдущую
редакцию);
не позднее 15 числа второго месяца,
следующего за отчетным месяцем, - по
прочим подакцизным товарам,
реализованным с 16 по последнее число
отчетного месяца (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2002 года
Федеральным законом от 8 августа 2001 года N
126-ФЗ, - см. предыдущую редакцию).
5. Акциз по подакцизным товарам
уплачивается по месту производства
таких товаров, а по алкогольной
продукции, кроме того, уплачивается по
месту ее реализации (передаче) с акцизных
складов, за исключением реализации
(передачи) на акцизные склады других
организаций (пункт в редакции, введенной
в действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ; в
редакции, введенной в действие с 9
сентября 2001 года Федеральным законом от 7
августа 2001 года N 118-ФЗ, - см. предыдущую
редакцию). *204.4)
6. Налогоплательщики обязаны
представлять в налоговый орган по месту
своей регистрации в качестве
налогоплательщика налоговую декларацию
в срок не позднее последнего числа
месяца, следующего за отчетным месяцем.
*204.2)
Налогоплательщики обязаны представлять
в налоговые органы по месту своей
регистрации, а также по месту нахождения
каждого филиала или иного обособленного
подразделения налоговую декларацию в
части осуществляемой ими фактической
реализации (передачи) подакцизных
товаров за отчетный налоговый период не
позднее последнего числа месяца,
следующего за отчетным (абзац
дополнительно включен с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
Комментарий к статье 204
Статья 205. Сроки и порядок уплаты
акциза при ввозе подакцизных
товаров на таможенную территорию
Российской Федерации
(наименование статьи в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ)
Сроки и
порядок уплаты акциза при ввозе
подакцизных товаров на таможенную
территорию Российской Федерации
устанавливаются таможенным
законодательством Российской Федерации
на основе положений настоящей главы
(статья в редакции, введенной в действие
с 1 января 2001 года Федеральным законом от
29 декабря 2000 года N 166-ФЗ).
Комментарий к статье 205
Статья 206. Особенности исчисления
и уплаты акцизов при реализации
соглашений о разделе продукции *206)
1. При выполнении соглашений о разделе
продукции, заключенных в соответствии с
Федеральным законом "О соглашениях о
разделе продукции", от уплаты акцизов
освобождается ввоз на таможенную
территорию Российской Федерации
подакцизных товаров, предназначенных в
соответствии с проектной документацией
для выполнения работ по указанным
соглашениям (абзац в редакции, введенной
в действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ).
Положения настоящего пункта
распространяются на ввоз подакцизных
товаров (за исключением табачной
продукции, алкогольной продукции,
легковых автомобилей) инвесторами или
операторами указанных соглашений либо
другими юридическими лицами,
участвующими в выполнении работ по
указанным соглашениям на основе
договоров (контрактов) с инвесторами.
2. При выполнении таких соглашений о
разделе продукции освобождается от
налогообложения реализация инвесторами
и (или) операторами (или по их поручению
третьими лицами) добываемых при
выполнении таких соглашений подакцизных
видов минерального сырья и продуктов их
переработки (за исключением ювелирных
изделий), если такая переработка
предусмотрена указанными соглашениями,
если такие минеральное сырье и (или)
товары являются в соответствии с
условиями указанных соглашений
собственностью инвесторов (пункт в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
3. Освобождение налогоплательщика от
уплаты акциза осуществляется при
условии представления в налоговые и
таможенные органы документов (по
перечню, установленному статьей 178
настоящего Кодекса), подтверждающих, что
подакцизные товары предназначены для
выполнения работ по соглашению о разделе
продукции (пункт дополнительно включен с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ).
4. При выполнении соглашений о разделе
продукции, заключенных до вступления в
силу Федерального закона "О
соглашениях о разделе продукции",
применяются условия исчисления и уплаты
акциза, установленные указанными
соглашениями (пункт дополнительно
включен с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ).
Комментарий к статье 206
Глава 23. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ *23
Статья 207. Налогоплательщики
Налогоплательщиками налога на доходы
физических лиц (далее в настоящей главе -
налогоплательщики) признаются
физические лица, являющиеся налоговыми
резидентами Российской Федерации, а
также физические лица, получающие доходы
от источников в Российской Федерации, не
являющиеся налоговыми резидентами
Российской Федерации (статья в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
Комментарий к статье 207
Статья 208. Доходы от источников в
Российской Федерации и доходы
от источников за пределами Российской
Федерации
1. Для целей настоящей главы к доходам от
источников в Российской Федерации
относятся:
1) дивиденды и проценты, полученные от
российской организации, а также
проценты, полученные от российских
индивидуальных предпринимателей и (или)
иностранной организации в связи с
деятельностью ее постоянного
представительства в Российской
Федерации (подпункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2002 года
Федеральным законом от 6 августа 2001 года N
110-ФЗ, - см. предыдущую редакцию);
2) страховые выплаты при наступлении
страхового случая, полученные от
российской организации и (или) от
иностранной организации в связи с
деятельностью ее постоянного
представительства в Российской
Федерации (подпункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ);
3) доходы, полученные от использования в
Российской Федерации авторских или иных
смежных прав (подпункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ);
4) доходы, полученные от сдачи в аренду
или иного использования имущества,
находящегося в Российской Федерации
(подпункт в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ);
5) доходы от реализации:
недвижимого имущества, находящегося в
Российской Федерации;
в Российской Федерации акций или иных
ценных бумаг, а также долей участия в
уставном капитале организаций;
прав требования к российской
организации или иностранной организации
в связи с деятельностью ее постоянного
представительства на территории
Российской Федерации;
иного имущества, находящегося в
Российской Федерации и принадлежащего
физическому лицу;
6) вознаграждение за выполнение трудовых
или иных обязанностей, выполненную
работу, оказанную услугу, совершение
действия в Российской Федерации. При
этом вознаграждение директоров и иные
аналогичные выплаты, получаемые членами
органа управления организации (совета
директоров или иного подобного органа) -
налогового резидента Российской
Федерации, местом нахождения
(управления) которой является Российская
Федерация, рассматриваются как доходы,
полученные от источников в Российской
Федерации, независимо от места, где
фактически исполнялись возложенные на
этих лиц управленческие обязанности или
откуда производились выплаты указанных
вознаграждений (подпункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ);
7) пенсии, пособия, стипендии и иные
аналогичные выплаты, полученные
налогоплательщиком в соответствии с
действующим российским
законодательством или полученные от
иностранной организации в связи с
деятельностью ее постоянного
представительства в Российской
Федерации (подпункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ);
8)
подпункт исключен с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ;
8) доходы, полученные от использования
любых транспортных средств, включая
морские, речные, воздушные суда и
автомобильные транспортные средства, в
связи с перевозками в Российскую
Федерацию и (или) из Российской Федерации
или в ее пределах, а также штрафы и иные
санкции за простой (задержку) таких
транспортных средств в пунктах погрузки
(выгрузки) в Российской Федерации
(подпункт дополнительно включен с 1
января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ);
9) доходы, полученные от использования
трубопроводов, линий электропередачи
(ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или)
беспроводной связи, иных средств связи,
включая компьютерные сети, на территории
Российской Федерации (подпункт
дополнительно включен с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ);
Подпункт 9 предыдущей редакции с 1 января 2000 года считается подпунктом 10 настоящей редакции - Федеральный закон от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ.
10) иные
доходы, получаемые налогоплательщиком в
результате осуществления им
деятельности в Российской Федерации
(подпункт в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ).
2. Для целей настоящей главы не относятся
к доходам, полученным от источников в
Российской Федерации, доходы
физического лица, полученные им в
результате проведения внешнеторговых
операций (включая товарообменные),
совершаемых исключительно от имени и в
интересах этого физического лица и
связанных исключительно с закупкой
(приобретением) товара (выполнением
работ, оказанием услуг) в Российской
Федерации, а также с ввозом товара на
территорию Российской Федерации.
Это положение применяется в отношении
операций, связанных с ввозом товара на
территорию Российской Федерации в
таможенном режиме выпуска в свободное
обращение, только в том случае, если
соблюдаются следующие условия:
1) поставка товара осуществляется
физическим лицом не из мест хранения (в
том числе таможенных складов),
находящихся на территории Российской
Федерации (подпункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ);
2) к операции не применяются положения
пункта 3 статьи 40 настоящего Кодекса;
3) товар не продается через постоянное
представительство в Российской
Федерации.
В случае, если не выполняется хотя бы
одно из указанных условий, доходом,
полученным от источников в Российской
Федерации, в связи с реализацией товара,
признается часть полученных доходов,
относящаяся к деятельности физического
лица в Российской Федерации.
При последующей реализации товара,
приобретенного физическим лицом по
внешнеторговым операциям,
предусмотренным настоящим пунктом, к
доходам такого физического лица,
полученным от источников в Российской
Федерации, относятся доходы от любой
продажи этого товара, включая его
перепродажу или залог, с находящихся на
территории Российской Федерации,
принадлежащих этому физическому лицу,
арендуемых или используемых им складов
либо других мест нахождения и хранения
такого товара, за исключением его
продажи за пределами Российской
Федерации с таможенных складов (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
3. Для целей настоящей главы к доходам,
полученным от источников за пределами
Российской Федерации, относятся (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ):
1)
дивиденды и проценты, полученные от
иностранной организации, за исключением
процентов, предусмотренных подпунктом 1
пункта 1 настоящей статьи (подпункт в
редакции, введенной в действие с 1 января
2002 года Федеральным законом от 6 августа
2001 года N 110-ФЗ, - см. предыдущую
редакцию);
2) страховые выплаты при наступлении
страхового случая, полученные от
иностранной организации, за исключением
страховых выплат, предусмотренных
подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи
(подпункт в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ);
3) доходы от использования за пределами
Российской Федерации авторских или иных
смежных прав (подпункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ);
4) доходы, полученные от сдачи в аренду
или иного использования имущества,
находящегося за пределами Российской
Федерации (подпункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ);
5) доходы от реализации:
недвижимого имущества, находящегося за
пределами Российской Федерации;
за пределами Российской Федерации акций
или иных ценных бумаг, а также долей
участия в уставных капиталах
иностранных организаций (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ);
прав требования к иностранной
организации, за исключением прав
требования, указанных в четвертом абзаце
подпункта 5 пункта 1 настоящей статьи;
иного имущества, находящегося за
пределами Российской Федерации;
6) вознаграждение за выполнение трудовых
или иных обязанностей, выполненную
работу, оказанную услугу, совершение
действия за пределами Российской
Федерации. При этом вознаграждение
директоров и иные аналогичные выплаты,
получаемые членами органа управления
иностранной организации (совета
директоров или иного подобного органа),
рассматриваются как доходы от
источников, находящихся за пределами
Российской Федерации, независимо от
места, где фактически исполнялись
возложенные на этих лиц управленческие
обязанности (подпункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ);
7) пенсии, пособия, стипендии и иные
аналогичные выплаты, полученные
налогоплательщиком в соответствии с
законодательством иностранных
государств (подпункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ);
8) доходы, полученные от использования
любых транспортных средств, включая
морские, речные, воздушные суда и
автомобильные транспортные средства, а
также штрафы и иные санкции за простой
(задержку) таких транспортных средств в
пунктах погрузки (выгрузки) за
исключением, предусмотренных подпунктом
8 пункта 1 настоящей статьи (подпункт в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ);
9) иные доходы, получаемые
налогоплательщиком в результате
осуществления им деятельности за
пределами Российской Федерации.
4. Если
положения настоящего Кодекса не
позволяют однозначно отнести полученные
налогоплательщиком доходы к доходам,
полученным от источников в Российской
Федерации либо к доходам от источников
за пределами Российской Федерации,
отнесение дохода к тому или иному
источнику осуществляется Министерством
финансов Российской Федерации. В
аналогичном порядке определяется доля
указанных доходов, которая может быть
отнесена к доходам от источников в
Российской Федерации, и доля, которая
может быть отнесена к доходам от
источников за пределами Российской
Федерации.
5. В целях настоящей главы доходами не
признаются доходы от операций, связанных
с имущественными и неимущественными
отношениями физических лиц,
признаваемых членами семьи и (или)
близкими родственниками в соответствии
с Семейным кодексом Российской
Федерации, за исключением доходов,
полученных указанными физическими
лицами в результате заключения между
этими лицами договоров
гражданско-правового характера или
трудовых соглашений (пункт
дополнительно включен с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
Комментарий к статье 208
Статья 209. Объект налогообложения
Объектом налогообложения признается
доход, полученный налогоплательщиками:
1) от источников в Российской Федерации и
(или) от источников за пределами
Российской Федерации - для физических
лиц, являющихся налоговыми резидентами
Российской Федерации;
2) от источников в Российской Федерации -
для физических лиц, не являющихся
налоговыми резидентами Российской
Федерации.
Комментарий к статье 209
Статья 210. Налоговая база *210.1)
1. При определении налоговой базы
учитываются все доходы
налогоплательщика, полученные им как в
денежной, так и в натуральной формах, или
право на распоряжение которыми у него
возникло, а также доходы в виде
материальной выгоды, определяемой в
соответствии со статьей 212 настоящего
Кодекса.
Если из дохода налогоплательщика по его
распоряжению, по решению суда или иных
органов производятся какие-либо
удержания, такие удержания не уменьшают
налоговую базу.
2. Налоговая база определяется отдельно
по каждому виду доходов, в отношении
которых установлены различные налоговые
ставки.
3. Для доходов, в отношении которых
предусмотрена налоговая ставка,
установленная пунктом 1 статьи 224
настоящего Кодекса, налоговая база
определяется как денежное выражение
таких доходов, подлежащих
налогообложению, уменьшенных на сумму
налоговых вычетов, предусмотренных
статьями 218-221 настоящего Кодекса, с
учетом особенностей, установленных
настоящей главой.
Если сумма налоговых вычетов в налоговом
периоде окажется больше суммы доходов, в
отношении которых предусмотрена
налоговая ставка, установленная пунктом
1 статьи 224 настоящего Кодекса,
подлежащих налогообложению, за этот же
налоговый период, то применительно к
этому налоговому периоду налоговая база
принимается равной нулю. На следующий
налоговый период разница между суммой
налоговых вычетов в этом налоговом
периоде и суммой доходов, в отношении
которых предусмотрена налоговая ставка,
установленная пунктом 1 статьи 224
настоящего Кодекса, подлежащих
налогообложению, не переносится, если
иное не предусмотрено настоящей главой.
*210.2)
4. Для доходов, в отношении которых
предусмотрены иные налоговые ставки,
налоговая база определяется как
денежное выражение таких доходов,
подлежащих налогообложению. При этом
налоговые вычеты, предусмотренные
статьями 218-221 настоящего Кодекса, не
применяются. *210.3)
5. Доходы (расходы, принимаемые к вычету в
соответствии со статьями 218-221 настоящего
Кодекса) налогоплательщика, выраженные
(номинированные) в иностранной валюте,
пересчитываются в рубли по курсу
Центрального банка Российской
Федерации, установленному на дату
фактического получения доходов (на дату
фактического осуществления расходов).
Комментарий к статье 210
Статья 211. Особенности определения
налоговой базы при получении
доходов в натуральной форме *211)
1. При получении налогоплательщиком
дохода от организаций и индивидуальных
предпринимателей в натуральной форме в
виде товаров (работ, услуг), иного
имущества, налоговая база определяется
как стоимость этих товаров (работ, услуг)
иного имущества, исчисленная исходя из
их цен, определяемых в порядке,
аналогичном предусмотренному статьей 40
настоящего Кодекса (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
При этом в стоимость таких товаров
(работ, услуг) включается
соответствующая сумма налога на
добавленную стоимость, акцизов и налога
с продаж (абзац в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ).
2. К доходам, полученным
налогоплательщиком в натуральной форме,
в частности, относятся:
1) оплата (полностью или частично) за него
организациями или индивидуальными
предпринимателями товаров (работ, услуг)
или имущественных прав, в том числе
коммунальных услуг, питания, отдыха,
обучения в интересах
налогоплательщика;
2) полученные налогоплательщиком товары,
выполненные в интересах
налогоплательщика работы, оказанные в
интересах налогоплательщика услуги на
безвозмездной основе;
3) оплата труда в натуральной форме.
Комментарий к статье 211
Статья 212. Особенности определения
налоговой базы при получении
доходов в виде материальной выгоды *212)
1. Доходом налогоплательщика, полученным
в виде материальной выгоды, являются:
1) материальная выгода, полученная от
экономии на процентах за пользование
налогоплательщиком заемными
(кредитными) средствами, полученными от
организаций или индивидуальных
предпринимателей (подпункт дополнен с 1
января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ);
2) материальная выгода, полученная от
приобретения товаров (работ, услуг) в
соответствии с гражданско-правовым
договором у физических лиц, организаций
и индивидуальных предпринимателей,
являющихся взаимозависимыми по
отношению к налогоплательщику (подпункт
в редакции, введенной в действие с 1
января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ);
3) материальная выгода, полученная от
приобретения ценных бумаг.
2. При получении налогоплательщиком
дохода в виде материальной выгоды,
указанной в подпункте 1 пункта 1
настоящей статьи, налоговая база
определяется как:
1) превышение суммы процентов за
пользование заемными средствами,
выраженными в рублях, исчисленной исходя
из трех четвертых действующей ставки
рефинансирования, установленной
Центральным банком Российской Федерации
на дату получения таких средств, над
суммой процентов, исчисленной исходя из
условий договора;
2) превышение суммы процентов за
пользование заемными средствами,
выраженными в иностранной валюте,
исчисленной исходя из 9 процентов
годовых, над суммой процентов,
исчисленной исходя из условий
договора.
Определение налоговой базы при
получении дохода в виде материальной
выгоды, выраженной как экономия на
процентах при получении заемных средств,
осуществляется налогоплательщиком в
сроки, определяемые подпунктом 3 пункта 1
статьи 223 настоящего Кодекса, но не реже
чем один раз в налоговый период,
установленный статьей 216 настоящего
Кодекса.
3. При получении налогоплательщиком
дохода в виде материальной выгоды,
указанной в подпункте 2 пункта 1
настоящей статьи, налоговая база
определяется как превышение цены
идентичных (однородных) товаров (работ,
услуг), реализуемых лицами, являющимися
взаимозависимыми по отношению к
налогоплательщику, в обычных условиях
лицам, не являющимся взаимозависимыми,
над ценами реализации идентичных
(однородных) товаров (работ, услуг)
налогоплательщику.
4. При получении налогоплательщиком
дохода в виде материальной выгоды,
указанной в подпункте 3 пункта 1
настоящей статьи, налоговая база
определяется как превышение рыночной
стоимости ценных бумаг, определяемой с
учетом предельной границы колебаний
рыночной цены ценных бумаг, над суммой
фактических расходов налогоплательщика
на их приобретение (абзац дополнен со 2
июля 2001 года Федеральным законом от 30 мая
2001 года N 71-ФЗ - см. предыдущую редакцию).
Порядок определения рыночной
цены ценных бумаг и предельной границы
колебаний рыночной цены ценных бумаг
устанавливается федеральным органом,
осуществляющим регулирование рынка
ценных бумаг (абзац дополнительно
включен со 2 июля 2001 года Федеральным
законом от 30 мая 2001 года N 71-ФЗ).
Комментарий к статье 212
Статья 213. Особенности определения
налоговой базы по
договорам страхования и договорам
негосударственного пенсионного
обеспечения *213.1)
1. При определении налоговой базы не
учитываются доходы, полученные в виде
страховых выплат в связи с наступлением
соответствующих страховых случаев по
обязательному страхованию,
осуществляемому в порядке,
установленном действующим
законодательством, по добровольному
долгосрочному (на срок не менее пяти лет)
страхованию жизни и в возмещение вреда
жизни, здоровью и медицинских расходов
(за исключением оплаты
санаторно-курортных путевок)
страхователей или застрахованных лиц, а
также доходы в виде страховых выплат по
договорам добровольного пенсионного
страхования, заключенным со
страховщиками, и (или) доходы в виде
выплат по договорам добровольного
пенсионного обеспечения, заключенным с
негосударственными пенсионными фондами,
в случае, если такие выплаты
осуществляются при наступлении
пенсионных оснований в соответствии с
законодательством Российской
Федерации.
2. Суммы страховых выплат, полученные по
договорам добровольного страхования
жизни, заключенным на срок менее пяти
лет, не учитываются при определении
налоговой базы, если суммы таких
страховых выплат не превышают сумм,
внесенных физическими лицами в виде
страховых взносов, увеличенных
страховщиками на сумму, рассчитанную
исходя из действующей ставки
рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации на момент
заключения договора страхования. В
противном случае разница между
указанными суммами учитывается при
определении налоговой базы и подлежит
налогообложению у источника выплаты по
ставке, предусмотренной пунктом 2 статьи
224 настоящего Кодекса.
3. В случаях досрочного расторжения
договора добровольного долгосрочного
страхования жизни (досрочного
расторжения договоров добровольного
пенсионного обеспечения, заключенных с
российскими негосударственными
пенсионными фондами) до истечения
пятилетнего срока его действия (за
исключением случаев досрочного
расторжения договора страхования по
причинам, не зависящим от воли сторон) и
возврата физическим лицам денежной
(выкупной) суммы, подлежащей в
соответствии с Правилами страхования
(законодательством Российской Федерации
о негосударственных пенсионных фондах) и
условиями договора выплате при
досрочном расторжении договора
страхования (пенсионного обеспечения), а
также в случае изменения условий
указанного договора в отношении срока
его действия полученный доход, за
вычетом суммы внесенных физическим
лицом взносов, учитывается при
определении налоговой базы и подлежит
налогообложению у источника выплаты
(пункт дополнен в действие с 1 января 2001
года Федеральным законом от 29 декабря 2000
года N 166-ФЗ).
4. По договору добровольного
имущественного страхования (включая
страхование гражданской
ответственности за причинение вреда
имуществу третьих лиц и (или) страхование
гражданской ответственности владельцев
транспортных средств) при наступлении
страхового случая доход
налогоплательщика, подлежащий
налогообложению, определяется в
случаях:
гибели
или уничтожения застрахованного
имущества (имущества третьих лиц) как
разница между полученной страховой
выплатой и рыночной стоимостью
застрахованного имущества на дату
заключения указанного договора (на дату
наступления страхового случая - по
договору страхования гражданской
ответственности), увеличенной на сумму
уплаченных по страхованию этого
имущества страховых взносов;
повреждения застрахованного имущества
(имущества третьих лиц) как разница между
полученной страховой выплатой и
расходами, необходимыми для проведения
ремонта (восстановления) этого имущества
(в случае, если ремонт не осуществлялся),
или стоимостью ремонта (восстановления)
этого имущества (в случае осуществления
ремонта), увеличенными на сумму
уплаченных на страхование этого
имущества страховых взносов (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
Обоснованность расходов, необходимых
для проведения ремонта (восстановления)
застрахованного имущества в случае, если
ремонт (восстановление) не производился,
подтверждается документом
(калькуляцией, заключением, актом),
составленным страховщиком или
независимым экспертом (оценщиком) (абзац
дополнительно включен с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
Обоснованность расходов на
произведенный ремонт (восстановление)
застрахованного имущества
подтверждается следующими документами
(абзац дополнен с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ):
1) договором (копией договора) о
выполнении соответствующих работ (об
оказании услуг);
2) документами, подтверждающими принятие
выполненных работ (оказанных услуг);
3) платежными документами, оформленными в
установленном порядке, подтверждающими
факт оплаты работ (услуг).
При этом не учитываются в качестве
дохода суммы возмещенных страхователю
или понесенных страховщиками расходов,
произведенных в связи с расследованием
обстоятельств наступления страхового
случая, установлением размера ущерба,
осуществлением судебных расходов, а
также иных расходов в соответствии с
действующим законодательством и
условиями договора имущественного
страхования.
5. При определении налоговой базы
учитываются суммы страховых (пенсионных)
взносов, если эти суммы вносятся за
физических лиц из средств организаций
или иных работодателей, за исключением
случаев:
когда
страхование работников производится
работодателями в обязательном порядке в
соответствии с действующим
законодательством, а также по договорам
добровольного страхования,
предусматривающим выплаты в возмещение
вреда жизни и здоровью застрахованных
физических лиц и (или) оплату
страховщиками медицинских расходов
застрахованных физических лиц при
условии отсутствия выплат
застрахованным физическим лицам;
заключения работодателями договоров
добровольного пенсионного страхования
(договоров о добровольном
негосударственном пенсионном
обеспечении) при условии, что общая сумма
страховых (пенсионных) взносов не
превысит двух тысяч рублей в год на
одного работника. *213.2)
Комментарий к статье 213
Статья 214. Особенности уплаты
налога на доходы физических лиц
в отношении доходов от долевого участия
в организации *214)
Сумма налога на доходы физических лиц
(далее в настоящей главе - налог) в
отношении доходов от долевого участия в
организации, полученных в виде
дивидендов, определяется с учетом
следующих положений:
1) сумма налога в отношении дивидендов,
полученных от источников за пределами
Российской Федерации, определяется
налогоплательщиком самостоятельно
применительно к каждой сумме полученных
дивидендов по ставке, предусмотренной
пунктом 4 статьи 224 настоящего Кодекса.
При этом налогоплательщики, получающие
дивиденды от источников за пределами
Российской Федерации, вправе уменьшить
сумму налога, исчисленную в соответствии
с настоящей главой, на сумму налога,
исчисленную и уплаченную по месту
нахождения источника дохода, только в
случае, если источник дохода находится в
иностранном государстве, с которым
заключен договор (соглашение) об
избежании двойного налогообложения.
В
случае, если сумма налога, уплаченная по
месту нахождения источника дохода,
превышает сумму налога, исчисленную в
соответствии с настоящей главой,
полученная разница не подлежит возврату
из бюджета;
2) если источником дохода
налогоплательщика, полученного в виде
дивидендов, является российская
организация, указанная организация
признается налоговым агентом и
определяет сумму налога отдельно по
каждому налогоплательщику
применительно к каждой выплате
указанных доходов по ставке,
предусмотренной пунктом 4 статьи 224
настоящего Кодекса, в порядке,
предусмотренном статьей 275 настоящего
Кодекса.
(Статья в редакции, введенной в действие
с 1 января 2002 года Федеральным законом от
6 августа 2001 года N 110-ФЗ, - см. предыдущую
редакцию)
Комментарий к статье 214
Статья 214
. Особенности определения
налоговой базы, исчисления
и уплаты налога на доходы по операциям с
ценными бумагами
и операциям с финансовыми инструментами
срочных сделок,
базисным активом по которым являются
ценные бумаги
1. При определении налоговой базы по
доходам по операциям с ценными бумагами
и операциям с финансовыми инструментами
срочных сделок, базисным активом по
которым являются ценные бумаги,
учитываются доходы, полученные по
следующим операциям:
купли-продажи ценных бумаг, обращающихся
на организованном рынке ценных бумаг;
купли-продажи ценных бумаг, не
обращающихся на организованном рынке
ценных бумаг;
с финансовыми инструментами срочных
сделок, базисным активом по которым
являются ценные бумаги;
с ценными бумагами и финансовыми
инструментами срочных сделок, базисным
активом по которым являются ценные
бумаги, осуществляемым доверительным
управляющим в пользу учредителя
доверительного управления
(выгодоприобретателя), являющегося
физическим лицом.
2. Налоговая база по каждой операции,
перечисленной в пункте 1 настоящей
статьи, определяется отдельно с учетом
положений настоящей статьи.
Под финансовыми инструментами срочных
сделок, базисным активом по которым
являются ценные бумаги, в целях
настоящей главы понимаются фьючерсные и
опционные биржевые сделки.
3. Доход (убыток) по операциям
купли-продажи ценных бумаг определяется
как сумма доходов по совокупности сделок
с ценными бумагами соответствующей
категории, совершенных в течение
налогового периода, за вычетом суммы
убытков.
Доход
(убыток) по сделке купли-продажи ценных
бумаг определяется как разница между
суммами, полученными от реализации
ценных бумаг, и расходами на
приобретение, реализацию и хранение
ценных бумаг, фактически произведенными
налогоплательщиком (включая расходы,
возмещаемые профессиональному
участнику рынка ценных бумаг) и
документально подтвержденными. К
указанным расходам относятся: суммы,
уплачиваемые продавцу в соответствии с
договором;
оплата услуг, оказываемых
депозитарием;
комиссионные отчисления
профессиональным участникам рынка
ценных бумаг;
биржевой сбор (комиссия);
оплата услуг регистратора;
другие расходы, непосредственно
связанные с куплей, продажей и хранением
ценных бумаг, оплачиваемые за услуги,
оказываемые профессиональными
участниками рынка ценных бумаг в рамках
их профессиональной деятельности.
Доход по сделке купли-продажи ценных
бумаг, обращающихся на организованном
рынке ценных бумаг, уменьшается на сумму
процентов, уплаченных за пользование
денежными средствами, привлеченными для
совершения сделки купли-продажи ценных
бумаг, в пределах сумм, рассчитанных
исходя из действующей ставки
рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации.
По сделке с ценными бумагами,
обращающимися на организованном рынке
ценных бумаг, размер убытка определяется
с учетом предельной границы колебаний
рыночной цены ценных бумаг.
К ценным бумагам, обращающимся на
организованном рынке ценных бумаг, в
целях настоящей главы относятся ценные
бумаги, допущенные к обращению у
организаторов торговли, имеющих
лицензию федерального органа,
осуществляющего регулирование рынка
ценных бумаг.
Когда расходы налогоплательщика на
приобретение, реализацию и хранение
ценных бумаг не могут быть отнесены
непосредственно к расходам на
приобретение, реализацию и хранение
конкретных ценных бумаг, указанные
расходы распределяются пропорционально
стоимостной оценке ценных бумаг, на долю
которых относятся указанные расходы.
Стоимостная оценка ценных бумаг
определяется на дату осуществления этих
расходов.
В случае, если расходы налогоплательщика
не могут быть подтверждены
документально, он вправе
воспользоваться имущественным
налоговым вычетом, предусмотренным
абзацем первым подпункта 1 пункта 1
статьи 220 настоящего Кодекса.
Имущественный налоговый вычет
или вычет в размере фактически
произведенных и документально
подтвержденных расходов
предоставляется налогоплательщику при
расчете и уплате налога в бюджет у
источника выплаты дохода (брокера,
доверительного управляющего или иного
лица, совершающего операции по договору
поручения, иному подобному договору в
пользу налогоплательщика) либо по
окончании налогового периода при подаче
налоговой декларации в налоговый
орган.
Если расчет и уплата налога производятся
источником выплаты дохода (брокером,
доверительным управляющим или иным
лицом, совершающим операции по договору
поручения или по иному подобному
договору в пользу налогоплательщика) в
налоговом периоде, имущественный
налоговый вычет предоставляется
источником выплаты дохода с
возможностью последующего перерасчета
по окончании налогового периода при
подаче налоговой декларации в налоговый
орган.
При наличии нескольких источников
выплаты дохода имущественный налоговый
вычет предоставляется только у одного
источника выплаты дохода по выбору
налогоплательщика.
4. Налоговая база по операциям
купли-продажи ценных бумаг определяется
как доход, полученный по результатам
налогового периода по операциям с
ценными бумагами. Доход (убыток) по
операциям купли-продажи ценных бумаг
определяется в соответствии с пунктом 3
настоящей статьи.
Убыток по операциям с ценными бумагами,
обращающимися на организованном рынке
ценных бумаг, полученный по результатам
указанных операций, совершенных в
налоговом периоде, уменьшает налоговую
базу по операциям купли-продажи ценных
бумаг данной категории.
Доход по операциям купли-продажи ценных
бумаг, не обращающихся на организованном
рынке ценных бумаг, которые на момент их
приобретения отвечали требованиям,
установленным для ценных бумаг,
обращающихся на организованном рынке
ценных бумаг, может быть уменьшен на
сумму убытка, полученного в налоговом
периоде, по операциям купли-продажи
ценных бумаг, обращающихся на
организованном рынке ценных бумаг.
5. Налоговая база по операциям с
финансовыми инструментами срочных
сделок (за исключением операций,
предусмотренных пунктом 6 настоящей
статьи) определяется как разница между
положительными и отрицательными
результатами, полученными от переоценки
обязательств и прав требований по
заключенным сделкам и исполнения
финансовых инструментов срочных сделок,
с учетом оплаты услуг биржевых
посредников и биржи по открытию позиций
и ведению счета физического лица.
Налоговая база по операциям с
финансовыми инструментами срочных
сделок увеличивается на сумму премий,
полученных по сделкам с опционами, и
уменьшается на сумму премий, уплаченных
по указанным сделкам.
6. По
операциям с финансовыми инструментами
срочных сделок, заключаемых в целях
снижения рисков изменения цены ценной
бумаги, доходы от операций с финансовыми
инструментами срочных сделок (включая
полученные премии по сделкам с
опционами) увеличивают, а убытки
уменьшают налоговую базу по операциям с
базисным активом.
Порядок отнесения сделок с финансовыми
инструментами срочных сделок к сделкам,
заключаемым в целях снижения рисков
изменения цены базисного актива,
определяется федеральными органами
исполнительной власти, уполномоченными
на то Правительством Российской
Федерации.
7. Налоговая база по операциям с ценными
бумагами и операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок,
осуществляемым доверительным
управляющим, определяется в порядке,
установленном пунктами 4-6 настоящей
статьи, с учетом требований настоящего
пункта.
В расходы налогоплательщика включаются
также суммы, уплаченные учредителем
доверительного управления
(выгодоприобретателем) доверительному
управляющему в виде вознаграждения и
компенсации произведенных им расходов
по осуществленным операциям с ценными
бумагами и операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок.
При определении налоговой базы по
доходам по операциям с ценными бумагами
и операциям с финансовыми инструментами
срочных сделок, осуществляемым
доверительным управляющим в пользу
учредителя доверительного управления
(выгодоприобретателя), для
выгодоприобретателя, не являющегося
учредителем доверительного управления,
указанный доход определяется с учетом
условий договора доверительного
управления.
В случае, если при осуществлении
доверительного управления совершаются
сделки с ценными бумагами различных
категорий, а также если в процессе
доверительного управления возникают
иные виды доходов (в том числе доходы по
операциям с финансовыми инструментами
срочных сделок, доходы в виде дивидендов,
процентов), налоговая база определяется
отдельно по каждой категории ценных
бумаг и каждому виду дохода. При этом
расходы, которые не могут быть
непосредственно отнесены на уменьшение
дохода по сделкам с ценными бумагами
соответствующей категории или на
уменьшение соответствующего вида
дохода, распределяются пропорционально
доле каждого вида дохода (дохода,
полученного по операциям с ценными
бумагами соответствующей категории).
Убыток, полученный по операциям с
ценными бумагами, осуществляемым
доверительным управляющим в пользу
учредителя доверительного управления
(выгодоприобретателя), совершенным в
налоговом периоде, уменьшает доходы по
указанным операциям.
Убыток,
полученный по операциям с ценными
бумагами и операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок,
осуществляемым доверительным
управляющим в пользу учредителя
доверительного управления
(выгодоприобретателя), уменьшает доходы,
полученные по операциям с ценными
бумагами соответствующей категории и
операциям с финансовыми инструментами
срочных сделок, а доходы, полученные по
указанным операциям, увеличивают доходы
(уменьшают убытки) по операциям с ценными
бумагами соответствующей категории и
операциям с финансовыми инструментами
срочных сделок.
Убыток, полученный по операциям с
ценными бумагами и операциям с
финансовыми инструментами срочных
сделок, осуществляемым доверительным
управляющим в пользу учредителя
доверительного управления
(выгодоприобретателя), совершенным в
налоговом периоде, уменьшает налоговую
базу по операциям с ценными бумагами
соответствующей категории и по
операциям с финансовыми инструментами
срочных сделок соответственно.
8. Налоговая база по операциям
купли-продажи ценных бумаг и операциям с
финансовыми инструментами срочных
сделок определяется по окончании
налогового периода. Расчет и уплата
суммы налога осуществляются налоговым
агентом по окончании налогового периода
или при осуществлении им выплаты
денежных средств налогоплательщику до
истечения очередного налогового
периода.
При осуществлении выплаты денежных
средств налоговым агентом до истечения
очередного налогового периода налог
уплачивается с доли дохода,
определяемого в соответствии с
настоящей статьей, соответствующей
фактической сумме выплачиваемых
денежных средств. Доля дохода
определяется как произведение общей
суммы дохода на отношение суммы выплаты
к стоимостной оценке ценных бумаг,
определяемой на дату выплаты денежных
средств, по которым налоговый агент
выступает в качестве брокера. При
осуществлении выплаты денежных средств
налогоплательщику более одного раза в
течение налогового периода расчет суммы
налога производится нарастающим итогом
с зачетом ранее уплаченных сумм налога.
Стоимостная оценка ценных бумаг
определяется исходя из фактически
произведенных и документально
подтвержденных расходов на их
приобретение.
Налоговым агентом в отношении
доходов по операциям с ценными бумагами
и операциям с финансовыми инструментами
срочных сделок, осуществляемым
доверительным управляющим в пользу
учредителя доверительного управления
(выгодоприобретателя), признается
доверительный управляющий, который
определяет налоговую базу по указанным
операциям с учетом положений настоящей
статьи.
Налоговая база по операциям с ценными
бумагами, осуществляемым доверительным
управляющим в пользу учредителя
доверительного управления
(выгодоприобретателя), определяется на
дату окончания налогового периода или на
дату выплаты денежных средств (передачи
ценных бумаг) до истечения очередного
налогового периода. Налог подлежит
уплате в течение одного месяца с даты
окончания налогового периода или даты
выплаты денежных средств (передачи
ценных бумаг).
При осуществлении выплат в денежной или
натуральной форме из средств,
находящихся в доверительном управлении
до истечения срока действия договора
доверительного управления или до
окончания налогового периода, налог
уплачивается с доли дохода,
определяемого в соответствии с пунктом 7
настоящей статьи, соответствующей
фактической сумме выплачиваемых
учредителю доверительного управления
(выгодоприобретателю) средств. Доля
дохода в этом случае определяется как
произведение общей суммы дохода на
отношение суммы выплаты к стоимостной
оценке ценных бумаг (денежных средств),
находящихся в доверительном управлении,
определяемой на дату выплаты денежных
средств. При осуществлении выплат в
денежной или натуральной форме из
средств, находящихся в доверительном
управлении, более одного раза в
налоговом периоде указанный расчет
производится нарастающим итогом с
зачетом ранее уплаченных сумм налога.
Под выплатой денежных средств в целях
настоящего пункта понимаются выплата
наличных денежных средств, перечисление
денежных средств на банковский счет
физического лица или на счет третьего
лица по требованию физического лица.
При невозможности удержать у
налогоплательщика исчисленную сумму
налога источником выплаты дохода
налоговый агент (брокер, доверительный
управляющий или иное лицо, совершающее
операции по договору поручения, договору
комиссии, иному договору в пользу
налогоплательщика) в течение одного
месяца с момента возникновения этого
обстоятельства в письменной форме
уведомляет налоговый орган по месту
своего учета о невозможности указанного
удержания и сумме задолженности
налогоплательщика. Уплата налога в этом
случае производится в соответствии со
статьей 228 настоящего Кодекса.
(Статья дополнительно включена со 2 июля
2001 года Федеральным законом от 30 мая 2001
года N 71-ФЗ)
Статья 215. Особенности определения
доходов
отдельных категорий иностранных граждан
(наименование статьи дополнено с 1
января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ)
1. Не подлежат налогообложению доходы:
1) глав, а также персонала
представительств иностранного
государства, имеющих дипломатический и
консульский ранг, членов их семей,
проживающих вместе с ними, если они не
являются гражданами Российской
Федерации, за исключением доходов от
источников в Российской Федерации, не
связанных с дипломатической и
консульской службой этих физических
лиц;
2) административно-технического
персонала представительств
иностранного государства и членов их
семей, проживающих вместе с ними, если
они не являются гражданами Российской
Федерации или не проживают в Российской
Федерации постоянно, за исключением
доходов от источников в Российской
Федерации, не связанных с работой
указанных физических лиц в этих
представительствах (подпункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ);
3) обслуживающего персонала
представительств иностранного
государства, которые не являются
гражданами Российской Федерации или не
проживают в Российской Федерации
постоянно, полученные ими по своей
службе в представительстве иностранного
государства (подпункт дополнен с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ);
4) сотрудников международных организаций
- в соответствии с уставами этих
организаций.
2. Положения настоящей статьи действуют в
случаях, если законодательством
соответствующего иностранного
государства установлен аналогичный
порядок в отношении лиц, указанных в
подпунктах 1-3 пункта 1 настоящей статьи,
либо если такая норма предусмотрена
международным договором (соглашением)
Российской Федерации. Перечень
иностранных государств (международных
организаций), в отношении граждан
(сотрудников) которых применяются нормы
настоящей статьи, определяется
федеральным органом исполнительной
власти, регулирующим отношения
Российской Федерации с иностранными
государствами (международными
организациями) совместно с
Министерством Российской Федерации по
налогам и сборам. *215)
Комментарий к статье 215
Статья 216. Налоговый период
Налоговым периодом признается
календарный год.
Комментарий к статье 216
Статья 217. Доходы, не подлежащие
налогообложению
(освобождаемые от налогообложения) *217.1)
Не подлежат налогообложению
(освобождаются от налогообложения)
следующие виды доходов физических лиц:
1) государственные пособия, за
исключением пособий по временной
нетрудоспособности (включая пособие по
уходу за больным ребенком), а также иные
выплаты и компенсации, выплачиваемые в
соответствии с действующим
законодательством. При этом к пособиям,
не подлежащим налогообложению,
относятся пособия по безработице,
беременности и родам;
2) государственные пенсии, назначаемые в
порядке, установленном действующим
законодательством;
3) все виды установленных действующим
законодательством Российской Федерации,
законодательными актами субъектов
Российской Федерации, решениями
представительных органов местного
самоуправления компенсационных выплат
(в пределах норм, установленных в
соответствии с законодательством
Российской Федерации), связанных с (абзац
дополнен с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ):
возмещением вреда, причиненного увечьем
или иным повреждением здоровья;
бесплатным предоставлением жилых
помещений и коммунальных услуг, топлива
или соответствующего денежного
возмещения (абзац дополнен с 1 января 2001
года Федеральным законом от 29 декабря 2000
года N 166-ФЗ);
оплатой стоимости и (или) выдачей
полагающегося натурального довольствия,
а также с выплатой денежных средств
взамен этого довольствия;
оплатой стоимости питания, спортивного
снаряжения, оборудования, спортивной и
парадной формы, получаемых спортсменами
и работниками физкультурно-спортивных
организаций для учебно-тренировочного
процесса и участия в спортивных
соревнованиях;
увольнением работников, за исключением
компенсации за неиспользованный
отпуск;
гибелью военнослужащих или
государственных служащих при исполнении
ими своих служебных обязанностей;
возмещением иных расходов, включая
расходы на повышение профессионального
уровня работников;
исполнением налогоплательщиком
трудовых обязанностей (включая переезд
на работу в другую местность и
возмещение командировочных расходов)
(абзац в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ).
При оплате работодателем
налогоплательщику расходов на
командировки как внутри страны, так и за
ее пределы в доход, подлежащий
налогообложению, не включаются суточные,
выплачиваемые в пределах норм,
установленных в соответствии с
действующим законодательством, а также
фактически произведенные и
документально подтвержденные целевые
расходы на проезд до места назначения и
обратно, сборы за услуги аэропортов,
комиссионные сборы, расходы на проезд в
аэропорт или на вокзал в местах
отправления, назначения или пересадок,
на провоз багажа, расходы по найму жилого
помещения, оплате услуг связи, получению
и регистрации служебного заграничного
паспорта, получению виз, а также расходы,
связанные с обменом наличной валюты или
чека в банке на наличную иностранную
валюту. При непредставлении
налогоплательщиком документов,
подтверждающих оплату расходов по найму
жилого помещения, суммы такой оплаты
освобождаются от налогообложения в
пределах норм, установленных в
соответствии с действующим
законодательством. Аналогичный порядок
налогообложения применяется к выплатам,
производимым лицам, находящимся во
властном или административном
подчинении организации, а также членам
совета директоров или любого
аналогичного органа компании,
прибывающим (выезжающим) для участия в
заседании совета директоров, правления
или другого аналогичного органа этой
компании;
4) вознаграждения донорам за сданную
кровь, материнское молоко и иную
донорскую помощь (пункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ);
5)
алименты, получаемые
налогоплательщиками;
6) суммы, получаемые налогоплательщиками
в виде грантов (безвозмездной помощи),
предоставленных для поддержки науки и
образования, культуры и искусства в
Российской Федерации международными или
иностранными организациями по перечню
таких организаций, утверждаемому
Правительством Российской Федерации;
*217.2)
7) суммы, получаемые налогоплательщиками
в виде международных, иностранных или
российских премий за выдающиеся
достижения в области науки и техники,
образования, культуры, литературы и
искусства по перечню премий,
утверждаемому Правительством
Российской Федерации; *217.3)
8) суммы единовременной материальной
помощи, оказываемой:
налогоплательщикам в связи со стихийным
бедствием или другим чрезвычайным
обстоятельством в целях возмещения
причиненного им материального ущерба
или вреда их здоровью на основании
решений органов законодательной
(представительной) и (или) исполнительной
власти, представительных органов
местного самоуправления либо
иностранными государствами или
специальными фондами, созданными
органами государственной власти или
иностранными государствами, а также
созданными в соответствии с
международными договорами, одной из
сторон которых является Российская
Федерация, правительственными и
неправительственными
межгосударственными организациями;
работодателями членам семьи умершего
работника или работнику в связи со
смертью члена (членов) его семьи (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ);
налогоплательщикам в виде гуманитарной
помощи (содействия), а также в виде
благотворительной помощи (в денежной и
натуральной формах), оказываемой
зарегистрированными в установленном
порядке российскими и иностранными
благотворительными организациями
(фондами, объединениями), включенными в
перечни, утверждаемые Правительством
Российской Федерации;
налогоплательщикам из числа малоимущих
и социально незащищенных категорий
граждан в виде сумм адресной социальной
помощи (в денежной и натуральной формах),
оказываемой за счет средств
федерального бюджета, бюджетов
субъектов Российской Федерации, местных
бюджетов и внебюджетных фондов в
соответствии с программами,
утверждаемыми ежегодно
соответствующими органами
государственной власти;
налогоплательщикам, пострадавшим от
террористических актов на территории
Российской Федерации, независимо от
источника выплаты;
9) суммы
полной или частичной компенсации
стоимости путевок, за исключением
туристических, выплачиваемой
работодателями своим работникам и (или)
членам их семей, инвалидам, не работающим
в данной организации, в находящиеся на
территории Российской Федерации
санаторно-курортные и оздоровительные
учреждения, а также суммы полной или
частичной компенсации стоимости путевок
для детей, не достигших возраста 16 лет, в
находящиеся на территории Российской
Федерации санаторно-курортные и
оздоровительные учреждения,
выплачиваемые (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ): *217.4)
за счет средств работодателей,
оставшихся в их распоряжении после
уплаты налога на прибыль организаций
(абзац в редакции, введенной в действие с
1 января 2002 года Федеральным законом от 6
августа 2001 года N 110-ФЗ, - см. предыдущую
редакцию);
за счет средств Фонда социального
страхования Российской Федерации;
10) суммы, уплаченные работодателями,
оставшиеся в их распоряжении после
уплаты налога на прибыль организаций, за
лечение и медицинское обслуживание
своих работников, их супругов, их
родителей и их детей при условии наличия
у медицинских учреждений
соответствующих лицензий, а также
наличия документов, подтверждающих
фактические расходы на лечение и
медицинское обслуживание (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2002 года Федеральным законом от 6 августа
2001 года N 110-ФЗ, - см. предыдущую редакцию).
*217.4)
Указанные доходы освобождаются от
налогообложения в случае безналичной
оплаты работодателями медицинским
учреждениям расходов на лечение и
медицинское обслуживание
налогоплательщиков, а также в случае
выдачи наличных денежных средств,
предназначенных на эти цели,
непосредственно налогоплательщику
(членам его семьи, родителям) или
зачисления средств, предназначенных на
эти цели, на счета налогоплательщиков в
учреждениях банков;
11) стипендии учащихся, студентов,
аспирантов, ординаторов, адъюнктов или
докторантов учреждений высшего
профессионального образования или
послевузовского профессионального
образования, научно-исследовательских
учреждений, учащихся учреждений
начального профессионального и среднего
профессионального образования,
слушателей духовных учебных учреждений,
выплачиваемые указанным лицам этими
учреждениями, стипендии, учреждаемые
Президентом Российской Федерации,
органами законодательной
(представительной) или исполнительной
власти Российской Федерации, органами
субъектов Российской Федерации,
благотворительными фондами, стипендии,
выплачиваемые за счет средств бюджетов
налогоплательщикам, обучающимся по
направлению органов службы занятости
(пункт в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ);
12)
суммы оплаты труда и другие суммы в
иностранной валюте, получаемые
налогоплательщиками от финансируемых из
федерального бюджета государственных
учреждений или организаций, направивших
их на работу за границу, - в пределах норм,
установленных в соответствии с
действующим законодательством об оплате
труда работников;
13) доходы налогоплательщиков, получаемые
от продажи выращенных в личных подсобных
хозяйствах, находящихся на территории
Российской Федерации, скота, кроликов,
нутрий, птицы, диких животных и птиц (как
в живом виде, так и продуктов их убоя в
сыром или переработанном виде),
продукции животноводства,
растениеводства, цветоводства и
пчеловодства как в натуральном, так и в
переработанном виде (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
Указанные доходы освобождаются от
налогообложения при условии
представления налогоплательщиком
документа, выданного соответствующим
органом местного самоуправления,
правлениями садового, садово-огородного
товариществ, подтверждающего, что
продаваемая продукция произведена
налогоплательщиком на принадлежащем ему
или членам его семьи земельном участке,
используемом для ведения личного
подсобного хозяйства, дачного
строительства, садоводства и
огородничества;
14) доходы членов крестьянского
(фермерского) хозяйства, получаемые в
этом хозяйстве от производства и
реализации сельскохозяйственной
продукции, а также от производства
сельскохозяйственной продукции, ее
переработки и реализации, - в течение
пяти лет, считая с года регистрации
указанного хозяйства.
Настоящая норма применяется к доходам
тех членов крестьянского (фермерского)
хозяйства, в отношении которых такая
норма ранее не применялась (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ);
15) доходы налогоплательщиков, получаемые
от сбора и сдачи лекарственных растений,
дикорастущих ягод, орехов и иных плодов,
грибов, другой дикорастущей продукции
организациям и (или) индивидуальным
предпринимателям, имеющим разрешение
(лицензию) на промысловую заготовку
(закупку) дикорастущих растений, грибов,
технического и лекарственного сырья
растительного происхождения, за
исключением доходов, полученных
индивидуальными предпринимателями от
перепродажи указанной в настоящем
подпункте продукции;
16) доходы (за исключением оплаты труда
наемных работников), получаемые членами
зарегистрированных в установленном
порядке родовых, семейных общин
малочисленных народов Севера,
занимающихся традиционными отраслями
хозяйствования, от реализации продукции,
полученной в результате ведения ими
традиционных видов промысла (пункт в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ);
17)
доходы охотников-любителей, получаемые
от сдачи обществам охотников,
организациям потребительской
кооперации или государственным
унитарным предприятиям добытых ими
пушнины, мехового или кожевенного сырья
или мяса диких животных, если добыча
таких животных осуществляется по
лицензиям, выданным в порядке,
установленном действующим
законодательством;
18) доходы в денежной и натуральной
формах, получаемые от физических лиц в
порядке наследования или дарения, за
исключением вознаграждения,
выплачиваемого наследникам
(правопреемникам) авторов произведений
науки, литературы, искусства, а также
открытий, изобретений и промышленных
образцов;
19) доходы, полученные от акционерных
обществ или других организаций
акционерами этих акционерных обществ
или участниками других организаций в
результате переоценки основных фондов
(средств) в виде дополнительно
полученных ими акций или иных
имущественных долей, распределенных
между акционерами или участниками
организации пропорционально их доле и
видам акций, либо в виде разницы между
новой и первоначальной номинальной
стоимостью акций или их имущественной
доли в уставном капитале;
20) призы в денежной и (или) натуральной
формах, полученные спортсменами за
призовые места на следующих спортивных
соревнованиях:
Олимпийских играх, чемпионатах и кубках
мира и Европы от официальных
организаторов или на основании решений
органов государственной власти и
органов местного самоуправления за счет
средств соответствующих бюджетов;
чемпионатах, первенствах и кубках
Российской Федерации от официальных
организаторов;
21) суммы, выплачиваемые организациями и
(или) физическими лицами детям-сиротам в
возрасте до 24 лет на обучение в
образовательных учреждениях, имеющих
соответствующие лицензии, либо за их
обучение указанным учреждениям (пункт в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ);
22) суммы оплаты за инвалидов
организациями или индивидуальными
предпринимателями технических средств
профилактики инвалидности и
реабилитацию инвалидов, а также оплата
приобретения и содержания
собак-проводников для инвалидов;
23) вознаграждения, выплачиваемые за
передачу в государственную
собственность кладов;
24)
доходы, получаемые индивидуальными
предпринимателями от осуществления ими
тех видов деятельности, по которым они
являются плательщиками единого налога
на вмененный доход;
25) суммы процентов по государственным
казначейским обязательствам, облигациям
и другим государственным ценным бумагам
бывшего СССР, Российской Федерации и
субъектов Российской Федерации, а также
по облигациям и ценным бумагам,
выпущенным по решению представительных
органов местного самоуправления;
26) доходы, получаемые детьми-сиротами и
детьми, являющимися членами семей,
доходы которых на одного члена не
превышают прожиточного минимума, от
благотворительных фондов,
зарегистрированных в установленном
порядке, и религиозных организаций;
27) доходы в виде процентов, получаемые
налогоплательщиками по вкладам в банках,
находящихся на территории Российской
Федерации, если:
проценты по рублевым вкладам (за
исключением срочных пенсионных вкладов,
внесенных до 1 января 2001 года на срок не
менее шести месяцев) выплачиваются в
пределах сумм, рассчитанных исходя из
трех четвертых действующей ставки
рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации, в течение периода,
за который начислены указанные проценты
(абзац дополнен со 2 июля 2001 года
Федеральным законом от 30 мая 2001 года N
71-ФЗ. Действие новой редакции абзаца
распространяется на правоотношения,
возникшие с 1 января 2001 года, - см.
предыдущую редакцию);
проценты по срочным пенсионным вкладам,
внесенным до 1 января 2001 года на срок не
менее шести месяцев, выплачиваются в
пределах сумм, рассчитанных исходя из
действующей ставки рефинансирования
Центрального банка Российской
Федерации, в течение периода, за который
начислены указанные проценты (абзац
дополнительно включен со 2 июля 2001 года
Федеральным законом от 30 мая 2001 года N
71-ФЗ. Действие абзаца распространяется
на правоотношения, возникшие с 1 января
2001 года);
установленная ставка не превышает 9
процентов годовых по вкладам в
иностранной валюте;
28) доходы, не превышающие 2000 рублей,
полученные по каждому из следующих
оснований за налоговый период:
стоимость подарков, полученных
налогоплательщиками от организаций или
индивидуальных предпринимателей, и не
подлежащих обложению налогом на
наследование или дарение в соответствии
с действующим законодательством;
стоимость призов в денежной и
натуральной формах, полученных
налогоплательщиками на конкурсах и
соревнованиях, проводимых в
соответствии с решениями Правительства
Российской Федерации, законодательных
(представительных) органов
государственной власти или
представительных органов местного
самоуправления;
суммы
материальной помощи, оказываемой
работодателями своим работникам, а также
бывшим своим работникам, уволившимся в
связи с выходом на пенсию по
инвалидности или по возрасту;
возмещение (оплата)
работодателями своим работникам, их
супругам, родителям и детям, бывшим своим
работникам (пенсионерам по возрасту), а
также инвалидам стоимости приобретенных
ими (для них) медикаментов, назначенных
им лечащим врачом. Освобождение от
налогообложения предоставляется при
представлении документов,
подтверждающих фактические расходы на
приобретение этих медикаментов (абзац
дополнен с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ);
стоимость любых выигрышей и
призов, получаемых в проводимых
конкурсах, играх и других мероприятиях в
целях рекламы товаров (работ, услуг);
29) доходы солдат, матросов, сержантов и
старшин, проходящих военную службу по
призыву, а также лиц, призванных на
военные сборы, в виде денежного
довольствия, суточных и других сумм,
получаемых по месту службы, либо по месту
прохождения военных сборов (пункт в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ);
30) суммы, выплачиваемые физическим лицам
избирательными комиссиями, а также из
средств избирательных фондов
кандидатов, зарегистрированных
кандидатов на должность Президента
Российской Федерации, кандидатов,
зарегистрированных кандидатов в
депутаты Государственной Думы,
кандидатов, зарегистрированных
кандидатов в депутаты законодательного
(представительного) органа
государственной власти субъекта
Российской Федерации, кандидатов,
зарегистрированных кандидатов на
должность главы исполнительной власти
субъекта Российской Федерации,
кандидатов, зарегистрированных
кандидатов выборного органа местного
самоуправления, кандидатов,
зарегистрированных кандидатов на
должность главы муниципального
образования, кандидатов,
зарегистрированных кандидатов на
должность в ином федеральном
государственном органе, государственном
органе субъекта Российской Федерации,
предусмотренном Конституцией
Российской Федерации, конституцией,
уставом субъекта Российской Федерации и
избираемых непосредственно гражданами,
кандидатов, зарегистрированных
кандидатов на иную должность в органе
местного самоуправления,
предусмотренную уставом муниципального
образования и замещаемую посредством
прямых выборов, избирательных фондов
избирательных объединений и
избирательных блоков за выполнение
этими лицами работ, непосредственно
связанных с проведением избирательных
кампаний;
31) выплаты, производимые профсоюзными
комитетами (в том числе материальная
помощь) членам профсоюзов за счет
членских взносов, за исключением
вознаграждений и иных выплат за
выполнение трудовых обязанностей, а
также выплаты, производимые молодежными
и детскими организациями своим членам за
счет членских взносов на покрытие
расходов, связанных с проведением
культурно-массовых, физкультурных и
спортивных мероприятий (пункт дополнен с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ);
32) выигрыши по облигациям
государственных займов Российской
Федерации и суммы, получаемые в
погашение указанных облигаций (пункт
дополнительно включен со 2 июля 2001 года
Федеральным законом от 30 мая 2001 года N
71-ФЗ. Действие пункта распространяется
на правоотношения, возникшие с 1 января
2001 года).
Комментарий к статье 217
Статья 218. Стандартные налоговые
вычеты *218.1)
1. При
определении размера налоговой базы в
соответствии с пунктом 2 статьи 210
настоящего Кодекса налогоплательщик
имеет право на получение следующих
стандартных налоговых вычетов:
1) в размере 3000 рублей за каждый месяц
налогового периода распространяется на
следующие категории налогоплательщиков:
*218.2)
лиц, получивших или перенесших лучевую
болезнь и другие заболевания, связанные
с радиационным воздействием вследствие
катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с
работами по ликвидации последствий
катастрофы на Чернобыльской АЭС;
лиц, получивших инвалидность вследствие
катастрофы на Чернобыльской АЭС из числа
лиц, принимавших участие в ликвидации
последствий катастрофы в пределах зоны
отчуждения Чернобыльской АЭС или
занятых в эксплуатации или на других
работах на Чернобыльской АЭС (в том числе
временно направленных или
командированных), военнослужащих и
военнообязанных, призванных на
специальные сборы и привлеченных к
выполнению работ, связанных с
ликвидацией последствий катастрофы на
Чернобыльской АЭС, независимо от места
дислокации указанных лиц и выполняемых
ими работ, а также лиц начальствующего и
рядового состава органов внутренних дел,
проходивших (проходящих) службу в зоне
отчуждения, лиц, эвакуированных из зоны
отчуждения Чернобыльской АЭС и
переселенных из зоны отселения либо
выехавших в добровольном порядке из
указанных зон, лиц, отдавших костный мозг
для спасения жизни людей, пострадавших
вследствие катастрофы на Чернобыльской
АЭС, независимо от времени, прошедшего со
дня проведения операции по
трансплантации костного мозга и времени
развития у этих лиц в этой связи
инвалидности;
лиц, принимавших в 1986-1987 годах участие в
работах по ликвидации последствий
катастрофы на Чернобыльской АЭС в
пределах зоны отчуждения Чернобыльской
АЭС или занятых в этот период на работах,
связанных с эвакуацией населения,
материальных ценностей,
сельскохозяйственных животных, и в
эксплуатации или на других работах на
Чернобыльской АЭС (в том числе временно
направленных или командированных);
военнослужащих, граждан, уволенных с
военной службы, а также военнообязанных,
призванных на специальные сборы и
привлеченных в этот период для
выполнения работ, связанных с
ликвидацией последствий катастрофы на
Чернобыльской АЭС, включая
взлетно-подъемный,
инженерно-технический составы
гражданской авиации, независимо от места
дислокации и выполняемых ими работ
(абзац в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ);
лиц
начальствующего и рядового состава
органов внутренних дел, в том числе
граждан, уволенных с военной службы,
проходивших в 1986-1987 годах службу в зоне
отчуждения Чернобыльской АЭС (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ);
военнослужащих, граждан, уволенных с
военной службы, а также военнообязанных,
призванных на военные сборы и
принимавших участие в 1988-1990 годах в
работах по объекту “Укрытие” (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ);
ставших инвалидами, получившими или
перенесшими лучевую болезнь и другие
заболевания вследствие аварии в 1957 году
на производственном объединении “Маяк”
и сбросов радиоактивных отходов в реку
Теча, из числа лиц, принимавших (в том
числе временно направленных или
командированных) в 1957-1958 годах
непосредственное участие в работах по
ликвидации последствий аварии в 1957 году
на производственном объединении
“Маяк”, а также занятых на работах по
проведению защитных мероприятий и
реабилитации радиоактивно загрязненных
территорий вдоль реки Теча в 1949-1956 годах,
лиц, принимавших (в том числе временно
направленных или командированных) в
1959-1961 годах непосредственное участие в
работах по ликвидации последствий
аварии на производственном объединении
“Маяк” в 1957 году, лиц, эвакуированных
(переселенных), а также выехавших
добровольно из населенных пунктов,
подвергшихся радиоактивному
загрязнению вследствие аварии в 1957 году
на производственном объединении “Маяк”
и сбросов радиоактивных отходов в реку
Теча, включая детей, в том числе детей,
которые в момент эвакуации (переселения)
находились в состоянии внутриутробного
развития, а также военнослужащих,
вольнонаемный состав войсковых частей и
специального контингента, которые были
эвакуированы в 1957 году из зоны
радиоактивного загрязнения (при этом к
выехавшим добровольно гражданам
относятся лица, выехавшие в период с 29
сентября 1957 года по 31 декабря 1958 года из
населенных пунктов, подвергшихся
радиоактивному загрязнению вследствие
аварии в 1957 году на производственном
объединении “Маяк”, а также лица,
выехавшие в период с 1949 по 1956 год
включительно из населенных пунктов,
подвергшихся радиоактивному
загрязнению вследствие сбросов
радиоактивных отходов в реку Теча), лиц,
проживающих в населенных пунктах,
подвергшихся радиоактивному
загрязнению вследствие аварии в 1957 году
на производственном объединении “Маяк”
и сбросов радиоактивных отходов в реку
Теча, где среднегодовая эффективная
эквивалентная доза облучения составляла
на 20 мая 1993 года свыше 1 мЗв
(дополнительно по сравнению с уровнем
естественного радиационного фона для
данной местности), лиц, выехавших
добровольно на новое место жительства из
населенных пунктов, подвергшихся
радиоактивному загрязнению вследствие
аварии в 1957 году на производственном
объединении “Маяк” и сбросов
радиоактивных отходов в реку Теча, где
среднегодовая эффективная
эквивалентная доза облучения составляла
на 20 мая 1993 года свыше 1 мЗв
(дополнительно по сравнению с уровнем
естественного радиационного фона для
данной местности);
лиц, непосредственно участвовавших в
испытаниях ядерного оружия в атмосфере и
боевых радиоактивных веществ, учениях с
применением такого оружия до 31 января 1963
года;
лиц,
непосредственно участвовавших в
подземных испытаниях ядерного оружия в
условиях нештатных радиационных
ситуаций и действия других поражающих
факторов ядерного оружия;
лиц, непосредственно участвовавших в
ликвидации радиационных аварий,
происшедших на ядерных установках
надводных и подводных кораблей и на
других военных объектах и
зарегистрированных в установленном
порядке Министерством обороны
Российской Федерации;
лиц, непосредственно участвовавших в
работах (в том числе военнослужащих) по
сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961
года;
лиц, непосредственно участвовавших в
подземных испытаниях ядерного оружия,
проведении и обеспечении работ по сбору
и захоронению радиоактивных веществ;
инвалидов Великой Отечественной войны;
инвалидов из числа военнослужащих,
ставших инвалидами I, II и III групп
вследствие ранения, контузии или увечья,
полученных при защите СССР, Российской
Федерации или при исполнении иных
обязанностей военной службы, либо
полученных вследствие заболевания,
связанного с пребыванием на фронте, либо
из числа бывших партизан, а также других
категорий инвалидов, приравненных по
пенсионному обеспечению к указанным
категориям военнослужащих;
2) налоговый вычет в размере 500 рублей за
каждый месяц налогового периода
распространяется на следующие категории
налогоплательщиков:
Героев Советского Союза и Героев
Российской Федерации, а также лиц,
награжденных орденом Славы трех
степеней;
лиц вольнонаемного состава Советской
Армии и Военно-Морского Флота СССР,
органов внутренних дел СССР и
государственной безопасности СССР,
занимавших штатные должности в воинских
частях, штабах и учреждениях, входивших в
состав действующей армии в период
Великой Отечественной войны, либо лиц,
находившихся в этот период в городах,
участие в обороне которых засчитывается
этим лицам в выслугу лет для назначения
пенсии на льготных условиях,
установленных для военнослужащих частей
действующей армии;
участников Великой Отечественной войны,
боевых операций по защите СССР из числа
военнослужащих, проходивших службу в
воинских частях, штабах и учреждениях,
входивших в состав армии, и бывших
партизан (абзац дополнительно включен с 1
января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ);
лиц, находившихся в Ленинграде в период
его блокады в годы Великой Отечественной
войны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944
года независимо от срока пребывания;
бывших, в том числе несовершеннолетних,
узников концлагерей, гетто и других мест
принудительного содержания, созданных
фашистской Германией и ее союзниками в
период Второй мировой войны;
инвалидов с детства, а также
инвалидов I и II групп;
лиц, получивших или перенесших лучевую
болезнь и другие заболевания, связанные
с радиационной нагрузкой, вызванные
последствиями радиационных аварий на
атомных объектах гражданского или
военного назначения, а также в
результате испытаний, учений и иных
работ, связанных с любыми видами ядерных
установок, включая ядерное оружие и
космическую технику;
младший и средний медицинский персонал,
врачей и других работников лечебных
учреждений (за исключением лиц, чья
профессиональная деятельность связана с
работой с любыми видами источников
ионизирующих излучений в условиях
радиационной обстановки на их рабочем
месте, соответствующей профилю
проводимой работы), получивших
сверхнормативные дозы радиационного
облучения при оказании медицинской
помощи и обслуживании в период с 26 апреля
по 30 июня 1986 года, а также лиц,
пострадавших в результате катастрофы на
Чернобыльской АЭС и являющихся
источником ионизирующих излучений;
лиц, отдавших костный мозг для спасения
жизни людей;
рабочих и служащих, а также бывших
военнослужащих и уволившихся со службы
лиц начальствующего и рядового состава
органов внутренних дел, сотрудников
учреждений и органов
уголовно-исполнительной системы,
получивших профессиональные
заболевания, связанные с радиационным
воздействием на работах в зоне
отчуждения Чернобыльской АЭС;
лиц, принимавших (в том числе временно
направленных или командированных) в
1957-1958 годах непосредственное участие в
работах по ликвидации последствий
аварии в 1957 году на производственном
объединении “Маяк”, а также занятых на
работах по проведению защитных
мероприятий и реабилитации радиоактивно
загрязненных территорий вдоль реки Теча
в 1949-1956 годах;
лиц, эвакуированных (переселенных), а
также выехавших добровольно из
населенных пунктов, подвергшихся
радиоактивному загрязнению вследствие
аварии в 1957 году на производственном
объединении “Маяк” и сбросов
радиоактивных отходов в реку Теча,
включая детей, в том числе детей, которые
в момент эвакуации (переселения)
находились в состоянии внутриутробного
развития, а также бывших военнослужащих,
вольнонаемный состав войсковых частей и
специального контингента, которые были
эвакуированы в 1957 году из зоны
радиоактивного загрязнения. При этом к
выехавшим добровольно лицам относятся
лица, выехавшие с 29 сентября 1957 года по 31
декабря 1958 года включительно из
населенных пунктов, подвергшихся
радиоактивному загрязнению вследствие
аварии в 1957 году на производственном
объединении “Маяк”, а также выехавшие с
1949 по 1956 год включительно из населенных
пунктов, подвергшихся радиоактивному
загрязнению вследствие сбросов
радиоактивных отходов в реку Теча;
лиц, эвакуированных (в том числе
выехавших добровольно) в 1986 году из зоны
отчуждения Чернобыльской АЭС,
подвергшейся радиоактивному
загрязнению вследствие катастрофы на
Чернобыльской АЭС, или переселенных
(переселяемых), в том числе выехавших
добровольно, из зоны отселения в 1986 году
и в последующие годы, включая детей, в том
числе детей, которые в момент эвакуации
находились в состоянии внутриутробного
развития;
родителей и супругов
военнослужащих, погибших вследствие
ранения, контузии или увечья, полученных
ими при защите СССР, Российской
Федерации или при исполнении иных
обязанностей военной службы, либо
вследствие заболевания, связанного с
пребыванием на фронте, а также родителей
и супругов государственных служащих,
погибших при исполнении служебных
обязанностей. Указанный вычет
предоставляется супругам погибших
военнослужащих и государственных
служащих, если они не вступили в
повторный брак;
граждан, уволенных с военной службы или
призывавшихся на военные сборы,
выполнявших интернациональный долг в
Республике Афганистан и других странах,
в которых велись боевые действия;
3) налоговый вычет в размере 400 рублей за
каждый месяц налогового периода
распространяется на те категории
налогоплательщиков, которые не
перечислены в подпунктах 1-2 пункта 1
настоящей статьи, и действует до месяца,
в котором их доход, исчисленный
нарастающим итогом с начала налогового
периода (в отношении которого
предусмотрена налоговая ставка,
установленная пунктом 1 статьи 224
настоящего Кодекса) работодателем,
предоставляющим данный стандартный
налоговый вычет, превысил 20000 рублей.
Начиная с месяца, в котором указанный
доход превысил 20000 рублей, налоговый
вычет, предусмотренный настоящим
подпунктом, не применяется; *218.3)
4) налоговый вычет в размере 300 рублей за
каждый месяц налогового периода
распространяется на каждого ребенка у
налогоплательщиков, на обеспечении
которых находится ребенок, являющихся
родителями или супругами родителей,
опекунами или попечителями, и действует
до месяца, в котором их доход,
исчисленный нарастающим итогом с начала
налогового периода (в отношении которого
предусмотрена налоговая ставка,
установленная пунктом 1 статьи 224
настоящего Кодекса) работодателем,
предоставляющим данный стандартный
налоговый вычет, превысил 20000 рублей.
Начиная с месяца, в котором указанный
доход превысил 20000 рублей, налоговый
вычет, предусмотренный настоящим
подпунктом, не применяется. *218.4)
Налоговый вычет расходов на содержание
ребенка (детей), установленный настоящим
подпунктом, производится на каждого
ребенка в возрасте до 18 лет, а также на
каждого учащегося дневной формы
обучения, аспиранта, ординатора,
студента, курсанта в возрасте до 24 лет у
родителей и (или) супругов, опекунов или
попечителей.
Вдовам
(вдовцам), одиноким родителям, опекунам
или попечителям налоговый вычет
производится в двойном размере.
Предоставление указанного вычета вдовам
(вдовцам), одиноким родителям
прекращается с месяца, следующего за
вступлением их в брак.
Указанный вычет предоставляется вдовам
(вдовцам), одиноким родителям, опекунам
или попечителям на основании их
письменных заявлений и документов,
подтверждающих право на данный вычет.
При этом иностранным физическим лицам, у
которых ребенок (дети) находится за
пределами Российской Федерации, такой
вычет предоставляется на основании
документов, заверенных компетентными
органами государства, в котором
проживает ребенок (дети).
Под одиноким родителем для целей
настоящей главы понимается один из
родителей, не состоящий в
зарегистрированном браке.
Уменьшение налоговой базы производится
с месяца рождения ребенка (детей) или
месяца, в котором установлена опека
(попечительство), и сохраняется до конца
того года, в котором ребенок (дети) достиг
возраста, указанного в абзаце втором
настоящего подпункта, или в случае
смерти ребенка (детей). Налоговый вычет
предоставляется за период обучения
ребенка (детей) в учебном заведении,
включая академический отпуск,
оформленный в установленном порядке в
период обучения.
2. Налогоплательщикам, имеющим в
соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1
настоящей статьи право более чем на один
стандартный налоговый вычет,
предоставляется максимальный из
соответствующих вычетов.
Стандартный налоговый вычет,
установленный подпунктом 4 пункта 1
настоящей статьи, предоставляется
независимо от предоставления
стандартного налогового вычета,
установленного подпунктами 1-3 пункта 1
настоящей статьи. *218.5)
3. Установленные настоящей статьей
стандартные налоговые вычеты
предоставляются налогоплательщику
одним из работодателей, являющихся
источником выплаты дохода, по выбору
налогоплательщика на основании его
письменного заявления и документов,
подтверждающих право на такие налоговые
вычеты.
В случае начала работы
налогоплательщика не с первого месяца
налогового периода налоговые вычеты,
предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1
настоящей статьи, предоставляются по
этому месту работы с учетом дохода,
полученного с начала налогового периода
по другому месту работы, в котором
налогоплательщику предоставлялись
налоговые вычеты. Сумма полученного
дохода подтверждается справкой о
полученных налогоплательщиком доходах,
выданной налоговым агентом в
соответствии с пунктом 3 статьи 230
настоящего Кодекса (абзац дополнительно
включен с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ).
4. В
случае, если в течение налогового
периода стандартные налоговые вычеты
налогоплательщику не предоставлялись
или были предоставлены в меньшем
размере, чем предусмотрено настоящей
статьей, то по окончании налогового
периода на основании заявления
налогоплательщика, прилагаемого к
налоговой декларации, и документов,
подтверждающих право на такие вычеты,
налоговым органом производится
перерасчет налоговой базы с учетом
предоставления стандартных налоговых
вычетов в размерах, предусмотренных
настоящей статьей. *218.6)
Комментарий к статье 218
Статья 219. Социальные налоговые вычеты *219.1)
1. При определении размера налоговой базы
в соответствии с пунктом 2 статьи 210
настоящего Кодекса налогоплательщик
имеет право на получение следующих
социальных налоговых вычетов:
1) в сумме доходов, перечисляемых
налогоплательщиком на
благотворительные цели в виде денежной
помощи организациям науки, культуры,
образования, здравоохранения и
социального обеспечения, частично или
полностью финансируемым из средств
соответствующих бюджетов, а также
физкультурно-спортивным организациям,
образовательным и дошкольным
учреждениям на нужды физического
воспитания граждан и содержание
спортивных команд, - в размере фактически
произведенных расходов, но не более 25
процентов суммы дохода, полученного в
налоговом периоде;
2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком
в налоговом периоде за свое обучение в
образовательных учреждениях, - в размере
фактически произведенных расходов на
обучение, но не более 25000 рублей, а также в
сумме, уплаченной
налогоплательщиком-родителем за
обучение своих детей в возрасте до 24 лет
на дневной форме обучения в
образовательных учреждениях, - в размере
фактически произведенных расходов на
это обучение, но не более 25000 рублей на
каждого ребенка в общей сумме на обоих
родителей.
Указанный социальный налоговый вычет
предоставляется при наличии у
образовательного учреждения
соответствующей лицензии или иного
документа, который подтверждает статус
учебного заведения, а также
представлении налогоплательщиком
документов, подтверждающих его
фактические расходы за обучение. *219.5)
Социальный налоговый вычет
предоставляется за период обучения
указанных лиц в учебном заведении,
включая академический отпуск,
оформленный в установленном порядке в
процессе обучения;
3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком
в налоговом периоде за услуги по лечению,
предоставленные ему медицинскими
учреждениями Российской Федерации, а
также уплаченной налогоплательщиком за
услуги по лечению супруга (супруги),
своих родителей и (или) своих детей в
возрасте до 18 лет в медицинских
учреждениях Российской Федерации (в
соответствии с перечнем медицинских
услуг, утверждаемым Правительством
Российской Федерации), а также в размере
стоимости медикаментов (в соответствии с
перечнем лекарственных средств,
утверждаемым Правительством Российской
Федерации), назначенных им лечащим
врачом, приобретаемых
налогоплательщиками за счет собственных
средств. *219.2)
Общая сумма социального налогового
вычета, предусмотренного настоящим
подпунктом, не может превышать 25000
рублей.
По
дорогостоящим видам лечения в
медицинских учреждениях Российской
Федерации сумма налогового вычета
принимается в размере фактически
произведенных расходов. Перечень
дорогостоящих видов лечения
утверждается постановлением
Правительства Российской Федерации.
*219.3)
Вычет сумм оплаты стоимости лечения
предоставляется налогоплательщику, если
лечение производится в медицинских
учреждениях, имеющих соответствующие
лицензии на осуществление медицинской
деятельности, а также при представлении
налогоплательщиком документов,
подтверждающих его фактические расходы
на лечение и приобретение медикаментов.
*219.4)
Указанный социальный налоговый вычет
предоставляется налогоплательщику, если
оплата лечения и приобретенных
медикаментов не была произведена
организацией за счет средств
работодателей.
2. Социальные налоговые вычеты
предоставляются на основании
письменного заявления
налогоплательщика при подаче налоговой
декларации в налоговый орган
налогоплательщиком по окончании
налогового периода (пункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
Комментарий к статье 219
Статья 220. Имущественные налоговые вычеты *220.1)
1. При определении размера налоговой базы
в соответствии с пунктом 2 статьи 210
настоящего Кодекса налогоплательщик
имеет право на получение следующих
имущественных налоговых вычетов:
1) в суммах, полученных
налогоплательщиком в налоговом периоде
от продажи жилых домов, квартир, дач,
садовых домиков или земельных участков,
находившихся в собственности
налогоплательщика менее пяти лет, но не
превышающих в целом 1000000 рублей, а также в
сумме, полученной в налоговом периоде от
продажи иного имущества, находившегося в
собственности налогоплательщика менее
трех лет, но не превышающей 125000 рублей.
При продаже жилых домов, квартир, дач,
садовых домиков и земельных участков,
находившихся в собственности
налогоплательщика пять лет и более, а
также иного имущества, находившегося в
собственности налогоплательщика три
года и более, имущественный налоговый
вычет предоставляется в сумме,
полученной налогоплательщиком при
продаже указанного имущества.
Вместо использования права на получение
имущественного налогового вычета,
предусмотренного настоящим подпунктом,
налогоплательщик вправе уменьшить сумму
своих облагаемых налогом доходов на
сумму фактически произведенных им и
документально подтвержденных расходов,
связанных с получением этих доходов, за
исключением реализации
налогоплательщиком принадлежащих ему
ценных бумаг.
Особенности определения налоговой базы,
исчисления и уплаты налога на доходы по
операциям с ценными бумагами и операциям
с финансовыми инструментами срочных
сделок, базисным активом по которым
являются ценные бумаги, установлены
статьей 214
настоящего Кодекса (абзац в
редакции, введенной в действие со 2 июля
2001 года Федеральным законом от 30 мая 2001
года N 71-ФЗ, - см. предыдущую редакцию).
Абзац исключен со 2 июля 2001 года
Федеральным законом от 30 мая 2001 года N
71-ФЗ, - см. предыдущую редакцию.
При реализации имущества, находящегося в
общей долевой либо общей совместной
собственности, соответствующий размер
имущественного налогового вычета,
исчисленного в соответствии с настоящим
подпунктом, распределяется между
совладельцами этого имущества
пропорционально их доле либо по
договоренности между ними (в случае
реализации имущества, находящегося в
общей совместной собственности).
Положения настоящего подпункта
не распространяются на доходы,
получаемые индивидуальными
предпринимателями от продажи имущества
в связи с осуществлением ими
предпринимательской деятельности;
2) в сумме, израсходованной
налогоплательщиком на новое
строительство либо приобретение на
территории Российской Федерации жилого
дома или квартиры, в размере фактически
произведенных расходов, а также в сумме,
направленной на погашение процентов по
ипотечным кредитам, полученным
налогоплательщиком в банках Российской
Федерации и фактически израсходованным
им на новое строительство либо
приобретение на территории Российской
Федерации жилого дома или квартиры.
*220.2)
Общий размер имущественного налогового
вычета, предусмотренного настоящим
подпунктом, не может превышать 600000
рублей без учета сумм, направленных на
погашение процентов по ипотечным
кредитам, полученным налогоплательщиком
в банках Российской Федерации и
фактически израсходованным им на новое
строительство либо приобретение на
территории Российской Федерации жилого
дома или квартиры.
Указанный имущественный налоговый вычет
предоставляется налогоплательщику на
основании письменного заявления
налогоплательщика и документов,
подтверждающих право собственности на
приобретенный (построенный) жилой дом
или квартиру, а также платежных
документов, оформленных в установленном
порядке, подтверждающих факт уплаты
денежных средств налогоплательщиком
(квитанции к приходным ордерам,
банковские выписки о перечислении
денежных средств со счета покупателя на
счет продавца, товарные и кассовые чеки,
акты о закупке материалов у физических
лиц с указанием в них адресных и
паспортных данных продавца и другие
документы) (абзац в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ).
При приобретении имущества в общую
долевую либо общую совместную
собственность размер имущественного
налогового вычета, исчисленного в
соответствии с настоящим подпунктом,
распределяется между совладельцами в
соответствии с их долей собственности
либо с их письменным заявлением (в случае
приобретения жилого дома или квартиры в
общую совместную собственность).
Имущественный налоговый вычет,
предусмотренный настоящим подпунктом,
не применяется в случаях, когда оплата
расходов на строительство или
приобретение жилого дома или квартиры
для налогоплательщика производится за
счет средств работодателей или иных лиц,
а также в случаях, когда сделка
купли-продажи жилого дома или квартиры
совершается между физическими лицами,
являющимися взаимозависимыми в
соответствии с пунктом 2 статьи 20
настоящего Кодекса.
Повторное предоставление
налогоплательщику имущественного
налогового вычета, предусмотренного
настоящим подпунктом, не допускается.
Если в налоговом периоде имущественный
налоговый вычет не может быть
использован полностью, его остаток может
быть перенесен на последующие налоговые
периоды до полного его использования.
2. Имущественные налоговые вычеты (за
исключением имущественных налоговых
вычетов по операциям с ценными бумагами)
предоставляются на основании
письменного заявления
налогоплательщика при подаче им
налоговой декларации в налоговые органы
по окончании налогового периода (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ; дополнен со 2 июля 2001 года
Федеральным законом от 30 мая 2001 года N
71-ФЗ - см. предыдущую редакцию). *220.3)
Имущественный налоговый вычет при
определении налоговой базы по операциям
с ценными бумагами предоставляется в
порядке, установленном статьей 214
настоящего Кодекса (абзац
дополнительно включен со 2 июля 2001 года
Федеральным законом от 30 мая 2001 года N
71-ФЗ).
Комментарий к статье 220
Статья 221. Профессиональные налоговые вычеты *221.1)
При исчислении налоговой базы в
соответствии с пунктом 2 статьи 210
настоящего Кодекса право на получение
профессиональных налоговых вычетов
имеют следующие категории
налогоплательщиков:
1) налогоплательщики, указанные в пункте 1
статьи 227 настоящего Кодекса, - в сумме
фактически произведенных ими и
документально подтвержденных расходов,
непосредственно связанных с извлечением
доходов. *221.2)
При этом указанные расходы принимаются к
вычету в составе затрат, принимаемых к
вычету при исчислении налога на прибыль
организаций, в соответствии с
соответствующими статьями главы “Налог
на прибыль организаций” настоящего
Кодекса (абзац в редакции, введенной в
действие с 1 января 2002 года Федеральным
законом от 6 августа 2001 года N 110-ФЗ, - см.
предыдущую редакцию).
Суммы налога на имущество физических
лиц, уплаченного налогоплательщиками,
указанными в настоящем подпункте,
принимаются к вычету в том случае, если
это имущество, являющееся объектом
налогообложения в соответствии со
статьями главы “Налог на имущество
физических лиц” (за исключением жилых
домов, квартир, дач и гаражей),
непосредственно используется для
осуществления предпринимательской
деятельности.
Если налогоплательщики не в состоянии
документально подтвердить свои расходы,
связанные с деятельностью в качестве
индивидуальных предпринимателей,
профессиональный налоговый вычет
производится в размере 20 процентов общей
суммы доходов, полученной
индивидуальным предпринимателем от
предпринимательской деятельности.
Настоящее положение не применяется в
отношении физических лиц,
осуществляющих предпринимательскую
деятельность без образования
юридического лица, но не
зарегистрированных в качестве
индивидуальных предпринимателей;
2) налогоплательщики, получающие доходы
от выполнения работ (оказания услуг) по
договорам гражданско-правового
характера, - в сумме фактически
произведенных ими и документально
подтвержденных расходов,
непосредственно связанных с выполнением
этих работ (оказанием услуг);
3) налогоплательщики, получающие
авторские вознаграждения или
вознаграждения за создание, исполнение
или иное использование произведений
науки, литературы и искусства,
вознаграждения авторам открытий,
изобретений и промышленных образцов, в
сумме фактически произведенных и
документально подтвержденных расходов
(пункт в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ).
Если эти расходы не могут быть
подтверждены документально, они
принимаются к вычету в следующих
размерах:
|
Нормативы затрат (в процентах к сумме начисленного дохода)
|
Создание литературных
произведений, |
20
|
Создание
художественно-графических
произведений, |
30 |
Создание произведений
скульптуры, |
40 |
Создание аудиовизуальных
произведений |
30
|
Создание музыкальных
произведений: |
|
других музыкальных
произведений, |
|
Исполнение произведений
литературы и искусства |
20 |
Создание научных трудов и
разработок |
20 |
Открытия, изобретения и создание
промышленных |
|
В целях настоящей статьи к расходам
налогоплательщика относятся также суммы
налогов, предусмотренных действующим
законодательством о налогах и сборах для
видов деятельности, указанных в
настоящей статье (за исключением налога
на доходы физических лиц), начисленные
либо уплаченные им за налоговый период
(абзац дополнительно включен с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
При определении налоговой базы расходы,
подтвержденные документально, не могут
учитываться одновременно с расходами в
пределах установленного норматива.
Налогоплательщикам, указанным в пункте 1
настоящей статьи, профессиональные
налоговые вычеты предоставляются на
основании их письменного заявления при
подаче ими налоговой декларации в
налоговый орган по окончании налогового
периода (абзац дополнительно включен с 1
января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ).
Налогоплательщикам, указанным в пунктах
2 и 3 настоящей статьи, профессиональные
налоговые вычеты предоставляются на
основании их письменного заявления
налоговыми агентами, определяемыми в
соответствии с пунктом 1 статьи 226
настоящего Кодекса (абзац дополнительно
включен с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ).
Налогоплательщикам, указанным в пункте 2
настоящей статьи, получающим доходы от
физических лиц, не являющихся налоговыми
агентами, профессиональные налоговые
вычеты предоставляются на основании их
письменного заявления при подаче ими
налоговой декларации в налоговый орган
по окончании налогового периода (абзац
дополнительно включен с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
Комментарий к статье 221
Статья 222. Полномочия
законодательных (представительных)
органов субъектов Российской Федерации
по установлению социальных и
имущественных вычетов
В пределах размеров социальных
налоговых вычетов, установленных
статьей 219 настоящего Кодекса, и
имущественных налоговых вычетов,
установленных статьей 220 настоящего
Кодекса, законодательные
(представительные) органы субъектов
Российской Федерации могут
устанавливать иные размеры вычетов с
учетом своих региональных
особенностей.
Комментарий к статье 222
Статья 223. Дата фактического получения дохода *223)
1. В целях настоящей главы, если иное не
предусмотрено пунктом 2 настоящей
статьи, дата фактического получения
дохода определяется как день:
1) выплаты дохода, в том числе
перечисления дохода на счета
налогоплательщика в банках либо по его
поручению на счета третьих лиц - при
получении доходов в денежной форме;
2) передачи доходов в натуральной форме -
при получении доходов в натуральной
форме;
3) уплаты налогоплательщиком процентов
по полученным заемным (кредитным)
средствам, приобретения товаров (работ,
услуг), приобретения ценных бумаг - при
получении доходов в виде материальной
выгоды (подпункт дополнен с 1 января 2001
года Федеральным законом от 29 декабря 2000
года N 166-ФЗ).
2. При получении дохода в виде оплаты
труда датой фактического получения
налогоплательщиком такого дохода
признается последний день месяца, за
который ему был начислен доход за
выполненные трудовые обязанности в
соответствии с трудовым договором
(контрактом) (пункт в редакции, введенной
в действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ).
Комментарий к статье 223
Статья 224. Налоговые ставки *224)
1. Налоговая ставка устанавливается в
размере 13 процентов, если иное не
предусмотрено настоящей статьей.
2. Налоговая ставка устанавливается в
размере 35 процентов в отношении
следующих доходов:
выигрышей, выплачиваемых организаторами
лотерей (абзац в редакции, введенной в
действие со 2 июля 2001 года Федеральным
законом от 30 мая 2001 года N 71-ФЗ. Действие
новой редакции абзаца распространяется
на правоотношения, возникшие с 1 января
2001 года, - см. предыдущую редакцию);
стоимости любых выигрышей и призов,
получаемых в проводимых конкурсах, играх
и других мероприятиях в целях рекламы
товаров, работ и услуг, в части
превышения размеров, указанных в пункте
28 статьи 217 настоящего Кодекса;
страховых выплат по договорам
добровольного страхования в части
превышения размеров, указанных в пункте 2
статьи 213 настоящего Кодекса;
процентных доходов по вкладам в банках в
части превышения суммы, рассчитанной
исходя из трех четвертых действующей
ставки рефинансирования Центрального
банка Российской Федерации, в течение
периода, за который начислены проценты,
по рублевым вкладам (за исключением
срочных пенсионных вкладов, внесенных на
срок не менее шести месяцев) и 9 процентов
годовых по вкладам в иностранной валюте,
а также процентных доходов по срочным
пенсионным вкладам, внесенным до 1 января
2001 года на срок не менее шести месяцев, в
части превышения суммы, рассчитанной
исходя из действующей ставки
рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации, в течение периода,
за который начислены проценты (абзац в
редакции, введенной в действие со 2 июля
2001 года Федеральным законом от 30 мая 2001
года N 71-ФЗ. Действие новой редакции
абзаца распространяется на
правоотношения, возникшие с 1 января 2001
года, - см. предыдущую редакцию);
суммы экономии на процентах при
получении налогоплательщиками заемных
средств в части превышения размеров,
указанных в пункте 2 статьи 212 настоящего
Кодекса.
3. Налоговая ставка устанавливается в
размере 30 процентов в отношении всех
доходов, получаемых физическими лицами,
не являющимися налоговыми резидентами
Российской Федерации (пункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2002 года
Федеральным законом от 6 августа 2001 года N
110-ФЗ, - см. предыдущую редакцию).
4. Налоговая ставка устанавливается в
размере 6 процентов в отношении доходов
от долевого участия в деятельности
организаций, полученных в виде
дивидендов (пункт дополнительно включен
с 1 января 2002 года Федеральным законом от
6 августа 2001 года N 110-ФЗ).
Комментарий к статье 224
Статья 225. Порядок исчисления налога
1. Сумма налога при определении налоговой
базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210
настоящего Кодекса исчисляется как
соответствующая налоговой ставке,
установленной пунктом 1 статьи 224
настоящего Кодекса, процентная доля
налоговой базы.
Сумма налога при определении налоговой
базы в соответствии с пунктом 4 статьи 210
настоящего Кодекса исчисляется как
соответствующая налоговой ставке
процентная доля налоговой базы.
2. Общая сумма налога представляет собой
сумму, полученную в результате сложения
сумм налога, исчисленных в соответствии
с пунктом 1 настоящей статьи.
3. Общая сумма налога исчисляется по
итогам налогового периода применительно
ко всем доходам налогоплательщика, дата
получения которых относится к
соответствующему налоговому периоду.
4. Сумма налога определяется в полных
рублях. Сумма налога менее 50 копеек
отбрасывается, а 50 копеек и более
округляются до полного рубля.
Комментарий к статье 225
Статья 226. Особенности исчисления
налога налоговыми
агентами. Порядок и сроки уплаты налога
налоговыми агентами
1. Российские организации,
индивидуальные предприниматели и
постоянные представительства
иностранных организаций в Российской
Федерации, от которых или в результате
отношений с которыми налогоплательщик
получил доходы, указанные в пункте 2
настоящей статьи, обязаны исчислить,
удержать у налогоплательщика и уплатить
сумму налога, исчисленную в соответствии
со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом
особенностей, предусмотренных настоящей
статьей. Налог с доходов адвокатов
исчисляется, удерживается и
уплачивается коллегиями адвокатов (их
учреждениями) (абзац дополнен с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
Указанные в настоящем пункте российские
организации, индивидуальные
предприниматели и постоянные
представительства иностранных
организаций, коллегии адвокатов и их
учреждения, в Российской Федерации
именуются в настоящей главе налоговыми
агентами (абзац дополнен с 1 января 2001
года Федеральным законом от 29 декабря 2000
года N 166-ФЗ).
2. Исчисление сумм и уплата налога в
соответствии с настоящей статьей
производятся в отношении всех доходов
налогоплательщика, источником которых
является налоговый агент, за исключением
доходов, в отношении которых исчисление
и уплата налога осуществляются в
соответствии со статьями 214
, 227 и 228 настоящего Кодекса с
зачетом ранее удержанных сумм налога
(пункт дополнен со 2 июля 2001 года
Федеральным законом от 30 мая 2001 года N
71-ФЗ - см. предыдущую редакцию).
3. Исчисление сумм налога производится
налоговыми агентами нарастающим итогом
с начала налогового периода по итогам
каждого месяца применительно ко всем
доходам, в отношении которых применяется
налоговая ставка, установленная пунктом
1 статьи 224 настоящего Кодекса,
начисленным налогоплательщику за данный
период, с зачетом удержанной в
предыдущие месяцы текущего налогового
периода суммы налога (абзац дополнен с 1
января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ).
Сумма налога применительно к доходам, в
отношении которых применяются иные
налоговые ставки, исчисляется налоговым
агентом отдельно по каждой сумме
указанного дохода, начисленного
налогоплательщику.
Исчисление суммы налога производится
без учета доходов, полученных
налогоплательщиком от других налоговых
агентов, и удержанных другими налоговыми
агентами сумм налога.
4.
Налоговые агенты обязаны удержать
начисленную сумму налога
непосредственно из доходов
налогоплательщика при их фактической
выплате.
Удержание у налогоплательщика
начисленной суммы налога производится
налоговым агентом за счет любых денежных
средств, выплачиваемых налоговым
агентом налогоплательщику, при
фактической выплате указанных денежных
средств налогоплательщику либо по его
поручению третьим лицам. При этом
удерживаемая сумма налога не может
превышать 50 процентов суммы выплаты.
5. При
невозможности удержать у
налогоплательщика исчисленную сумму
налога налоговый агент обязан в течение
одного месяца с момента возникновения
соответствующих обстоятельств
письменно сообщить в налоговый орган по
месту своего учета о невозможности
удержать налог и сумме задолженности
налогоплательщика. Невозможностью
удержать налог, в частности, признаются
случаи, когда заведомо известно, что
период, в течение которого может быть
удержана сумма начисленного налога,
превысит 12 месяцев.
6.
Налоговые агенты обязаны перечислять
суммы исчисленного и удержанного налога
не позднее дня фактического получения в
банке наличных денежных средств на
выплату дохода, а также дня перечисления
дохода со счетов налоговых агентов в
банке на счета налогоплательщика либо по
его поручению на счета третьих лиц в
банках.
В иных случаях налоговые агенты
перечисляют суммы исчисленного и
удержанного налога не позднее дня,
следующего за днем фактического
получения налогоплательщиком дохода, -
для доходов, выплачиваемых в денежной
форме, а также дня, следующего за днем
фактического удержания исчисленной
суммы налога, - для доходов, полученных
налогоплательщиком в натуральной форме
либо в виде материальной выгоды.
7. Совокупная сумма налога, исчисленная и
удержанная налоговым агентом у
налогоплательщика, в отношении которого
он признается источником дохода,
уплачивается по месту учета налогового
агента в налоговом органе (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
Налоговые агенты - российские
организации, указанные в пункте 1
настоящей статьи, имеющие обособленные
подразделения, обязаны перечислять
исчисленные и удержанные суммы налога
как по месту своего нахождения, так и по
месту нахождения каждого своего
обособленного подразделения (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
по месту нахождения обособленного
подразделения, определяется исходя из
суммы дохода, подлежащего
налогообложению, начисляемого и
выплачиваемого работникам этих
обособленных подразделений.
8. Удержанная налоговым агентом из
доходов физических лиц, в отношении
которых он признается источником дохода,
совокупная сумма налога, превышающая 100
рублей, перечисляется в бюджет в
установленном настоящей статьей
порядке. Если совокупная сумма
удержанного налога, подлежащая уплате в
бюджет, составляет менее 100 рублей, она
добавляется к сумме налога, подлежащей
перечислению в бюджет в следующем
месяце, но не позднее декабря текущего
года.
9. Уплата налога за счет средств
налоговых агентов не допускается. При
заключении договоров и иных сделок
запрещается включение в них налоговых
оговорок, в соответствии с которыми
выплачивающие доход налоговые агенты
принимают на себя обязательства нести
расходы, связанные с уплатой налога за
физических лиц.
Комментарий к статье 226
Статья 227. Особенности исчисления
сумм налога индивидуальными
предпринимателями и другими лицами,
занимающимися частной практикой.
Порядок и сроки уплаты налога, порядок и
сроки уплаты авансовых
платежей указанными лицами *227)
1. Исчисление и уплату налога в
соответствии с настоящей статьей
производят следующие
налогоплательщики:
1) физические лица, зарегистрированные в
установленном действующим
законодательством порядке и
осуществляющие предпринимательскую
деятельность без образования
юридического лица, - по суммам доходов,
полученных от осуществления такой
деятельности;
2) частные нотариусы и другие лица,
занимающиеся в установленном
действующим законодательством порядке
частной практикой, - по суммам доходов,
полученных от такой деятельности.
2. Налогоплательщики, указанные в пункте 1
настоящей статьи, самостоятельно
исчисляют суммы налога, подлежащие
уплате в соответствующий бюджет, в
порядке, установленном статьей 225
настоящего Кодекса.
3. Общая сумма налога, подлежащая уплате в
соответствующий бюджет, исчисляется
налогоплательщиком с учетом сумм налога,
удержанных налоговыми агентами при
выплате налогоплательщику дохода, а
также сумм авансовых платежей по налогу,
фактически уплаченных в соответствующий
бюджет.
4. Убытки прошлых лет, понесенные
физическим лицом, не уменьшают налоговую
базу.
5. Налогоплательщики, указанные в пункте 1
настоящей статьи, обязаны представить в
налоговый орган по месту своего учета
соответствующую налоговую декларацию в
сроки, установленные статьей 229
настоящего Кодекса (второе предложение
пункта исключено с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
6. Общая сумма налога, подлежащая уплате в
соответствующий бюджет, исчисленная в
соответствии с налоговой декларацией с
учетом положений настоящей статьи,
уплачивается по месту учета
налогоплательщика в срок не позднее 15
июля года, следующего за истекшим
налоговым периодом (пункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
7. В случае появления в течение года у
налогоплательщиков, указанных в пункте 1
настоящей статьи, доходов, полученных от
осуществления предпринимательской
деятельности или от занятия частной
практикой, налогоплательщики обязаны
представить налоговую декларацию с
указанием суммы предполагаемого дохода
от указанной деятельности в текущем
налоговом периоде в налоговый орган в
пятидневный срок по истечении месяца со
дня появления таких доходов. При этом
сумма предполагаемого дохода
определяется налогоплательщиком.
8. Исчисление суммы авансовых платежей
производится налоговым органом. Расчет
сумм авансовых платежей на текущий
налоговый период производится налоговым
органом на основании суммы
предполагаемого дохода, указанного в
налоговой декларации, или суммы
фактически полученного дохода от
указанных в пункте 1 настоящей статьи
видов деятельности за предыдущий
налоговый период с учетом налоговых
вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221
настоящего Кодекса.
9.
Авансовые платежи уплачиваются
налогоплательщиком на основании
налоговых уведомлений:
1) за январь - июнь - не позднее 15 июля
текущего года в размере половины годовой
суммы авансовых платежей;
2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября
текущего года в размере одной четвертой
годовой суммы авансовых платежей;
3) за октябрь - декабрь - не позднее 15
января следующего года в размере одной
четвертой годовой суммы авансовых
платежей.
10. В случае значительного (более чем на 50
процентов) увеличения или уменьшения в
налоговом периоде дохода
налогоплательщик обязан представить
новую налоговую декларацию с указанием
суммы предполагаемого дохода от
осуществления деятельности, указанной в
пункте 1 настоящей статьи, на текущий год.
В этом случае налоговый орган производит
перерасчет сумм авансовых платежей на
текущий год по ненаступившим срокам
уплаты.
Перерасчет сумм авансовых платежей
производится налоговым органом не
позднее пяти дней с момента получения
новой налоговой декларации.
Комментарий к статье 227
Статья 228. Особенности исчисления
налога в отношении
отдельных видов доходов. Порядок уплаты
налога
1. Исчисление и уплату налога в
соответствии с настоящей статьей
производят следующие категории
налогоплательщиков:
1) физические лица - исходя из сумм
вознаграждений, полученных от
физических лиц, не являющихся налоговыми
агентами, на основе заключенных
договоров гражданско-правового
характера, включая доходы по договорам
найма или договорам аренды любого
имущества (подпункт в редакции,
введенной в действие с 4 января 2002 года
Федеральным законом от 29 ноября 2001 года N
158-ФЗ, - см. предыдущую редакцию);
2) физические лица - исходя из сумм,
полученных от продажи имущества,
принадлежащего этим лицам на праве
собственности (подпункт дополнительно
включен с 4 января 2002 года Федеральным
законом от 29 ноября 2001 года N 158-ФЗ);
Подпункты 2-4 предыдущей редакции с 4 января 2002 года считаются подпунктами 3-5 настоящей редакции - Федеральный закон от 29 ноября 2001 года N 158-ФЗ.
3) физические лица - налоговые резиденты
Российской Федерации, получающие доходы
от источников, находящихся за пределами
Российской Федерации, - исходя из сумм
таких доходов;
4) физические лица, получающие другие
доходы, при получении которых не был
удержан налог налоговыми агентами, -
исходя из сумм таких доходов;
5) физические лица, получающие выигрыши,
выплачиваемые организаторами
тотализаторов и других основанных на
риске игр (в том числе с использованием
игровых автоматов), - исходя из сумм таких
выигрышей (подпункт дополнительно
включен со 2 июля 2001 года Федеральным
законом от 30 мая 2001 года N 71-ФЗ).
2. Налогоплательщики, указанные в пункте 1
настоящей статьи, самостоятельно
исчисляют суммы налога, подлежащие
уплате в соответствующий бюджет, в
порядке, установленном статьей 225
настоящего Кодекса.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в
соответствующий бюджет, исчисляется
налогоплательщиком с учетом сумм налога,
удержанных налоговыми агентами при
выплате налогоплательщику дохода. При
этом убытки прошлых лет, понесенные
физическим лицом, не уменьшают налоговую
базу.
3. Налогоплательщики, указанные в пункте 1
настоящей статьи, обязаны представить в
налоговый орган по месту своего учета
соответствующую налоговую декларацию.
Абзац исключен с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ.
4. Общая
сумма налога, подлежащая уплате в
соответствующий бюджет, исчисленная
исходя из налоговой декларации с учетом
положений настоящей статьи,
уплачивается по месту жительства
налогоплательщика в срок не позднее 15
июля года, следующего за истекшим
налоговым периодом.
5. Налогоплательщики, получившие доходы,
при выплате которых налоговыми агентами
не была удержана сумма налога,
уплачивают налог равными долями в два
платежа: первый - не позднее 30 дней с даты
вручения налоговым органом налогового
уведомления об уплате налога, второй - не
позднее 30 дней после первого срока
уплаты.
Комментарий к статье 228
Статья 229. Налоговая декларация *229)
1. Налоговая декларация представляется
налогоплательщиками, указанными в
статьях 227 и 228 настоящего Кодекса.
Налоговая декларация представляется не
позднее 30 апреля года, следующего за
истекшим налоговым периодом.
2. Лица, на которых не возложена
обязанность представлять налоговую
декларацию, вправе представить такую
декларацию в налоговый орган по месту
жительства.
3. В случае прекращения деятельности,
указанной в статье 227 настоящего Кодекса,
и (или) прекращения выплат, указанных в
статье 228 настоящего Кодекса, до конца
налогового периода налогоплательщики
обязаны в пятидневный срок со дня
прекращения такой деятельности или
таких выплат представить налоговую
декларацию о фактически полученных
доходах в текущем налоговом периоде
(абзац в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ).
При прекращении в течение календарного
года иностранным физическим лицом
деятельности, доходы от которой подлежат
налогообложению в соответствии со
статьями 227 и 228 настоящего Кодекса, и
выезде его за пределы территории
Российской Федерации налоговая
декларация о доходах, фактически
полученных за период его пребывания в
текущем налоговом периоде на территории
Российской Федерации, должна быть
представлена им не позднее чем за один
месяц до выезда за пределы территории
Российской Федерации.
Уплата налога, доначисленного по
налоговым декларациям, порядок
представления которых определен
настоящим пунктом, производится не
позднее чем через 15 дней с момента подачи
такой декларации.
4. В налоговых декларациях физические
лица указывают все полученные ими в
налоговом периоде доходы, источники их
выплаты, налоговые вычеты, суммы налога,
удержанные налоговыми агентами, суммы
фактически уплаченных в течение
налогового периода авансовых платежей,
суммы налога, подлежащие уплате (доплате)
или возврату по итогам налогового
периода (пункт дополнен с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
Комментарий к статье 229
Статья 230. Обеспечение соблюдения положений настоящей главы
1. Налоговые агенты ведут учет доходов,
полученных от них физическими лицами в
налоговом периоде, по форме, которая
установлена Министерством Российской
Федерации по налогам и сборам. *230.1)
2. Налоговые агенты представляют в
налоговый орган по месту своего учета
сведения о доходах физических лиц этого
налогового периода и суммах начисленных
и удержанных в этом налоговом периоде
налогов ежегодно не позднее 1 апреля
года, следующего за истекшим налоговым
периодом, по форме, утвержденной
Министерством Российской Федерации по
налогам и сборам.
Указанные сведения представляются на
магнитных носителях или с
использованием средств
телекоммуникаций в порядке,
определяемом Министерством Российской
Федерации по налогам и сборам.
Налоговые органы направляют эти
сведения налоговым органам по месту
жительства физических лиц (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
При этом не представляются сведения о
выплаченных доходах индивидуальным
предпринимателям за приобретенные у них
товары, продукцию или выполненные работы
(оказанные услуги) в том случае, если эти
индивидуальные предприниматели
предъявили налоговому агенту документы,
подтверждающие их государственную
регистрацию в качестве предпринимателей
без образования юридического лица и
постановку на учет в налоговых органах.
При численности физических лиц,
получивших доходы в налоговом периоде,
до 10 человек налоговые агенты могут
представлять такие сведения на бумажных
носителях (абзац дополнен с 1 января 2001
года Федеральным законом от 29 декабря 2000
года N 166-ФЗ).
Налоговые органы в исключительных
случаях с учетом специфики деятельности
либо особенностей места нахождения
организаций могут предоставлять
отдельным организациям право
представлять сведения о доходах
физических лиц на бумажных носителях.
3. Налоговые агенты выдают физическим
лицам по их заявлениям справки о
полученных физическими лицами доходах и
удержанных суммах налога по форме,
утвержденной Министерством Российской
Федерации по налогам и сборам. *230.2)
Комментарий к статье 230
Статья 231. Порядок взыскания и возврата налога
(наименование статьи в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ)
1. Излишне удержанные налоговым агентом
из дохода налогоплательщика суммы
налога подлежат возврату налоговым
агентом по представлении
налогоплательщиком соответствующего
заявления.
2. Суммы налога, не удержанные с
физических лиц или удержанные
налоговыми агентами не полностью,
взыскиваются ими с физических лиц до
полного погашения этими лицами
задолженности по налогу в порядке,
предусмотренном статьей 45 настоящего
Кодекса.
3. Суммы налога, не взысканные в
результате уклонения налогоплательщика
от налогообложения, взыскиваются за все
время уклонения от уплаты налога.
Комментарий к статье 231
Статья 232. Устранение двойного налогообложения
1. Фактически уплаченные
налогоплательщиком, являющимся
налоговым резидентом Российской
Федерации, за пределами Российской
Федерации в соответствии с
законодательством других государств
суммы налога с доходов, полученных за
пределами Российской Федерации, не
засчитываются при уплате налога в
Российской Федерации, если иное не
предусмотрено соответствующим
договором (соглашением) об избежании
двойного налогообложения (пункт в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
2. Для освобождения от уплаты налога,
проведения зачета, получения налоговых
вычетов или иных налоговых привилегий
налогоплательщик должен представить в
органы Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам
официальное подтверждение того, что он
является резидентом государства, с
которым Российская Федерация заключила
действующий в течение соответствующего
налогового периода (или его части)
договор (соглашение) об избежании
двойного налогообложения, а также
документ о полученном доходе и об уплате
им налога за пределами Российской
Федерации, подтвержденный налоговым
органом соответствующего иностранного
государства. Подтверждение может быть
представлено как до уплаты налога или
авансовых платежей по налогу, так и в
течение одного года после окончания того
налогового периода, по результатам
которого налогоплательщик претендует на
получение освобождения от уплаты налога,
проведения зачета, налоговых вычетов или
привилегий (пункт в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ).
Комментарий к статье 232
Статья 233. Заключительные положения
Налоговые льготы, предоставленные
законодательными (представительными)
органами субъектов Российской Федерации
в части сумм налога, зачисляемых в
соответствии с законодательством
Российской Федерации в их бюджеты, до дня
вступления в силу настоящего Кодекса,
действуют в течение того срока, на
который эти налоговые льготы были
предоставлены. Если при установлении
налоговых льгот не был определен период
времени, в течение которого эти
налоговые льготы могут использоваться,
то указанные налоговые льготы
прекращают свое действие решением
законодательных (представительных)
органов Российской Федерации (статья
дополнена с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ).
Комментарий к статье 233
Глава 24. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ (ВЗНОС) *24
Статья 234. Общие положения
Настоящей главой Кодекса
вводится единый социальный налог (взнос)
(далее в настоящей главе - налог),
зачисляемый в государственные
внебюджетные фонды - Пенсионный фонд
Российской Федерации, Фонд социального
страхования Российской Федерации и
фонды обязательного медицинского
страхования Российской Федерации (далее
в настоящей главе - фонды) - и
предназначенный для мобилизации средств
для реализации права граждан на
государственное пенсионное и социальное
обеспечение и медицинскую помощь.
Комментарий к статье 234
Статья 235. Налогоплательщики
1. Налогоплательщиками налога (далее в
настоящей главе - налогоплательщики)
признаются (абзац в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ):
1) работодатели, производящие выплаты
наемным работникам, в том числе: *235.1)
организации;
индивидуальные предприниматели;
родовые, семейные общины малочисленных
народов Севера, занимающиеся
традиционными отраслями
хозяйствования;
крестьянские (фермерские) хозяйства;
физические лица;
2) индивидуальные предприниматели,
родовые, семейные общины малочисленных
народов Севера, занимающиеся
традиционными отраслями хозяйствования,
главы крестьянских (фермерских)
хозяйств, адвокаты (подпункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ). *235.2)
2. Если налогоплательщик одновременно
относится к нескольким категориям
налогоплательщиков, указанным в
подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи
Кодекса, он признается отдельным
налогоплательщиком по каждому отдельно
взятому основанию.
3. Налогоплательщики, указанные в
подпункте 2 пункта 1 настоящей статьи, не
уплачивают налог в части суммы,
зачисляемой в Фонд социального
страхования Российской Федерации (пункт
дополнительно включен с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
3. Пункт предыдущей редакции исключен с 1
января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ.
Комментарий к статье 235
Статья 236. Объект налогообложения
1.
Объектом налогообложения для
налогоплательщиков, указанных в абзацах
втором - пятом подпункта 1 пункта 1 статьи
235 настоящего Кодекса, признаются:
выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые работодателями в пользу
работников по всем основаниям, в том
числе:
вознаграждения (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям) по
договорам гражданско-правового
характера, предметом которых является
выполнение работ (оказание услуг), а
также по авторским и лицензионным
договорам;
выплаты в виде материальной помощи и
иные безвозмездные выплаты в пользу
физических лиц, не связанных с
налогоплательщиком трудовым договором,
либо договором гражданско-правового
характера, предметом которого является
выполнение работ (оказание услуг), либо
авторским или лицензионным договором.
Выплаты в натуральной форме,
производимые сельскохозяйственной
продукцией и(или) товарами для детей,
признаются объектом налогообложения в
части сумм, превышающих 1000 рублей в
расчете на одного работника за
календарный месяц. *236.1)
2. Объектом налогообложения для
налогоплательщиков, указанных в абзаце
шестом подпункта 1 пункта 1 статьи 235
настоящего Кодекса, признаются выплаты и
иные вознаграждения, включая
вознаграждения по договорам
гражданско-правового характера,
выплачиваемые работодателями в пользу
работников по всем основаниям.
3. Объектом налогообложения для
налогоплательщиков, указанных в
подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего
Кодекса, признаются доходы от
предпринимательской либо иной
профессиональной деятельности за
вычетом расходов, связанных с их
извлечением.
Для индивидуальных предпринимателей,
применяющих упрощенную систему
налогообложения, объектом
налогообложения является доход,
определяемый исходя из стоимости
патента.
4. Указанные в пунктах 1 и 2 настоящей
статьи выплаты не признаются объектом
налогообложения, если они производятся
за счет средств, остающихся в
распоряжении организации после уплаты
налога на прибыль организаций, или
средств, оставшихся в распоряжении
индивидуального предпринимателя либо
физического лица после уплаты налога на
доходы физических лиц (пункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2002 года
Федеральным законом от 6 августа 2001 года N
110-ФЗ, - см. предыдущую редакцию). *236.2)
(Статья в редакции, введенной в действие
с 1 января 2001 года Федеральным законом от
29 декабря 2000 года N 166-ФЗ)
Комментарий к статье 236
Статья 237. Налоговая база *237)
1. Налоговая база налогоплательщиков,
указанных в абзацах втором - пятом
подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего
Кодекса, определяется как сумма выплат и
иных вознаграждений, предусмотренных
пунктом 1 статьи 236 настоящего Кодекса,
начисленных работодателями за налоговый
период в пользу работников.
При определении налоговой базы
учитываются любые выплаты и
вознаграждения (за исключением сумм,
указанных в статье 238 настоящего
Кодекса), начисленные работодателями
работникам в денежной или натуральной
форме или полученные работником от
работодателя в виде иной материальной
выгоды.
При осуществлении налогоплательщиками,
указанными в абзацах втором - пятом
подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего
Кодекса, выплат в виде материальной
помощи или иных безвозмездных выплат в
пользу физических лиц, не связанных с
ними трудовым договором либо договором
гражданско-правового характера,
предметом которого является выполнение
работ (оказание услуг), авторским или
лицензионным договором, налоговая база
определяется как сумма указанных выплат
в течение налогового периода. Выплаты в
натуральной форме, производимые
сельскохозяйственной продукцией и (или)
товарами для детей, включаются в
налоговую базу в части сумм, превышающих
1000 рублей в расчете на одного работника
за календарный месяц.
Налоговая база налогоплательщиков,
указанных в абзаце шестом подпункта 1
пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса,
определяется как сумма выплат и
вознаграждений, предусмотренных пунктом
2 статьи 236 настоящего Кодекса,
выплаченных за налоговый период в пользу
работников.
(Пункт в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ)
2. Налогоплательщики, указанные в
подпункте 1 пункта 1 статьи 235 настоящего
Кодекса, определяют налоговую базу
отдельно по каждому работнику с начала
налогового периода по истечении каждого
месяца нарастающим итогом.
Абзац исключен с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ.
3. Налоговая база налогоплательщиков,
указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235
настоящего Кодекса, определяется как
сумма доходов, полученных такими
налогоплательщиками за налоговый период
как в денежной, так и в натуральной форме
от предпринимательской либо иной
профессиональной деятельности в
Российской Федерации, за вычетом
расходов, связанных с их извлечением,
предусмотренных в пункте 1 статьи 221
настоящего Кодекса (пункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
4. При
расчете налоговой базы выплаты и иные
вознаграждения, полученные в
натуральной форме в виде товаров (работ,
услуг), учитываются как стоимость этих
товаров (работ, услуг) на день их
получения, исчисленная исходя из их
рыночных цен (тарифов), определенных с
учетом положений статьи 40 настоящего
Кодекса, а при государственном
регулировании цен (тарифов) на эти товары
(работы, услуги) - исходя из
государственных регулируемых розничных
цен (абзац в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ).
При этом в стоимость товаров (работ,
услуг) включается соответствующая сумма
налога на добавленную стоимость, налога
с продаж, а для подакцизных товаров и
соответствующая сумма акцизов.
В аналогичном порядке учитывается
материальная выгода, получаемая
работником и (или) членами его семьи за
счет работодателя. К такой материальной
выгоде относится, в частности (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ):
материальная выгода от оплаты (полностью
или частично) работодателем
приобретаемых для работника и (или)
членов его семьи товаров (работ, услуг)
или прав, в том числе коммунальных услуг,
питания, отдыха, обучения в интересах
работника (абзац в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ);
материальная выгода от приобретения
работником и (или) членами его семьи у
работодателя товаров (работ, услуг) на
условиях, более выгодных по сравнению с
предоставляемыми в обычных условиях их
продавцами, не являющимися
взаимозависимыми с покупателями
(клиентами) (абзац в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ);
материальная выгода в виде экономии на
процентах при получении работником от
работодателя заемных средств на
льготных условиях, определяемая по
правилам, предусмотренным пунктом 2
статьи 212 настоящего Кодекса;
материальная выгода, получаемая
работником в виде суммы страховых
взносов по договорам добровольного
страхования (за исключением сумм
страховых взносов, указанных в подпункте
9 пункта 1 статьи 238 настоящего Кодекса) в
случаях, когда страховые взносы
полностью или частично вносились за него
работодателем.
5. Сумма
вознаграждения, учитываемая при
определении налоговой базы в части
авторского и лицензионного договоров,
определяется в соответствии со статьей
210 настоящего Кодекса с учетом расходов,
предусмотренных пунктом 3 статьи 221
настоящего Кодекса (пункт дополнен с 1
января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ).
6. Пункт исключен с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ.
Комментарий к статье 237
Статья 238. Суммы, не подлежащие налогообложению
1. Не подлежат налогообложению (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ):
1) государственные пособия,
выплачиваемые в соответствии с
законодательством Российской Федерации,
законодательными актами субъектов
Российской Федерации, решениями
представительных органов местного
самоуправления, в том числе пособия по
временной нетрудоспособности, пособия
по уходу за больным ребенком, пособия по
безработице, беременности и родам; *238.1)
2) все виды установленных
законодательством Российской Федерации,
законодательными актами субъектов
Российской Федерации, решениями
представительных органов местного
самоуправления компенсационных выплат
(в пределах норм, установленных в
соответствии с законодательством
Российской Федерации), связанных с: *238.2)
возмещением вреда, причиненного увечьем
или иным повреждением здоровья; *238.3)
бесплатным предоставлением жилых
помещений и коммунальных услуг, топлива
или соответствующего денежного
возмещения (абзац дополнен с 1 января 2001
года Федеральным законом от 29 декабря 2000
года N 166-ФЗ); *238.4)
оплатой стоимости и (или) выдачей
полагающегося натурального довольствия,
а также с выплатой денежных средств
взамен этого довольствия; *238.5)
оплатой стоимости питания, спортивного
снаряжения, оборудования, спортивной и
парадной формы, получаемых спортсменами
и работниками физкультурно-спортивных
организаций для учебно-тренировочного
процесса и участия в спортивных
соревнованиях;
увольнением работников, включая
компенсации за неиспользованный отпуск;
*238.6)
возмещением иных расходов, включая
расходы на повышение профессионального
уровня работников; *238.7)
трудоустройством работников, уволенных
в связи с осуществлением мероприятий по
сокращению численности или штата,
реорганизацией или ликвидацией
организации; *238.8)
выполнением работником трудовых
обязанностей (в том числе переезд на
работу в другую местность и возмещение
командировочных расходов). *238.9)
При оплате работодателем расходов на
командировки работников как внутри
страны, так и за ее пределы не подлежат
налогообложению суточные в пределах
норм, установленных в соответствии с
законодательством Российской Федерации,
а также фактически произведенные и
документально подтвержденные целевые
расходы на проезд до места назначения и
обратно, сборы за услуги аэропортов,
комиссионные сборы, расходы на проезд в
аэропорт или на вокзал в местах
отправления, назначения или пересадок,
на провоз багажа, расходы по найму жилого
помещения, расходы на оплату услуг связи,
сборы за выдачу (получение) и регистрацию
служебного заграничного паспорта, сборы
за выдачу (получение) виз, а также расходы
на обмен наличной валюты или чека в банке
на наличную иностранную валюту. При
непредставлении документов,
подтверждающих оплату расходов по найму
жилого помещения, суммы такой оплаты
освобождаются от налогообложения в
пределах норм, установленных в
соответствии с законодательством
Российской Федерации. Аналогичный
порядок налогообложения применяется к
выплатам, производимым лицам,
находящимся во властном или
административном подчинении
организации, а также членам совета
директоров или любого аналогичного
органа компании, прибывающим для участия
в заседании совета директоров, правления
или другого аналогичного органа этой
компании (абзац в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ);
3) суммы
единовременной материальной помощи,
оказываемой работодателями: *238.10)
работникам в связи со стихийным
бедствием или другим чрезвычайным
обстоятельством в целях возмещения
причиненного им материального ущерба
или вреда их здоровью на основании
решений органов законодательной
(представительной) и (или) исполнительной
власти, решений представительных
органов местного самоуправления; *238.11)
членам семьи умершего работника или
работнику в связи со смертью члена
(членов) его семьи (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ);
работникам, пострадавшим от
террористических актов на территории
Российской Федерации; *238.12)
4) подпункт исключен с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ;
5) подпункт исключен с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ;
Подпункт 6 предыдущей редакции с 1 января 2001 года считается подпунктом 4 настоящей редакции - Федеральный закон от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ.
4) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками - финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями - в пределах размеров, установленных законодательством Российской Федерации; *238.13)
Подпункт 7 предыдущей редакции с 1 января 2001 года считается подпунктом 5 настоящей редакции - Федеральный закон от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ.
5) доходы членов крестьянского
(фермерского) хозяйства, получаемые в
этом хозяйстве от производства и
реализации сельскохозяйственной
продукции, а также от производства
сельскохозяйственной продукции, ее
переработки и реализации - в течение пяти
лет начиная с года регистрации
хозяйства.
Настоящая норма применяется в отношении доходов тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, которые ранее не пользовались такой нормой (абзац в редакции, введенной в действие с 1 января 2001 года Федеральным законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ);
Подпункт 8 предыдущей редакции с 1 января 2001 года считается подпунктом 6 настоящей редакции - Федеральный закон от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ.
6) доходы (за исключением оплаты труда
наемных работников), получаемые членами
зарегистрированных в установленном
порядке родовых, семейных общин
малочисленных народов Севера от
реализации продукции, полученной в
результате ведения ими традиционных
видов промысла (подпункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ);
Подпункт 9 предыдущей редакции с 1 января 2001 года считается подпунктом 7 настоящей редакции - Федеральный закон от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ.
7) абзац исключен с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ;
суммы страховых платежей (взносов) по
обязательному страхованию работников,
осуществляемому работодателями в
порядке, установленном
законодательством Российской Федерации,
а также по договорам добровольного
страхования, предусматривающим выплаты
в возмещение вреда жизни и здоровью
застрахованных работников и оплаты
страховщиками медицинских расходов
застрахованных физических лиц при
условии отсутствия выплат
застрахованным физическим лицам
(подпункт в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ); *238.14)
Подпункты 10-14 предыдущей редакции с 1 января 2001 года считаются соответственно подпунктами 8-12 настоящей редакции - Федеральный закон от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ.
8) суммы, выплачиваемые за счет членских
взносов садоводческих, садово-огородных,
гаражно-строительных и
жилищно-строительных кооперативов
(товариществ) лицам, выполняющим работы
(услуги) для указанных организаций;
*238.15)
9) стоимость проезда работников и членов
их семей к месту проведения отпуска и
обратно, оплачиваемая работодателем
лицам, работающим и проживающим в
районах Крайнего Севера и приравненных к
ним местностях, в соответствии с
законодательством Российской Федерации;
*238.16)
10) суммы, выплачиваемые физическим лицам
избирательными комиссиями, а также из
средств избирательных фондов
кандидатов, зарегистрированных
кандидатов на должность Президента
Российской Федерации, кандидатов,
зарегистрированных кандидатов в
депутаты Государственной Думы,
кандидатов, зарегистрированных
кандидатов в депутаты законодательного
(представительного) органа
государственной власти субъекта
Российской Федерации, кандидатов,
зарегистрированных кандидатов на
должность главы исполнительной власти
субъекта Российской Федерации,
кандидатов, зарегистрированных
кандидатов в выборный орган местного
самоуправления, кандидатов,
зарегистрированных кандидатов на
должность главы муниципального
образования, кандидатов,
зарегистрированных кандидатов на
должность в ином федеральном
государственном органе, государственном
органе субъекта Российской Федерации,
предусмотренном Конституцией
Российской Федерации, конституцией,
уставом субъекта Российской Федерации и
избираемых непосредственно гражданами,
кандидатов, зарегистрированных
кандидатов на иную должность в органе
местного самоуправления,
предусмотренную уставом муниципального
образования и замещаемую посредством
прямых выборов, избирательных фондов
избирательных объединений и
избирательных блоков за выполнение
этими лицами работ, непосредственно
связанных с проведением избирательных
кампаний; *238.17)
11) стоимость форменной одежды и
обмундирования, выдаваемых работникам,
обучающимся, воспитанникам в
соответствии с законодательством
Российской Федерации бесплатно или с
частичной оплатой и остающихся в личном
постоянном пользовании;
12)
стоимость льгот по проезду,
предоставляемых законодательством
Российской Федерации отдельным
категориям работников, обучающихся,
воспитанников; *238.18)
15) подпункт исключен с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ;
Подпункт 16 предыдущей редакции с 1 января 2001 года считается подпунктом 13 настоящей редакции - Федеральный закон от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ.
13) выплаты, осуществляемые за счет
членских профсоюзных взносов каждому
члену профсоюза, при условии, что данные
выплаты производятся не чаще одного раза
в три месяца и не превышают 10000 рублей в
год. *238.19)
2. Не подлежат налогообложению выплаты
работникам организаций, финансируемых
за счет средств бюджетов, не превышающие
2000 рублей на одно физическое лицо за
налоговый период по каждому из следующих
оснований (абзац в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ):
*238.20)
суммы материальной помощи, оказываемой
работодателями своим работникам, а также
бывшим своим работникам, уволившимся в
связи с выходом на пенсию по
инвалидности или по возрасту;
суммы возмещения (оплата) работодателями
своим бывшим работникам (пенсионерам по
возрасту и (или) инвалидам) и (или) членам
их семей стоимости приобретенных ими
(для них) медикаментов, назначенных им
лечащим врачом.
3. В налоговую базу (в части суммы налога,
подлежащей зачислению в Фонд
социального страхования Российской
Федерации), помимо выплат, указанных в
пунктах 1 и 2 настоящей статьи, не
включаются также любые вознаграждения,
выплачиваемые работникам по договорам
гражданско-правового характера,
авторским и лицензионным договорам
(пункт в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ).
Комментарий к статье 238
Статья 239. Налоговые льготы
1. От
уплаты налога освобождаются:
1) организации любых
организационно-правовых форм - с сумм
выплат и иных вознаграждений, не
превышающих в течение налогового
периода 100000 рублей на каждого работника,
являющегося инвалидом I, II или III группы
(подпункт в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ); *239.1)
2) следующие категории работодателей - с
сумм выплат и иных вознаграждений, не
превышающих 100000 рублей в течение
налогового периода на каждого
отдельного работника (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ): *239.2)
общественные организации инвалидов (в
том числе созданные как союзы
общественных организаций инвалидов),
среди членов которых инвалиды и их
законные представители составляют не
менее 80 процентов, их региональные и
местные отделения (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ); *239.3)
организации, уставный капитал которых
полностью состоит из вкладов
общественных организаций инвалидов и в
которых среднесписочная численность
инвалидов составляет не менее 50
процентов, а доля заработной платы
инвалидов в фонде оплаты труда
составляет не менее 25 процентов (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ); *239.4)
учреждения, созданные для достижения
образовательных, культурных,
лечебно-оздоровительных,
физкультурно-спортивных, научных,
информационных и иных социальных целей,
а также для оказания правовой и иной
помощи инвалидам, детям-инвалидам и их
родителям, единственными собственниками
имущества которых являются указанные
общественные организации инвалидов.
*239.5)
Указанные в настоящем подпункте льготы
не распространяются на организации,
занимающиеся производством и (или)
реализацией подакцизных товаров,
минерального сырья, других полезных
ископаемых, а также иных товаров в
соответствии с перечнем, утверждаемым
Правительством Российской Федерации по
представлению общероссийских
общественных организаций инвалидов;
*239.6)
3) налогоплательщики, указанные в
подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего
Кодекса, являющиеся инвалидами I, II или III
группы, в части доходов от их
предпринимательской деятельности и иной
профессиональной деятельности в
размере, не превышающем 100000 рублей в
течение налогового периода (подпункт в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ); *239.7)
4)
подпункт исключен с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ.
2. В случаях, если в соответствии с
законодательством Российской Федерации
иностранные граждане и лица без
гражданства, осуществляющие на
территории Российской Федерации
деятельность в качестве индивидуальных
предпринимателей, не обладают правом на
государственное пенсионное, социальное
обеспечение, медицинскую помощь за счет
средств Пенсионного фонда Российской
Федерации, Фонда социального
страхования Российской Федерации,
фондов обязательного медицинского
страхования, они освобождаются от уплаты
налога в части, зачисляемой в
соответствующие фонды. *239.8)
Освобождаются от уплаты налога
налогоплательщики, указанные в
подпункте 1 пункта 1 статьи 235 настоящего
Кодекса, с подлежащих налогообложению
выплат и иных вознаграждений,
выплачиваемых в пользу иностранных
граждан и лиц без гражданства, в случае,
если такие иностранные граждане и лица
без гражданства в соответствии с
законодательством Российской Федерации
или условиями договора с работодателем
не обладают правом на государственное
пенсионное, социальное обеспечение и
медицинскую помощь, осуществляемую
соответственно за счет средств
Пенсионного фонда Российской Федерации,
Фонда социального страхования
Российской Федерации, фондов
обязательного медицинского страхования
- в части, зачисляемой в тот фонд, на
выплаты из которого данный иностранный
гражданин или лицо без гражданства не
обладает правом (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
Комментарий к статье 239
Статья 240. Налоговый и отчетный периоды
(наименование статьи в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ)
Налоговым периодом признается
календарный год.
Отчетным периодом по налогу признается
календарный месяц (абзац дополнительно
включен с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ).
Комментарий к статье 240
Статья 241. Ставки налога *241.1)
1. Если
иное не предусмотрено пунктом 2
настоящей статьи, для
налогоплательщиков, указанных в
подпункте 1 пункта 1 статьи 235 настоящего
Кодекса, за исключением выступающих в
качестве работодателей организаций,
занятых в производстве
сельскохозяйственной продукции,
родовых, семейных общин малочисленных
народов Севера, занимающихся
традиционными отраслями хозяйствования,
и крестьянских (фермерских) хозяйств,
применяются следующие ставки: *241.2)
Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года |
Пенсионный фонд Российской Федерации |
Фонд социального страхования Российской Федерации |
Фонды обязательного медицинского страхования |
Итого | |
|
|
|
Федеральный
фонд обязательного медицинского
страхования |
территориальные фонды обязательного медицинского страхования |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
До 100000 рублей |
28,0 процента |
4,0 процента |
0,2процента |
3,4 процента |
35,6 процента |
От 100001 рубля до 300000 рублей |
28000 рублей + 15,8 процента с
суммы, превышающей |
4000 рублей + 2,2 процента с суммы,
превышающей |
200 рублей + 0,1 процента с суммы,
превышающей |
3400 рублей + 1,9процента с суммы,
превышающей |
35600 рублей + 20,0 процента с
суммы, превышающей |
От 300001 рубля до |
59600 рублей + 7,9 процента с суммы, превышающей 300000 рублей |
8400 рублей + 1,1 процента с суммы, превышающей 300000 рублей |
400 рублей + 0,1 процента с суммы,
превышающей |
7200 рублей + 0,9процента с суммы,
превышающей |
75600 рублей + 10,0 процента с
суммы, превышающей 300000 рублей |
Свыше 600000 рублей |
83300 рублей + 2,0 процента с суммы,
превышающей 600000 рублей |
11700 рублей |
700 рублей |
9900 рублей |
105600 рублей + 2,0 процента с
суммы, превышающей 600000 рублей |
Если иное не предусмотрено пунктом 2
настоящей статьи, для выступающих в
качестве работодателей организаций,
занятых в производстве
сельскохозяйственной продукции,
родовых, семейных общин малочисленных
народов Севера, занимающихся
традиционными отраслями хозяйствования,
и крестьянских (фермерских) хозяйств
применяются следующие ставки:
Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года |
Пенсионный фонд Российской Федерации |
Фонд социального страхования Российской Федерации |
Фонды обязательного медицинского страхования |
Итого | |
|
|
|
Федеральный
фонд обязательного медицинского
страхования |
территориальные фонды обязательного медицинского страхования |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
До 100000 рублей |
20,6 процента |
2,9 процента |
0,1 процента |
2,5 процента |
26,1 |
От 100001 рубля до |
20600 рублей + 15,8 процента с суммы, превышающей 100000 рублей |
2900 рублей + 2,2 процента с суммы, превышающей 100000 рублей |
100 рублей + 0,1процента с суммы,
превышающей |
2500 рублей + 1,9 процента с суммы,
превышающей |
26100 рублей + 20,0 процента с
суммы, превышающей 100000 рублей |
От 300001 рубля до |
52200 рублей + 7,9 процента с суммы, превышающей 300000 рублей |
7300 рублей + 1,1 процента с суммы, превышающей 300000 рублей |
300 рублей + 0,1 процента с суммы,
превышающей |
6300 рублей + 0,9процента с суммы,
превышающей |
66100 рублей + 10,0 процента с
суммы, превышающей 300000 рублей |
Свыше 600000 рублей |
75900 рублей + 2,0 процента с суммы,
превышающей 600000 рублей |
10600 рублей |
600 рублей |
9000 рублей |
96100 рублей + 2,0 процента с суммы,
превышающей |
2. Ставки, предусмотренные пунктом 1
настоящей статьи, применяются
налогоплательщиками, указанными в
подпункте 1 пункта 1 статьи 235 настоящего
Кодекса, при условии, что в предыдущем
налоговом периоде величина налоговой
базы в среднем на одного работника
превышала 50000 рублей. Если
налогоплательщик осуществляет
деятельность менее одного налогового
периода, но не менее трех месяцев, в целях
расчета величины налоговой базы в
среднем на одного работника накопленная
за последний квартал величина налоговой
базы в среднем на одного работника
умножается на четыре. При расчете
величины налоговой базы в среднем на
одного работника у налогоплательщиков с
численностью работников свыше 30 человек
не учитываются выплаты 10 процентам
работников, имеющих наибольшие по
размеру доходы, а у налогоплательщиков с
численностью работников до 30 человек
(включительно) - выплаты 30 процентам
работников, имеющих наибольшие по
размеру доходы. Налогоплательщики, не
соответствующие критерию,
установленному частью первой настоящего
пункта, уплачивают налог по ставкам,
предусмотренным пунктом 1 настоящей
статьи при величине налоговой базы на
каждого отдельного работника до 100000
рублей, независимо от фактической
величины налоговой базы на каждого
отдельного работника (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
В случае, если на момент уплаты авансовых
платежей по налогу накопленная с начала
года величина налоговой базы в среднем
на одного работника, исчисленная в
порядке, предусмотренном абзацем первым
настоящего пункта, становится менее
суммы, равной 4200 рублям, умноженным на
количество месяцев, истекших в текущем
налоговом периоде, то такие
налогоплательщики уплачивают налог по
ставкам, предусмотренным пунктом 1
настоящей статьи при величине налоговой
базы на каждого отдельного работника до
100000 рублей, независимо от фактической
величины налоговой базы на каждого
отдельного работника (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
При расчете налоговой базы в среднем на
одного работника учитывается средняя
численность работников, определяемая в
порядке, устанавливаемом
Государственным комитетом Российской
Федерации по статистике (абзац
дополнительно включен с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
При
определении условий, предусмотренных
настоящим пунктом, принимается средняя
численность работников, учитываемых при
расчете суммы налога, уплачиваемой в
составе налога в Пенсионный фонд
Российской Федерации (абзац
дополнительно включен с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ). *241.3)
3. Для
налогоплательщиков, указанных в
подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего
Кодекса, если иное не предусмотрено
пунктом 4 настоящей статьи, применяются
следующие ставки:
Налоговая база нарастающим итогом с начала года |
Пенсионный фонд Российской Федерации |
Фонды обязательного медицинского страхования |
Итого | |
|
|
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования |
территориальные фонды обязательного медицинского страхования |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
До 100000 рублей |
19,2 процента |
0,2 процента |
3,4 процента |
22,8 процента |
От 100001 рубля до 300000 рублей |
19 200 рублей + 10,8 процента с суммы, превышающей 100000 рублей |
200 рублей + 0,1 процента с суммы, превышающей 100000 рублей |
3 400 рублей + 1,9 процента с суммы, превышающей 100000 рублей |
22800 рублей + 12,8 процента с
суммы, превышающей 100000 рублей |
От 300001 рубля до 600000 рублей |
40800 рублей + 5,5 процента с суммы, превышающей 300000 рублей |
400 рублей |
7200 рублей + 0,9 процента с суммы, превышающей 300000 рублей |
48400 рублей + 6,4 процента с суммы,
превышающей 300000 рублей |
Свыше 600000 рублей |
57300 рублей + 2,0 процента с суммы,
превышающей 600000 рублей |
400 рублей |
9900 рублей |
67600 рублей + 2,0 процента с суммы, превышающей 600000 рублей |
4. Если иное не предусмотрено в настоящем
пункте, адвокаты уплачивают налог по
следующим ставкам (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ):
Налоговая база нарастающим итогом с начала года |
Пенсионный фонд Российской Федерации |
Фонды обязательного медицинского страхования |
Итого | |
|
|
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования |
территориальные фонды обязательного медицинского страхования |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
До 300000 рублей |
14,0 процента |
0,2 процента |
3,4 процента |
17,6 процента |
От 300001 рубля до 600000 рублей |
42000 рублей + 8,0 процента с суммы,
превышающей |
600 рублей + 0,1 процента с суммы, превышающей 300000 рублей |
10200 рублей + 1,9 процента с суммы, превышающей 300000 рублей |
52800 рублей + 10,0 процента с
суммы, превышающей |
Свыше 600000 рублей |
66000 рублей + 2,0 процента с суммы,
превышающей |
900 рублей |
15900 рублей |
82800 рублей + 2,0 процента с суммы,
превышающей |
После вступления в силу федерального
закона, устанавливающего порядок оплаты
труда адвокатов за счет средств бюджетов
при оказании ими бесплатной юридической
помощи физическим лицам, адвокаты
уплачивают налог по ставкам,
предусмотренным пунктом 3 настоящей
статьи (абзац дополнительно включен с 1
января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ).
5. Сумма налогов (взносов), зачисляемая в
государственные внебюджетные фонды
обязательного социального страхования,
определяется на основании актуарных
расчетов по каждому виду социального
риска в соответствии с
законодательством Российской Федерации
об обязательном социальном страховании.
При этом общая нагрузка на фонд
заработной платы не может увеличивать
предельную ставку консолидированного
тарифа, установленного
законодательством Российской Федерации
об обязательном социальном
страховании.
Комментарий к статье 241
Статья 242. Определение даты
осуществления выплат и
иных вознаграждений (получения доходов)
(наименование статьи в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ)
Дата
осуществления выплат и иных
вознаграждений или получения доходов
определяется как (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ):
день начисления выплат и иных
вознаграждений в пользу работника
(физического лица, в пользу которого
осуществляются выплаты) - для выплат и
иных вознаграждений, начисленных
налогоплательщиками, указанными в
подпункте 1 пункта 1 статьи 235 настоящего
Кодекса (абзац в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ);
день фактического получения
соответствующего дохода - для доходов от
предпринимательской либо иной
профессиональной деятельности, а также
связанных с этой деятельностью иных
доходов (абзац в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ).
При расчетах с использованием
банковских счетов, открытых
налогоплательщиком в кредитных
организациях, датой перечисления выплат
и иных вознаграждений считается день
списания денежных средств со счета
налогоплательщика (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
Комментарий к статье 242
Статья 243. Порядок исчисления,
порядок и сроки уплаты
налога
налогоплательщиками-работодателями
*243.1)
1. Сумма
налога исчисляется и уплачивается
налогоплательщиками отдельно в
отношении каждого фонда и определяется
как соответствующая процентная доля
налоговой базы.
2. Сумма налога, уплачиваемая в составе
налога в Фонд социального страхования
Российской Федерации, подлежит
уменьшению налогоплательщиками на сумму
произведенных ими самостоятельно
расходов на цели государственного
социального страхования,
предусмотренные законодательством
Российской Федерации.
3. По итогам отчетного периода
налогоплательщики производят
исчисление авансовых платежей по налогу,
исходя из налоговой базы, исчисленной с
начала календарного года, включая
последний отчетный период, и
соответствующей ставки налога. Сумма
авансового платежа по налогу, подлежащая
уплате за отчетный период, определяется
с учетом ранее уплаченных сумм авансовых
платежей.
Уплата авансовых платежей производится
ежемесячно в срок, установленный для
получения средств в банке на оплату
труда за истекший месяц, или в день
перечисления денежных средств на оплату
труда со счетов налогоплательщика на
счета работников, или по поручению
работников на счета третьих лиц, но не
позднее 15-го числа месяца, следующего за
отчетным.
Банк не вправе выдавать своему
клиенту-налогоплательщику средства на
оплату труда, если последний не
представил платежных поручений на
перечисление налога.
Данные о суммах исчисленных и уплаченных
авансовых платежей налогоплательщик
отражает в расчете, представляемом не
позднее 20-го числа месяца, следующего за
отчетным, в налоговый орган по форме,
утвержденной Министерством Российской
Федерации по налогам и сборам.
Разница между суммами авансовых
платежей, уплаченными за налоговый
период, и суммой налога, подлежащей
уплате в соответствии с налоговой
декларацией, подлежит уплате не позднее
15 дней со дня, установленного для подачи
налоговой декларации за налоговый
период, либо зачету в счет предстоящих
платежей по налогу или возврату
налогоплательщику в порядке,
предусмотренном статьей 78 настоящего
Кодекса. *243.2)
4. Налогоплательщики обязаны вести учет
сумм начисленных выплат и иных
вознаграждений, а также сумм налога,
относящегося к ним, по каждому
физическому лицу, в пользу которого
осуществлялись выплаты. *243.5)
5.
Налогоплательщики представляют в
Пенсионный фонд Российской Федерации
сведения в соответствии с федеральным
законодательством об индивидуальном
персонифицированном учете в системе
государственного пенсионного
страхования. *243.6)
6. Ежеквартально, не позднее 15-го числа
месяца, следующего за истекшим
кварталом, налогоплательщики обязаны
представить в региональные отделения
Фонда социального страхования
Российской Федерации сведения (отчеты)
по форме, утвержденной Фондом
социального страхования Российской
Федерации, о суммах:
1) начисленного налога в Фонд социального
страхования Российской Федерации;
2) использованных на выплату пособий по
временной нетрудоспособности, по
беременности и родам, по уходу за
ребенком до достижения им возраста 1,5
лет, при рождении ребенка, на возмещение
стоимости гарантированного перечня
услуг и социального пособия на
погребение, на другие виды пособий по
государственному социальному
страхованию;
3) направленных ими в установленном
порядке на санаторно-курортное
обслуживание работников и их детей;
4) расходов, подлежащих зачету;
5) уплачиваемых в Фонд социального
страхования Российской Федерации.
7. Уплата налога (авансовых платежей по
налогу) осуществляется отдельными
платежными поручениями в Пенсионный
фонд Российской Федерации, Фонд
социального страхования Российской
Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования
и территориальные фонды обязательного
медицинского страхования. *243.3)
8. Налогоплательщики представляют
налоговую декларацию по налогу не
позднее 30 марта года, следующего за
истекшим налоговым периодом.
9. Налогоплательщики-организации, в
состав которых входят обособленные
подразделения, уплачивают налог по месту
своего нахождения, а также по месту
нахождения каждого из обособленных
подразделений. Сумма налога, подлежащая
уплате по месту нахождения
обособленного подразделения,
определяется исходя из величины
налоговой базы, относящейся к этому
обособленному подразделению.
Сумма налога, подлежащая уплате по месту
нахождения организации, в состав которой
входят обособленные подразделения,
определяется как разница между общей
суммой налога, подлежащей уплате
организацией в целом, и совокупной
суммой налога, подлежащей уплате по
месту нахождения всех обособленных
подразделений организации.
Указанные налогоплательщики
представляют налоговые декларации по
месту своего нахождения, а также по месту
нахождения обособленных подразделений.
*243.4)
(Статья в редакции, введенной в действие
с 1 января 2001 года Федеральным законом от
29 декабря 2000 года N 166-ФЗ)
Комментарий к статье 243
Статья 244. Порядок исчисления,
порядок и сроки уплаты налога
налогоплательщиками, не являющимися
работодателями *244.1)
1.
Расчет сумм авансовых платежей на
текущий налоговый период, подлежащих
уплате налогоплательщиками, указанными
в подпункте 2 пункта 1 статьи 235
настоящего Кодекса, производится
налоговым органом исходя из налоговой
базы данного налогоплательщика за
предыдущий налоговый период и ставок,
указанных в пункте 3 статьи 241 настоящего
Кодекса, если иное не предусмотрено
пунктами 2 и 6 настоящей статьи.
2. Если налогоплательщики начинают
осуществлять предпринимательскую либо
иную профессиональную деятельность
после начала очередного налогового
периода, они обязаны в пятидневный срок
по истечении месяца со дня начала
осуществления деятельности представить
в налоговый орган по месту постановки на
учет декларацию с указанием сумм
предполагаемого дохода за текущий
налоговый период. При этом сумма
предполагаемого дохода (сумма
предполагаемых расходов) определяется
налогоплательщиком самостоятельно.
Расчет сумм авансовых платежей на
текущий налоговый период производится
налоговым органом исходя из суммы
предполагаемого дохода с учетом
расходов, связанных с его извлечением, и
ставок, указанных в пункте 3 статьи 241
настоящего Кодекса.
3. В случае значительного (более чем на 50
процентов) увеличения дохода в налоговом
периоде налогоплательщик обязан (а в
случае значительного уменьшения дохода -
вправе) представить новую декларацию с
указанием сумм предполагаемого дохода
на текущий налоговый период. В этом
случае налоговый орган производит
перерасчет авансовых платежей налога на
текущий налоговый период по
ненаступившим срокам уплаты не позднее
пяти дней с момента подачи новой
декларации. Полученная в результате
такого перерасчета разница подлежит
уплате в установленные для очередного
авансового платежа сроки либо зачету в
счет предстоящих авансовых платежей.
*244.2)
4. Авансовые платежи уплачиваются
налогоплательщиком на основании
налоговых уведомлений:
1) за январь-июнь - не позднее 15 июля
текущего года в размере половины годовой
суммы авансовых платежей;
2) за июль-сентябрь - не позднее 15 октября
текущего года в размере одной четвертой
годовой суммы авансовых платежей;
3) за октябрь-декабрь - не позднее 15 января
следующего года в размере одной
четвертой годовой суммы авансовых
платежей.
5.
Расчет налога по итогам налогового
периода производится
налогоплательщиками, указанными в
подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего
Кодекса, за исключением адвокатов,
самостоятельно, исходя из всех
полученных в налоговом периоде доходов с
учетом расходов, связанных с их
извлечением, и ставок, указанных в пункте
3 статьи 241 настоящего Кодекса.
При этом сумма налога исчисляется
налогоплательщиком отдельно в отношении
каждого фонда и определяется как
соответствующая процентная доля
налоговой базы.
Разница между суммами авансовых
платежей, уплаченными за налоговый
период, и суммой налога, подлежащей
уплате в соответствии с налоговой
декларацией, подлежит уплате не позднее
15 июля года, следующего за налоговым
периодом, либо зачету в счет предстоящих
платежей по налогу или возврату
налогоплательщику в порядке,
предусмотренном статьей 78 настоящего
Кодекса.
6. Исчисление и уплата налога с доходов
адвокатов осуществляются коллегиями
адвокатов (их учреждениями) в порядке,
предусмотренном статьей 243 настоящего
Кодекса. *244.3)
7. Налогоплательщики, указанные в
подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего
Кодекса, представляют налоговую
декларацию не позднее 30 апреля года,
следующего за истекшим налоговым
периодом.
При представлении налоговой декларации
адвокаты обязаны представить в
налоговый орган справку от коллегии
адвокатов (ее учреждений) о суммах
уплаченного за них налога за истекший
налоговый период.
(Статья в редакции, введенной в действие
с 1 января 2001 года Федеральным законом от
29 декабря 2000 года N 166-ФЗ)
Комментарий к статье 244
Статья 245. Переходные положения
В течение 2001 года ставки,
предусмотренные пунктом 1 статьи 241
настоящего Кодекса, применяются
налогоплательщиками, указанными в
подпункте 1 пункта 1 статьи 235 настоящего
Кодекса, при условии, что фактический
размер выплат, начисленных в среднем на
одного работника и принимавшихся за базу
при расчете страховых взносов в
Пенсионный фонд Российской Федерации во
втором полугодии 2000 года, превышал 25000
рублей. При расчете фактического размера
выплат, начисленных в среднем на одного
работника и принимавшихся за базу при
расчете взносов в государственные
внебюджетные фонды, у
налогоплательщиков с численностью
работников свыше 30 человек не
учитываются выплаты 10 процентам
работников, имеющих наибольшие по
размеру выплаты, а у налогоплательщиков
с численностью работников до 30 человек
(включительно) - выплаты 30 процентам
работников, имеющих наибольшие по
размеру выплаты (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
Налогоплательщики, указанные в
подпункте 1 пункта 1 статьи 235 настоящего
Кодекса, не соответствующие критерию,
установленному частью первой настоящего
пункта, уплачивают налог по ставкам,
предусмотренным пунктом 1 статьи 241 при
величине налоговой базы на каждого
отдельного работника до 100000 рублей,
независимо от фактической величины
налоговой базы на каждого отдельного
работника (абзац дополнен с 1 января 2001
года Федеральным законом от 29 декабря 2000
года N 166-ФЗ).
Комментарий к статье 245
Глава 25. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
(глава дополнительно включена с 1
января 2002 года
Федеральным законом от 6 августа 2001 года N
110-ФЗ) *25)
Статья 246. Налогоплательщики
Налогоплательщиками налога на
прибыль организаций (далее в настоящей
главе - налогоплательщики) признаются:
российские организации;
иностранные организации, осуществляющие
свою деятельность в Российской
Федерации через постоянные
представительства и (или) получающие
доходы от источников в Российской
Федерации.
Статья 247. Объект
налогообложения
Объектом налогообложения по
налогу на прибыль организаций (далее в
настоящей главе - налог) признается
прибыль, полученная
налогоплательщиком.
Прибылью в целях настоящей главы
признается:
1) для российских организаций -
полученный доход, уменьшенный на
величину произведенных расходов,
определяемых в соответствии с настоящей
главой;
2) для иностранных организаций,
осуществляющих деятельность в
Российской Федерации через постоянные
представительства, - полученный через
эти постоянные представительства доход,
уменьшенный на величину произведенных
этими постоянными представительствами
расходов, определяемых в соответствии с
настоящей главой;
3) для иных иностранных организаций -
доход, полученный от источников в
Российской Федерации. Доходы указанных
налогоплательщиков определяются в
соответствии со статьей 309 настоящего
Кодекса.
Статья 248. Порядок определения
доходов.
Классификация доходов
1. К
доходам в целях настоящей главы
относятся:
1) доходы от реализации товаров (работ,
услуг) и имущественных прав (далее -
доходы от реализации);
2) внереализационные доходы.
При определении доходов из них
исключаются суммы налогов,
предъявленные в соответствии с
настоящим Кодексом налогоплательщиком
покупателю (приобретателю) товаров
(работ, услуг, имущественных прав).
Доходы определяются на основании
первичных документов и документов
налогового учета.
Доходы от реализации определяются в
порядке, установленном статьей 249
настоящего Кодекса с учетом положений
настоящей главы.
Внереализационные доходы определяются в
порядке, установленном статьей 250
настоящего Кодекса с учетом положений
настоящей главы.
2. Для целей настоящей главы имущество
(работы, услуги) или имущественные права
считаются полученными безвозмездно,
если получение этого имущества (работ,
услуг) или имущественных прав не связано
с возникновением у получателя
обязанности передать имущество
(имущественные права) передающему лицу
(выполнить для передающего лица работы,
оказать передающему лицу услуги).
3. Доходы, выраженные в иностранной
валюте, учитываются в совокупности с
доходами, выраженными в рублях. При этом
доходы, выраженные в иностранной валюте,
пересчитываются в рубли по официальному
курсу Центрального банка Российской
Федерации, установленному на дату
признания этих доходов.
Статья 249. Доходы от реализации
1.
Доходом от реализации для целей
настоящей главы признаются выручка от
реализации товаров (работ, услуг) как
собственного производства, так и ранее
приобретенных, выручка от реализации
имущества (включая ценные бумаги) и
имущественных прав.
Выручка от реализации ценных бумаг
определяется с учетом положений
настоящей главы.
2. Выручка от реализации определяется
исходя из всех поступлений, связанных с
расчетами за реализованные товары
(работы, услуги), иное имущество либо
имущественные права и выраженных в
денежной и (или) натуральной формах, с
учетом положений статьи 271 либо статьи 273
настоящего Кодекса.
3. Особенности определения доходов от
реализации для отдельных категорий
налогоплательщиков либо доходов от
реализации, полученных в связи с особыми
обстоятельствами, устанавливаются
положениями настоящей главы.
Статья 250. Внереализационные
доходы
В целях
настоящей главы внереализационными
доходами признаются доходы, не указанные
в статье 249 настоящего Кодекса.
Внереализационными доходами
налогоплательщика признаются, в
частности, доходы:
1) от долевого участия в других
организациях;
2) от операций купли-продажи иностранной
валюты (особенности определения доходов
банков от этих операций устанавливаются
статьей 290 настоящего Кодекса).
Доход от продажи (покупки) иностранной
валюты возникает, когда курс продажи
(курс покупки) выше (ниже) официального
курса иностранной валюты к рублю
Российской Федерации, установленного
Центральным банком Российской Федерации
на дату совершения сделки;
3) в виде штрафов, пеней и (или) иных
санкций за нарушение договорных
обязательств, а также сумм возмещения
убытков или ущерба;
4) от сдачи имущества в аренду
(субаренду);
5) от предоставления в пользование прав
на результаты интеллектуальной
деятельности и приравненные к ним
средства индивидуализации (в частности,
от предоставления в пользование прав,
возникающих из патентов на изобретения,
промышленные образцы и другие виды
интеллектуальной собственности);
6) в виде процентов, полученных по
договорам займа, кредита, банковского
счета, банковского вклада, а также по
ценным бумагам и другим долговым
обязательствам (особенности определения
доходов банков в виде процентов
устанавливаются статьей 290 настоящего
Кодекса);
7) в виде сумм восстановленных резервов,
расходы на формирование которых были
приняты в составе расходов в порядке и на
условиях, которые установлены статьями
266, 267, 292, 294 и 300 настоящего Кодекса;
8) в виде безвозмездно полученного
имущества (работ, услуг) или
имущественных прав, за исключением
случаев, указанных в статье 251 настоящего
Кодекса.
При получении безвозмездно имущества
(работ, услуг) оценка доходов
осуществляется исходя из рыночных цен,
определяемых с учетом положений статьи 40
настоящего Кодекса, но не ниже
остаточной стоимости - по
амортизируемому имуществу и затрат на
производство (приобретение) - по товарам
(работам, услугам). Информация о ценах
должна быть подтверждена
налогоплательщиком - получателем
имущества (работ, услуг) документально
или путем проведения независимой
оценки;
9) в виде дохода, распределяемого в пользу
налогоплательщика при его участии в
простом товариществе, учитываемого в
порядке, предусмотренном статьей 278
настоящего Кодекса, а также в виде
превышения стоимости возвращаемого
имущества над стоимостью имущества,
переданного налогоплательщиком в
качестве вклада в простое товарищество
при выходе налогоплательщика
(правопреемника) из этого простого
товарищества;
10) в
виде дохода прошлых лет, выявленного в
отчетном (налоговом) периоде;
11) в виде положительной курсовой разницы,
полученной от переоценки имущества и
требований (обязательств), стоимость
которых выражена в иностранной валюте, в
том числе по валютным счетам в банках,
проводимой в связи с изменением
официального курса иностранной валюты к
рублю Российской Федерации,
установленного Центральным банком
Российской Федерации;
12) в виде положительной разницы,
полученной от переоценки имущества (за
исключением амортизируемого имущества,
ценных бумаг), произведенной в целях
доведения стоимости такого имущества до
текущей рыночной цены в соответствии с
законодательством Российской Федерации
(за исключением случаев, предусмотренных
подпунктом 17 пункта 1 статьи 251
настоящего Кодекса);
13) в виде стоимости полученных
материалов или иного имущества при
демонтаже или разборке при ликвидации
выводимых из эксплуатации основных
средств (за исключением случаев,
предусмотренных подпунктом 19 пункта 1
статьи 251 настоящего Кодекса);
14) в виде использованных не по целевому
назначению имущества (в том числе
денежных средств), работ, услуг, которые
получены в рамках благотворительной
деятельности (в том числе в виде
благотворительной помощи,
пожертвований), целевых поступлений,
целевого финансирования, за исключением
бюджетных средств. В отношении бюджетных
средств, использованных не по целевому
назначению, применяются нормы
бюджетного законодательства Российской
Федерации.
Налогоплательщики, получившие имущество
(в том числе денежные средства), работы,
услуги в рамках благотворительной
деятельности, целевые поступления или
целевое финансирование, по окончании
налогового периода представляют в
налоговые органы по месту своего учета
отчет о целевом использовании
полученных средств по форме,
утверждаемой Министерством Российской
Федерации по налогам и сборам, а
налогоплательщики, получившие бюджетные
средства, - по форме, утверждаемой
Министерством финансов Российской
Федерации.
Указанные доходы для целей
налогообложения подлежат включению в
состав внереализационных доходов в
момент, когда получатель таких доходов
фактически использовал их не по целевому
назначению (нарушил условия их
получения);
15) в виде полученных целевых средств,
предназначенных для формирования
резервов по развитию и обеспечению
функционирования и безопасности атомных
электростанций, использованных не по
целевому назначению;
16) в
виде сумм, на которые в отчетном
(налоговом) периоде произошло уменьшение
уставного (складочного) капитала (фонда)
организации, если такое уменьшение
осуществлено с одновременным отказом от
возврата стоимости соответствующей
части взносов (вкладов) акционерам
(участникам) организации (за исключением
случаев, предусмотренных подпунктом 18
пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса);
17) в виде сумм возврата от некоммерческой
организации ранее уплаченных взносов
(вкладов) в случае, если такие взносы
(вклады) ранее были учтены в составе
расходов при формировании налоговой
базы;
18) в виде сумм кредиторской
задолженности (обязательства перед
кредиторами), списанных в связи с
истечением срока исковой давности или по
другим основаниям, за исключением
случаев, предусмотренных подпунктом 22
пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса;
19) в виде доходов, полученных от операций
с финансовыми инструментами срочных
сделок с учетом положений статей 301 - 305
настоящего Кодекса;
20) в виде стоимости излишков
товарно-материальных ценностей,
выявленных в результате
инвентаризации.
Статья 251. Доходы, не учитываемые
при определении налоговой базы
1. При
определении налоговой базы не
учитываются следующие доходы:
1) имущество и (или) имущественные права,
работы и (или) услуги, полученные от
других лиц в порядке предварительной
оплаты товаров (работ, услуг)
налогоплательщиками, определяющими
доходы и расходы по методу начисления;
2) имущество и (или) имущественные права,
полученные в форме залога или задатка в
качестве обеспечения обязательств;
3) имущество и (или) имущественные права,
полученные в виде взносов (вкладов) в
уставный (складочный) капитал (фонд)
организации (включая эмиссионный доход в
виде превышения цены размещения акций
над их номинальной стоимостью);
4) имущество и (или) имущественные права,
полученные в пределах первоначального
взноса участником хозяйственного
общества или товарищества (его
правопреемником или наследником) при
выходе (выбытии) из хозяйственного
общества или товарищества либо при
распределении имущества ликвидируемого
хозяйственного общества или
товарищества между его участниками;
5) имущество и (или) имущественные права,
полученные в пределах первоначального
взноса участником договора простого
товарищества (договора о совместной
деятельности) или его правопреемником в
случае выделения его доли из имущества,
находящегося в общей собственности
участников договора, или раздела такого
имущества;
6) средства, полученные в виде
безвозмездной помощи (содействия) в
порядке, установленном Федеральным
законом "О безвозмездной помощи
(содействии) Российской Федерации и
внесении изменений и дополнений в
отдельные законодательные акты
Российской Федерации о налогах и об
установлении льгот по платежам в
государственные внебюджетные фонды в
связи с осуществлением безвозмездной
помощи (содействия) Российской
Федерации";
7) основные средства и нематериальные
активы, безвозмездно полученные в
соответствии с международными
договорами Российской Федерации
атомными станциями для повышения их
безопасности, используемые для
производственных целей;
8) имущество, полученное бюджетными
учреждениями по решению органов
исполнительной власти всех уровней;
9) средства, поступившие комиссионеру,
агенту или иному поверенному по договору
комиссии, агентскому договору и (или)
другому аналогичному договору в пользу
комитента, принципала и (или) иного
доверителя, в том числе суммы
положительных курсовых разниц по
расчетам в иностранной валюте по
договорам с поставщиками
товарно-материальных ценностей, работ,
услуг, заключенным по поручению
комитента, принципала и (или) иного
доверителя, за исключением сумм
вознаграждений и сумм, подлежащих
выплате этому комиссионеру, агенту или
иному поверенному в счет возмещения
произведенных им затрат;
10)
средства, полученные по договорам
кредита и займа (иные аналогичные
средства независимо от формы оформления
заимствований, включая долговые ценные
бумаги), а также суммы, полученные в
погашение таких заимствований;
11) имущество, полученное российской
организацией:
от организации, если уставный
(складочный) капитал (фонд) получающей
стороны не менее чем на 50 процентов
состоит из вклада передающей
организации;
от организации, если уставный
(складочный) капитал (фонд) передающей
стороны не менее чем на 50 процентов
состоит из вклада получающей
организации;
от физического лица, если уставный
(складочный) капитал (фонд) получающей
стороны не менее чем на 50 процентов
состоит из вклада этого физического
лица.
При этом полученное имущество не
признается доходом для целей
налогообложения только в том случае,
если в течение одного года со дня его
получения указанное имущество (за
исключением денежных средств) не
передается третьим лицам;
12) средства, полученные в соответствии с
требованиями статей 78 и 79 настоящего
Кодекса из бюджета (внебюджетного фонда)
в виде процентов за несвоевременный
возврат излишне уплаченных и (или)
излишне взысканных налогов и сборов;
13) суммы в виде гарантийных взносов в
специальные фонды, создаваемые в
соответствии с законодательством
Российской Федерации, предназначенные
для снижения рисков неисполнения
обязательств по сделкам, получаемые при
осуществлении клиринговой деятельности
или деятельности по организации
торговли на рынке ценных бумаг;
14) суммы превышения номинальной
стоимости над ценой фактического
приобретения организацией собственных
акций (долей, паев) в случае продажи
налогоплательщиком акций, ранее
выкупленных ею у владельцев;
15) имущество, полученное организациями в
рамках целевого финансирования. При этом
организации, получившие средства
целевого финансирования, обязаны вести
раздельный учет доходов и расходов,
полученных (произведенных) в рамках
целевого финансирования. При отсутствии
такого учета у организации, получившей
средства целевого финансирования,
указанные средства рассматриваются как
подлежащие налогообложению с даты их
получения.
К средствам целевого финансирования
относится имущество, полученное
налогоплательщиком и использованное им
по назначению, определенному
организацией (физическим лицом) -
источником целевого финансирования:
в виде
средств бюджетов всех уровней,
государственных внебюджетных фондов,
выделяемых бюджетным учреждениям по
смете доходов и расходов бюджетного
учреждения;
в виде полученных грантов;
в виде инвестиций, полученных при
проведении инвестиционных конкурсов
(торгов) в порядке, установленном
законодательством Российской
Федерации;
в виде инвестиций, полученных от
иностранных инвесторов на
финансирование капитальных вложений
производственного назначения при
условии использования их в течение
одного календарного года с момента
получения;
в виде средств дольщиков,
аккумулированных на счетах
организации-застройщика;
в виде средств, полученных обществом
взаимного страхования от организаций -
членов общества взаимного страхования;
в виде средств, полученных из
Российского фонда фундаментальных
исследований, Российского гуманитарного
научного фонда, Фонда содействия
развитию малых форм предприятий в
научно-технической сфере, Федерального
фонда производственных инноваций;
в виде средств, полученных атомными
станциями из резервов эксплуатирующих
организаций, предназначенных для
обеспечения безопасности атомных
станций на всех стадиях жизненного цикла
и их развития в соответствии с
законодательством Российской Федерации
об использовании атомной энергии.
Указанные доходы подлежат включению в
состав внереализационных доходов в
случае, когда получатель фактически
использовал такие средства не по
целевому назначению либо не использовал
по целевому назначению в течение одного
года после окончания налогового периода,
в котором они поступили;
16) стоимость дополнительно полученных
организацией-акционером акций,
распределенных между акционерами по
решению общего собрания пропорционально
количеству принадлежащих им акций, либо
разница между номинальной стоимостью
новых акций, полученных взамен
первоначальных, и номинальной
стоимостью первоначальных акций
акционера при распределении между
акционерами акций при увеличении
уставного капитала акционерного
общества (без изменения доли участия
акционера в этом акционерном обществе);
17) положительная разница, образовавшаяся
в результате переоценки драгоценных
камней при изменении в установленном
порядке прейскурантов расчетных цен на
драгоценные камни;
18)
суммы, на которые в отчетном (налоговом)
периоде произошло уменьшение уставного
(складочного) капитала организации в
соответствии с требованиями
законодательства Российской
Федерации;
19) стоимость материалов и иного
имущества, полученных при демонтаже,
разборке при ликвидации выводимых из
эксплуатации объектов, уничтожаемых в
соответствии со статьей 5 Конвенции о
запрещении разработки, производства,
накопления и применения химического
оружия и о его уничтожении и частью 5
Приложения по проверке к Конвенции о
запрещении разработки, производства,
накопления и применения химического
оружия и о его уничтожении;
20) стоимость полученных
сельскохозяйственным
товаропроизводителем мелиоративных и
иных объектов сельскохозяйственного
назначения, построенных за счет
бюджетных средств;
21) имущество и (или) имущественные права,
полученные организациями
государственного запаса специального
(радиоактивного) сырья и делящихся
материалов Российской Федерации от
операций с материальными ценностями
государственных запасов специального
(радиоактивного) сырья и делящихся
материалов, направленные на
восстановление и содержание указанных
запасов;
22) суммы кредиторской задолженности
налогоплательщика перед бюджетами
разных уровней, списанные и (или)
уменьшенные иным образом в соответствии
с законодательством Российской
Федерации и (или) по решению
Правительства Российской Федерации;
23) безвозмездно полученное
государственными и муниципальными
образовательными учреждениями, а также
негосударственными образовательными
учреждениями, имеющими лицензии на право
ведения образовательной деятельности,
оборудование, используемое
исключительно в образовательных целях;
24) основные средства, полученные
организациями, входящими в структуру
Российской оборонной
спортивно-технической организации
(далее в настоящей главе - РОСТО) (при
передаче их между двумя и более
организациями, входящими в структуру
РОСТО), использованные на подготовку
граждан по военно-учетным
специальностям, военно-патриотическое
воспитание молодежи, развитие
авиационных, технических и
военно-прикладных видов спорта в
соответствии с законодательством
Российской Федерации;
25) положительная разница, полученная при
переоценке ценных бумаг по рыночной
стоимости;
26)
суммы восстановленных резервов под
обесценение ценных бумаг (за исключением
налогоплательщиков, указанных в статье
300 настоящего Кодекса).
2. При определении налоговой базы также
не учитываются целевые поступления (за
исключением целевых поступлений в виде
подакцизных товаров и подакцизного
минерального сырья). К ним относятся
целевые поступления из бюджета
бюджетополучателям и целевые
поступления на содержание
некоммерческих организаций и ведение
ими уставной деятельности, поступившие
безвозмездно от других организаций и
(или) физических лиц, использованные
указанными получателями по назначению.
К указанным целевым поступлениям на
содержание некоммерческих организаций и
ведение ими уставной деятельности
относятся:
1) осуществленные в соответствии с
законодательством о некоммерческих
организациях вступительные взносы,
членские взносы, целевые взносы и
отчисления в публично-правовые
профессиональные объединения,
построенные на принципе обязательного
членства, паевые вклады, а также
пожертвования, признаваемые таковыми в
соответствии с Гражданским кодексом
Российской Федерации;
2) имущество, переходящее некоммерческим
организациям по завещанию в порядке
наследования;
3) суммы финансирования из федерального
бюджета, бюджетов субъектов Российской
Федерации, местных бюджетов, бюджетов
государственных внебюджетных фондов,
выделяемые на осуществление уставной
деятельности некоммерческих
организаций;
4) средства, полученные в рамках
благотворительной деятельности;
5) совокупный вклад учредителей
негосударственных пенсионных фондов;
6) пенсионные взносы в негосударственные
пенсионные фонды, если они в полном
объеме направляются на формирование
пенсионных резервов негосударственного
пенсионного фонда;
7) использованные по целевому назначению
поступления от собственников созданным
ими учреждениям;
8) отчисления адвокатов на содержание
коллегии адвокатов (ее учреждений);
9) средства, поступившие профсоюзным
организациям в соответствии с
коллективными договорами (соглашениями)
на проведение профсоюзными
организациями социально-культурных и
других мероприятий, предусмотренных их
уставной деятельностью;
10) использованные по назначению
средства, полученные структурными
организациями РОСТО от Министерства
обороны Российской Федерации и (или)
другого органа исполнительной власти по
генеральному договору, а также целевые
отчисления от организаций, входящих в
структуру РОСТО, используемые в
соответствии с учредительными
документами на подготовку в
соответствии с законодательством
Российской Федерации граждан по
военно-учетным специальностям,
военно-патриотическое воспитание
молодежи, развитие авиационных,
технических и военно-прикладных видов
спорта.
Положения настоящего пункта
применяются при условии, что ведение
учета доходов и расходов указанных
целевых поступлений, а также сумм
доходов и расходов от иной деятельности
в организации производится раздельно.
Статья 252. Расходы. Группировка
расходов
1. В
целях настоящей главы налогоплательщик
уменьшает полученные доходы на сумму
произведенных расходов (за исключением
расходов, указанных в статье 270
настоящего Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты (а
в случаях, предусмотренных статьей 265
настоящего Кодекса, убытки),
осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты,
оценка которых выражена в денежной
форме.
Под документально подтвержденными
расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами,
оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Расходами признаются любые затраты при
условии, что они произведены для
осуществления деятельности,
направленной на получение дохода.
2. Расходы в зависимости от их характера,
а также условий осуществления и
направлений деятельности организации
подразделяются на расходы, связанные с
производством и реализацией, и
внереализационные расходы.
Внереализационные расходы определяются
в соответствии со статьей 265 настоящего
Кодекса.
3. Особенности определения расходов,
признаваемых для целей налогообложения,
для отдельных категорий
налогоплательщиков либо расходов,
произведенных в связи с особыми
обстоятельствами, устанавливаются
положениями настоящей главы.
4. Если некоторые затраты с равными
основаниями могут быть отнесены
одновременно к нескольким группам
расходов, налогоплательщик вправе
самостоятельно определить, к какой
именно группе он отнесет такие расходы.
Статья 253. Расходы, связанные с
производством и реализацией
1.
Расходы, связанные с производством и
реализацией, включают в себя:
1) расходы, связанные с изготовлением
(производством), хранением и доставкой
товаров, выполнением работ, оказанием
услуг, приобретением и (или) реализацией
товаров (работ, услуг, имущественных
прав);
2) расходы на содержание и эксплуатацию,
ремонт и техническое обслуживание
основных средств и иного имущества, а
также на поддержание их в исправном
(актуальном) состоянии;
3) расходы на освоение природных
ресурсов;
4) расходы на научные исследования и
опытно-конструкторские разработки;
5) расходы на обязательное и добровольное
страхование;
6) прочие расходы, связанные с
производством и (или) реализацией.
2. Расходы, связанные с производством и
(или) реализацией, подразделяются на:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
3. Особенности определения расходов
банков, страховых организаций,
негосударственных пенсионных фондов,
профессиональных участников рынка
ценных бумаг, организаций
потребительской кооперации и
иностранных организаций
устанавливаются с учетом положений
статей 290-309 настоящего Кодекса.
Статья 254. Материальные расходы
1. К
материальным расходам, в частности,
относятся следующие затраты
налогоплательщика:
1) на приобретение сырья и (или)
материалов, используемых в производстве
товаров (выполнении работ, оказании
услуг) и (или) образующих их основу либо
являющихся необходимым компонентом при
производстве товаров (выполнении работ,
оказании услуг);
2) на приобретение материалов,
используемых:
при производстве (изготовлении) товаров
(выполнении работ, оказании услуг) для
обеспечения технологического
процесса;
для упаковки и иной подготовки
произведенных и (или) реализуемых
товаров (включая предпродажную
подготовку);
на другие производственные и
хозяйственные нужды (проведение
испытаний, контроля, содержание,
эксплуатацию основных средств и иные
подобные цели);
3) на приобретение запасных частей и
расходных материалов, используемых для
ремонта оборудования, инструментов,
приспособлений, инвентаря, приборов,
лабораторного оборудования, спецодежды
и другого имущества;
4) на приобретение комплектующих изделий
и (или) полуфабрикатов, подвергающихся
монтажу и (или) дополнительной обработке
в организации;
5) на приобретение топлива, воды и энергии
всех видов, расходуемых на
технологические цели, выработку (в том
числе самой организацией для
производственных нужд) всех видов
энергии, отопление зданий, а также
расходы на трансформацию и передачу
энергии;
6) на приобретение работ и услуг
производственного характера,
выполняемых сторонними организациями
или индивидуальными предпринимателями,
а также на выполнение этих работ
(оказание услуг) структурными
подразделениями организации.
К работам (услугам) производственного
характера относятся выполнение
отдельных операций по производству
(изготовлению) продукции, выполнению
работ, оказанию услуг, обработке сырья
(материалов), контроль за соблюдением
установленных технологических
процессов, техническое обслуживание
основных средств и другие подобные
работы.
К работам (услугам) производственного
характера также относятся транспортные
услуги сторонних организаций (включая
индивидуальных предпринимателей) и (или)
структурных подразделений самой
организации по перевозкам грузов внутри
организации, в частности перемещение
сырья (материалов), инструментов,
деталей, заготовок, других видов грузов с
базисного (центрального) склада в цеха
(отделения) и доставка готовой продукции
в соответствии с условиями договоров
(контрактов);
7) связанные с содержанием и
эксплуатацией фондов природоохранного
назначения (в том числе расходы,
связанные с содержанием и эксплуатацией
очистных сооружений, золоуловителей,
фильтров и других природоохранных
объектов, расходы на захоронение
экологически опасных отходов, расходы на
приобретение услуг сторонних
организаций по приему, хранению и
уничтожению экологически опасных
отходов, очистке сточных вод, платежи за
предельно допустимые выбросы (сбросы)
загрязняющих веществ в природную среду и
другие аналогичные расходы).
2.
Стоимость товарно-материальных
ценностей, включаемых в материальные
расходы, определяется исходя из цен их
приобретения (без учета сумм налогов,
учитываемых в составе расходов в
соответствии с настоящим Кодексом),
включая комиссионные вознаграждения,
уплачиваемые посредническим
организациям, ввозные таможенные
пошлины и сборы, расходы на
транспортировку, хранение и иные
затраты, связанные с приобретением
товарно-материальных ценностей.
3. Если стоимость возвратной тары,
принятой от поставщика с
товарно-материальными ценностями,
включена в цену этих ценностей, из общей
суммы расходов на их приобретение
исключается стоимость возвратной тары
по цене ее возможного использования или
реализации. Стоимость невозвратной тары
и упаковки, принятых от поставщика с
товарно-материальными ценностями,
включается в сумму расходов на их
приобретение.
Отнесение тары к возвратной или
невозвратной определяется условиями
договора (контракта) на приобретение
товарно-материальных ценностей.
4. Сумма материальных расходов
уменьшается на стоимость возвратных
отходов. В целях настоящей главы под
возвратными отходами понимаются остатки
сырья (материалов), полуфабрикатов,
теплоносителей и других видов
материальных ресурсов, образовавшиеся в
процессе производства товаров
(выполнения работ, оказания услуг),
частично утратившие потребительские
качества исходных ресурсов (химические
или физические свойства) и в силу этого
используемые с повышенными расходами
(пониженным выходом продукции) или не
используемые по прямому назначению.
Не относятся к возвратным отходам
остатки товарно-материальных ценностей,
которые в соответствии с
технологическим процессом передаются в
другие подразделения в качестве
полноценного сырья (материалов) для
производства других видов товаров
(работ, услуг), а также попутная
(сопряженная) продукция, получаемая в
результате осуществления
технологического процесса.
Возвратные отходы оцениваются в
следующем порядке:
1) по пониженной цене исходного
материального ресурса (по цене
возможного использования), если эти
отходы могут быть использованы для
основного или вспомогательного
производства, но с повышенными расходами
(пониженным выходом готовой продукции);
2) по цене реализации, если эти отходы
реализуются на сторону.
5. К
материальным расходам для целей
налогообложения приравниваются:
1) расходы на рекультивацию земель и иные
природоохранные мероприятия, если иное
не установлено статьей 261 настоящего
Кодекса;
2) потери от недостачи и (или) порчи при
хранении и транспортировке
товарно-материальных ценностей в
пределах норм естественной убыли,
утвержденных в порядке, установленном
Правительством Российской Федерации;
3) технологические потери при
производстве и (или) транспортировке;
4) расходы на горно-подготовительные
работы при добыче полезных ископаемых по
эксплуатационным вскрышным работам на
карьерах и нарезным работам при
подземных разработках в пределах
горного отвода горнорудных
предприятий.
6. При определении размера материальных
расходов при списании сырья и
материалов, используемых при
производстве (изготовлении) товаров
(выполнении работ, оказании услуг), в
соответствии с принятой организацией
учетной политикой для целей
налогообложения применяется один из
следующих методов оценки указанного
сырья и материалов:
метод оценки по себестоимости единицы
запасов;
метод оценки по средней себестоимости;
метод оценки по себестоимости первых по
времени приобретений (ФИФО);
метод оценки по себестоимости последних
по времени приобретений (ЛИФО).
Статья 255. Расходы на оплату
труда
В
расходы налогоплательщика на оплату
труда включаются любые начисления
работникам в денежной и (или) натуральной
формах, стимулирующие начисления и
надбавки, компенсационные начисления,
связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные
поощрительные начисления, а также
расходы, связанные с содержанием этих
работников, предусмотренные трудовыми
договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
К расходам на оплату труда в целях
настоящей главы относятся, в частности:
1) суммы, начисленные по тарифным ставкам,
должностным окладам, сдельным расценкам
или в процентах от выручки в
соответствии с принятыми в организации
формами и системами оплаты труда;
2) начисления стимулирующего характера, в
том числе премии за производственные
результаты, надбавки к тарифным ставкам
и окладам за профессиональное
мастерство, высокие достижения в труде и
иные подобные показатели;
3) начисления стимулирующего и (или)
компенсирующего характера, связанные с
режимом работы и условиями труда, в том
числе надбавки к тарифным ставкам и
окладам за работу в ночное время, работу
в многосменном режиме, за совмещение
профессий, расширение зон обслуживания,
за работу в тяжелых, вредных, особо
вредных условиях труда, за сверхурочную
работу и работу в выходные и праздничные
дни, производимые в соответствии с
законодательством Российской
Федерации;
4) стоимость бесплатно предоставляемых
работникам в соответствии с
законодательством Российской Федерации
коммунальных услуг, питания и продуктов,
предоставляемого работникам
организации в соответствии с
установленным законодательством
Российской Федерации порядком
бесплатного жилья (суммы денежной
компенсации за непредоставление
бесплатного жилья, коммунальных и иных
подобных услуг);
5) стоимость выдаваемых работникам
бесплатно в соответствии с
законодательством Российской Федерации
предметов (включая форменную одежду,
обмундирование), остающихся в личном
постоянном пользовании (сумма льгот в
связи с их продажей по пониженным
ценам);
6) сумма начисленного работникам
среднего заработка, сохраняемого на
время выполнения ими государственных и
(или) общественных обязанностей и в
других случаях, предусмотренных
законодательством Российской Федерации
о труде;
7)
расходы на оплату труда, сохраняемую
работникам на время отпуска,
предусмотренного законодательством
Российской Федерации, расходы на оплату
проезда работников и лиц, находящихся у
этих работников на иждивении, к месту
использования отпуска на территории
Российской Федерации и обратно (включая
расходы на оплату провоза багажа
работников организаций, расположенных в
районах Крайнего Севера и приравненных к
ним местностях) в порядке,
предусмотренном законодательством
Российской Федерации, доплата
несовершеннолетним за сокращенное
рабочее время, расходы на оплату
перерывов в работе матерей для кормления
ребенка, а также расходы на оплату
времени, связанного с прохождением
медицинских осмотров или исполнением
работниками государственных
обязанностей;
8) денежные компенсации за
неиспользованный отпуск при увольнении
работника;
9) начисления работникам, высвобождаемым
в связи с реорганизацией или ликвидацией
организации, сокращением численности
или штата работников организации;
10) единовременные вознаграждения за
выслугу лет (надбавки за стаж работы по
специальности) в соответствии с
законодательством Российской
Федерации;
11) надбавки, обусловленные районным
регулированием оплаты труда, в том числе
начисления по районным коэффициентам и
коэффициентам за работу в тяжелых
природно-климатических условиях,
производимые в соответствии с
законодательством Российской
Федерации;
12) надбавки, предусмотренные
законодательством Российской Федерации
за непрерывный стаж работы в районах
Крайнего Севера и приравненных к ним
местностях, в районах европейского
Севера и других районах с тяжелыми
природно-климатическими условиями;
13) расходы на оплату труда, сохраняемую в
соответствии с законодательством
Российской Федерации на время учебных
отпусков, предоставляемых работникам
организации;
14) расходы на оплату труда за время
вынужденного прогула или время
выполнения нижеоплачиваемой работы в
случаях, предусмотренных
законодательством Российской
Федерации;
15) расходы на доплату до фактического
заработка в случае временной утраты
трудоспособности, установленную
законодательством Российской
Федерации;
16) суммы платежей (взносов) работодателей
по договорам обязательного страхования,
а также суммы платежей (взносов)
работодателей по договорам
добровольного страхования (договорам
негосударственного пенсионного
обеспечения), заключенным в пользу
работников со страховыми организациями
(негосударственными пенсионными
фондами), имеющими лицензии, выданные в
соответствии с законодательством
Российской Федерации, на ведение
соответствующих видов деятельности в
Российской Федерации.
В
случаях добровольного страхования
(негосударственного пенсионного
обеспечения) указанные суммы относятся к
расходам на оплату труда по договорам:
долгосрочного страхования жизни, если
такие договоры заключаются на срок не
менее пяти лет и в течение этих пяти лет
не предусматривают страховых выплат, в
том числе в виде рент и (или) аннуитетов
(за исключением страховой выплаты,
предусмотренной в случае наступления
смерти застрахованного лица), в пользу
застрахованного лица;
пенсионного страхования и (или)
негосударственного пенсионного
обеспечения. При этом договоры
пенсионного страхования и (или)
негосударственного пенсионного
обеспечения должны предусматривать
выплату пенсий (пожизненно) только при
достижении застрахованным лицом
пенсионных оснований, предусмотренных
законодательством Российской Федерации,
дающих право на установление
государственной пенсии;
добровольного личного страхования
работников, заключаемым на срок не менее
одного года, предусматривающим оплату
страховщиками медицинских расходов
застрахованных работников;
добровольного личного страхования,
заключаемым исключительно на случай
наступления смерти застрахованного лица
или утраты застрахованным лицом
трудоспособности в связи с исполнением
им трудовых обязанностей.
Совокупная сумма платежей (взносов)
работодателей, выплачиваемая по
договорам долгосрочного страхования
жизни работников, пенсионного
страхования и (или) негосударственного
пенсионного обеспечения работников,
учитывается в целях налогообложения в
размере, не превышающем 12 процентов от
суммы расходов на оплату труда.
В случае изменения существенных условий
договора и (или) сокращения срока
действия договора долгосрочного
страхования жизни, договора пенсионного
страхования и (или) договора
негосударственного пенсионного
обеспечения или их расторжения взносы
работодателя по таким договорам, ранее
включенные в состав расходов, признаются
подлежащими налогообложению с момента
изменения существенных условий
указанных договоров и (или) сокращения
сроков действия этих договоров или их
расторжения (за исключением случаев
досрочного расторжения договора в связи
с обстоятельствами непреодолимой силы,
то есть чрезвычайными и
непредотвратимыми обстоятельствами).
Взносы по договорам добровольного
личного страхования, предусматривающим
оплату страховщиками медицинских
расходов застрахованных работников,
включаются в состав расходов в размере,
не превышающем 3 процентов от суммы
расходов на оплату труда.
Взносы
по договорам добровольного личного
страхования, заключаемым исключительно
на случай наступления смерти
застрахованного работника или утраты
застрахованным работником
трудоспособности в связи с исполнением
им трудовых обязанностей, включаются в
состав расходов в размере, не
превышающем десяти тысяч рублей в год на
одного застрахованного работника;
17) суммы, начисленные в размере тарифной
ставки или оклада (при выполнении работ
вахтовым методом), предусмотренные
коллективными договорами, за дни
нахождения в пути от места нахождения
организации (пункта сбора) к месту работы
и обратно, предусмотренные графиком
работы на вахте, а также за дни задержки
работников в пути по метеорологическим
условиям;
18) суммы, начисленные за выполненную
работу лицам, привлеченным для работы в
организации согласно специальным
договорам на предоставление рабочей
силы с государственными организациями,
как выданные непосредственно этим лицам,
так и перечисленные государственным
организациям;
19) начисления по основному месту работы
рабочим, руководителям или специалистам
организаций во время их обучения с
отрывом от работы в системе повышения
квалификации или переподготовки кадров
в случаях, предусмотренных
законодательством Российской
Федерации;
20) расходы на оплату труда
работников-доноров за дни обследования,
сдачи крови и отдыха, предоставляемые
после каждого дня сдачи крови;
21) расходы на оплату труда работников, не
состоящих в штате организации, за
выполнение ими работ по заключенным
договорам гражданско-правового
характера (включая договоры подряда), за
исключением оплаты труда по договорам
гражданско-правового характера,
заключенным с индивидуальными
предпринимателями;
22) предусмотренные законодательством
Российской Федерации начисления
военнослужащим, проходящим военную
службу на государственных унитарных
предприятиях и в строительных
организациях федеральных органов
исполнительной власти, в которых
законодательством Российской Федерации
предусмотрена военная служба, и лицам
рядового и начальствующего состава
органов внутренних дел, предусмотренные
федеральными законами, законами о
статусе военнослужащих и об учреждениях
и органах, исполняющих уголовные
наказания в виде лишения свободы;
23) доплаты инвалидам, предусмотренные
законодательством Российской
Федерации;
24)
другие виды расходов, произведенных в
пользу работника, предусмотренных
трудовым договором и (или) коллективным
договором.
Статья 256. Амортизируемое
имущество
1.
Амортизируемым имуществом в целях
настоящей главы признаются имущество,
результаты интеллектуальной
деятельности и иные объекты
интеллектуальной собственности, которые
находятся у налогоплательщика на праве
собственности и используются им для
извлечения дохода и стоимость которых
погашается путем начисления
амортизации.
Амортизируемое имущество, полученное
унитарным предприятием от собственника
унитарного предприятия в оперативное
управление или хозяйственное ведение,
подлежит амортизации у данного
унитарного предприятия в порядке,
установленном настоящей главой.
2. К амортизируемому имуществу не
относятся земля и иные объекты
природопользования (вода, недра и другие
природные ресурсы), а также
материально-производственные запасы,
товары, ценные бумаги, финансовые
инструменты срочных сделок (в том числе
форвардные, фьючерсные контракты,
опционы).
В состав амортизируемого имущества в
целях настоящей главы не включаются:
1) имущество бюджетных организаций;
2) имущество некоммерческих организаций,
за исключением имущества,
приобретенного в связи с осуществлением
предпринимательской деятельности и
используемого для осуществления такой
деятельности;
3) имущество, приобретенное с
использованием бюджетных ассигнований и
иных аналогичных средств (в части
стоимости, приходящейся на величину этих
средств);
4) объекты внешнего благоустройства
(объекты лесного хозяйства, объекты
дорожного хозяйства, специализированные
сооружения судоходной обстановки) и
другие аналогичные объекты;
5) продуктивный скот, буйволы, волы, яки,
олени, другие одомашненные дикие
животные (за исключением рабочего
скота);
6) приобретенные издания (книги, брошюры и
иные подобные объекты), произведения
искусства;
7) имущество, первоначальная стоимость
которого составляет до десяти тысяч
рублей включительно. Стоимость такого
имущества включается в состав
материальных расходов в полной сумме по
мере ввода его в эксплуатацию;
8) имущество, приобретенное (созданное) за
счет средств, поступивших в соответствии
с подпунктами 15 и 20 пункта 1 статьи 251
настоящего Кодекса, а также имущество,
указанное в подпункте 7 пункта 1 статьи 251
настоящего Кодекса.
Из состава амортизируемого имущества в
целях настоящей главы исключаются
основные средства:
переданные (полученные) по
договорам в безвозмездное пользование;
переведенные по решению руководства
организации на консервацию
продолжительностью свыше трех месяцев;
находящиеся по решению руководства
организации на реконструкции и
модернизации продолжительностью свыше 12
месяцев.
При расконсервации объекта основных
средств амортизация по нему начисляется
в порядке, действовавшем до момента его
консервации.
Статья 257. Порядок определения
первоначальной
стоимости амортизируемого имущества
1. Под
основными средствами в целях настоящей
главы понимается часть имущества со
сроком полезного использования,
превышающим 12 месяцев, используемого в
качестве средств труда для производства
и реализации товаров (выполнения работ,
оказания услуг) или для управления
организацией.
Первоначальная стоимость
амортизируемого основного средства
определяется как сумма расходов на его
приобретение, сооружение, изготовление и
доведение до состояния, в котором оно
пригодно для использования, за
исключением сумм налогов, учитываемых в
составе расходов в соответствии с
настоящим Кодексом.
Первоначальной стоимостью имущества,
являющегося предметом лизинга,
признается сумма расходов лизингодателя
на его приобретение, за исключением сумм
налогов, учитываемых в составе расходов
в соответствии с настоящим Кодексом.
При использовании налогоплательщиком
объектов основных средств собственного
производства первоначальная стоимость
определяется по фактическим расходам на
производство таких объектов,
увеличенным на сумму соответствующих
акцизов для основных средств, являющихся
подакцизными товарами.
2. Первоначальная стоимость
амортизируемого имущества изменяется в
случаях достройки, дооборудования,
реконструкции, модернизации,
технического перевооружения, частичной
ликвидации соответствующих объектов и
по иным аналогичным основаниям.
К работам по достройке, дооборудованию,
модернизации относятся работы,
вызванные изменением технологического
или служебного назначения оборудования,
здания, сооружения или иного объекта
амортизируемых основных средств,
повышенными нагрузками и (или) другими
новыми качествами.
В целях настоящей главы к реконструкции
относится переустройство существующих
объектов основных средств, связанное с
совершенствованием производства и
повышением его технико-экономических
показателей и осуществляемое по проекту
реконструкции основных средств в целях
увеличения производственных мощностей,
улучшения качества и изменения
номенклатуры продукции.
К техническому перевооружению относится
комплекс мероприятий по повышению
технико-экономических показателей
амортизируемого имущества или его
отдельных частей на основе внедрения
передовой техники и технологии,
механизации и автоматизации
производства, модернизации и замены
морально устаревшего и физически
изношенного оборудования и (или)
программного обеспечения новым, более
производительным.
3. В целях настоящей главы
нематериальными активами признаются
приобретенные и (или) созданные
налогоплательщиком результаты
интеллектуальной деятельности и иные
объекты интеллектуальной собственности
(исключительные права на них),
используемые в производстве продукции
(выполнении работ, оказании услуг) или
для управленческих нужд организации в
течение длительного времени
(продолжительностью свыше 12 месяцев).
Для
признания нематериального актива
необходимо наличие способности
приносить налогоплательщику
экономические выгоды (доход), а также
наличие надлежаще оформленных
документов, подтверждающих
существование самого нематериального
актива и (или) исключительного права у
налогоплательщика на результаты
интеллектуальной деятельности (в том
числе патенты, свидетельства, другие
охранные документы, договор уступки
(приобретения) патента, товарного
знака).
К нематериальным активам, в частности,
относятся:
1) исключительное право
патентообладателя на изобретение,
промышленный образец, полезную модель;
2) исключительное право автора и иного
правообладателя на использование
программы для ЭВМ, базы данных;
3) исключительное право автора или иного
правообладателя на использование
топологии интегральных микросхем;
4) исключительное право на товарный знак,
знак обслуживания, наименование места
происхождения товаров и фирменное
наименование;
5) исключительное право
патентообладателя на селекционные
достижения;
6) владение "ноу-хау", секретной
формулой или процессом, информацией в
отношении промышленного, коммерческого
или научного опыта.
Первоначальная стоимость
амортизируемых нематериальных активов
определяется как сумма расходов на их
приобретение (создание) и доведение их до
состояния, в котором они пригодны для
использования, за исключением сумм
налогов, учитываемых в составе расходов
в соответствии с настоящим Кодексом.
Стоимость нематериальных активов,
созданных самой организацией,
определяется как сумма фактических
расходов на их создание, изготовление (в
том числе материальных расходов,
расходов на оплату труда, расходов на
услуги сторонних организаций, патентные
пошлины, связанные с получением
патентов, свидетельств), за исключением
сумм налогов, учитываемых в составе
расходов в соответствии с настоящим
Кодексом.
К нематериальным активам не относятся:
1) не давшие положительного результата
научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и
технологические работы;
2) интеллектуальные и деловые качества
работников организации, их квалификация
и способность к труду.
Статья 258. Амортизационные
группы.
Особенности включения амортизируемого
имущества
в состав амортизационных групп
1.
Амортизируемое имущество
распределяется по амортизационным
группам в соответствии со сроками его
полезного использования. Сроком
полезного использования признается
период, в течение которого объект
основных средств и (или) объект
нематериальных активов служат для
выполнения целей деятельности
налогоплательщика. Срок полезного
использования определяется
налогоплательщиком самостоятельно на
дату ввода в эксплуатацию данного
объекта амортизируемого имущества в
соответствии с положениями настоящей
статьи и на основании классификации
основных средств, определяемой
Правительством Российской Федерации.
2. Определение срока полезного
использования объекта нематериальных
активов производится исходя из срока
действия патента, свидетельства и из
других ограничений сроков использования
объектов интеллектуальной
собственности в соответствии с
законодательством Российской Федерации
или применимым законодательством
иностранного государства, а также исходя
из полезного срока использования
нематериальных активов, обусловленного
соответствующими договорами. По
нематериальным активам, по которым
невозможно определить срок полезного
использования объекта нематериальных
активов, нормы амортизации
устанавливаются в расчете на десять лет
(но не более срока деятельности
налогоплательщика).
3. Амортизируемое имущество объединяется
в следующие амортизационные группы:
первая группа - все недолговечное
имущество со сроком полезного
использования от 1 года до 2 лет
включительно;
вторая группа - имущество со сроком
полезного использования свыше 2 лет до 3
лет включительно;
третья группа - имущество со сроком
полезного использования свыше 3 лет до 5
лет включительно;
четвертая группа - имущество со сроком
полезного использования свыше 5 лет до 7
лет включительно;
пятая группа - имущество со сроком
полезного использования свыше 7 лет до 10
лет включительно;
шестая группа - имущество со сроком
полезного использования свыше 10 лет до 15
лет включительно;
седьмая группа - имущество со сроком
полезного использования свыше 15 лет до 20
лет включительно;
восьмая группа - имущество со сроком
полезного использования свыше 20 лет до 25
лет включительно;
девятая группа - имущество со
сроком полезного использования свыше 25
лет до 30 лет включительно;
десятая группа - имущество со сроком
полезного использования свыше 30 лет.
4. Классификация основных средств,
включаемых в амортизационные группы,
определяется Правительством Российской
Федерации. *258)
5. Для тех видов основных средств, которые
не указаны в амортизационных группах,
срок полезного использования
устанавливается налогоплательщиком в
соответствии с техническими условиями и
рекомендациями
организаций-изготовителей.
6. В целях настоящей главы амортизируемое
имущество принимается на учет по
первоначальной (восстановительной)
стоимости, определяемой в соответствии
со статьей 257 настоящего Кодекса и
пунктом 10 настоящей статьи.
7. Имущество, полученное (переданное) в
финансовую аренду по договору
финансовой аренды (договору лизинга),
включается в соответствующую
амортизационную группу той стороной, у
которой данное имущество должно
учитываться в соответствии с условиями
договора финансовой аренды (договора
лизинга).
8. Основные средства, права на которые
подлежат государственной регистрации в
соответствии с законодательством
Российской Федерации, включаются в
состав соответствующей амортизационной
группы с момента документально
подтвержденного факта подачи документов
на регистрацию указанных прав.
9. Основные средства и (или)
нематериальные активы включаются в
состав амортизируемого имущества с 1-го
числа месяца, следующего за месяцем, в
котором они были введены в эксплуатацию
(переданы в производство).
10. Основные средства, приобретенные до
вступления настоящей главы в силу,
включаются в соответствующую
амортизационную группу по
восстановительной стоимости, если
налогоплательщик принял решение о
начислении амортизации линейным
методом, и по остаточной стоимости, если
в отношении такого имущества
налогоплательщик принял решение о
начислении амортизации по нелинейному
методу.
Статья 259. Методы и порядок расчета
сумм амортизации
1. В
целях настоящей главы налогоплательщики
начисляют амортизацию одним из
следующих методов с учетом особенностей,
предусмотренных настоящей статьей:
1) линейным методом;
2) нелинейным методом.
2. Сумма амортизации для целей
налогообложения определяется
налогоплательщиками ежемесячно в
порядке, установленном настоящей
статьей. Амортизация начисляется
отдельно по каждому объекту
амортизируемого имущества.
3. Налогоплательщик применяет линейный
метод начисления амортизации к зданиям,
сооружениям, передаточным устройствам,
входящим в восьмую - десятую
амортизационные группы, независимо от
сроков ввода в эксплуатацию этих
объектов.
К остальным основным средствам
налогоплательщик вправе применять один
из методов, указанных в пункте 1
настоящей статьи.
Выбранный налогоплательщиком метод
начисления амортизации применяется в
отношении объекта амортизируемого
имущества, входящего в состав
соответствующей амортизационной группы,
и не может быть изменен в течение всего
периода начисления амортизации по этому
объекту, за исключением случаев,
предусмотренных пунктом 5 настоящей
статьи.
Начисление амортизации в отношении
объекта амортизируемого имущества
осуществляется в соответствии с нормой
амортизации, определенной для данного
объекта исходя из его срока полезного
использования.
4. При применении линейного метода сумма
начисленной за один месяц амортизации в
отношении объекта амортизируемого
имущества определяется как произведение
его первоначальной (восстановительной)
стоимости и нормы амортизации,
определенной для данного объекта.
При применении линейного метода норма
амортизации по каждому объекту
амортизируемого имущества определяется
по формуле:
К = [1/n] х 100%,
где К - норма амортизации в процентах к
первоначальной (восстановительной)
стоимости объекта амортизируемого
имущества;
n - срок полезного использования данного
объекта амортизируемого имущества,
выраженный в месяцах.
5. При применении нелинейного метода
сумма начисленной за один месяц
амортизации в отношении объекта
амортизируемого имущества определяется
как произведение остаточной стоимости
объекта амортизируемого имущества и
нормы амортизации, определенной для
данного объекта.
При применении нелинейного метода норма
амортизации объекта амортизируемого
имущества определяется по формуле:
K = [2/n] x
100%,
где К - норма амортизации в процентах к
остаточной стоимости, применяемая к
данному объекту амортизируемого
имущества;
n - срок полезного использования данного
объекта амортизируемого имущества,
выраженный в месяцах.
При этом с месяца, следующего за месяцем,
в котором остаточная стоимость объекта
амортизируемого имущества достигнет 20
процентов от первоначальной
(восстановительной) стоимости этого
объекта, амортизация по нему исчисляется
в следующем порядке:
1) остаточная стоимость объекта
амортизируемого имущества в целях
начисления амортизации фиксируется как
его базовая стоимость для дальнейших
расчетов;
2) сумма начисленной за один месяц
амортизации в отношении данного объекта
амортизируемого имущества определяется
путем деления базовой стоимости данного
объекта на количество месяцев,
оставшихся до истечения срока полезного
использования данного объекта.
6. Если организация в течение какого-либо
календарного месяца была учреждена,
ликвидирована, реорганизована или иначе
преобразована таким образом, что в
соответствии со статьей 55 настоящего
Кодекса налоговый период для нее
начинается либо заканчивается до
окончания календарного месяца, то
амортизация начисляется с учетом
следующих особенностей:
1) амортизация не начисляется
ликвидируемой организацией с 1-го числа
того месяца, в котором завершена
ликвидация, а реорганизуемой
организацией - с 1-го числа того месяца, в
котором в установленном порядке
завершена реорганизация;
2) амортизация начисляется учреждаемой,
образующейся в результате реорганизации
организацией - с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, в котором была
осуществлена ее государственная
регистрация.
Положения настоящего пункта не
распространяются на организации,
изменяющие свою организационно-правовую
форму.
7. В отношении амортизируемых основных
средств, используемых для работы в
условиях агрессивной среды и (или)
повышенной сменности, к основной норме
амортизации налогоплательщик вправе
применять специальный коэффициент, но не
выше 2. Для амортизируемых основных
средств, которые являются предметом
договора финансовой аренды (договора
лизинга), к основной норме амортизации
налогоплательщик вправе применять
специальный коэффициент, но не выше 3.
Данные положения не распространяются на
основные средства, относящиеся к первой,
второй и третьей амортизационным
группам, в случае, если амортизация по
данным основным средствам начисляется
нелинейным методом.
Налогоплательщики, использующие
амортизируемые основные средства для
работы в условиях агрессивной среды и
(или) повышенной сменности, вправе
использовать специальный коэффициент,
указанный в настоящем пункте, только при
начислении амортизации в отношении
указанных основных средств. В целях
настоящей главы под агрессивной средой
понимается совокупность природных и
(или) искусственных факторов, влияние
которых вызывает повышенный износ
(старение) основных средств в процессе их
эксплуатации. К работе в агрессивной
среде приравнивается также нахождение
основных средств в контакте с взрыво-,
пожароопасной, токсичной или иной
агрессивной технологической средой,
которая может послужить причиной
(источником) инициирования аварийной
ситуации.
8.
Организации, передавшие (получившие)
основные средства, которые являются
предметом договора лизинга,
заключенного до введения в действие
настоящей главы, вправе начислять
амортизацию по этому имуществу с
применением методов и норм,
существовавших на момент передачи
(получения) имущества, а также с
применением специального коэффициента
не выше 3.
9. По легковым автомобилям и пассажирским
микроавтобусам, имеющим первоначальную
стоимость соответственно более 300 тысяч
рублей и 400 тысяч рублей, основная норма
амортизации применяется со специальным
коэффициентом 0,5.
Организации, получившие указанные
легковые автомобили и пассажирские
микроавтобусы в лизинг, включают это
имущество в состав соответствующей
амортизационной группы и применяют
основную норму амортизации со
специальным коэффициентом 0,5.
10. Допускается начисление амортизации по
нормам амортизации ниже установленных
настоящей статьей по решению
руководителя организации, закрепленному
в учетной политике для целей
налогообложения. Использование
пониженных норм амортизации допускается
только с начала налогового периода и в
течение всего налогового периода.
11. При реализации амортизируемого
имущества налогоплательщиками,
использующими пониженные нормы
амортизации, перерасчет налоговой базы
на сумму недоначисленной амортизации
против норм, предусмотренных настоящей
статьей, в целях налогообложения не
производится.
12. Организация, приобретающая объекты
основных средств, бывшие в употреблении
(в случае, если по такому имуществу
принято решение о применении линейного
метода начисления амортизации), вправе
определять норму амортизации по этому
имуществу с учетом срока полезного
использования, уменьшенного на
количество лет (месяцев) эксплуатации
данного имущества предыдущими
собственниками.
13. Остаточная стоимость амортизируемого
имущества определяется как разность
между первоначальной
(восстановительной) стоимостью и суммой
начисленной за период эксплуатации
амортизации, определяемой в
соответствии с настоящей главой.
Статья 260. Расходы на ремонт
основных средств
1.
Расходы на ремонт основных средств,
произведенные налогоплательщиком,
рассматриваются как прочие расходы и
признаются для целей налогообложения в
том отчетном (налоговом) периоде, в
котором они были осуществлены:
1) организациями промышленности,
агропромышленного комплекса, лесного
хозяйства, транспорта и связи,
строительства, геологии и разведки недр,
геодезической и гидрометеорологической
служб, жилищно-коммунального хозяйства -
в размере фактических затрат;
2) прочими организациями - в размере, не
превышающем 10 процентов первоначальной
(восстановительной) стоимости
амортизируемых основных средств,
определенной в соответствии с пунктом 1
статьи 257 и пунктом 10 статьи 258 настоящего
Кодекса.
2. Расходы на ремонт основных средств,
произведенные налогоплательщиком в
отчетном (налоговом) периоде, в
совокупности превышающие размер,
определенный в соответствии с
подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи,
включаются налогоплательщиком в состав
прочих расходов равномерно в течение
пяти лет при ремонте основных средств,
включенных в состав четвертой - десятой
амортизационных групп, при ремонте
основных средств, включенных в состав
первой - третьей амортизационных групп, -
равномерно в течение срока полезного
использования объекта амортизируемых
основных средств.
3. Положения настоящей статьи
применяются также в отношении расходов
арендатора амортизируемых основных
средств, если договором (соглашением)
между арендатором и арендодателем
возмещение указанных расходов
арендодателем не предусмотрено.
Статья 261. Расходы на освоение
природных ресурсов
1. В
целях настоящей главы расходами на
освоение природных ресурсов признаются
расходы налогоплательщика на
геологическое изучение недр, разведку
полезных ископаемых, проведение работ
подготовительного характера.
К расходам на освоение природных
ресурсов, в частности, относятся:
расходы на поиски и оценку месторождений
полезных ископаемых (включая аудит
запасов), разведку полезных ископаемых и
(или) гидрогеологические изыскания,
осуществляемые на участке недр в
соответствии с полученными в
установленном порядке лицензиями
(разрешениями), а также расходы на
приобретение необходимой геологической
и иной информации у третьих лиц, в том
числе в государственных органах;
расходы на подготовку территории к
ведению горных, строительных и других
работ в соответствии с установленными
требованиями к безопасности, охране
земель, недр и других природных ресурсов
и окружающей среды, в том числе на
устройство временных подъездных путей и
дорог для вывоза добываемых горных
пород, полезных ископаемых и отходов,
подготовку площадок для строительства
соответствующих сооружений, хранения
плодородного слоя почвы,
предназначенного для последующей
рекультивации земель, хранения
добываемых горных пород, полезных
ископаемых и отходов;
расходы на возмещение комплексного
ущерба, наносимого природным ресурсам
землепользователями в процессе
строительства и эксплуатации объектов, а
также на возмещение потерь
сельскохозяйственного производства при
изъятии земель для нужд, не связанных с
сельскохозяйственным производством, при
уничтожении, порче оленьих пастбищ. К
этим расходам также относятся
компенсации, предусмотренные договорами
(соглашениями) с органами местного
самоуправления и (или) родовыми,
семейными общинами коренных
малочисленных народов, заключенными
такими землепользователями.
2. Расходы на освоение природных
ресурсов, осуществленные после введения
в действие настоящей главы, подлежат
включению в состав прочих расходов в
соответствии с настоящей главой, если
источником их финансирования не
являются средства бюджета и (или)
средства государственных внебюджетных
фондов.
Расходы на освоение природных ресурсов,
указанные в пункте 1 настоящей статьи,
учитываются в порядке, предусмотренном
статьей 325 настоящего Кодекса. При
осуществлении расходов на освоение
природных ресурсов, относящихся к
нескольким участкам недр, указанные
расходы учитываются отдельно по каждому
участку недр в доле, определяемой
налогоплательщиком в соответствии с
принятой им учетной политикой для целей
налогообложения. Указанные расходы
признаются для целей налогообложения с
1-го числа месяца, следующего за месяцем,
в котором завершены данные работы (этапы
работ), и включаются в состав прочих
расходов равномерно в течение пяти лет.
3. Если
расходы на освоение природных ресурсов
по соответствующему участку недр
оказались безрезультатными, указанные
расходы признаются для целей
налогообложения с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, в котором
налогоплательщик уведомил федеральный
орган управления государственным фондом
недр или его территориальное
подразделение о прекращении дальнейших
геолого-поисковых, геолого-разведочных и
иных работ на этом участке в связи с их
бесперспективностью.
При этом безрезультатными признаются
геолого-поисковые, геолого-разведочные и
иные работы, по результатам которых
налогоплательщик принял решение о
прекращении дальнейших работ на
соответствующей части участка недр в
связи с бесперспективностью выявления
запасов полезных ископаемых либо в связи
с невозможностью или
нецелесообразностью строительства и
(или) эксплуатации подземных сооружений,
не связанных с добычей полезных
ископаемых.
Порядок, предусмотренный настоящим
пунктом, применяется к расходам на
освоение природных ресурсов,
относящимся к части территории
(акватории), предусмотренной
соответствующей лицензией. При этом
налогоплательщик должен вести
раздельный учет таких расходов по
соответствующей части территории
(акватории).
Указанные расходы включаются в состав
прочих расходов равномерно в течение
пяти лет.
4. Порядок признания расходов на освоение
природных ресурсов для целей
налогообложения, предусмотренный
настоящей статьей, применяется также к
расходам на строительство (бурение)
разведочной скважины на месторождениях
нефти и газа, которая оказалась
непродуктивной, проведение комплекса
геологических работ и испытаний с
использованием этой скважины, а также на
последующую ликвидацию такой скважины.
Такой порядок применяется
налогоплательщиком независимо от
продолжения или прекращения дальнейших
работ на соответствующем участке недр
после ликвидации непродуктивной
скважины при условии раздельного учета
расходов по этой скважине. Расходы по
непродуктивной скважине признаются для
целей налогообложения равномерно в
течение 12 месяцев с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, в котором эта
скважина была ликвидирована в
установленном порядке как выполнившая
свое назначение.
Решение о признании соответствующей
скважины непродуктивной принимается
налогоплательщиком один раз и в
дальнейшем изменению не подлежит. При
этом налогоплательщик уведомляет
налоговый орган по месту своего учета о
решении, принятом в отношении каждой
скважины, не позднее установленного
настоящей главой предельного срока
представления налоговой декларации за
отчетный (налоговый) период, в котором он
фактически включил расходы (часть таких
расходов) по скважине в состав прочих
расходов.
5. Не
включаются в состав расходов для целей
налогообложения расходы на
безрезультатные работы по освоению
природных ресурсов, если в течение пяти
лет до момента предоставления
налогоплательщику прав на геологическое
изучение недр, разведку и добычу
полезных ископаемых или иное
пользование участком недр на этом
участке уже осуществлялись аналогичные
работы. Данное положение не применяется,
если указанные работы проводились на
основе принципиально иной технологии и
(или) в отношении других полезных
ископаемых.
6. Расходы на приобретение работ (услуг),
геологической и иной информации у
третьих лиц, в том числе у
государственных органов, а также расходы
на самостоятельное проведение работ по
освоению природных ресурсов учитываются
для целей налогообложения по
фактическим расходам, но не выше
рыночной цены соответствующих работ
(услуг) или информации с учетом
предельной границы колебаний такой
рыночной цены. Рыночная цена указанных
работ (услуг) или информации
определяется с учетом положений статьи 40
настоящего Кодекса с использованием при
необходимости дополнительного
информационного источника данных -
признанных в международной практике
источников информации об аналогичных
рыночных ценах, а указанная предельная
граница устанавливается в порядке,
определяемом Правительством Российской
Федерации.
Статья 262. Расходы на научные
исследования и (или)
опытно-конструкторские разработки
1.
Расходами на научные исследования и (или)
опытно-конструкторские разработки
признаются расходы, относящиеся к
созданию новой или усовершенствованию
производимой продукции (товаров, работ,
услуг), в частности расходы на
изобретательство.
2. Расходы налогоплательщика на научные
исследования и (или)
опытно-конструкторские разработки,
осуществленные им самостоятельно или
совместно с другими организациями (в
размере, соответствующем его доле
расходов), равно как на основании
договоров, по которым он выступает в
качестве заказчика таких исследований
или разработок, признаются для целей
налогообложения после завершения этих
исследований или разработок (завершения
отдельных этапов работ) и подписания
сторонами акта сдачи-приемки в порядке,
предусмотренном настоящей статьей.
Указанные расходы равномерно включаются
налогоплательщиком в состав прочих
расходов в течение трех лет при условии
использования указанных исследований и
разработок в производстве и (или) при
реализации товаров (выполнении работ,
оказании услуг) с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, в котором
завершены такие исследования.
Расходы налогоплательщика на научные
исследования и (или)
опытно-конструкторские разработки,
осуществленные в целях создания новых
или совершенствования применяемых
технологий, создания новых видов сырья
или материалов, которые не дали
положительного результата, также
подлежат включению в состав прочих
расходов равномерно в течение трех лет в
размере, не превышающем 70 процентов
фактически осуществленных расходов, в
порядке, предусмотренном настоящим
пунктом.
3. Положения пункта 2 настоящей статьи не
распространяются на расходы на научные
исследования и (или)
опытно-конструкторские разработки в
организациях, выполняющих научные
исследования и (или)
опытно-конструкторские разработки в
качестве исполнителя (подрядчика или
субподрядчика). Указанные расходы
рассматриваются как расходы на
осуществление деятельности этими
организациями, направленной на
получение доходов.
Статья 263. Расходы на обязательное
и добровольное
страхование имущества
1.
Расходы на обязательное и добровольное
страхование имущества включают
страховые взносы по всем видам
обязательного страхования, а также по
следующим видам добровольного
страхования имущества:
1) добровольное страхование средств
транспорта (водного, воздушного,
наземного, трубопроводного), в том числе
арендованного, расходы на содержание
которого включаются в расходы, связанные
с производством и реализацией;
2) добровольное страхование грузов;
3) добровольное страхование основных
средств производственного назначения (в
том числе арендованных), нематериальных
активов, объектов незавершенного
капитального строительства (в том числе
арендованных);
4) добровольное страхование рисков,
связанных с выполнением
строительно-монтажных работ;
5) добровольное страхование
товарно-материальных запасов;
6) добровольное страхование урожая
сельскохозяйственных культур и
животных;
7) добровольное страхование иного
имущества, используемого
налогоплательщиком при осуществлении
деятельности, направленной на получение
дохода;
8) добровольное страхование
ответственности за причинение вреда,
если такое страхование предусмотрено
законодательством Российской Федерации
либо является условием осуществления
налогоплательщиком деятельности в
соответствии с международными
обязательствами Российской Федерации
или общепринятыми международными
требованиями.
2. Расходы по обязательным видам
страхования (установленные
законодательством Российской Федерации)
включаются в состав прочих расходов в
пределах страховых тарифов,
утвержденных в соответствии с
законодательством Российской Федерации
и требованиями международных конвенций.
В случае, если данные тарифы не
утверждены, расходы по обязательному
страхованию включаются в состав прочих
расходов в размере фактических затрат.
3. Расходы по добровольному страхованию
включаются в состав прочих расходов в
размере фактических затрат.
Статья 264. Прочие расходы,
связанные с производством и
(или) реализацией
1. К
прочим расходам, связанным с
производством и реализацией, относятся
следующие расходы налогоплательщика:
1) суммы налогов и сборов, начисленные в
установленном законодательством
Российской Федерации о налогах и сборах
порядке, за исключением перечисленных в
статье 270 настоящего Кодекса;
2) расходы на сертификацию продукции и
услуг;
3) суммы комиссионных сборов и иных
подобных расходов за выполненные
сторонними организациями работы
(предоставленные услуги);
4) суммы портовых и аэродромных сборов,
оплата услуг лоцмана и иные аналогичные
платежи;
5) суммы выплаченных подъемных в пределах
норм, установленных в соответствии с
законодательством Российской
Федерации;
6) расходы на оплату услуг по охране
имущества, обслуживанию
охранно-пожарной сигнализации, услуг
пожарной охраны и иных услуг охранной
деятельности, а также расходы на
содержание собственной службы
безопасности по выполнению функций
экономической защиты банковских и
хозяйственных операций и сохранности
материальных ценностей (за исключением
расходов на экипировку, приобретение
оружия и иных специальных средств
защиты);
7) расходы по обеспечению нормальных
условий труда и техники безопасности,
предусмотренных законодательством
Российской Федерации, а также расходы на
лечение профессиональных заболеваний
работников, занятых на работах с
вредными или тяжелыми условиями труда;
8) расходы по набору работников, включая
оплату услуг специализированных
компаний по подбору персонала;
9) расходы на оказание услуг по
гарантийному ремонту и обслуживанию,
включая отчисления в резерв на
предстоящие расходы на гарантийный
ремонт и гарантийное обслуживание (с
учетом положений статьи 267 настоящего
Кодекса);
10) арендные (лизинговые) платежи за
арендуемое (принятое в лизинг) имущество.
В случае, если имущество, полученное по
договору лизинга, учитывается у
лизингополучателя, арендные (лизинговые)
платежи признаются расходом за вычетом
сумм начисленной в соответствии со
статьей 259 настоящего Кодекса по этому
оборудованию амортизации;
11) расходы на содержание служебного
автотранспорта. Расходы на компенсацию
за использование для служебных поездок
личных легковых автомобилей в пределах
норм, установленных Правительством
Российской Федерации;
12)
расходы на командировки, в частности
на:
проезд работника к месту командировки и
обратно к месту постоянной работы;
наем жилого помещения. По этой статье
расходов подлежат возмещению также
расходы работника на оплату
дополнительных услуг, оказываемых в
гостиницах (за исключением расходов на
обслуживание в барах и ресторанах,
расходов на обслуживание в номере,
расходов за пользование
рекреационно-оздоровительными
объектами);
суточные и (или) полевое довольствие в
пределах норм, утверждаемых
Правительством Российской Федерации;
оформление и выдачу виз, паспортов,
ваучеров, приглашений и иных аналогичных
документов;
консульские, аэродромные сборы, сборы за
право въезда, прохода, транзита
автомобильного и иного транспорта, за
пользование морскими каналами, другими
подобными сооружениями и иные
аналогичные платежи и сборы;
13) расходы на рацион питания экипажей
морских, речных и воздушных судов в
пределах норм, утвержденных
Правительством Российской Федерации;
*264.1)
14) расходы на оплату юридических и
информационных услуг;
15) расходы на оплату консультационных и
иных аналогичных услуг;
16) плата государственному и (или)
частному нотариусу за нотариальное
оформление. При этом такие расходы
принимаются в пределах тарифов,
утвержденных в установленном порядке;
17) расходы на оплату аудиторских услуг,
связанных с проверкой достоверности
бухгалтерской (финансовой) отчетности,
осуществленные в соответствии с
законодательством Российской
Федерации;
18) расходы на оплату услуг по управлению
организацией или отдельными ее
подразделениями;
19) расходы на оплату услуг по
предоставлению работников (технического
и управленческого персонала) сторонними
организациями для участия в
производственном процессе, управлении
производством либо для выполнения иных
функций, связанных с производством и
(или) реализацией;
20) расходы на публикацию бухгалтерской
отчетности, а также публикацию и иное
раскрытие другой информации, если
законодательством Российской Федерации
на налогоплательщика возложена
обязанность осуществлять их публикацию
(раскрытие);
21) расходы, связанные с представлением
форм и сведений государственного
статистического наблюдения, если
законодательством Российской Федерации
на налогоплательщика возложена
обязанность представлять эту
информацию;
22)
представительские расходы, связанные с
официальным приемом и обслуживанием
представителей других организаций,
участвующих в переговорах в целях
установления и поддержания
сотрудничества, в порядке,
предусмотренном пунктом 2 настоящей
статьи;
23) расходы на подготовку и
переподготовку кадров, состоящих в штате
налогоплательщика, на договорной основе
в порядке, предусмотренном пунктом 3
настоящей статьи;
24) расходы на канцелярские товары;
25) расходы на почтовые, телефонные,
телеграфные и другие подобные услуги,
расходы на оплату услуг связи,
вычислительных центров и банков, включая
расходы на услуги факсимильной и
спутниковой связи, электронной почты, а
также информационных систем (СВИФТ,
Интернет и иные аналогичные системы);
26) расходы, связанные с приобретением
права на использование программ для ЭВМ
и баз данных по договорам с
правообладателем (по лицензионным
соглашениям). К указанным расходам также
относятся расходы на обновление
программ для ЭВМ и баз данных;
27) расходы на текущее изучение
(исследование) конъюнктуры рынка, сбор и
распространение информации,
непосредственно связанной с
производством и реализацией товаров
(работ, услуг);
28) расходы на рекламу производимых
(приобретенных) и (или) реализуемых
товаров (работ, услуг), товарного знака и
знака обслуживания, включая участие в
выставках и ярмарках, с учетом положений
пункта 4 настоящей статьи;
29) взносы, вклады и иные обязательные
платежи, уплачиваемые некоммерческим
организациям, если уплата таких взносов,
вкладов и иных обязательных платежей
является условием для осуществления
деятельности налогоплательщиками -
плательщиками таких взносов, вкладов или
иных обязательных платежей;
30) взносы, уплачиваемые международным
организациям, если уплата таких взносов
является обязательным условием для
осуществления деятельности
налогоплательщиками - плательщиками
таких взносов или является условием
предоставления международной
организацией услуг, необходимых для
ведения налогоплательщиком -
плательщиком таких взносов указанной
деятельности;
31) расходы, связанные с оплатой услуг
сторонним организациям по содержанию и
реализации в установленном
законодательством Российской Федерации
порядке предметов залога и заклада за
время нахождения указанных предметов у
залогодержателя после передачи
залогодателем;
32)
расходы обслуживающих производств и
хозяйств, включая расходы на содержание
объектов жилищно-коммунальной и
социально-культурной сферы.
Если налогоплательщик осуществляет
деятельность, связанную с
использованием объектов обслуживающих
производств и хозяйств, включая объекты
жилищно-коммунальной и
социально-культурной сферы, то доход от
реализации товаров и оказания услуг и
расходы, связанные с этой реализацией,
признаются доходом и расходами с учетом
положений настоящего подпункта.
При этом к обслуживающим производствам и
хозяйствам в целях настоящей главы
относятся подсобное хозяйство,
жилищно-коммунальное хозяйство, объекты
социально-культурной сферы,
учебно-курсовые комбинаты и иные
аналогичные производства и службы,
осуществляющие реализацию услуг как
своим работникам, так и сторонним
лицам.
К объектам жилищно-коммунального
хозяйства относятся жилой фонд,
гостиницы (за исключением
туристических), дома и общежития для
приезжих, объекты внешнего
благоустройства, искусственные
сооружения, бассейны, сооружения и
оборудование пляжей, объекты газо-,
тепло- и электроснабжения населения,
участки, цехи, базы, мастерские, гаражи,
специальные машины и механизмы,
складские помещения, предназначенные
для технического обслуживания и ремонта
объектов жилищно-коммунального
хозяйства, объектов
социально-культурной сферы и объектов
физкультуры и спорта.
В целях настоящей главы к объектам
социально-культурной сферы относятся
учреждения здравоохранения, объекты
культуры, детские дошкольные учреждения,
детские лагеря отдыха, санатории
(профилактории), базы отдыха, пансионаты,
объекты физкультуры и спорта (в том числе
треки, ипподромы, конюшни, теннисные
корты, площадки для игры в гольф,
бадминтон, оздоровительные центры),
объекты непроизводственных видов
бытового обслуживания населения (бани,
сауны).
В случае, если налогоплательщик понес
убыток от деятельности, связанной с
использованием указанных в настоящем
подпункте объектов, указанный убыток
может быть признан таковым при
соблюдении следующих условий:
стоимость услуг, оказываемых
налогоплательщиком, связанных с
использованием указанных объектов,
соответствует стоимости аналогичных
услуг, оказываемых специализированными
организациями, осуществляющими
аналогичные услуги, связанные с
использованием таких объектов;
расходы по содержанию объектов
жилищно-коммунального хозяйства,
объектов социально-культурной сферы,
подсобных хозяйств и иных аналогичных
хозяйств, производств и служб не
превышают обычные расходы на
обслуживание аналогичных объектов,
осуществляемое специализированными
организациями, для которых эти виды
деятельности являются основными;
условия оказания услуг равны или близки
к условиям деятельности
специализированных организаций, для
которых эта деятельность является
основной.
Если не выполняется хотя бы одно из
указанных условий, то убыток, полученный
налогоплательщиком при осуществлении
этих видов деятельности, не учитывается
в целях налогообложения.
Налогоплательщик может перенести
полученный от этих видов деятельности
убыток на срок, не превышающий десять
лет, и направить на его погашение
прибыль, полученную по указанным видам
деятельности.
Налогоплательщики, являющиеся
градообразующими организациями и
имеющие на балансе объекты жилищного
фонда, учреждения здравоохранения,
народного образования, культуры и
спорта, детские дошкольные учреждения,
детские лагеря отдыха, дома и общежития
для приезжих, дома престарелых и (или)
инвалидов, вправе принять для целей
налогообложения фактически
осуществленные расходы на содержание
указанных объектов. Указанные расходы
для целей налогообложения признаются в
пределах нормативов на содержание
аналогичных хозяйств, производств и
служб, утвержденных органами местного
самоуправления по месту нахождения
налогоплательщика. Если такие нормативы
органами местного самоуправления не
утверждены, налогоплательщик вправе
применять порядок определения расходов
на содержание этих объектов, действующий
для аналогичных объектов, находящихся на
данной территории, подведомственных
указанным органам.
Налогоплательщики обязаны вести
раздельный учет доходов и расходов,
относящихся к указанным в настоящем
подпункте видам деятельности;
33) отчисления эксплуатирующих
организаций для формирования резервов,
предназначенных для обеспечения
безопасности атомных станций на всех
стадиях их жизненного цикла и развития в
соответствии с законодательством
Российской Федерации об использовании
атомной энергии и в порядке,
установленном Правительством
Российской Федерации;
34) расходы на подготовку и освоение новых
производств, цехов и агрегатов;
35)
расходы некапитального характера,
связанные с совершенствованием
технологии, организации производства и
управления;
36) расходы на услуги по ведению
бухгалтерского учета, оказываемые
сторонними организациями и
индивидуальными предпринимателями;
37) периодические (текущие) платежи за
пользование правами на результаты
интеллектуальной деятельности и
средствами индивидуализации (в
частности, правами, возникающими из
патентов на изобретения, промышленные
образцы и другие виды интеллектуальной
собственности);
38) расходы, осуществленные
налогоплательщиком - организацией,
использующей труд инвалидов, в виде
средств, направленных на цели,
обеспечивающие социальную защиту
инвалидов, если от общего числа
работников такого налогоплательщика
инвалиды составляют не менее 50 процентов
и доля заработной платы инвалидов в
расходах на оплату труда составляет не
менее 25 процентов.
Целями, обеспечивающими социальную
защиту инвалидов, признаются улучшение
условий труда инвалидов, создание
рабочих мест для инвалидов, защита прав и
законных интересов инвалидов,
мероприятия по их реабилитации,
обеспечение инвалидам равных с другими
гражданами возможностей в соответствии
с законодательством Российской
Федерации о социальной защите инвалидов,
включая взносы на содержание
общественных организаций инвалидов.
При определении общего числа инвалидов в
среднесписочную численность работников
не включаются инвалиды, работающие по
совместительству, договорам подряда и
другим договорам гражданско-правового
характера;
39) расходы налогоплательщиков -
общественных организаций инвалидов, а
также налогоплательщиков-учреждений,
единственными собственниками имущества
которых являются общественные
организации инвалидов в виде средств,
направленных на осуществление
деятельности указанных общественных
организаций инвалидов и на цели,
указанные в подпункте 38 настоящего
пункта.
Получатели средств, предназначенных на
цели социальной защиты инвалидов, по
окончании налогового периода
представляют в соответствующие
налоговые органы по месту своего учета
отчет о целевом использовании
полученных средств.
При нецелевом использовании таких
средств с момента, когда их получатель
фактически использовал такие средства
не по целевому назначению (нарушил
условия предоставления этих средств),
такие средства признаются доходом у
налогоплательщика, получившего эти
средства.
Расходы, указанные в подпункте 38
настоящего пункта и настоящем подпункте,
не могут быть связаны с производством и
(или) реализацией подакцизных товаров,
минерального сырья, других полезных
ископаемых и иных товаров по перечню,
определяемому Правительством
Российской Федерации по согласованию с
общероссийскими организациями
инвалидов; *264.2)
40) платежи за регистрацию прав на
недвижимое имущество и землю, сделок с
указанными объектами, платежи за
предоставление информации о
зарегистрированных правах, оплата услуг
уполномоченных органов и
специализированных организаций по
оценке имущества, изготовлению
документов кадастрового и технического
учета (инвентаризации) объектов
недвижимости;
41) расходы по договорам
гражданско-правового характера (включая
договоры подряда), заключенным с
индивидуальными предпринимателями, не
состоящими в штате организации;
42) расходы налогоплательщиков -
сельскохозяйственных организаций на
питание работников, занятых на
сельскохозяйственных работах;
43) расходы на замену бракованных,
утративших товарный вид в процессе
перевозки и (или) реализации и
недостающих экземпляров периодических
печатных изданий в упаковках, но не более
7 процентов стоимости тиража
соответствующего номера периодического
печатного издания;
44) потери в виде стоимости бракованной,
утратившей товарный вид, а также
нереализованной в пределах сроков,
указанных в настоящем подпункте,
(морально устаревшей) продукции средств
массовой информации и книжной продукции,
списываемой налогоплательщиками,
осуществляющими производство и выпуск
продукции средств массовой информации и
книжной продукции, в пределах не более 10
процентов стоимости тиража
соответствующего номера периодического
печатного издания или соответствующего
тиража книжной продукции, а также
расходы на списание и утилизацию
бракованной, утратившей товарный вид и
нереализованной продукции средств
массовой информации и книжной
продукции.
Расходом признается стоимость продукции
средств массовой информации и книжной
продукции, не реализованной в течение
следующих сроков:
для периодических печатных изданий - в
пределах срока до выхода следующего
номера соответствующего периодического
печатного издания;
для
книг и иных непериодических печатных
изданий - в пределах 24 месяцев после
выхода их в свет;
для календарей (независимо от их вида) -
до 1 апреля года, к которому они
относятся;
45) взносы по обязательному социальному
страхованию от несчастных случаев на
производстве и профессиональных
заболеваний, производимые в
соответствии с законодательством
Российской Федерации;
46) отчисления налогоплательщиков,
осуществляемые на обеспечение
предусмотренной законодательством
Российской Федерации надзорной
деятельности специализированных
учреждений в целях осуществления
контроля за соблюдением такими
налогоплательщиками соответствующих
требований и условий, а также отчисления
налогоплательщиков в резервы,
создаваемые в соответствии с
законодательством Российской Федерации,
регулирующим деятельность в области
связи;
47) другие расходы, связанные с
производством и (или) реализацией.
2. К представительским расходам
относятся расходы налогоплательщика на
официальный прием и (или) обслуживание
представителей других организаций,
участвующих в переговорах в целях
установления и (или) поддержания
взаимного сотрудничества, а также
участников, прибывших на заседания
совета директоров (правления) или иного
руководящего органа налогоплательщика,
независимо от места проведения
указанных мероприятий. К
представительским расходам относятся
расходы на проведение официального
приема (завтрака, обеда или иного
аналогичного мероприятия) для указанных
лиц, транспортное обеспечение доставки
этих лиц к месту проведения
представительского мероприятия и (или)
заседания руководящего органа и обратно,
буфетное обслуживание во время
переговоров, оплата услуг переводчиков,
не состоящих в штате налогоплательщика,
по обеспечению перевода во время
проведения представительских
мероприятий.
К представительским расходам не
относятся расходы на организацию
развлечений, отдыха, профилактики или
лечения заболеваний.
Представительские расходы в течение
отчетного (налогового) периода
включаются в состав прочих расходов в
размере, не превышающем 4 процента от
расходов налогоплательщика на оплату
труда за этот отчетный (налоговый)
период.
3. К расходам налогоплательщика на
подготовку и переподготовку кадров на
договорной основе с образовательными
учреждениями относятся расходы,
связанные с подготовкой и
переподготовкой (в том числе с
повышением квалификации кадров), в
соответствии с договорами с такими
учреждениями.
Указанные расходы включаются в
состав прочих расходов, если:
1) соответствующие услуги оказываются
российскими образовательными
учреждениями, получившими
государственную аккредитацию (имеющими
соответствующую лицензию), либо
иностранными образовательными
учреждениями, имеющими соответствующий
статус;
2) подготовку (переподготовку) проходят
работники налогоплательщика, состоящие
в штате, а для эксплуатирующих
организаций, в соответствии с
законодательством Российской Федерации
отвечающих за поддержание квалификации
работников ядерных установок, работники
этих установок;
3) программа подготовки (переподготовки)
способствует повышению квалификации и
более эффективному использованию
подготавливаемого или
переподготавливаемого специалиста в
этой организации в рамках деятельности
налогоплательщика.
Не признаются расходами на подготовку и
переподготовку кадров расходы,
связанные с организацией развлечения,
отдыха или лечения, а также расходы,
связанные с содержанием образовательных
учреждений или оказанием им бесплатных
услуг, с оплатой обучения в высших и
средних специальных учебных заведениях
работников при получении ими высшего и
среднего специального образования.
Указанные расходы для целей
налогообложения не принимаются.
4. К расходам организации на рекламу в
целях настоящей главы относятся:
расходы на рекламные мероприятия через
средства массовой информации (в том
числе объявления в печати, передача по
радио и телевидению) и
телекоммуникационные сети;
расходы на световую и иную наружную
рекламу, включая изготовление рекламных
стендов и рекламных щитов;
расходы на участие в выставках, ярмарках,
экспозициях, на оформление витрин,
выставок-продаж, комнат образцов и
демонстрационных залов, на уценку
товаров, полностью или частично
потерявших свои первоначальные качества
при экспонировании.
Расходы налогоплательщика на
приобретение (изготовление) призов,
вручаемых победителям розыгрышей таких
призов во время проведения массовых
рекламных кампаний, а также на прочие
виды рекламы, осуществленные им в
течение налогового (отчетного) периода,
для целей налогообложения признаются в
размере, не превышающем 1 процента
выручки, определяемой в соответствии со
статьей 249 настоящего Кодекса.
Статья 265. Внереализационные
расходы
1. В
состав внереализационных расходов, не
связанных с производством и реализацией,
включаются обоснованные затраты на
осуществление деятельности,
непосредственно не связанной с
производством и (или) реализацией. К
таким расходам относятся, в частности:
1) расходы на содержание переданного по
договору аренды (лизинга) имущества
(включая амортизацию по этому
имуществу).
Для организаций, предоставляющих на
постоянной основе за плату во временное
пользование и (или) временное владение и
пользование свое имущество и (или)
исключительные права, возникающие из
патентов на изобретения, промышленные
образцы и другие виды интеллектуальной
собственности, расходами, связанными с
производством и реализацией, считаются
расходы, связанные с этой
деятельностью;
2) расходы в виде процентов по долговым
обязательствам любого вида, в том числе
процентов, начисленных по ценным бумагам
и иным обязательствам, выпущенным
(эмитированным) налогоплательщиком (для
банков особенности определения расходов
в виде процентов определяются в
соответствии со статьей 291 настоящего
Кодекса).
При этом расходом признаются проценты по
долговым обязательствам любого вида вне
зависимости от характера
предоставленного кредита или займа
(текущего и (или) инвестиционного).
Расходом признается только сумма
процентов, начисленных за фактическое
время пользования заемными средствами
(фактическое время нахождения указанных
ценных бумаг у третьих лиц) и доходности,
установленной эмитентом
(ссудодателем);
3) расходы на организацию выпуска ценных
бумаг, в частности на подготовку
проспекта эмиссии ценных бумаг,
изготовление или приобретение бланков,
регистрацию ценных бумаг, на оплату
услуг профессиональных участников рынка
ценных бумаг, депозитарных услуг, услуг
по ведению реестра владельцев ценных
бумаг, а также иные расходы, связанные с
хранением ценных бумаг;
4) расходы, связанные с обслуживанием
собственных ценных бумаг, в том числе
оплата услуг реестродержателя,
депозитария, платежного агента по
процентным (дивидендным) платежам,
расходы, связанные с предоставлением
информации акционерам в соответствии с
законодательством и другие аналогичные
расходы;
5) расходы в виде отрицательной курсовой
разницы, полученной от переоценки
имущества и требований (обязательств),
стоимость которых выражена в
иностранной валюте, в том числе по
валютным счетам в банках, проводимой в
связи с изменением официального курса
иностранной валюты к рублю Российской
Федерации, установленного Центральным
банком Российской Федерации;
6)
расходы в виде отрицательной
(положительной) разницы, образующейся
вследствие отклонения курса продажи
(покупки) иностранной валюты от
официального курса Центрального банка
Российской Федерации на дату совершения
сделки продажи (покупки) валюты (для
банков - с учетом положений статьи 291
настоящего Кодекса);
7) в виде отрицательной разницы,
полученной от переоценки имущества
(кроме амортизируемого имущества и
ценных бумаг), произведенной в целях
доведения стоимости такого имущества до
текущей рыночной цены в соответствии с
законодательством Российской Федерации
(за исключением случаев, предусмотренных
пунктом 18 статьи 270 настоящего Кодекса);
8) расходы налогоплательщика,
применяющего метод начисления, на
формирование резервов по сомнительным
долгам (в порядке, установленном статьей
266 настоящего Кодекса);
9) расходы на ликвидацию выводимых из
эксплуатации основных средств, включая
расходы на демонтаж, разборку, вывоз
разобранного имущества, охрану недр и
другие аналогичные работы;
10) затраты на содержание
законсервированных производственных
мощностей и объектов;
11) судебные расходы и арбитражные
сборы;
12) затраты на аннулированные
производственные заказы, а также затраты
на производство, не давшее продукции;
13) расходы по операциям с тарой;
14) расходы в виде сумм штрафов, пеней и
(или) иных санкций за нарушение
договорных или долговых обязательств, а
также в виде сумм на возмещение
причиненного ущерба;
15) расходы в виде сумм налогов,
относящихся к поставленным
товарно-материальным ценностям, работам,
услугам, если кредиторская
задолженность (обязательства перед
кредиторами) по такой поставке списана в
отчетном периоде в соответствии с
пунктом 18 статьи 250 настоящего Кодекса;
16) расходы на оплату услуг банков;
17) расходы на проведение ежегодного
собрания акционеров (участников,
пайщиков), в частности расходы, связанные
с арендой помещений, подготовкой и
рассылкой необходимой для проведения
собраний информации, и иные расходы,
непосредственно связанные с проведением
собрания;
18) в виде некомпенсируемых из бюджета
расходов на проведение работ по
мобилизационной подготовке, включая
затраты на содержание мощностей и
объектов, загруженных (используемых)
частично, но необходимых для выполнения
мобилизационного плана;
19)
расходы по операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок с учетом
положений статей 301-305 настоящего
Кодекса;
20) расходы в виде отчислений
организациям, входящим в структуру
РОСТО, для аккумулирования и
перераспределения средств в целях
обеспечения подготовки в соответствии с
законодательством Российской Федерации
граждан по военно-учетным
специальностям, военно-патриотического
воспитания молодежи, развития
авиационных, технических и
военно-прикладных видов спорта;
21) другие обоснованные расходы.
2. В целях настоящей главы к
внереализационным расходам
приравниваются убытки, полученные
налогоплательщиком в отчетном
(налоговом) периоде, в частности:
1) в виде убытков прошлых налоговых
периодов, выявленных в текущем отчетном
(налоговом) периоде;
2) суммы дебиторской задолженности, по
которой истек срок исковой давности, а
также суммы других долгов, нереальных к
взысканию;
3) потери от брака;
4) потери от простоев по
внутрипроизводственным причинам;
5) не компенсируемые виновниками потери
от простоев по внешним причинам;
6) расходы в виде недостачи материальных
ценностей в производстве и на складах, на
предприятиях торговли в случае
отсутствия виновных лиц, а также убытки
от хищений, виновники которых не
установлены. В данных случаях факт
отсутствия виновных лиц должен быть
документально подтвержден
уполномоченным органом государственной
власти;
7) потери от стихийных бедствий, пожаров,
аварий и других чрезвычайных ситуаций,
включая затраты, связанные с
предотвращением или ликвидацией
последствий стихийных бедствий или
чрезвычайных ситуаций.
Статья 266. Расходы на формирование
резервов по
сомнительным долгам
1.
Сомнительным долгом признается любая
задолженность перед налогоплательщиком
в случае, если эта задолженность не
погашена в сроки, установленные
договором, и не обеспечена залогом,
поручительством, банковской гарантией.
2. Безнадежными долгами признаются те
долги перед налогоплательщиком, по
которым истек установленный срок
исковой давности, а также те долги, по
которым в соответствии с гражданским
законодательством обязательство
прекращено вследствие невозможности его
исполнения, на основании акта
государственного органа или ликвидации
организации.
3. Налогоплательщик вправе создавать
резервы по сомнительным долгам в
порядке, предусмотренном настоящей
статьей. Суммы отчислений в эти резервы
включаются в состав внереализационных
расходов равномерно в течение отчетного
(налогового) периода. Настоящее
положение не применяется в отношении
расходов на формирование резервов по
долгам, образовавшимся в связи с
невыплатой процентов, за исключением
банков. Банки вправе формировать резервы
по сомнительным долгам в отношении
задолженности, образовавшейся в связи с
невыплатой процентов по долговым
обязательствам, а также в отношении иной
задолженности, за исключением ссудной и
приравненной к ней задолженности.
4. Сумма резерва по сомнительным долгам
определяется по результатам проведенной
в конце предыдущего отчетного
(налогового) периода инвентаризации
дебиторской задолженности и исчисляется
следующим образом:
1) по сомнительной задолженности со
сроком возникновения свыше 90 дней - в
сумму создаваемого резерва включается
полная сумма выявленной на основании
инвентаризации задолженности;
2) по сомнительной задолженности со
сроком возникновения от 45 до 90 дней
(включительно) - в сумму резерва
включается 50 процентов от суммы
выявленной на основании инвентаризации
задолженности;
3) по сомнительной задолженности со
сроком возникновения до 45 дней - не
увеличивает сумму создаваемого
резерва.
При этом сумма создаваемого резерва по
сомнительным долгам не может превышать 10
процентов от выручки отчетного
(налогового) периода, определяемой в
соответствии со статьей 249 настоящего
Кодекса.
Резерв по сомнительным долгам может быть
использован организацией лишь на
покрытие убытков от безнадежных долгов,
признанных таковыми в порядке,
установленном настоящей статьей.
5. Сумма
резерва по сомнительным долгам, не
полностью использованная
налогоплательщиком в отчетном периоде
на покрытие убытков по безнадежным
долгам, может быть перенесена им на
следующий отчетный (налоговый) период.
При этом сумма вновь создаваемого по
результатам инвентаризации резерва
должна быть скорректирована на сумму
остатка резерва предыдущего отчетного
(налогового) периода. В случае, если сумма
вновь создаваемого по результатам
инвентаризации резерва меньше, чем сумма
остатка резерва предыдущего отчетного
(налогового) периода, разница подлежит
включению в состав внереализационных
доходов налогоплательщика по итогам
отчетного периода. В случае, если сумма
вновь создаваемого по результатам
инвентаризации резерва больше, чем сумма
остатка резерва предыдущего отчетного
(налогового) периода, разница подлежит
включению во внереализационные расходы
равномерно в течение отчетного
(налогового) периода.
В случае, если налогоплательщик принял
решение о создании резерва по
сомнительным долгам, расходы по списанию
долгов, признаваемых безнадежными в
соответствии с настоящей статьей,
осуществляются только за счет суммы
созданного резерва. В случае, если сумма
созданного резерва меньше суммы
безнадежных долгов, подлежащих списанию,
разница (убыток) подлежит включению в
состав внереализационных расходов.
Статья 267. Расходы на формирование
резерва по
гарантийному ремонту и гарантийному
обслуживанию
1.
Налогоплательщики, осуществляющие
реализацию товаров (работ), вправе
создавать резервы на предстоящие
расходы по гарантийному ремонту и
гарантийному обслуживанию, и отчисления
на формирование таких резервов
принимаются для целей налогообложения в
порядке, предусмотренном настоящей
статьей.
2. Налогоплательщик самостоятельно
принимает решение о создании такого
резерва и в учетной политике для целей
налогообложения определяет предельный
размер отчислений в этот резерв. При этом
резерв создается в отношении тех товаров
(работ), по которым в соответствии с
условиями заключенного договора с
покупателем предусмотрены обслуживание
и ремонт в течение гарантийного срока.
3. Расходами признаются суммы отчислений
в резерв на дату реализации указанных
товаров (работ). При этом размер
созданного резерва не может превышать
предельного размера, определяемого как
доля фактически осуществленных
налогоплательщиком расходов по
гарантийному ремонту и обслуживанию в
объеме выручки от реализации указанных
товаров (работ) за предыдущие три года.
4. Налогоплательщик, ранее не
осуществлявший реализацию товаров
(работ) с условием гарантийного ремонта и
обслуживания, вправе создавать резерв по
гарантийному ремонту и обслуживанию
товаров (работ) в размере, не превышающем
ожидаемых расходов на указанные затраты.
Под ожидаемыми расходами понимаются
расходы, предусмотренные в плане на
выполнение гарантийных обязательств, с
учетом срока гарантии.
По истечении налогового периода
налогоплательщик должен
скорректировать размер созданного
резерва, исходя из доли фактически
осуществленных расходов по гарантийному
ремонту и обслуживанию в объеме выручки
от реализации указанных товаров (работ)
за истекший период.
5. По товарам (работам), по которым истек
срок гарантийного обслуживания и
ремонта, не израсходованные по
назначению суммы резерва включаются в
состав внереализационных доходов
соответствующего отчетного (налогового)
периода.
Статья 268. Особенности определения
расходов при
реализации имущества
1. При
реализации имущества налогоплательщик
вправе уменьшить доходы от таких
операций на стоимость реализованного
имущества, определяемую в следующем
порядке:
1) при реализации амортизируемого
имущества - на остаточную стоимость
амортизируемого имущества, определяемую
в соответствии с пунктом 13 статьи 259
настоящего Кодекса;
2) при реализации прочего имущества (за
исключением ценных бумаг, продукции
собственного производства, покупных
товаров) - на цену приобретения этого
имущества;
3) при реализации покупных товаров - на
стоимость приобретения данных товаров,
определяемую в соответствии с принятой
организацией учетной политикой для
целей налогообложения одним из
следующих методов оценки покупных
товаров:
по себестоимости первых по времени
приобретения (ФИФО);
по себестоимости последних по времени
приобретения (ЛИФО);
по средней себестоимости (в случаях,
когда с учетом технологических
особенностей невозможно применение
методов ФИФО и ЛИФО).
При реализации вышеуказанного имущества
налогоплательщик также вправе уменьшить
доходы от таких операций на сумму
расходов, непосредственно связанных с
такой реализацией, в частности на
расходы по хранению, обслуживанию и
транспортировке реализуемого имущества.
При этом при реализации покупных товаров
расходы, связанные с их покупкой и
реализацией, формируются с учетом
положений статьи 320 настоящего Кодекса.
2. Если цена приобретения имущества,
указанного в подпунктах 2 и 3 пункта 1
настоящей статьи, с учетом расходов,
связанных с его реализацией, превышает
выручку от его реализации, разница между
этими величинами признается убытком
налогоплательщика, учитываемым в целях
налогообложения.
3. Если остаточная стоимость
амортизируемого имущества, указанного в
подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, с
учетом расходов, связанных с его
реализацией, превышает выручку от его
реализации, разница между этими
величинами признается убытком
налогоплательщика, учитываемого в целях
налогообложения в следующем порядке.
Полученный убыток включается в состав
прочих расходов налогоплательщика
равными долями в течение срока,
определяемого как разница между сроком
полезного использования этого имущества
и фактическим сроком его эксплуатации до
момента реализации.
Статья 269. Особенности отнесения
процентов по полученным
заемным средствам к расходам
1. В
целях настоящей главы под долговыми
обязательствами понимаются кредиты,
товарные и коммерческие кредиты, займы
или иные заимствования независимо от
формы их оформления.
При этом расходом признаются проценты,
начисленные по долговому обязательству
любого вида при условии, что размер
начисленных налогоплательщиком по
долговому обязательству процентов
существенно не отклоняется от среднего
уровня процентов, взимаемых по долговым
обязательствам, выданным в том же
отчетном периоде на сопоставимых
условиях. Под долговыми обязательствами,
выданными на сопоставимых условиях,
понимаются долговые обязательства,
выданные в той же валюте на те же сроки
под аналогичные по качеству обеспечения
и попадающие в ту же группу кредитного
риска. При определении среднего уровня
процентов по межбанковским кредитам
принимается во внимание информация
только о межбанковских кредитах.
При этом существенным отклонением
размера начисленных процентов по
долговому обязательству считается
отклонение более чем на 20 процентов в
сторону повышения или в сторону
понижения от среднего уровня процентов,
начисленных по долговому обязательству,
выданному в том же квартале на
сопоставимых условиях.
При отсутствии долговых обязательств,
выданных в том же квартале на
сопоставимых условиях, предельная
величина процентов, признаваемых
расходом, принимается равной ставке
рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации, увеличенной в 1,1
раза, - при оформлении долгового
обязательства в рублях, и на 15 процентов -
по кредитам в иностранной валюте.
2. Если размер непогашенных
налогоплательщиком - российской
организацией долговых обязательств,
предоставленных иностранной
организацией, более чем в три раза (для
кредитных организаций и организаций,
занимающихся лизинговой деятельностью, -
более чем в двенадцать с половиной раз)
превышает разницу между суммой его
активов и величиной обязательств (далее
для целей настоящего пункта -
собственный капитал) на последний день
каждого отчетного (налогового) периода,
то при определении предельного размера
процентов, подлежащих включению в состав
расходов, применяются следующие
правила.
В целях настоящего пункта при
определении собственного капитала в
расчет не принимаются долговые
обязательства в виде задолженности по
налогам и сборам, включая текущую
задолженность по уплате налогов и
сборов, суммы отсрочек, рассрочек,
налогового кредита и инвестиционного
налогового кредита.
Если
налогоплательщик - российская
организация имеет непогашенную
задолженность по долговому
обязательству перед иностранной
организацией, прямо или косвенно
владеющей более 20 процентами уставного
(складочного) капитала (фонда) этой
российской организации (далее в
настоящей статье - контролируемая
задолженность), то налогоплательщик
обязан на последний день каждого
отчетного (налогового) периода исчислять
предельную величину признаваемых
расходом процентов по контролируемой
задолженности путем деления величины
процентов, начисленных
налогоплательщиком в каждом отчетном
(налоговом) периоде по контролируемой
задолженности, на величину коэффициента
капитализации, рассчитываемого на
последнюю отчетную дату
соответствующего отчетного (налогового)
периода.
При этом коэффициент капитализации
определяется путем деления величины
соответствующей непогашенной
контролируемой задолженности на
величину собственного капитала,
соответствующую доле прямого или
косвенного участия этой иностранной
организации в уставном (складочном)
капитале (фонде) российской организации,
и деления полученного результата на три
(для кредитных организаций и
организаций, занимающихся лизинговой
деятельностью, - на двенадцать с
половиной).
3. В состав расходов включаются проценты
по контролируемой задолженности,
рассчитанные в соответствии с пунктом 2
настоящей статьи, но не более фактически
начисленных процентов.
При этом правила, установленные пунктом 2
настоящей статьи, не применяются в
отношении процентов по заемным
средствам, если непогашенная
задолженность не является
контролируемой.
4. Положительная разница между
начисленными процентами и предельными
процентами, исчисленными в соответствии
с порядком, установленным пунктом 2
настоящей статьи, приравнивается в целях
налогообложения к дивидендам и
облагается налогом в соответствии с
пунктом 3 статьи 284 настоящего Кодекса.
Статья 270. Расходы, не учитываемые
в целях налогообложения
При
определении налоговой базы не
учитываются следующие расходы:
1) в виде сумм выплачиваемых
налогоплательщиком дивидендов и других
сумм распределяемого дохода;
2) в виде пеней, штрафов и иных санкций,
перечисляемых в бюджет (в
государственные внебюджетные фонды), а
также штрафов и других санкций,
взимаемых государственными
организациями, которым
законодательством Российской Федерации
предоставлено право наложения указанных
санкций;
3) в виде взноса в уставный (складочный)
капитал, вклада в простое товарищество;
4) в виде суммы налога на прибыль и
платежей за сверхнормативные выбросы
загрязняющих веществ в окружающую
среду;
5) в виде расходов по приобретению и (или)
созданию амортизируемого имущества;
6) в виде взносов на добровольное
страхование, кроме взносов, указанных в
статьях 255 и 263 настоящего Кодекса;
7) в виде взносов на негосударственное
пенсионное обеспечение, кроме взносов,
указанных в статье 255 настоящего
Кодекса;
8) в виде процентов, начисленных
налогоплательщиком-заемщиком кредитору
сверх сумм, принимаемых к расходу в
соответствии со статьей 269 настоящего
Кодекса;
9) в виде сумм, перечисленных
комиссионером, агентом и иным поверенным
при выполнении договоров комиссии,
агентских и других аналогичных
договоров в пользу комитента, принципала
и иного доверителя;
10) в виде сумм отчислений в резерв под
обесценение вложений в ценные бумаги,
создаваемые организациями в
соответствии с законодательством
Российской Федерации, за исключением
сумм отчислений в резервы под
обесценение ценных бумаг, производимых
профессиональными участниками рынка
ценных бумаг в соответствии со статьей 300
настоящего Кодекса;
11) в виде гарантийных взносов,
перечисляемых в специальные фонды,
создаваемые в соответствии с
требованиями законодательства
Российской Федерации, предназначенные
для снижения рисков неисполнения
обязательств по сделкам при
осуществлении клиринговой деятельности
или деятельности по организации
торговли на рынке ценных бумаг;
12) в виде средств, переданных по
договорам кредита и займа (иных
аналогичных средств независимо от формы
оформления заимствований, включая
долговые ценные бумаги), а также в виде
сумм, направленных в погашение таких
заимствований;
13) в виде сумм убытков по объектам
обслуживающих производств и хозяйств,
включая объекты жилищно-коммунальной и
социально-культурной сферы в части,
превышающей предельный размер,
определяемый в соответствии с
подпунктом 32 пункта 1 статьи 264
настоящего Кодекса;
14) в
виде имущества, работ, услуг,
имущественных прав, переданных в порядке
предварительной оплаты
налогоплательщиками, определяющими
доходы и расходы по методу начисления;
15) в виде сумм добровольных членских
взносов (включая вступительные взносы) в
общественные организации, сумм
добровольных взносов участников союзов,
ассоциаций, организаций (объединений) на
содержание указанных союзов, ассоциаций,
организаций (объединений);
16) в виде стоимости безвозмездно
переданного имущества (товаров, работ,
услуг, имущественных прав) и расходов,
связанных с такой передачей;
17) в виде стоимости имущества,
переданного в рамках целевого
финансирования в соответствии с
подпунктом 15 пункта 1 статьи 251
настоящего Кодекса;
18) в виде отрицательной разницы,
образовавшейся в результате переоценки
драгоценных камней при изменении в
установленном порядке прейскурантов
цен;
19) в виде сумм налогов, предъявленных в
соответствии с настоящим Кодексом
налогоплательщиком покупателю
(приобретателю) товаров (работ, услуг,
имущественных прав);
20) в виде средств, перечисляемых
профсоюзным организациям;
21) в виде расходов на любые виды
вознаграждений, предоставляемых
руководству или работникам помимо
вознаграждений, выплачиваемых на
основании трудовых договоров
(контрактов);
22) в виде премий, выплачиваемых
работникам за счет средств специального
назначения или целевых поступлений;
23) в виде сумм материальной помощи
работникам (в том числе для
первоначального взноса на приобретение
и (или) строительство жилья, на полное или
частичное погашение кредита,
предоставленного на приобретение и (или)
строительство жилья, беспроцентных или
льготных ссуд на улучшение жилищных
условий, обзаведение домашним
хозяйством и иные социальные
потребности);
24) на оплату дополнительно
предоставляемых по коллективному
договору (сверх предусмотренных
действующим законодательством) отпусков
работникам, в том числе женщинам,
воспитывающим детей;
25) в виде надбавок к пенсиям,
единовременных пособий уходящим на
пенсию ветеранам труда, доходов
(дивидендов, процентов) по акциям или
вкладам трудового коллектива
организации, компенсационных начислений
в связи с повышением цен, производимых
сверх размеров индексации доходов по
решениям Правительства Российской
Федерации, компенсаций удорожания
стоимости питания в столовых, буфетах
или профилакториях либо предоставления
его по льготным ценам или бесплатно (за
исключением специального питания для
отдельных категорий работников в
случаях, предусмотренных действующим
законодательством, и за исключением
случаев, когда бесплатное или льготное
питание предусмотрено трудовыми
договорами (контрактами);
26) на оплату проезда к месту работы и
обратно транспортом общего пользования,
специальными маршрутами, ведомственным
транспортом, за исключением сумм,
подлежащих включению в состав расходов
на производство и реализацию товаров
(работ, услуг) в силу технологических
особенностей производства, и за
исключением случаев, когда расходы на
оплату проезда к месту работы и обратно
предусмотрены трудовыми договорами
(контрактами);
27) на
оплату ценовых разниц при реализации по
льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных
цен) товаров (работ, услуг) работникам;
28) на оплату ценовых разниц при
реализации по льготным ценам продукции
подсобных хозяйств для организации
общественного питания;
29) на оплату путевок на лечение или отдых,
экскурсий или путешествий, занятий в
спортивных секциях, кружках или клубах,
посещений культурно-зрелищных или
физкультурных (спортивных) мероприятий,
подписки, не относящейся к подписке на
нормативно-техническую литературу, и на
оплату товаров для личного потребления
работников, а также другие аналогичные
расходы, произведенные в пользу
работников;
30) в виде сумм отрицательных курсовых
разниц, образующихся у комиссионеров,
агентов или иных поверенных, по расчетам
в иностранной валюте по договорам с
поставщиками товарно-материальных
ценностей, работ, услуг, заключенным по
поручению комитента, принципала или
иного доверителя;
31) в виде расходов
налогоплательщиков-организаций
государственного запаса специального
(радиоактивного) сырья и делящихся
материалов Российской Федерации по
операциям с материальными ценностями
государственного запаса специального
(радиоактивного) сырья и делящихся
материалов, связанные с восстановлением
и содержанием указанного запаса;
32) в виде стоимости переданных
налогоплательщиком-эмитентом акций,
распределяемых между акционерами по
решению общего собрания акционеров
пропорционально количеству
принадлежащих им акций, либо разница
между номинальной стоимостью новых
акций, переданных взамен первоначальных,
и номинальной стоимостью первоначальных
акций акционера при распределении между
акционерами акций при увеличении
уставного капитала эмитента;
33) в виде имущества или имущественных
прав, переданных в качестве задатка,
залога;
34) в виде сумм налогов, начисленных в
бюджеты различных уровней в случае, если
такие налоги ранее были включены
налогоплательщиком в состав расходов,
при списании кредиторской задолженности
налогоплательщика по этим налогам в
соответствии с подпунктом 22 пункта 1
статьи 251 настоящего Кодекса;
35) в виде сумм целевых отчислений,
произведенных налогоплательщиком на
цели, указанные в пункте 2 статьи 251
настоящего Кодекса;
36) в
виде убытка от разницы между оценочной
стоимостью имущества при внесении его в
уставный (складочный) капитал (фонд) и
стоимостью, по которой это имущество
было приобретено передающей стороной
или отражено в балансе у передающей
стороны;
37) на осуществление безрезультатных
работ по освоению природных ресурсов в
соответствии с пунктом 5 статьи 261
настоящего Кодекса;
38) на научные исследования и (или)
опытно-конструкторские разработки, не
давшие положительного результата в
соответствии со статьей 262 настоящего
Кодекса;
39) в виде сумм выплаченных подъемных
сверх норм, установленных
законодательством Российской
Федерации;
40) на компенсацию за использование для
служебных поездок личных легковых
автомобилей, на оплату суточных,
полевого довольствия и рациона питания
экипажей морских, речных и воздушных
судов сверх норм таких расходов,
установленных Правительством
Российской Федерации;
41) в виде платы государственному и (или)
частному нотариусу за нотариальное
оформление сверх тарифов, утвержденных в
установленном порядке;
42) в виде взносов, вкладов и иных
обязательных платежей, уплачиваемых
некоммерческим организациям и
международным организациям, кроме
указанных в подпунктах 29 и 30 пункта 1
статьи 264 настоящего Кодекса;
43) на замену бракованных, утративших
товарный вид и недостающих экземпляров
периодических печатных изданий, а также
потери в виде стоимости утратившей
товарный вид, бракованной и
нереализованной продукции средств
массовой информации и книжной продукции,
помимо расходов и потерь, указанных в
подпунктах 43 и 44 пункта 1 статьи 264
настоящего Кодекса;
44) в виде представительских расходов в
части, превышающей их размеры,
предусмотренные пунктом 2 статьи 264
настоящего Кодекса;
45) в виде расходов, предусмотренных
абзацем шестым пункта 3 статьи 264
настоящего Кодекса;
46) на приобретение (изготовление) призов,
вручаемых победителям розыгрышей таких
призов во время проведения массовых
рекламных кампаний, а также на прочие
виды рекламы сверх размера расходов,
предусмотренных пунктом 4 статьи 264
настоящего Кодекса;
47) в виде сумм отчислений в Российский
фонд фундаментальных исследований,
Российский фонд технологического
развития, Российский гуманитарный
научный фонд, Фонд содействия развитию
малых форм предприятий в
научно-технической сфере, Федеральный
фонд производственных инноваций;
48)
отрицательная разница, полученная от
переоценки ценных бумаг по рыночной
стоимости;
49) иные расходы, не соответствующие
критериям, указанным в пункте 1 статьи 252
настоящего Кодекса.
Статья 271. Порядок признания
доходов при методе начисления
1. В
целях настоящей главы доходы признаются
в том отчетном (налоговом) периоде, в
котором они имели место, независимо от
фактического поступления денежных
средств, иного имущества (работ, услуг) и
(или) имущественных прав (метод
начисления).
2. По доходам, относящимся к нескольким
отчетным (налоговым) периодам, и в случае,
если связь между доходами и расходами не
может быть определена четко или
определяется косвенным путем, доходы
распределяются налогоплательщиком
самостоятельно, с учетом принципа
равномерности признания доходов и
расходов.
3. Для доходов от реализации, если иное не
предусмотрено настоящей главой, датой
получения дохода для целей настоящей
главы признается день отгрузки
(передачи) товаров (работ, услуг,
имущественных прав). В целях настоящей
главы днем отгрузки считается день
реализации этих товаров (работ, услуг,
имущественных прав), определяемой в
соответствии с пунктом 1 статьи 39
настоящего Кодекса, независимо от
фактического поступления денежных
средств (иного имущества (работ, услуг) и
(или) имущественных прав) в их оплату. При
реализации товаров (работ, услуг) по
договору комиссии (агентскому договору)
налогоплательщиком-комитентом
(принципалом) доходы в иностранной
валюте пересчитываются в рубли по
официальному курсу Центрального банка
Российской Федерации на дату
предоставления отчета комиссионера
(агента).
4. Для внереализационных доходов датой
получения дохода признается:
1) дата подписания сторонами акта
приема-передачи имущества (приемки-сдачи
работ, услуг) или дата поступления
денежных средств (для денежных средств)
на расчетный счет (в кассу)
налогоплательщика (если иное не
предусмотрено настоящей статьей) - для
доходов:
в виде дивидендов от долевого участия в
деятельности других организаций;
в виде безвозмездно полученного
имущества (работ, услуг);
по иным аналогичным доходам;
2) дата расчетов или предъявления
налогоплательщиком документов в
соответствии с условиями заключенных
договоров - для доходов:
от сдачи имущества в аренду;
в виде лицензионных платежей (включая
роялти) за пользование объектами
интеллектуальной собственности;
по
доходам от купли-продажи иностранной
валюты;
по иным аналогичным доходам;
3) дата начисления процентов (штрафов,
пеней и (или) иных санкций) в соответствии
с условиями заключенных договоров либо
на основании решения суда - по доходам:
в виде процентов по кредитам и займам и
иным долговым обязательствам с учетом
положений пункта 6 настоящей статьи;
в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций
за нарушение условий договорных
обязательств, а также сумм возмещения
убытков или ущерба;
по иным аналогичным доходам;
4) последний день отчетного (налогового)
периода - по доходам:
в виде сумм восстановленных резервов и
иным аналогичным доходам;
в виде распределенного в пользу
налогоплательщика при его участии в
простом товариществе дохода;
по доходам от доверительного управления
имуществом;
по иным аналогичным доходам;
5) дата выявления дохода (получения и (или)
обнаружения документов, подтверждающих
наличие дохода) - по доходам прошлых
лет;
6) дата совершения операций с иностранной
валютой и драгоценными металлами, а
также последний день текущего месяца - по
доходам в виде положительной курсовой
разницы и переоценки стоимости
драгоценных металлов;
7) дата проведения переоценки имущества
(за исключением амортизируемого
имущества и ценных бумаг) на основании
акта, составленного в соответствии с
требованиями бухгалтерского учета, - по
доходам в виде сумм дооценки имущества;
8) дата составления акта ликвидации
амортизируемого имущества, оформленного
в соответствии с требованиями
бухгалтерского учета, - по доходам в виде
полученных материалов или иного
имущества при ликвидации выводимого из
эксплуатации амортизируемого
имущества;
9) дата поступления средств на расчетный
счет (в кассу) налогоплательщика - по
доходам:
в виде использованных не по назначению
полученных целевых средств;
в виде суммы возврата ранее уплаченных
некоммерческим организациям взносов,
которые были включены в состав
расходов;
в виде иных аналогичных доходов.
5. При получении дохода от реализации
финансовым агентом услуг финансирования
под уступку денежного требования, а
также дохода от реализации новым
кредитором, получившим указанное
требование, финансовых услуг дата
получения дохода определяется как день
последующей уступки данного требования
или исполнения должником данного
требования. При уступке
налогоплательщиком - продавцом товара
(работ, услуг) права требования долга
третьему лицу дата получения дохода от
уступки права требования определяется
как день подписания сторонами акта
уступки права требования.
6. По
кредитным и иным аналогичным договорам,
заключенным на срок более одного
отчетного (налогового) периода и не
предусматривающим равномерное
распределение дохода (либо
предусматривающим неравномерное
получение дохода), в целях настоящей
главы доход признается полученным и
включается в состав соответствующих
доходов ежеквартально. При этом доход
определяется налогоплательщиком
самостоятельно как доля
предусмотренного условиями договора
дохода, приходящегося за
соответствующий квартал.
Доход в виде процентов либо части
накопленного купонного (процентного)
дохода признается полученным на дату
выплаты процентного дохода и (или) дату
реализации ценной бумаги в зависимости
от того, что произошло ранее.
7. Налогоплательщики учитывают суммовые
разницы при определении
внереализационного дохода с учетом
положений настоящего пункта.
Доходы и расходы, имущество,
обязательства и требования, выраженные в
иностранной валюте, для целей
налогообложения пересчитываются в рубли
по официальному курсу иностранной
валюты к рублю Российской Федерации,
установленному Центральным банком
Российской Федерации на дату признания
дохода.
Доход определяется также с учетом
суммовой разницы (увеличивается или
уменьшается), возникающей в случаях,
когда оплата производится в российских
рублях в сумме, эквивалентной сумме в
иностранной валюте (условных денежных
единицах). Под суммовой разницей
понимается разница, возникающая у
налогоплательщика, когда сумма
возникших обязательств в рублях,
исчисленная по установленному
законодательством Российской Федерации
или соглашением сторон курсу
соответствующей валюты или условных
денежных единиц, не соответствует
фактически поступившей (уплаченной)
сумме в российских рублях.
Статья 272. Порядок признания
расходов при методе начисления
1.
Расходы, принимаемые для целей
налогообложения с учетом положений
настоящей главы настоящего Кодекса,
признаются таковыми в том отчетном
(налоговом) периоде, к которому они
относятся, независимо от времени
фактической выплаты денежных средств и
(или) иной формы их оплаты.
Расходы признаются в том отчетном
(налоговом) периоде, в котором эти
расходы возникают исходя из условий
сделок (по сделкам с конкретными сроками
исполнения) и принципа равномерного и
пропорционального формирования доходов
и расходов (по сделкам, длящимся более
одного отчетного (налогового) периода) с
учетом положений статей 318-320 настоящего
Кодекса.
При получении доходов в течение
нескольких отчетных (налоговых) периодов
и когда связь между доходами и расходами
не может быть определена четко или
определяется косвенным путем, расходы
распределяются налогоплательщиком
самостоятельно, с учетом принципа
равномерности признания доходов и
расходов.
Расходы налогоплательщика, которые не
могут быть непосредственно отнесены на
затраты по конкретному виду
деятельности, распределяются
пропорционально доле соответствующего
дохода в суммарном объеме всех доходов
налогоплательщика.
2. Датой осуществления материальных
расходов признается:
дата передачи в производство сырья и
материалов - в части сырья и материалов,
приходящихся на произведенные товары
(работы, услуги);
дата подписания налогоплательщиком акта
приемки-передачи услуг (работ) - для услуг
(работ) производственного характера.
3. Амортизация признается в качестве
расхода ежемесячно исходя из суммы
начисленной амортизации, рассчитываемой
в соответствии с порядком, установленным
статьей 259 настоящего Кодекса.
4. Расходы на оплату труда признаются в
качестве расхода ежемесячно исходя из
суммы начисленных в соответствии со
статьей 255 настоящего Кодекса расходов
на оплату труда.
5. Расходы на ремонт основных средств
признаются в качестве расхода в том
отчетном периоде, в котором они были
осуществлены, вне зависимости от их
оплаты с учетом особенностей,
предусмотренных статьей 260 настоящего
Кодекса.
6. Расходы по обязательному и
добровольному страхованию
(негосударственному пенсионному
обеспечению) признаются в качестве
расхода в том отчетном (налоговом)
периоде, в котором в соответствии с
условиями договора налогоплательщиком
были перечислены (выданы из кассы)
денежные средства на оплату страховых
(пенсионных) взносов. Если по условиям
договора страхования
(негосударственного пенсионного
обеспечения) предусмотрена уплата
страхового (пенсионного) взноса разовым
платежом, то по договорам, заключенным на
срок более одного налогового периода,
расходы признаются равномерно в течение
срока действия договора.
7. Датой
осуществления внереализационных и
прочих расходов признается, если иное не
установлено статьями 261, 262, 266 и 267
настоящего Кодекса:
1) дата начисления налогов (сборов) в
установленном законодательством
Российской Федерации порядке - для сумм
налогов и сборов и иных подобных
расходов;
2) дата расчетов или предъявления
налогоплательщику документов:
для сумм комиссионных сборов;
для расходов на оплату сторонним
организациям за выполненные ими работы
(предоставленные услуги);
в виде арендных (лизинговых) платежей за
арендуемое (принятое в лизинг)
имущество;
для расходов по купле-продаже
иностранной валюты;
для иных подобных расходов;
3) дата перечисления денежных средств с
расчетного счета (выплаты из кассы)
налогоплательщика - для расходов:
в виде сумм выплаченных подъемных;
в виде компенсации за использование для
служебных поездок личных легковых
автомобилей;
4) дата утверждения авансового отчета
командированного работника:
для расходов на командировки;
для расходов на содержание служебного
автотранспорта;
для представительских расходов;
для иных подобных расходов;
5) дата перечисления денежных средств с
расчетного счета (выплата из кассы)
налогоплательщика - для взносов, вкладов
и иных обязательных платежей;
6) дата совершения операций с иностранной
валютой и драгоценными металлами, а
также последний день текущего месяца - по
расходам в виде отрицательной курсовой
разницы и переоценки стоимости
драгоценных металлов;
7) дата реализации или иного выбытия
ценных бумаг - по расходам, связанным с
приобретением ценных бумаг, включая их
стоимость;
8) дата начисления процентов (штрафов,
пеней и (или) иных санкций) в соответствии
с условиями заключенных договоров либо
на основании решения суда - по доходам:
в виде процентов по кредитам и займам с
учетом положений пункта 8 настоящей
статьи;
в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций
за нарушение условий договорных
обязательств, а также сумм возмещения
убытков или ущерба;
по иным аналогичным доходам.
8. По
кредитным и иным аналогичным договорам,
заключенным на срок более одного
отчетного (налогового) периода и не
предусматривающим равномерное
распределение расходов (либо
предусматривающим неравномерное
осуществление расходов), в целях
настоящей главы расход признается
осуществленным и включается в состав
соответствующих расходов ежемесячно.
При этом расход определяется
налогоплательщиком самостоятельно как
доля предусмотренного условиями
договора расхода, приходящегося на
соответствующий месяц.
Расход, произведенный в виде процентов
либо части накопленного купонного
(процентного) дохода, признается на дату
выплаты процентного дохода и (или) дату
реализации ценной бумаги в зависимости
от того, что произошло ранее.
Статья 273. Порядок определения
доходов и расходов
при кассовом методе
1.
Организации имеют право на определение
даты получения дохода (осуществления
расхода) по кассовому методу, если в
среднем за предыдущие четыре квартала
сумма выручки от реализации товаров
(работ, услуг) этих организаций без учета
налога на добавленную стоимость и налога
с продаж не превысила одного миллиона
рублей за каждый квартал.
2. В целях настоящей главы датой
получения дохода признается день
поступления средств на счета в банках и
(или) в кассу, поступления иного
имущества (работ, услуг) и (или)
имущественных прав (кассовый метод).
3. Расходами налогоплательщиков
признаются затраты после их фактической
оплаты. В целях настоящей главы оплатой
товара (работ, услуг и (или) имущественных
прав) признается прекращение встречного
обязательства налогоплательщиком -
приобретателем указанных товаров (работ,
услуг) и имущественных прав перед
продавцом, которое непосредственно
связано с поставкой этих товаров
(выполнением работ, оказанием услуг,
передачей имущественных прав).
При этом расходы учитываются в составе
расходов с учетом следующих
особенностей:
1) материальные расходы, а также расходы
на оплату труда учитываются в составе
расходов в момент списания денежных
средств с расчетного счета
налогоплательщика, выплаты из кассы, а
при ином способе погашения
задолженности - в момент такого
погашения. Аналогичный порядок
применяется в отношении оплаты
процентов за пользование заемными
средствами (включая банковские кредиты)
и при оплате услуг третьих лиц. При этом
расходы по приобретению сырья и
материалов учитываются в составе
расходов по мере списания данного сырья
и материалов в производство;
2) амортизация учитывается в составе
расходов в суммах, начисленных за
отчетный (налоговый) период. При этом
допускается амортизация только
оплаченного налогоплательщиком
амортизируемого имущества,
используемого в производстве.
Аналогичный порядок применяется в
отношении капитализируемых расходов,
предусмотренных статьями 261, 262, 266 и 267
настоящего Кодекса;
3) расходы на уплату налогов и сборов
учитываются в составе расходов в размере
их фактической уплаты
налогоплательщиком. При наличии
задолженности по уплате налогов и сборов
расходы на ее погашение учитываются в
составе расходов в пределах фактически
погашенной задолженности и в те отчетные
(налоговые) периоды, когда
налогоплательщик погашает указанную
задолженность.
4. Если налогоплательщик, перешедший на
определение доходов и расходов по
кассовому методу, в течение налогового
периода превысил предельный размер
суммы выручки от реализации товаров
(работ, услуг), установленный пунктом 1
настоящей статьи, то он обязан перейти на
определение доходов и расходов по методу
начисления с начала налогового периода,
в течение которого было допущено такое
превышение.
Статья 274. Налоговая база
1.
Налоговой базой для целей настоящей
главы признается денежное выражение
прибыли, определяемой в соответствии со
статьей 247 настоящего Кодекса,
подлежащей налогообложению.
2. При этом налоговая база по прибыли,
облагаемой по ставке, отличной от ставки,
указанной в пункте 1 статьи 284 настоящего
Кодекса, определяется
налогоплательщиком отдельно.
3. Доходы и расходы налогоплательщика в
целях настоящей главы учитываются в
денежной форме.
4. Доходы, полученные в натуральной форме
в результате реализации товаров (работ,
услуг), имущественных прав (включая
товарообменные операции), учитываются
исходя из цены сделки с учетом положений
статьи 40 настоящего Кодекса.
5. Внереализационные доходы, полученные в
натуральной форме, учитываются при
определении налоговой базы исходя из
цены сделки с учетом положений статьи 40
настоящего Кодекса, если иное не
предусмотрено настоящей главой.
6. Для целей настоящей статьи рыночные
цены определяются в порядке, аналогичном
порядку определения рыночных цен,
установленному абзацем 2 пункта 3, а также
пунктами 4-11 статьи 40 настоящего Кодекса,
на момент реализации или совершения
внереализационных операций (без
включения в них налога на добавленную
стоимость, акциза и налога с продаж).
7. При определении налоговой базы
прибыль, подлежащая налогообложению,
определяется нарастающим итогом с
начала налогового периода.
8. В случае, если в отчетном (налоговом)
периоде налогоплательщиком получен
убыток (определяемый в соответствии со
статьей 283 настоящего Кодекса), то в
данном отчетном (налоговом) периоде
налоговая база признается равной нулю.
Убытки, полученные налогоплательщиком в
отчетном (налоговом) периоде,
принимаются в целях налогообложения в
порядке и на условиях, установленных
статьей 283 настоящего Кодекса.
9. При исчислении налоговой базы не
учитываются в составе доходов и расходов
налогоплательщиков доходы и расходы,
относящиеся к игорному бизнесу.
Налогоплательщики, являющиеся
организациями игорного бизнеса, а также
организации, получающие доходы от
деятельности, относящейся к игорному
бизнесу, обязаны вести обособленный учет
доходов и расходов по такой
деятельности.
При этом расходы организаций,
занимающихся игорным бизнесом, в случае
невозможности их разделения
определяются пропорционально доле
доходов организации от деятельности,
относящейся к игорному бизнесу, в общем
доходе организации по всем видам
деятельности.
10.
Налогоплательщики, применяющие в
соответствии с настоящим Кодексом
специальные налоговые режимы, при
исчислении налоговой базы по налогу не
учитывают доходы и расходы, относящиеся
к таким режимам.
11. Особенности определения налоговой
базы по банкам устанавливаются с учетом
положений статей 290-292 настоящего
Кодекса.
12. Особенности определения налоговой
базы по страховщикам устанавливаются с
учетом положений статей 293 и 294
настоящего Кодекса.
13. Особенности определения налоговой
базы по негосударственным пенсионным
фондам устанавливаются с учетом
положений статей 295 и 296 настоящего
Кодекса.
14. Особенности определения налоговой
базы по профессиональным участникам
рынка ценных бумаг устанавливаются с
учетом положений статей 298 и 299
настоящего Кодекса.
15. Особенности определения налоговой
базы по операциям с ценными бумагами
устанавливаются в статье 280 с учетом
положений статей 281 и 282 настоящего
Кодекса.
16. Особенности определения налоговой
базы по операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок
устанавливаются с учетом положений
статей 301-305 настоящего Кодекса.
Статья 275. Особенности определения
налоговой базы по
доходам, полученным от долевого участия
в других организациях
Сумма
налога на доходы от долевого участия в
деятельности организаций (в целях
настоящей главы - дивиденды)
определяется с учетом следующих
положений.
1. Если источником дохода
налогоплательщика является иностранная
организация, сумма налога в отношении
полученных дивидендов определяется
налогоплательщиком самостоятельно
исходя из суммы полученных дивидендов и
ставки, предусмотренной подпунктом 2
пункта 3 статьи 284 настоящего Кодекса.
При этом налогоплательщики, получающие
дивиденды от иностранной организации, в
том числе через постоянное
представительство иностранной
организации в Российской Федерации, не
вправе уменьшить сумму налога,
исчисленную в соответствии с настоящей
главой, на сумму налога, исчисленную и
уплаченную по месту нахождения
источника дохода, если иное не
предусмотрено международным
договором.
2. Если источником дохода
налогоплательщика является российская
организация, указанная организация
признается налоговым агентом и
определяет сумму налога с учетом
положений настоящего пункта.
При этом сумма налога, подлежащая
удержанию из доходов налогоплательщика -
получателя дивидендов, исчисляется
налоговым агентом исходя из общей суммы
налога, исчисленной в порядке,
установленном настоящим пунктом, и доли
каждого налогоплательщика в общей сумме
дивидендов.
Общая сумма налога с суммы дивидендов
определяется как разница между суммой
дивидендов, подлежащих распределению
между акционерами (участниками),
уменьшенной на суммы дивидендов,
подлежащих выплате в соответствии с
пунктом 3 настоящей статьи, и суммой
дивидендов, полученных самим налоговым
агентом за текущий отчетный (налоговый)
период. В случае, если полученная разница
отрицательна, то не возникает
обязанности по уплате налога и не
производится возмещение из бюджета.
В случае, если полученная разница
положительна, к ней применяется ставка,
предусмотренная подпунктом 1 пункта 3
статьи 284 настоящего Кодекса.
3. В случае, если российская организация -
налоговый агент выплачивает дивиденды
иностранной организации и (или)
физическому лицу, не являющемуся
резидентом Российской Федерации,
налоговая база налогоплательщика -
получателя дивидендов по каждой такой
выплате определяется как сумма
выплачиваемых дивидендов и к ней
применяется ставка, установленная
подпунктом 2 пункта 3 статьи 284 настоящего
Кодекса.
Статья 276. Особенности определения
налоговой базы
участников договора доверительного
управления имуществом
1. Для
целей настоящей главы не включаются в
доход доверительного управляющего
переданное в доверительное управление
учредителем доверительного управления
имущество (далее в настоящей главе -
учредитель), а также имущественные
права.
2. Доверительный управляющий обязан
определять нарастающим итогом по
результатам каждого отчетного
(налогового) периода доход учредителя
(выгодоприобретателя) доверительного
управления, полученный за отчетный
(налоговый) период от имущества,
переданного в доверительное управление,
и ежеквартально сообщать учредителю
(выгодоприобретателю) о суммах,
подлежащих выплате в качестве дохода
учредителя (выгодоприобретателя).
Доходы, полученные учредителем
(выгодоприобретателем) от имущества
(имущественных прав), переданного в
доверительное управление, включаются в
состав внереализационных доходов
учредителя (выгодоприобретателя) и
подлежат налогообложению в порядке,
установленном настоящей главой. При этом
начисленные суммы дохода включаются в
состав внереализационных доходов
учредителя (выгодоприобретателя)
независимо от фактического перечисления
данного дохода учредителю
(выгодоприобретателю).
Расходы учредителя доверительного
управления, связанные с реализацией
договора доверительного управления
(включая, в частности, плату управляющему
за осуществление доверительного
управления), включаются в состав
внереализационных расходов
учредителя.
Средства, полученные доверительным
управляющим в качестве вознаграждения,
включаются в доход от реализации товара
(работ, услуг) доверительного
управляющего и подлежат налогообложению
в порядке, установленном настоящей
главой. При этом в состав расходов у
доверительного управляющего включаются
расходы, связанные с осуществлением
доверительного управления, если только
эти расходы не возмещаются учредителем
доверительного управления.
Выгодоприобретатель, не являющийся
учредителем доверительного управления,
в состав внереализационных доходов
включает все доходы, полученные от
доверительного управляющего в рамках
договора доверительного управления.
3. У учредителя доверительного
управления убытки от использования
переданного в доверительное управление
имущества не уменьшают доходы,
полученные от управления этим
имуществом. При возврате учредителю
имущества (при прекращении договора
доверительного управления), стоимость
которого уменьшена в результате
погашения долгов по обязательствам,
возникшим в связи с доверительным
управлением, отрицательная разница
между стоимостью имущества,
передаваемого в доверительное
управление, и стоимостью возвращаемого
имущества является убытком учредителя.
4.
Возврат имущества (имущественных прав)
доверительным управляющим учредителю
(выгодоприобретателю) не является
реализацией товара (работ, услуг). Для
целей настоящей главы не включается в
доход учредителя (выгодоприобретателя)
доверительного управления возврат
имущества, в том числе имущественных
прав, переданных ранее в доверительное
управление, независимо от фактического
размера (величины) возвращаемого
имущества (имущественных прав).
Статья 277. Особенности определения
налоговой базы
по доходам, получаемым от передачи
имущества
в уставный (складочный) капитал (фонд)
организации
1. При
размещении эмитированных акций (долей,
паев) доходы и расходы
налогоплательщика-эмитента и доходы и
расходы налогоплательщика,
приобретающего такие акции (доли, паи)
(далее в настоящей статье - акционер
(участник, пайщик), определяются с учетом
следующих особенностей:
1) не признается доходом (убытком)
налогоплательщика-эмитента разница
между номинальной стоимостью
размещаемых акций (долей, паев) и
стоимостью получаемого имущества
(включая денежные средства),
имущественных прав, при размещении
налогоплательщиком эмитированных им
акций (долей, паев);
2) не признается доходом (убытком)
налогоплательщика-акционера (участника,
пайщика) разница между стоимостью
вносимых в качестве оплаты имущества,
имущественных прав и номинальной
стоимостью приобретаемых акций (долей,
паев).
При этом стоимость приобретаемых акций
(долей, паев) признается равной стоимости
вносимого (передаваемого) имущества
(имущественных прав), определяемой на
основании решения акционеров
(участников, пайщиков)
организации-эмитента либо исходя из
стоимости, определенной независимым
оценщиком, с учетом сумм возможных
дополнительных расходов, которые
получатель (приобретатель) может понести
при таком внесении (передаче).
2. При ликвидации организации и
распределении имущества ликвидируемой
организации доходы
налогоплательщиков-акционеров
(участников, пайщиков) ликвидируемой
организации определяются исходя из
рыночной цены получаемого ими имущества
(имущественных прав) на момент получения
данного имущества за вычетом фактически
оплаченной соответствующими
акционерами (участниками, пайщиками)
этой организации стоимости акций (долей,
паев).
3. При реорганизации организации,
независимо от формы реорганизации, у
налогоплательщиков-акционеров
(участников, пайщиков) не образуется
доход (убыток), учитываемый в целях
налогообложения.
Статья 278. Особенности определения
налоговой базы по
доходам, полученным участниками
договора простого товарищества
1. Для
целей настоящей главы не признается
реализацией товаров (работ, услуг)
передача налогоплательщиками имущества,
в том числе имущественных прав, в
качестве вкладов участников простых
товариществ (далее в настоящей статье -
товарищество).
2. В случае, если хотя бы одним из
участников товарищества является
российская организация либо физическое
лицо, являющееся налоговым резидентом
Российской Федерации, ведение учета
доходов и расходов такого товарищества
для целей налогообложения должно
осуществляться российским участником
независимо от того, на кого возложено
ведение дел товарищества в соответствии
с договором.
3. Участник товарищества, осуществляющий
учет доходов и расходов этого
товарищества для целей налогообложения,
обязан определять нарастающим итогом по
результатам каждого отчетного
(налогового) периода доход каждого
участника товарищества пропорционально
доле соответствующего участника
товарищества, установленной
соглашениями, в доходе товарищества,
полученном за отчетный (налоговый)
период от деятельности всех участников в
рамках товарищества. О суммах
причитающихся (распределяемых) доходов
каждому участнику товарищества участник
товарищества, осуществляющий учет
доходов и расходов, обязан ежеквартально
в срок до 15-го числа месяца, следующего за
отчетным (налоговым) периодом, сообщать
каждому участнику этого товарищества.
4. Доходы, полученные от участия в
товариществе, включаются в состав
внереализационных доходов
налогоплательщиков - участников
товарищества и подлежат налогообложению
в порядке, установленном настоящей
главой. Убытки товарищества не
распределяются между его участниками и
при налогообложении ими не
учитываются.
5. При прекращении действия договора
простого товарищества его участники при
распределении дохода от деятельности
товарищества не корректируют ранее
учтенные ими при налогообложении доходы
на доходы, фактически полученные ими при
распределении дохода от деятельности
товарищества.
6. При прекращении действия договора
простого товарищества и возврате
имущества участникам этого договора
отрицательная разница между оценкой
возвращаемого имущества и оценкой, по
которой это имущество ранее было
передано по договору простого
товарищества, не признается убытком для
целей налогообложения.
Статья 279. Особенности определения
налоговой базы при
уступке (переуступке) права требования
1. При
уступке налогоплательщиком - продавцом
товара (работ, услуг), осуществляющим
исчисление доходов (расходов) по методу
начисления, права требования долга
третьему лицу до наступления
предусмотренного договором о реализации
товаров (работ, услуг) срока платежа
отрицательная разница между доходом от
реализации права требования долга и
стоимостью реализованного товара (работ,
услуг) признается убытком
налогоплательщика. При этом размер
убытка для целей налогообложения не
может превышать суммы процентов, которую
налогоплательщик уплатил бы с учетом
требований статьи 269 настоящего Кодекса
по долговому обязательству, равному
доходу от уступки права требования, за
период от даты уступки до даты
прекращения права требования.
2. При уступке налогоплательщиком -
продавцом товара (работ, услуг),
осуществляющим исчисление доходов
(расходов) по методу начисления, права
требования долга третьему лицу после
наступления предусмотренного договором
о реализации товаров (работ, услуг) срока
платежа отрицательная разница между
доходом от реализации права требования
долга и стоимостью реализованного
товара (работ, услуг) признается убытком
по сделке уступки права требования,
который включается в состав
внереализационных расходов
налогоплательщика. При этом убыток
принимается в целях налогообложения в
следующем порядке:
50 процентов от суммы убытка подлежат
включению в состав внереализационных
расходов на дату уступки права
требования;
50 процентов от суммы убытка подлежат
включению в состав внереализационных
расходов по истечении 45 дней с даты
уступки права требования.
3. При дальнейшей реализации права
требования долга налогоплательщиком,
купившим это право требования, указанная
операция рассматривается как реализация
финансовых услуг. Доход (выручка) от
реализации финансовых услуг
определяется как сумма средств,
полученных этим налогоплательщиком при
последующей уступке права требования
или прекращении соответствующего
обязательства. При этом при определении
налоговой базы налогоплательщик вправе
уменьшить доход, полученный от
реализации права требования, на сумму
расходов по приобретению указанного
права требования долга.
Статья 280. Особенности определения
налоговой базы
по операциям с ценными бумагами
1.
Порядок отнесения объектов гражданских
прав к ценным бумагам устанавливается
гражданским законодательством
Российской Федерации и применимым
законодательством иностранных
государств.
Порядок отнесения ценных бумаг к
эмиссионным устанавливается
национальным законодательством.
Если операция с ценными бумагами может
быть квалифицирована также как операция
с финансовыми инструментами срочных
сделок, то налогоплательщик
самостоятельно выбирает порядок
налогообложения такой операции.
2. Доходы налогоплательщика от операций
по реализации или иного выбытия ценных
бумаг (в том числе погашения)
определяются исходя из цены реализации
или иного выбытия ценной бумаги, а также
суммы накопленного процентного
(купонного) дохода, уплаченной
покупателем налогоплательщику, и суммы
процентного (купонного) дохода,
выплаченной налогоплательщику
эмитентом. При этом в доход
налогоплательщика от реализации или
иного выбытия ценных бумаг не включаются
суммы процентного (купонного) дохода,
ранее учтенные при налогообложении.
Расходы при реализации (или ином выбытии)
ценных бумаг определяются исходя из цены
приобретения ценной бумаги, затрат на
реализацию, суммы накопленного
процентного (купонного) дохода,
уплаченной налогоплательщиком продавцу
ценной бумаги. При этом в расход не
включаются суммы накопленного
процентного (купонного) дохода, ранее
учтенные при налогообложении. *280)
3. В целях настоящей главы ценные бумаги
признаются обращающимися на
организованном рынке ценных бумаг
только при одновременном соблюдении
следующих условий:
1) если они допущены к обращению хотя бы
одним организатором торговли, имеющим на
это право в соответствии с национальным
законодательством;
2) если информация об их ценах
(котировках) публикуется в средствах
массовой информации (в том числе
электронных) либо может быть
представлена организатором торговли или
иным уполномоченным лицом любому
заинтересованному лицу в течение трех
лет после даты совершения операций с
ценными бумагами;
3) если по ним рассчитывается рыночная
котировка, когда это предусмотрено
соответствующим национальным
законодательством.
4. Под рыночной котировкой ценной бумаги
в целях настоящей главы понимается
средневзвешенная цена ценной бумаги по
сделкам, совершенным в течение торгового
дня через организатора торговли. Если по
одной и той же ценной бумаге сделки
совершались через двух и более
организаторов торговли, то
налогоплательщик вправе самостоятельно
выбрать рыночную котировку, сложившуюся
у одного из организаторов торговли. В
случае, если средневзвешенная цена
организатором торговли не
рассчитывается, то в целях настоящей
главы за средневзвешенную цену
принимается половина суммы максимальной
и минимальной цен сделок, совершенных в
течение торгового дня через этого
организатора торговли.
Под
накопленным процентным (купонным)
доходом понимается часть процентного
(купонного) дохода, выплата которого
предусмотрена условиями выпуска такой
ценной бумаги, рассчитываемая
пропорционально количеству дней,
прошедших от даты выпуска ценной бумаги
или даты выплаты предшествующего
купонного дохода до даты совершения
сделки (даты передачи ценной бумаги).
5. При этом в отношении ценных бумаг,
обращающихся на организованном рынке
ценных бумаг, для целей налогообложения
принимается фактическая цена реализации
или иного выбытия ценных бумаг, если эта
цена находится в интервале между
минимальной и максимальной ценами
сделок (интервал цен) с указанной ценной
бумагой, зарегистрированной
организатором торговли на рынке ценных
бумаг на дату совершения
соответствующей сделки.
Если по одной и той же ценной бумаге
сделки на указанную дату совершались
через двух и более организаторов
торговли на рынке ценных бумаг, то
налогоплательщик вправе самостоятельно
выбрать организатора торговли, значения
интервала цен которого будут
использованы налогоплательщиком для
целей налогообложения.
При отсутствии информации об интервале
цен у организаторов торговли на рынке
ценных бумаг на дату совершения сделки
налогоплательщик принимает интервал цен
при реализации этих ценных бумаг по
данным организаторов торговли на рынке
ценных бумаг на дату ближайших торгов,
состоявшихся до дня совершения
соответствующей сделки, если торги по
этим ценным бумагам проводились у
организатора торговли хотя бы один раз в
течение последних 12 месяцев.
При соблюдении налогоплательщиком
порядка, изложенного выше, фактическая
цена реализации или иного выбытия ценных
бумаг, находящаяся в соответствующем
интервале цен, принимается для целей
налогообложения в качестве рыночной
цены.
6. В отношении ценных бумаг, не
обращающихся на организованном рынке
ценных бумаг, для целей налогообложения
принимается фактическая цена реализации
или иного выбытия данных ценных бумаг
при выполнении хотя бы одного из
следующих условий:
1) если фактическая цена соответствующей
сделки находится в интервале цен по
аналогичной ценной бумаге,
зарегистрированной организатором
торговли на рынке ценных бумаг на дату
совершения сделки или на дату ближайших
торгов, состоявшихся до дня совершения
соответствующей сделки, если торги по
этим ценным бумагам проводились у
организатора торговли хотя бы один раз в
течение последних 12 месяцев;
2) если отклонение фактической цены
соответствующей сделки находится в
пределах 20 процентов в сторону повышения
или понижения от средневзвешенной цены
аналогичной ценной бумаги, рассчитанной
организатором торговли на рынке ценных
бумаг в соответствии с установленными им
правилами по итогам торгов на дату
заключения такой сделки или на дату
ближайших торгов, состоявшихся до дня
совершения соответствующей сделки, если
торги по этим ценным бумагам проводились
у организатора торговли хотя бы один раз
в течение последних 12 месяцев.
В
случае отсутствия информации о
результатах торгов по аналогичным
ценным бумагам фактическая цена сделки
принимается для целей налогообложения,
если указанная цена отличается не более
чем на 20 процентов от расчетной цены этой
ценной бумаги, которая может быть
определена на дату заключения сделки с
ценной бумагой с учетом конкретных
условий заключенной сделки,
особенностей обращения и цены ценной
бумаги и иных показателей, информация о
которых может служить основанием для
такого расчета. В частности, для
определения расчетной цены акции может
быть использована стоимость чистых
активов эмитента, приходящаяся на
соответствующую акцию, для определения
расчетной цены долговой ценной бумаги
может быть использована рыночная
величина ставки ссудного процента на
соответствующий срок в соответствующей
валюте.
7. Налогоплательщик-акционер,
реализующий акции, полученные им при
увеличении уставного капитала
акционерного общества, определяет доход
как разницу между ценой реализации и
первоначально оплаченной стоимостью
акции, скорректированной с учетом
изменения количества акций в результате
увеличения уставного капитала.
8. Налоговая база по операциям с ценными
бумагами определяется
налогоплательщиком отдельно, за
исключением налоговой базы по операциям
с ценными бумагами, определяемой
профессиональными участниками рынка
ценных бумаг. При этом налогоплательщики
(за исключением профессиональных
участников рынка ценных бумаг,
осуществляющих дилерскую деятельность)
определяют налоговую базу по операциям с
ценными бумагами, обращающимися на
организованном рынке ценных бумаг,
отдельно от налоговой базы по операциям
с ценными бумагами, не обращающимися на
организованном рынке ценных бумаг.
9. При реализации или ином выбытии ценных
бумаг (за исключением случая, указанного
в пункте 7 настоящей статьи)
налогоплательщик самостоятельно в
соответствии с принятой в целях
налогообложения учетной политикой
выбирает один из следующих методов
списания на расходы стоимости выбывших
ценных бумаг:
1) по себестоимости первых по времени
приобретений (ФИФО);
2) по себестоимости последних по времени
приобретений (ЛИФО).
10.
Налогоплательщики, получившие убыток
(убытки) от операций с ценными бумагами в
предыдущем налоговом периоде или в
предыдущие налоговые периоды, вправе
уменьшить налоговую базу, полученную по
операциям с ценными бумагами в отчетном
(налоговом) периоде (перенести указанные
убытки на будущее) в порядке и на
условиях, которые установлены статьей 283
настоящего Кодекса.
Перенос убытков, полученных от операций
с ценными бумагами, обращающимися на
организованном рынке ценных бумаг, и
ценными бумагами, не обращающимися на
организованном рынке ценных бумаг,
осуществляется раздельно по указанным
ценным бумагам соответственно в
пределах доходов, полученных от операций
с указанными ценными бумагами.
Доходы, полученные от операций с ценными
бумагами, обращающимися на
организованном рынке ценных бумаг, не
могут быть уменьшены на расходы либо
убытки от операций с ценными бумагами, не
обращающимися на организованном рынке
ценных бумаг.
Доходы, полученные от операций с ценными
бумагами, не обращающимися на
организованном рынке ценных бумаг, не
могут быть уменьшены на расходы либо
убытки от операций с ценными бумагами,
обращающимися на организованном рынке
ценных бумаг.
Положения второго, третьего и четвертого
абзацев настоящего пункта не
распространяются на профессиональных
участников рынка ценных бумаг,
осуществляющих дилерскую
деятельность.
Статья 281. Особенности определения
налоговой базы
по операциям с государственными и
муниципальными ценными бумагами
При
налогообложении сделок по реализации
или иного выбытия ценных бумаг цена
эмиссионных государственных и
муниципальных ценных бумаг учитывается
без процентного (купонного) дохода,
приходящегося на время владения
налогоплательщиком этими ценными
бумагами, выплата которого
предусмотрена условиями выпуска такой
ценной бумаги.
Налогообложение процентов, начисленных
за время нахождения государственной и
муниципальной ценной бумаги на балансе
налогоплательщика, осуществляется в
порядке и на условиях, которые
установлены настоящей главой. По
государственным и муниципальным ценным
бумагам, при обращении которых в цену
сделки включается часть накопленного
купонного дохода, выручка уменьшается на
доход в размере накопленного купонного
дохода, причитающегося за время владения
налогоплательщиком указанной ценной
бумагой.
Статья 282. Особенности определения
налоговой базы
по сделкам РЕПО с ценными бумагами
1. В
целях настоящего Кодекса под операциями
РЕПО понимаются сделки по продаже
(покупке) эмиссионных ценных бумаг
(первая часть РЕПО) с обязательной
последующей обратной покупкой (продажей)
ценных бумаг того же выпуска в том же
количестве (вторая часть РЕПО) через
определенный договором срок по цене,
установленной этим договором при
заключении первой части такой сделки. В
целях настоящего Кодекса срок, на
который заключаются сделки РЕПО, не
должен превышать 6 месяцев. При этом
сделка может быть пролонгирована на
срок, не превышающий количество дней от
даты исполнения сделки по условиям ее
заключения до конца отчетного периода.
2. Операция РЕПО не меняет цену
приобретения ценных бумаг и размер
накопленного процентного (купонного)
дохода на дату первой части РЕПО в целях
налогообложения доходов от последующей
их реализации после обратной покупки
ценных бумаг по второй части РЕПО.
3. Доходы (убытки) от реализации ценных
бумаг по первой части операции РЕПО не
учитываются при определении налоговой
базы. Налоговая база по процентным
(купонным) доходам определяется в
соответствии с пунктами 4, 5 и 7 настоящей
статьи. Налогообложение указанных
доходов осуществляется по ставкам,
установленным статьей 284 настоящего
Кодекса.
4. Для продавца по первой части РЕПО
разница между ценой приобретения второй
части РЕПО и ценой реализации первой
части РЕПО признается:
1) в случае, если такая разница
положительна, - расходами по выплате
процентов по привлеченным средствам,
которые включаются в состав расходов с
учетом положений, предусмотренных
статьями 265 и 269 настоящего Кодекса ( для
банков - статьей 291 настоящего Кодекса);
2) в случае, если такая разница
отрицательна, - доходами в виде процентов
по займу, предоставленному ценными
бумагами, которые включаются в состав
доходов в соответствии со статьей 250
настоящего Кодекса.
5. Для покупателя по первой части РЕПО
разница между ценой реализации по второй
части РЕПО и ценой приобретения по
первой части РЕПО признается:
1) в случае, если такая разница
положительна, - доходами в виде процентов
по размещенным средствам, которые
включаются в состав доходов в
соответствии со статьей 250 настоящего
Кодекса (для банков - статьей 290
настоящего Кодекса);
2) в случае, если такая разница
отрицательна, - расходами в виде
процентов по займу, полученному ценными
бумагами, которые включаются в состав
расходов в порядке, предусмотренном
статьями 265 и 269 настоящего Кодекса.
6. В
случае, если на дату исполнения второй
части РЕПО сделка обратной покупки
(продажи) ценных бумаг не исполнена или
исполнена не в полном объеме,
организация-продавец первой части РЕПО
определяет доход (расход) от реализации
ценных бумаг в части ценных бумаг, не
выкупленных по второй части РЕПО, на дату
исполнения первой части РЕПО в порядке и
на условиях, которые предусмотрены
статьей 280 настоящего Кодекса. При этом
цена реализации указанных ценных бумаг
принимается для целей налогообложения с
учетом положений пунктов 5 и 6 статьи 280 на
дату реализации таких ценных бумаг.
Положения настоящего пункта не
применяются в отношении ценных бумаг,
выкупленных после даты исполнения
сделки в соответствии с условиями ее
заключения, но в пределах отчетного
периода.
7. При расчете разницы между ценой
реализации (приобретения) по второй
части РЕПО и ценой приобретения
(реализации) по первой части РЕПО,
определяемой согласно пунктам 4 и 5
настоящей статьи, цена реализации
(приобретения) по второй части РЕПО
исчисляется с учетом накопленного
процентного (купонного) дохода на дату
второй части РЕПО, увеличенного на сумму
купонной выплаты эмитентом (если таковая
имела место) и уменьшенного на сумму
накопленного процентного (купонного)
дохода на дату первой части РЕПО.
8. Для целей настоящей статьи датами
первой и второй части РЕПО считаются
соответственно даты фактической
передачи ценной бумаги. При этом
применяется фактическая цена реализации
(приобретения) ценной бумаги как по
первой части РЕПО, так и по второй части
РЕПО независимо от рыночной стоимости
таких ценных бумаг на дату их передачи.
Положения настоящего пункта не
применяются в отношении ценных бумаг, по
которым не исполнена вторая часть РЕПО (с
учетом положений пункта 6 настоящей
статьи).
Статья 283. Перенос убытков на
будущее
1.
Налогоплательщики, понесшие убыток
(убытки), исчисленный в соответствии с
настоящей главой, в предыдущем налоговом
периоде или в предыдущих налоговых
периодах, вправе уменьшить налоговую
базу текущего налогового периода на всю
сумму полученного ими убытка или на
часть этой суммы (перенести убыток на
будущее). При этом определение налоговой
базы текущего налогового периода
производится с учетом особенностей,
предусмотренных настоящей статьей,
подпунктом 32 пункта 1 статьи 264, статьями
280 и 304 настоящего Кодекса.
2. Налогоплательщик вправе осуществлять
перенос убытка на будущее в течение
десяти лет, следующих за тем налоговым
периодом, в котором получен этот
убыток.
Налогоплательщик вправе перенести на
текущий налоговый период сумму
полученного в предыдущем налоговом
периоде убытка. При этом совокупная
сумма переносимого убытка ни в каком
отчетном (налоговом) периоде не может
превышать 30 процентов налоговой базы,
исчисленной в соответствии со статьей 274
настоящего Кодекса.
В аналогичном порядке убыток, не
перенесенный на ближайший следующий год,
может быть перенесен целиком или
частично на следующий год из последующих
девяти лет с учетом положений абзаца
второго настоящего пункта.
3. Если налогоплательщик понес убытки
более чем в одном налоговом периоде,
перенос таких убытков на будущее
производится в той очередности, в
которой они понесены.
4. Налогоплательщик обязан хранить
документы, подтверждающие объем
понесенного убытка в течение всего
срока, когда он уменьшает налоговую базу
текущего налогового периода на суммы
ранее полученных убытков.
5. В случае прекращения
налогоплательщиком деятельности по
причине реорганизации
налогоплательщик-правопреемник вправе
уменьшать налоговую базу в порядке и на
условиях, которые предусмотрены
настоящей статьей, на сумму убытков,
полученных реорганизуемыми
организациями до момента
реорганизации.
Статья 284. Налоговые ставки *284)
1.
Налоговая ставка устанавливается (если
иное не предусмотрено пунктами 2-5
настоящей статьи) в размере 24 процентов.
При этом:
сумма налога, исчисленная по налоговой
ставке в размере 7,5 процента, зачисляется
в федеральный бюджет;
сумма налога, исчисленная по налоговой
ставке в размере 14,5 процента,
зачисляется в бюджеты субъектов
Российской Федерации;
сумма налога, исчисленная по налоговой
ставке в размере 2 процентов, зачисляется
в местные бюджеты.
Законодательные (представительные)
органы субъектов Российской Федерации
вправе снижать для отдельных категорий
налогоплательщиков налоговую ставку в
части сумм налога, зачисляемых в бюджеты
субъектов Российской Федерации. При этом
указанная ставка не может быть ниже 10,5
процента.
2. Налоговые ставки на доходы иностранных
организаций, не связанные с
деятельностью в Российской Федерации
через постоянное представительство,
устанавливаются в следующих размерах:
1) 20 процентов - с любых доходов, кроме
указанных в подпункте 2 настоящего
пункта и пунктах 3 и 4 настоящей статьи;
2) 10 процентов - от использования,
содержания или сдачи в аренду (фрахта)
судов, самолетов или других подвижных
транспортных средств или контейнеров
(включая трейлеры и вспомогательное
оборудование, необходимое для
транспортировки) в связи с
осуществлением международных
перевозок.
3. К налоговой базе, определяемой по
доходам, полученным в виде дивидендов,
применяются следующие ставки:
1) 6 процентов - по доходам, полученным в
виде дивидендов от российских
организаций российскими организациями и
физическими лицами - налоговыми
резидентами Российской Федерации;
2) 15 процентов - по доходам, полученным в
виде дивидендов от российских
организаций иностранными организациями,
а также по доходам, полученным в виде
дивидендов российскими организациями от
иностранных организаций.
При этом налог исчисляется с учетом
особенностей, предусмотренных статьей 275
настоящего Кодекса.
4. К налоговой базе, определяемой по
операциям с отдельными видами долговых
обязательств, применяются следующие
налоговые ставки:
1) 15 процентов - по доходу в виде процентов
по государственным и муниципальным
ценным бумагам (кроме ценных бумаг,
указанных в подпункте 2 настоящего
пункта), условиями выпуска и обращения
которых предусмотрено получение дохода
в виде процентов;
2) 0
процентов - по доходу в виде процентов по
государственным и муниципальным
облигациям, эмитированным до 20 января 1997
года включительно, а также по доходу в
виде процентов по облигациям
государственного валютного
облигационного займа 1999 года,
эмитированным при осуществлении новации
облигаций внутреннего государственного
валютного займа серии III, эмитированных в
целях обеспечения условий, необходимых
для урегулирования внутреннего
валютного долга бывшего Союза ССР,
внутреннего и внешнего валютного долга
Российской Федерации.
5. Прибыль, полученная Центральным банком
Российской Федерации от осуществления
деятельности, связанной с выполнением им
функций, предусмотренных Федеральным
законом "О Центральном банке
Российской Федерации (Банке России)",
облагается налогом по налоговой ставке 0
процентов.
Прибыль, полученная Центральным банком
Российской Федерации от осуществления
деятельности, не связанной с выполнением
им функций, предусмотренных Федеральным
законом "О Центральном банке
Российской Федерации (Банке России)",
облагается налогом по налоговой ставке,
предусмотренной пунктом 1 настоящей
статьи.
6. Сумма налога, исчисленная по налоговым
ставкам, установленным пунктами 2-4
настоящей статьи, подлежит зачислению в
федеральный бюджет.
Статья 285. Налоговый период.
Отчетный период
1.
Налоговым периодом по налогу признается
календарный год.
2. Отчетными периодами по налогу
признаются первый квартал, полугодие и
девять месяцев календарного года.
Статья 286. Порядок исчисления
налога и авансовых платежей
1. Налог
определяется как соответствующая
налоговой ставке процентная доля
налоговой базы, определяемой в
соответствии со статьей 274 настоящего
Кодекса.
2. Если иное не установлено пунктами 4 и 5
настоящей статьи, сумма налога по итогам
налогового периода определяется
налогоплательщиком самостоятельно.
По итогам каждого отчетного (налогового)
периода, если иное не предусмотрено
настоящей статьей, налогоплательщики
исчисляют сумму квартального авансового
платежа исходя из ставки налога и
фактически полученной прибыли,
подлежащей налогообложению,
рассчитанной нарастающим итогом с
начала налогового периода до окончания
первого квартала, полугодия, девяти
месяцев и одного года. Сумма квартальных
авансовых платежей определяется с
учетом ранее начисленных сумм авансовых
платежей. В течение отчетного периода
(квартала) налогоплательщики уплачивают
ежемесячные авансовые платежи. Уплата
ежемесячных авансовых платежей
производится равными долями в размере
одной трети фактически уплаченного
квартального авансового платежа за
квартал, предшествующий кварталу, в
котором производится уплата ежемесячных
авансовых платежей.
Налогоплательщики имеют право перейти
на исчисление ежемесячных авансовых
платежей исходя из фактически
полученной прибыли, подлежащей
исчислению. В этом случае исчисление
сумм авансовых платежей производится
налогоплательщиками исходя из ставки
налога и фактически полученной прибыли,
рассчитываемой нарастающим итогом с
начала налогового периода до окончания
соответствующего месяца.
Сумма авансовых платежей, подлежащая
уплате в бюджет, определяется с учетом
ранее начисленных сумм авансовых
платежей. Налогоплательщик вправе
перейти на уплату ежемесячных авансовых
платежей исходя из фактической прибыли,
уведомив об этом налоговый орган не
позднее 31 декабря года, предшествующего
налоговому периоду, в котором происходит
переход на эту систему уплаты авансовых
платежей. При этом система уплаты
авансовых платежей не может изменяться
налогоплательщиком в течение налогового
периода.
3. Организации, у которых за предыдущие
четыре квартала выручка от реализации,
определяемая в соответствии со статьей
249 настоящего Кодекса, не превышала в
среднем трех миллионов рублей за каждый
квартал, а также бюджетные учреждения,
иностранные организации, осуществляющие
деятельность в Российской Федерации
через постоянное представительство,
некоммерческие организации, не имеющие
дохода от реализации товаров (работ,
услуг), участники простых товариществ в
отношении доходов, получаемых ими от
участия в простых товариществах,
инвесторы соглашений о разделе
продукции в части доходов, полученных от
реализации указанных соглашений,
выгодоприобретатели по договорам
доверительного управления уплачивают
только квартальные авансовые платежи по
итогам отчетного периода.
4. Если налогоплательщиком является
иностранная организация, получающая
доходы от источников в Российской
Федерации, не связанные с постоянным
представительством в Российской
Федерации, обязанность по определению
суммы налога, удержанию этой суммы из
доходов налогоплательщика и
перечислению налога в бюджет
возлагается на российскую организацию
или иностранную организацию,
осуществляющую деятельность в
Российской Федерации через постоянное
представительство (налоговых агентов),
выплачивающих указанный доход
налогоплательщику.
Налоговый агент определяет сумму
налога по каждой выплате (перечислению)
денежных средств или иному получению
дохода.
5. Российские организации, выплачивающие
налогоплательщикам доходы в виде
дивидендов, а также в виде процентов по
государственным и муниципальным ценным
бумагам, подлежащим налогообложению в
соответствии с настоящей главой,
определяют сумму налога отдельно по
каждому такому налогоплательщику
применительно к каждой выплате
указанных доходов:
1) если источником доходов
налогоплательщика является российская
организация, обязанность удержать налог
из доходов налогоплательщика и
перечислить его в бюджет возлагается на
этот источник доходов.
В этом случае налог в виде авансовых
платежей удерживается из доходов
налогоплательщика при каждой выплате
таких доходов;
2) если по государственным и
муниципальным ценным бумагам не
представляется возможным определить у
источника доходов сумму дохода,
подлежащего налогообложению,
налогоплательщик - получатель дохода
самостоятельно осуществляет исчисление
и уплату налога в виде авансовых
платежей с полученных доходов.
Информация о видах ценных бумаг, по
которым применяется порядок,
установленный настоящим пунктом,
доводится до налогоплательщиков
уполномоченным Правительством
Российской Федерации федеральным
органом исполнительной власти.
Статья 287. Сроки и порядок уплаты
налога и налога
в виде авансовых платежей
1.
Налог, подлежащий уплате по истечении
налогового периода, уплачивается не
позднее срока, установленного для подачи
налоговых деклараций за соответствующий
налоговый период статьей 289 настоящего
Кодекса.
Квартальные авансовые платежи
уплачиваются не позднее срока,
установленного для подачи налоговых
деклараций за соответствующий отчетный
период.
Ежемесячные авансовые платежи,
подлежащие уплате в течение отчетного
периода, уплачиваются в срок не позднее
15-го числа каждого месяца этого
отчетного периода.
Налогоплательщики, исчисляющие
ежемесячные авансовые платежи по
фактически полученной прибыли,
уплачивают авансовые платежи не позднее
30-го числа месяца, следующего за отчетным
периодом.
По итогам отчетного (налогового) периода
суммы ежемесячных авансовых платежей,
уплаченных в течение отчетного
(налогового) периода, засчитываются при
уплате квартальных авансовых платежей.
Квартальные платежи засчитываются в
счет уплаты налога по итогам налогового
периода.
2. Российская организация или
иностранная организация, осуществляющая
деятельность в Российской Федерации
через постоянное представительство
(налоговые агенты), выплачивающие доход
иностранной организации, удерживают
сумму налога из доходов этой иностранной
организации при каждой выплате
(перечислении) ей денежных средств или
ином получении иностранной организацией
доходов, если иное не предусмотрено
настоящим Кодексом.
Налоговый агент обязан перечислить
соответствующую сумму налога в течение
трех дней после дня выплаты
(перечисления) денежных средств
иностранной организации или иного
получения доходов иностранной
организацией.
3. Особенности уплаты налога
налогоплательщиками, имеющими
обособленные подразделения,
устанавливаются статьей 288 настоящего
Кодекса.
4. По доходам, выплачиваемым
налогоплательщикам в виде дивидендов, а
также процентов по государственным и
муниципальным ценным бумагам, налог,
удержанный при выплате дохода,
перечисляется в бюджет налоговым
агентом, осуществившим выплату, в
течение 10 дней со дня выплаты дохода.
Налог с доходов, подлежащих
налогообложению в соответствии с
подпунктом 1 пункта 4 статьи 284 настоящего
Кодекса у получателя доходов,
уплачивается в бюджет
налогоплательщиком - получателем дохода
в течение 10 дней по окончании месяца, в
котором получен доход.
5. Вновь
созданные организации уплачивают
квартальные авансовые платежи за
соответствующий отчетный период при
условии, если выручка от реализации не
превышала один миллион рублей в месяц
либо три миллиона рублей в квартал. В
случае превышения указанных ограничений
налогоплательщик начиная с месяца,
следующего за месяцем, в котором такое
превышение имело место, уплачивает
авансовые платежи в порядке,
предусмотренном пунктом 2 настоящей
статьи.
Статья 288. Особенности исчисления
и уплаты налога
налогоплательщиком, имеющим
обособленные подразделения
1.
Налогоплательщики - российские
организации, имеющие обособленные
подразделения, исчисление и уплату в
федеральный бюджет сумм авансовых
платежей, а также сумм налога,
исчисленного по итогам налогового
периода, производят по месту своего
нахождения без распределения указанных
сумм по обособленным подразделениям.
2. Уплата авансовых платежей, а также сумм
налога, подлежащих зачислению в доходную
часть бюджетов субъектов Российской
Федерации и бюджетов муниципальных
образований, производится
налогоплательщиками - российскими
организациями по месту нахождения
организации, а также по месту нахождения
каждого из ее обособленных
подразделений исходя из доли прибыли,
приходящейся на эти обособленные
подразделения, определяемой как средняя
арифметическая величина удельного веса
среднесписочной численности работников
(расходов на оплату труда) и удельного
веса остаточной стоимости
амортизируемого имущества этого
обособленного подразделения
соответственно в среднесписочной
численности работников (расходах на
оплату труда) и остаточной стоимости
амортизируемого имущества, определенной
в соответствии с пунктом 13 статьи 259
настоящего Кодекса, в целом по
налогоплательщику.
При этом налогоплательщики
самостоятельно определяют, какой из
показателей должен применяться -
среднесписочная численность работников
или сумма расходов на оплату труда.
Выбранный налогоплательщиком
показатель должен быть неизменным в
течение налогового периода.
В среднесписочную численность
работников включаются работники,
состоящие в штате, в том числе работающие
по совместительству, а также лица, не
состоящие в штате (выполняющие работы по
договорам гражданско-правового
характера за соответствующий отчетный
(налоговый) период).
Вместо показателя среднесписочной
численности работников
налогоплательщик с сезонным циклом
работы либо иными особенностями
деятельности, предусматривающими
сезонность привлечения работников, по
согласованию с налоговым органом по
месту своего нахождения может применять
показатель удельного веса расходов на
оплату труда, определяемых в
соответствии со статьей 255 настоящего
Кодекса. При этом определяется удельный
вес расходов на оплату труда каждого
обособленного подразделения, в общих
расходах налогоплательщика, на оплату
труда.
Суммы авансовых платежей, а также суммы
налога, подлежащие зачислению в доходную
часть бюджетов субъектов Российской
Федерации и бюджетов муниципальных
образований, исчисляются по ставкам
налога, действующим на территориях, где
расположены организация и ее
обособленные подразделения.
3.
Исчисление сумм авансовых платежей по
налогу, а также сумм налога, подлежащих
внесению в бюджеты субъектов Российской
Федерации и бюджеты муниципальных
образований по месту нахождения
обособленных подразделений,
осуществляется налогоплательщиком
самостоятельно.
При исчислении ежемесячных авансов по
налогу в течение отчетного (налогового)
периода налогоплательщик применяет
показатели предыдущего отчетного
периода.
Сведения о суммах авансовых платежей по
налогу, а также суммах налога,
исчисленных по итогам налогового
периода, налогоплательщик сообщает
своим обособленным подразделениям, а
также налоговым органам по месту
нахождения обособленных подразделений
не позднее срока, установленного
настоящей статьей для подачи налоговых
деклараций за соответствующий отчетный
или налоговый период.
4. Налогоплательщик уплачивает суммы
авансовых платежей и суммы налога,
исчисленного по итогам налогового
периода, в бюджеты субъектов Российской
Федерации и бюджеты муниципальных
образований по месту нахождения
обособленных подразделений не позднее
срока, установленного статьей 289
настоящего Кодекса для подачи налоговых
деклараций за соответствующий отчетный
или налоговый период.
5. Если налогоплательщик имеет
обособленное подразделение за пределами
Российской Федерации, налог подлежит
уплате в бюджет с учетом особенностей,
установленных статьей 310 настоящего
Кодекса.
Статья 289. Налоговая декларация
*289)
1.
Налогоплательщики независимо от наличия
у них обязанности по уплате налога и (или)
авансовых платежей по налогу,
особенностей исчисления и уплаты налога
обязаны по истечении каждого отчетного и
налогового периода представлять в
налоговые органы по месту своего
нахождения и месту нахождения каждого
обособленного подразделения
соответствующие налоговые декларации в
порядке, определенном настоящей
статьей.
Налоговые агенты обязаны по истечении
каждого отчетного (налогового) периода, в
котором они производили выплаты
налогоплательщику, представлять в
налоговые органы по месту своего
нахождения налоговые расчеты в порядке,
определенном настоящей статьей.
2. Налогоплательщики по итогам отчетного
периода представляют налоговые
декларации упрощенной формы.
Некоммерческие организации, у которых не
возникает обязательств по уплате налога,
представляют налоговую декларацию по
упрощенной форме по истечении
налогового периода.
3. Налогоплательщики (налоговые агенты)
представляют налоговые декларации
(налоговые расчеты) не позднее 30 дней со
дня окончания соответствующего
отчетного периода.
4. Налоговые декларации (налоговые
расчеты) по итогам налогового периода
представляются налогоплательщиками
(налоговыми агентами) не позднее 31 марта
года, следующего за истекшим налоговым
периодом.
5. Организация, в состав которой входят
обособленные подразделения, по
окончании каждого отчетного и
налогового периода представляет в
налоговые органы по месту своего
нахождения налоговую декларацию в целом
по организации с распределением по
обособленным подразделениям.
Статья 290. Особенности определения
доходов банков
1. К
доходам банков, кроме доходов,
предусмотренных статьями 249 и 250
настоящего Кодекса, относятся также
доходы от банковской деятельности,
предусмотренные настоящей статьей. При
этом доходы, предусмотренные статьями 249
и 250 настоящего Кодекса, определяются с
учетом особенностей, предусмотренных
настоящей статьей.
2. К доходам банков в целях настоящей
главы относятся, в частности, следующие
доходы от осуществления банковской
деятельности:
1) в виде процентов от размещения банком
от своего имени и за свой счет денежных
средств, предоставления кредитов и
займов;
2) в виде платы за открытие и ведение
банковских счетов клиентов, в том числе
банков-корреспондентов, и осуществления
расчетов по их поручению, включая
комиссионное и иное вознаграждение за
переводные, инкассовые, аккредитивные и
другие операции, оформление и
обслуживание платежных карт и иных
специальных средств, предназначенных
для совершения банковских операций, за
предоставление выписок и иных
документов по счетам и за розыск сумм;
3) от инкассации денежных средств,
векселей, платежных и расчетных
документов и кассового обслуживания
клиентов;
4) от проведения валютных операций,
осуществляемых в наличной и безналичной
формах, включая комиссионные сборы
(вознаграждения) при операциях по
покупке или продаже иностранной валюты,
в том числе за счет и по поручению
клиента, от операций с валютными
ценностями.
Для определения доходов от покупки
(продажи) иностранной валюты принимается
разница между фактической ценой покупки
(продажи) иностранной валюты и
официальным курсом иностранных валют к
рублю Российской Федерации,
установленному Банком России на дату
расчетов по сделке покупки (продажи)
иностранной валюты;
5) по операциям купли-продажи драгоценных
металлов и драгоценных камней в виде
разницы между ценой реализации и учетной
стоимостью;
6) в виде положительной разницы от
превышения положительной переоценки
иностранной валюты и драгоценных
металлов над отрицательной
переоценкой;
7) от операций по предоставлению
банковских гарантий, обязательств,
авалей и поручительств за третьих лиц,
предусматривающих исполнение в денежной
форме;
9*) в виде положительной разницы между
полученной при прекращении или
реализации (последующей уступке) права
требования (в том числе ранее
приобретенного) суммой средств и учетной
стоимостью данного права требования;
* Нумерация соответствует оригиналу. -
Примечание изготовителя базы данных.
11*) от
депозитарного обслуживания клиентов;
* Нумерация соответствует оригиналу. -
Примечание изготовителя базы данных.
12) от предоставления в аренду специально
оборудованных помещений и сейфов для
хранения документов и ценностей;
13) в виде платы за доставку, перевозку
денежных средств, ценных бумаг, иных
ценностей и банковских документов (кроме
инкассации);
14) в виде платы за перевозку и хранение
драгоценных металлов и драгоценных
камней;
15) в виде платы, получаемой банком от
экспортеров и импортеров, за выполнение
функций агентов валютного контроля;
16) по операциям купли-продажи
коллекционных монет в виде разницы между
ценой реализации и ценой приобретения;
17) в виде сумм, полученных банком по
возвращенным кредитам (ссудам), убытки от
списания которых были ранее учтены в
составе расходов, уменьшивших налоговую
базу, либо списанных за счет созданных
резервов, отчисления на создание которых
ранее уменьшали налоговую базу;
18) в виде полученной банком компенсации
понесенных расходов по оплате услуг
сторонних организаций по контролю за
соответствием стандартам слитков
драгоценных металлов, получаемых банком
у физических и юридических лиц;
19) от осуществления форфейтинговых и
факторинговых операций;
20) другие доходы, связанные с банковской
деятельностью.
3. Не включаются в доходы банка суммы
положительной переоценки средств в
иностранной валюте, поступившие в оплату
уставных капиталов банков.
Статья 291. Особенности определения
расходов банков
1. К
расходам банка, кроме расходов,
предусмотренных статьями 254-269
настоящего Кодекса, относятся также
расходы, понесенные при осуществлении
банковской деятельности,
предусмотренные настоящей статьей. При
этом расходы, предусмотренные статьями
254-269 настоящего Кодекса, определяются с
учетом особенностей, предусмотренных
настоящей статьей.
2. К расходам банков в целях настоящей
главы относятся расходы, понесенные при
осуществлении банковской деятельности,
в частности, следующие виды расходов:
1) проценты по:
договорам банковского вклада (депозита)
и прочим привлеченным денежным
средствам физических и юридических лиц
(включая банки-корреспонденты), в том
числе за использование денежных средств,
находящихся на банковских счетах;
собственным долговым обязательствам
(облигациям, депозитным или
сберегательным сертификатам, векселям,
займам или другим обязательствам);
межбанковским кредитам, включая
овердрафт;
приобретенным кредитам
рефинансирования, включая приобретенные
на аукционной основе в порядке,
установленном Центральным банком
Российской Федерации;
займам и вкладам (депозитам) в
драгоценных металлах.
Проценты, начисленные в соответствии с
настоящим пунктом, по межбанковским
кредитам (депозитам) со сроком до 7 дней
(включительно) учитываются при
определении налоговой базы без учета
положений пункта 1 статьи 269 настоящего
Кодекса исходя из фактического срока
действия договоров;
2) суммы отчислений в резерв на возможные
потери по ссудам, подлежащим
резервированию в порядке, установленном
статьей 292 настоящего Кодекса;
3) суммы отчислений в резерв под
обесценение вложений в ценные бумаги,
создаваемые кредитными организациями в
соответствии с действующим
законодательством или
нормативно-правовыми актами
Центрального банка Российской Федерации
с учетом положений статьи 300 настоящего
Кодекса;
4) комиссионные сборы за услуги по
корреспондентским отношениям, включая
расходы по расчетно-кассовому
обслуживанию клиентов, открытию им
счетов в других банках, плату другим
банкам за расчетно-кассовое
обслуживание этих счетов, расчетные
услуги Центрального банка Российской
Федерации, инкассацию денежных средств,
ценных бумаг, платежных документов и
иные аналогичные расходы;
5) расходы (убытки) от проведения валютных
операций, осуществляемых в наличной и
безналичной формах, включая
комиссионные сборы (вознаграждения) при
операциях по покупке или продаже
иностранной валюты, в том числе за счет и
по поручению клиента, от операций с
валютными ценностями и расходы по
управлению и защите от валютных рисков.
Для
определения убытков от покупки (продажи)
иностранной валюты принимается разница
между фактической ценой покупки
(продажи) иностранной валюты и
официальным курсом иностранных валют к
рублю Российской Федерации,
установленному Центральным банком
Российской Федерации на дату расчетов по
сделке покупки (продажи) иностранной
валюты;
6) убытки по операциям купли-продажи
драгоценных металлов и драгоценных
камней в виде разницы между ценой
реализации и учетной стоимостью;
7) превышение отрицательной переоценки
иностранной валюты и драгоценных
металлов над положительной
переоценкой;
8) расходы банка по хранению,
транспортировке, контролю за
соответствием стандартам качества
драгоценных металлов в слитках и монете,
расходы по аффинажу драгоценных
металлов, а также иные расходы, связанные
с проведением операций со слитками
драгоценных металлов и монетой,
содержащей драгоценные металлы;
9) расходы по переводу пенсий и пособий, а
также расходы по переводу денежных
средств без открытия счетов физическим
лицам;
10) расходы по изготовлению и внедрению
платежно-расчетных средств (пластиковых
карточек, дорожных чеков и иных
платежно-расчетных средств);
11) суммы, уплачиваемые за инкассацию
банкнот, монет, чеков и других
расчетно-платежных документов, а также
расходы по упаковке (включая
комплектование наличных денег),
перевозке, пересылке и (или) доставке
принадлежащих кредитной организации или
ее клиентам ценностей;
12) расходы по ремонту и (или) реставрации
инкассаторских сумок, мешков и иного
инвентаря, связанных с инкассацией
денег, перевозкой и хранением ценностей,
а также приобретению новых и замене
пришедших в негодность сумок и мешков;
13) расходы, связанные с уплатой сбора за
государственную регистрацию ипотеки и
внесением изменений и дополнений в
регистрационную запись об ипотеке, а
также с нотариальным удостоверением
договора об ипотеке;
14) расходы по аренде автомобильного
транспорта для инкассации выручки и
перевозке банковских документов и
ценностей;
15) расходы по аренде брокерских мест;
16) расходы по оплате услуг
расчетно-кассовых и вычислительных
центров;
17)
расходы, связанные с осуществлением
форфейтинговых и факторинговых
операций;
18) расходы по гарантиям, поручительствам,
акцептам и авалям, предоставляемым банку
другими организациями;
19) другие расходы, связанные с банковской
деятельностью.
3. Не включаются в расходы банка суммы
отрицательной переоценки средств в
иностранной валюте, поступившие в оплату
уставных капиталов кредитных
организаций.
Статья 292. Расходы на формирование
резервов банков
1. В
целях настоящей главы банки вправе,
кроме резервов по сомнительным долгам,
предусмотренных статьей 266 настоящего
Кодекса, создавать резерв на возможные
потери по ссудам, по ссудной и
приравненной к ней задолженности
(включая задолженность по межбанковским
кредитам, депозитам и средствам,
размещенным на корреспондентских
счетах) в порядке, предусмотренном
настоящей статьей.
Суммы отчислений в резервы на возможные
потери по ссудам, по ссудной и
приравненной к ней задолженности
(включая задолженность по межбанковским
кредитам и депозитам и средствам,
размещенным на корреспондентских
счетах), сформированные в порядке,
устанавливаемом Центральным банком
Российской Федерации в соответствии с
Федеральным законом "О Центральном
банке Российской Федерации (Банке
России)", признаются расходом с учетом
ограничений, предусмотренных настоящей
статьей.
При определении налоговой базы не
учитываются расходы в виде отчислений в
резервы, сформированные банками под
задолженность, относимую к стандартной в
порядке, устанавливаемом Центральным
банком Российской Федерации, а также в
резервы, сформированные под векселя, за
исключением учтенных банками векселей
третьих лиц, по которым вынесен протест в
неплатеже.
2. Суммы отчислений в резервы на
возможные потери по ссудам, по ссудной и
приравненной к ней задолженности
(включая задолженность по межбанковским
кредитам, депозитам и средствам,
размещенным на корреспондентских
счетах) включаются в состав
внереализационных расходов в течение
отчетного (налогового) периода.
3. Суммы резервов на возможные потери по
ссудам, отнесенные на расходы банка и не
полностью использованные банком в
отчетном (налоговом) периоде на покрытие
убытков по безнадежной задолженности по
ссудам, по ссудной и приравненной к ней
задолженности (включая задолженность по
межбанковским кредитам, депозитам и
средствам, размещенным на
корреспондентских счетах), могут быть
перенесены на следующий отчетный
(налоговый) период. При этом сумма вновь
создаваемого резерва должна быть
скорректирована на сумму остатков
резерва предыдущего отчетного
(налогового) периода. В случае, если сумма
вновь создаваемого в отчетном
(налоговом) периоде резерва меньше, чем
сумма остатка резерва предыдущего
отчетного (налогового) периода, разница
подлежит включению в состав
внереализационных доходов банка по
итогам отчетного (налогового) периода. В
случае, если сумма вновь создаваемого
резерва больше, чем сумма остатка
резерва предыдущего отчетного
(налогового) периода, разница подлежит
включению во внереализационные
расходы.
Статья 293. Особенности определения
доходов страховых
организаций (страховщиков)
1. К
доходам страховой организации, кроме
доходов, предусмотренных статьями 249 и 250
настоящего Кодекса, которые
определяются с учетом особенностей,
предусмотренных настоящей статьей,
относятся также доходы от страховой
деятельности.
2. К доходам страховых организаций в
целях настоящей главы относятся
следующие доходы от осуществления
страховой деятельности:
1) страховые премии (взносы) по договорам
страхования, сострахования и
перестрахования. При этом страховые
премии (взносы) по договорам
сострахования включаются в состав
доходов страховщика (состраховщика)
только в размере его доли страховой
премии, установленной в договоре
сострахования;
2) суммы уменьшения (возврата) страховых
резервов, образованных в предыдущие
отчетные периоды с учетом изменения доли
перестраховщиков в страховых резервах;
3) вознаграждения и тантьемы (форма
вознаграждения страховщика со стороны
перестраховщика) по договорам
перестрахования;
4) вознаграждения от страховщиков по
договорам сострахования;
5) суммы возмещения перестраховщиками
доли страховых выплат по рискам,
переданным в перестрахование;
6) суммы процентов на депо премий по
рискам, принятым в перестрахование;
7) доходы от реализации перешедшего к
страховщику в соответствии с
действующим законодательством права
требования страхователя
(выгодоприобретателя) к лицам,
ответственным за причиненный ущерб;
8) суммы, полученные в виде санкций за
неисполнение условий договоров
страхования;
9) вознаграждения за оказание услуг
страхового агента, брокера;
10) вознаграждения, полученные
страховщиком за оказание услуг
сюрвейера (осмотр принимаемого в
страхование имущества и выдачу
заключений об оценке страхового риска) и
аварийного комиссара (определение
причин, характера и размеров убытков при
страховом событии);
11) другие доходы, полученные при
осуществлении страховой деятельности.
Статья 294. Особенности определения
расходов страховых
организаций (страховщиков)
1. К
расходам страховой организации, кроме
расходов, предусмотренных статьями 254-269
настоящего Кодекса, относятся также
расходы, понесенные при осуществлении
страховой деятельности, предусмотренные
настоящей статьей. При этом расходы,
предусмотренные статьями 254-269
настоящего Кодекса, определяются с
учетом особенностей, предусмотренных
настоящей статьей.
2. К расходам страховых организаций в
целях настоящей главы относятся
следующие расходы, понесенные при
осуществлении страховой деятельности:
1) суммы отчислений в страховые резервы (с
учетом изменения доли перестраховщиков
в страховых резервах), формируемые на
основании законодательства о
страховании в порядке, установленном
федеральным органом исполнительной
власти по надзору за страховой
деятельностью;
2) страховые выплаты по договорам
страхования, сострахования и
перестрахования. В целях настоящей главы
к страховым выплатам относятся выплаты
рент, аннуитетов, пенсий и прочие
выплаты, предусмотренные условиями
договора страхования;
3) суммы страховых премий (взносов) по
рискам, переданным в перестрахование.
Положения настоящего подпункта
применяются к договорам
перестрахования, заключенным
российскими страховыми организациями с
российскими и иностранными
перестраховщиками и брокерами;
4) вознаграждения и тантьемы, выплаченные
по договорам перестрахования;
5) суммы процентов уплаченных на депо
премий по рискам, переданным в
перестрахование;
6) вознаграждения состраховщику по
договорам сострахования;
7) возврат части страховых премий
(взносов), а также выкупных сумм по
договорам страхования, сострахования и
перестрахования в случаях,
предусмотренных законодательством и
(или) условиями договора;
8) вознаграждения за оказание услуг
страхового агента и (или) страхового
брокера;
9) расходы по оплате организациям или
отдельным физическим лицам оказанных
ими услуг, связанных со страховой
деятельностью, в том числе:
услуг актуариев;
медицинского обследования при
заключении договоров страхования жизни
и здоровья, если оплата такого
медицинского обследования в
соответствии с договорами
осуществляется страховщиком;
детективных услуг, выполняемых
организациями, имеющими лицензию на
ведение указанной деятельности,
связанных с установлением
обоснованности страховых выплат;
услуг
специалистов (в том числе экспертов,
сюрвейеров, аварийных комиссаров,
юристов), привлекаемых для оценки
страхового риска, определения страховой
стоимости имущества и размера страховой
выплаты, оценки последствий страховых
случаев, урегулирования страховых
выплат;
услуг по изготовлению страховых
свидетельств (полисов), бланков строгой
отчетности, квитанций и иных подобных
документов;
услуг организаций за выполнение ими
письменных поручений работников по
перечислению страховых взносов из
заработной платы путем безналичных
расчетов;
услуг организаций здравоохранения и
других организаций по выдаче справок,
статистических данных, заключений и иных
аналогичных документов;
инкассаторских услуг;
10) другие расходы, непосредственно
связанные со страховой деятельностью.
Статья 295. Особенности определения
доходов
негосударственных пенсионных фондов
1.
Доходы негосударственных пенсионных
фондов определяются раздельно по
доходам, полученным от размещения
пенсионных резервов, и по доходам,
полученным от уставной деятельности
фондов.
2. К доходам, полученным от размещения
пенсионных резервов негосударственных
пенсионных фондов, кроме доходов,
предусмотренных статьями 249 и 250
настоящего Кодекса, в частности,
относятся доходы от размещения средств
пенсионных резервов в ценные бумаги,
осуществления инвестиций и других
вложений, установленных
законодательством о негосударственных
пенсионных фондах, определяемые в
порядке, установленном настоящим
Кодексом для соответствующих видов
доходов.
В целях налогообложения доход,
полученный от размещения пенсионных
резервов, определяется как
положительная разница между полученным
доходом от размещения пенсионных
резервов и доходом, рассчитанным исходя
из ставки рефинансирования Центрального
банка Российской Федерации и суммы
размещенного резерва, с учетом времени
фактического размещения при условии
размещения указанных средств по
пенсионным счетам.
3. К доходам, полученным от уставной
деятельности фондов, кроме доходов,
предусмотренных статьями 249 и 250
настоящего Кодекса, в частности,
относятся:
отчисления от дохода от размещения
пенсионных резервов, направленных на
формирование имущества,
предназначенного для обеспечения
уставной деятельности фонда,
осуществляемые в соответствии с
законодательством о негосударственных
пенсионных фондах;
доходы от размещения имущества,
предназначенного для обеспечения
уставной деятельности фондов, в ценные
бумаги, осуществления инвестиций и
других вложений, определяемые в порядке,
установленном настоящим Кодексом для
соответствующих видов доходов.
Статья 296. Особенности определения
расходов
негосударственных пенсионных фондов
1. Для
негосударственных пенсионных фондов
раздельно определяются расходы,
связанные с получением дохода от
размещения пенсионных резервов, и
расходы, связанные с обеспечением
уставной деятельности этих фондов.
2. К расходам, связанным с получением
дохода от размещения пенсионных
резервов негосударственных пенсионных
фондов, кроме доходов, указанных в
статьях 254-269 настоящего Кодекса (с учетом
ограничений, предусмотренных
законодательством Российской Федерации
о негосударственном пенсионном
обеспечении), относятся:
1) расходы, связанные с получением дохода
от размещения пенсионных резервов,
включая вознаграждения управляющей
компании, депозитария, профессиональных
участников рынка ценных бумаг;
2) обязательные расходы, связанные с
хранением, поддержанием в рабочем
состоянии и оценкой в соответствии с
законодательством Российской Федерации
имущества, в которое размещены
пенсионные резервы;
3) отчисления на формирование имущества,
предназначенного в обеспечение
осуществления уставной деятельности
этих фондов в соответствии с
законодательством Российской Федерации,
учитываемые в составе расходов.
3. К расходам, связанным с обеспечением
уставной деятельности
негосударственных пенсионных фондов,
кроме расходов, указанных в статьях 254-269
настоящего Кодекса (с учетом
ограничений, предусмотренных
законодательством Российской Федерации
о негосударственном пенсионном
обеспечении), относятся:
1) вознаграждения за оказание услуг по
заключению договоров пенсионного
обеспечения;
2) оплата услуг актуариев;
3) оплата услуг по изготовлению
пенсионных свидетельств (полисов),
бланков строгой отчетности, квитанций и
иных подобных документов;
4) другие расходы, непосредственно
связанные с деятельностью по
негосударственному пенсионному
обеспечению.
Статья 297. Особенности определения
расходов организациями
системы потребительской кооперации
Организации системы
потребительской кооперации, входящие в
состав Союза потребительских обществ
Российской Федерации, вправе в расходы
на производство и реализацию товаров
(работ, услуг) включать дополнительно
(кроме расходов, указанных в статьями
254-265, 268, 269 настоящего Кодекса) следующие
расходы:
отчисления на содержание
потребительских обществ и их союзов;
проценты, выплачиваемые за привлекаемые
у пайщиков и других граждан заемные
средства, с учетом положений статьи 269
Кодекса;
отчисления в фонд развития
потребительской кооперации, начисляемые
организациями потребительской
кооперации в размере до 6 процентов от
выручки от реализации товаров (работ,
услуг) за отчетный (налоговый) период.
Статья 298. Особенности определения
доходов
профессиональных участников рынка
ценных бумаг
К
доходам налогоплательщиков, которые в
соответствии с законодательством
Российской Федерации о рынке ценных
бумаг признаются профессиональными
участниками рынка ценных бумаг (далее по
тексту - профессиональные участники
рынка ценных бумаг), кроме доходов,
предусмотренных статьями 249 и 250
настоящего Кодекса, относятся также
доходы от осуществления
профессиональной деятельности на рынке
ценных бумаг.
К таким доходам, в частности, относятся:
1) доходы от оказания посреднических и
иных услуг на рынке ценных бумаг;
2) часть дохода, возникающего от
использования средств клиентов до
момента их возврата клиентам в
соответствии с условиями договора;
3) доходы от предоставления услуг по
хранению сертификатов ценных бумаг и
(или) учету прав на ценные бумаги;
4) доходы от оказания депозитарных услуг,
включая услуги по предоставлению
информации о ценных бумагах, ведению
счета депо;
5) доходы от оказания услуг по ведению
реестра владельцев ценных бумаг;
6) доходы от предоставления услуг,
непосредственно способствующих
заключению третьими лицами
гражданско-правовых сделок с ценными
бумагами;
7) доходы от предоставления
консультационных услуг на рынке ценных
бумаг;
8) доходы в виде сумм восстановленных
резервов под обесценение ценных бумаг,
ранее принятых на расходы согласно
статье 300 настоящего Кодекса;
9) прочие доходы, получаемые
профессиональными участниками рынка
ценных бумаг от своей профессиональной
деятельности.
Статья 299. Особенности определения
расходов
профессиональных участников рынка
ценных бумаг
К
расходам профессиональных участников
рынка ценных бумаг, кроме расходов,
указанных в статьях 254-269 настоящего
Кодекса (с учетом ограничений,
предусмотренных законодательством
Российской Федерации о рынке ценных
бумаг), относятся, в частности:
1) расходы в виде взносов организаторам
торговли и иным организациям (в том числе
в соответствии с законодательством
Российской Федерации некоммерческим
организациям), имеющим соответствующую
лицензию;
2) расходы на поддержание и обслуживание
торговых мест различного режима,
возникающие в связи с осуществлением
профессиональной деятельности;
3) расходы на осуществление экспертизы,
связанной с подлинностью представляемых
документов, в том числе бланков
(сертификатов) ценных бумаг;
4) расходы, связанные с раскрытием
информации о деятельности
профессионального участника рынка
ценных бумаг;
5) расходы на создание и доначисление
резервов под обесценение ценных бумаг
согласно статье 300 настоящего Кодекса;
6) расходы на участие в собраниях
акционеров, проводимых эмитентами
ценных бумаг или по их поручению;
7) другие расходы, непосредственно
связанные с деятельностью
профессиональных участников рынка
ценных бумаг.
Статья 300. Расходы на формирование
резервов под обесценение
ценных бумаг у профессиональных
участников рынка ценных бумаг,
осуществляющих дилерскую деятельность
Профессиональные участники рынка ценных
бумаг признаются осуществляющими
дилерскую деятельность, если дилерская
деятельность предусмотрена
соответствующей лицензией, выданной
участнику рынка ценных бумаг в
установленном порядке.
Профессиональные участники рынка ценных
бумаг, осуществляющие дилерскую
деятельность, вправе относить на расходы
в целях налогообложения отчисления в
резервы под обесценение ценных бумаг в
случае, если такие налогоплательщики
определяют доходы и расходы по методу
начисления. В таком случае суммы
восстановленных резервов под
обесценение ценных бумаг, отчисления на
создание (корректировку) которых ранее
были учтены при определении налоговой
базы, признаются доходом указанных
налогоплательщиков.
Указанные резервы под обесценение
ценных бумаг создаются (корректируются)
по состоянию на конец отчетного
(налогового) периода в размере
превышения цен приобретения эмиссионных
ценных бумаг, обращающихся на
организованном рынке ценных бумаг, над
их рыночной котировкой (расчетная
величина резерва). При этом в цену
приобретения ценной бумаги в целях
настоящей главы также включаются
расходы по ее приобретению.
Резервы создаются (корректируются) в
отношении каждого выпуска ценных бумаг,
удовлетворяющего указанным требованиям,
независимо от изменения стоимости
ценных бумаг других выпусков.
При реализации или ином выбытии ценных
бумаг, в отношении которых ранее
создавался резерв, отчисления на
создание (корректировку) которого ранее
были учтены при определении налоговой
базы, сумма такого резерва подлежит
включению в доходы налогоплательщика на
дату реализации или иного выбытия ценной
бумаги.
В случае, если по окончании отчетного
(налогового) периода сумма резерва с
учетом рыночных котировок ценных бумаг
на конец этого периода оказывается
недостаточна, налогоплательщик
увеличивает сумму резерва в
установленном выше порядке, и отчисления
на увеличение резерва учитываются в
составе расходов в целях
налогообложения. Если на конец отчетного
(налогового) периода сумма ранее
созданного резерва с учетом
восстановленных сумм превышает
расчетную величину, резерв уменьшается
налогоплательщиком (восстанавливается)
до расчетной величины с включением в
доходы суммы такого восстановления.
Резервы под обесценение ценных бумаг
создаются в валюте Российской Федерации
независимо от валюты номинала ценной
бумаги. Для ценных бумаг, номинированных
в иностранной валюте, цена приобретения
и рыночная котировка пересчитываются в
рубли по официальному курсу
Центрального банка Российской Федерации
на дату создания (корректировки)
резерва.
Статья 301. Срочные сделки. Особенности налогообложения
1. В целях настоящей главы под
финансовыми инструментами срочных
сделок (сделок с отсрочкой исполнения)
понимаются соглашения участников
срочных сделок, определяющие их права и
обязанности в отношении базисного
актива, в том числе фьючерсные,
опционные, форвардные контракты, а также
иные финансовые инструменты.
Под базисным активом финансовых
инструментов срочных сделок понимается
предмет срочной сделки (в том числе
иностранная валюта, ценные бумаги и иное
имущество и имущественные права,
процентные ставки, кредитные ресурсы,
индексы цен или процентных ставок,
другие финансовые инструменты срочных
сделок).
Под участниками срочных сделок
понимаются организации, совершающие
операции с финансовыми инструментами
срочных сделок.
2. Исполнением прав и обязательств по
операции с финансовыми инструментами
срочных сделок является исполнение
финансового инструмента срочных сделок
либо путем поставки базисного актива,
либо путем произведения окончательного
взаиморасчета по финансовому
инструменту срочных сделок, либо путем
совершения участником срочной сделки
операции, противоположной ранее
совершенной операции с финансовым
инструментом срочных сделок. Для
операций с финансовыми инструментами
срочных сделок, направленных на покупку
базисного актива, операцией
противоположной направленности
признается операция, направленная на
продажу базисного актива, а для операции,
направленной на продажу базисного
актива, - операция, направленная на
покупку базисного актива. При этом
налогообложение операций по поставке
базисного актива осуществляется в
порядке, предусмотренном статьями 301-305
настоящего Кодекса.
Налогоплательщик вправе самостоятельно
квалифицировать сделку, признавая ее
операцией с финансовым инструментом
срочных сделок либо сделкой на поставку
предмета сделки с отсрочкой
исполнения.
Датой окончания операции с финансовым
инструментом срочных сделок является
дата исполнения прав и обязанностей по
операции с финансовым инструментом
срочных сделок.
3. В целях настоящей главы финансовые
инструменты срочных сделок
подразделяются на финансовые
инструменты срочных сделок,
обращающиеся на организованном рынке, и
финансовые инструменты срочных сделок,
не обращающиеся на организованном рынке.
При этом финансовые инструменты срочных
сделок признаются обращающимися на
организованном рынке при одновременном
соблюдении следующих условий:
1) порядок их заключения, обращения и
исполнения устанавливается
организатором торговли, имеющим на это
право в соответствии с
законодательством Российской Федерации
или законодательством иностранных
государств;
2)
информация о ценах финансовых
инструментов срочных сделок публикуется
в средствах массовой информации (в том
числе электронных) либо может быть
предоставлена организатором торговли
или иным уполномоченным лицом любому
заинтересованному лицу в течение трех
лет после даты совершения операции с
финансовым инструментом срочной
сделки.
4. Для целей настоящей главы под
вариационной маржой понимается сумма
денежных средств, рассчитываемая
организатором торгов и уплачиваемая
(получаемая) участниками срочных сделок
в соответствии с установленными
организаторами торгов правилами.
5. Для целей настоящей главы под
операциями хеджирования понимаются
операции с финансовыми инструментами
срочных сделок, совершаемые в целях
компенсации возможных убытков,
возникающих в результате
неблагоприятного изменения цены или
иного показателя объекта хеджирования,
при этом под объектами хеджирования
признаются активы и(или) обязательства, а
также потоки денежных средств, связанные
с указанными активами и(или)
обязательствами или с ожидаемыми
сделками.
Для подтверждения обоснованности
отнесения операций с финансовыми
инструментами срочных сделок к
операциям хеджирования
налогоплательщик представляет расчет,
подтверждающий, что совершение данных
операций приводит к снижению размера
возможных убытков (недополучения
прибыли) по сделкам с объектом
хеджирования.
Порядок учета операций хеджирования для
целей налогообложения определяется
настоящей главой.
Статья 302. Особенности
формирования доходов и расходов
налогоплательщика
по операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок,
обращающимися на организованном рынке
1. В целях настоящей главы доходами
налогоплательщика по операциям с
финансовыми инструментами срочных
сделок, обращающимися на организованном
рынке, полученными в налоговом (отчетном)
периоде, признаются:
1) сумма вариационной маржи,
причитающейся к получению
налогоплательщиком в течение отчетного
(налогового) периода;
2) иные суммы, причитающиеся к получению в
течение отчетного (налогового) периода
по операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок,
обращающимися на организованном рынке, в
том числе в порядке расчетов по
операциям с финансовыми инструментами
срочных сделок, предусматривающим
поставку базисного актива.
2. В целях настоящей главы расходами
налогоплательщика по финансовым
инструментам срочных сделок,
обращающимся на организованном рынке,
понесенными в налоговом (отчетном)
периоде, признаются:
1) сумма вариационной маржи, подлежащая
уплате налогоплательщиком в течение
налогового (отчетного) периода;
2) иные суммы, подлежащие уплате в течение
налогового (отчетного) периода по
операциям с финансовыми инструментами
срочных сделок, обращающимися на
организованном рынке, а также стоимость
базисного актива, передаваемого по
сделкам, предусматривающим поставку
базисного актива;
3) иные расходы, связанные с
осуществлением операций с финансовыми
инструментами срочных сделок,
обращающимися на организованном рынке.
Статья 303. Особенности
формирования доходов и расходов
налогоплательщика
по операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок,
не обращающимися на организованном
рынке
1. В целях настоящей главы доходами
налогоплательщика по операциям с
финансовыми инструментами срочных
сделок, не обращающимися на
организованном рынке, полученными в
налоговом (отчетном) периоде,
признаются:
1) суммы денежных средств, причитающиеся
к получению в отчетном (налоговом)
периоде одним из участников операции с
финансовым инструментом срочной сделки
при ее исполнении (окончании) либо
исчисленные за отчетный период,
рассчитываемые в зависимости от
изменения цены или иного
количественного показателя,
характеризующего базисный актив, за
период с даты совершения операции с
финансовым инструментом срочных сделок
до даты окончания операции с финансовым
инструментом срочных сделок либо за
отчетный период;
2) иные суммы, причитающиеся к получению в
течение налогового (отчетного) периода
по операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок, не
обращающимися на организованном рынке, в
том числе в порядке расчетов по
операциям с финансовыми инструментами
срочных сделок, предусматривающим
поставку базисного актива.
2. Расходами по операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок, не
обращающимися на организованном рынке,
понесенными в налоговом (отчетном)
периоде, признаются:
1) суммы денежных средств, подлежащие
уплате в отчетном (налоговом) периоде
одним из участников операции с
финансовым инструментом срочной сделки
при ее исполнении (окончании) либо
исчисленные за отчетный период,
рассчитываемые в зависимости от
изменения цены или иного
количественного показателя,
характеризующего базисный актив, за
период с даты совершения операции с
финансовым инструментом срочных сделок
до даты окончания операции с финансовым
инструментом срочных сделок либо за
отчетный период;
2) иные суммы, подлежащие уплате в течение
налогового (отчетного) периода по
операциям с финансовыми инструментами
срочных сделок, не обращающимися на
организованном рынке, а также стоимость
базисного актива, передаваемого по
сделкам, предусматривающим поставку
базисного актива;
3) иные расходы, связанные с
осуществлением операций с финансовыми
инструментами срочных сделок.
Статья 304. Особенности определения
налоговой базы по операциям
с финансовыми инструментами срочных
сделок
1. Налоговая база по операциям с
финансовыми инструментами срочных
сделок, обращающимися на организованном
рынке, и налоговая база по операциям с
финансовыми инструментами срочных
сделок, не обращающимися на
организованном рынке, исчисляются
отдельно.
2. Налоговая база по операциям с
финансовыми инструментами срочных
сделок, обращающимися на организованном
рынке, определяется как разница между
суммами доходов по указанным сделкам со
всеми базисными активами,
причитающимися к получению за отчетный
(налоговый) период, и суммами расходов по
указанным сделкам со всеми базисными
активами за отчетный (налоговый) период.
Отрицательная разница соответственно
признается убытком от таких операций.
Убыток по операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок,
обращающимися на организованном рынке,
уменьшает налоговую базу, определяемую в
соответствии со статьей 274 настоящего
Кодекса.
3. Налоговая база по операциям с
финансовыми инструментами срочных
сделок, не обращающимися на
организованном рынке, определяется как
разница между доходами по указанным
операциям со всеми базисными активами и
расходами по указанным операциям со
всеми базисными активами за отчетный
(налоговый) период. Отрицательная
разница соответственно признается
убытками от таких операций.
Убыток по операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок, не
обращающимися на организованном рынке,
не уменьшает налоговую базу,
определенную в соответствии со статьей
274 настоящего Кодекса (за исключением
случаев, предусмотренных пунктом 5
настоящей статьи).
4. Убытки по операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок, не
обращающимися на организованном рынке,
могут быть отнесены на уменьшение
налоговой базы, образующейся по
операциям с финансовыми инструментами
срочных сделок, не обращающимися на
организованном рынке, в последующие
налоговые периоды в порядке,
установленном настоящей главой (за
исключением случаев, предусмотренных
пунктом 5 настоящей статьи).
5. При условии оформления операций
хеджирования с учетом требований пункта
5 статьи 301 настоящего Кодекса доходы по
таким операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок
увеличивают, а расходы уменьшают
налоговую базу по другим операциям с
объектом хеджирования.
Банки вправе относить на уменьшение
налоговой базы, определенной в
соответствии со статьей 274 настоящего
Кодекса, убытки по операциям с
финансовыми инструментами срочных
сделок, не обращающимися на
организованном рынке, базисным активом
которых выступает иностранная валюта, а
исполнение производится путем поставки
базисного актива.
6. При
определении налоговой базы по операциям
с финансовыми инструментами срочных
сделок положения пунктов 2 - 13 статьи 40
настоящего Кодекса могут применяться
только в случаях, предусмотренных
настоящей главой.
Статья 305. Особенности оценки для
целей налогообложения операций
с финансовыми инструментами срочных
сделок
1. В отношении финансовых инструментов
срочных сделок, обращающихся на
организованном рынке, фактическая цена
сделки для целей налогообложения
признается рыночной, если фактическая
цена сделки находится в интервале между
минимальной и максимальной ценой сделок
(интервал цен) с указанным инструментом,
зарегистрированном организатором
торговли в дату заключения сделки.
Если по одному и тому же финансовому
инструменту срочных сделок сделки
совершались через двух и более
организаторов торговли, то участник
срочных сделок вправе самостоятельно
выбрать организатора торговли,
зарегистрированный которым интервал цен
будет использоваться для признания
фактической цены сделки рыночной ценой в
целях налогообложения.
В отсутствие у организатора торговли
информации об интервале цен в дату
заключения соответствующей сделки для
указанных целей используются данные
организатора торговли об интервале цен в
дату ближайших торгов, состоявшихся до
дня заключения соответствующей сделки.
2. В отношении финансовых инструментов
срочных сделок, не обращающихся на
организованном рынке, для целей
налогообложения фактическая цена сделки
признается рыночной ценой, если
выполняется хотя бы одно из следующих
условий:
1) цена соответствующей сделки находится
в интервале цен по аналогичному
(однородному) финансовому инструменту
срочных сделок, зарегистрированному
организатором торговли на торгах в дату
заключения такой сделки или на ближайших
торгах, состоявшихся до указанной даты;
2) цена соответствующей сделки находится
в пределах 20 процентов в сторону
повышения или понижения от
средневзвешенной цены аналогичного
(однородного) финансового инструмента
срочной сделки, рассчитанной
организатором торговли в соответствии с
установленными им правилами по итогам
торгов в дату заключения такой сделки
или по итогам ближайших торгов,
состоявшихся до указанной даты.
В случае отсутствия информации о
результатах торгов по аналогичным
(однородным) финансовым инструментам
срочных сделок фактическая цена сделки
признается для целей налогообложения
рыночной ценой, если фактическая цена
сделки отличается не более чем на 20
процентов от расчетной цены этого
финансового инструмента срочных сделок,
которая в свою очередь может быть
определена на дату заключения срочной
сделки с учетом конкретных условий
заключенной срочной сделки,
особенностей обращения и цены базисного
актива, уровня процентных ставок на
денежные средства в соответствующей
валюте и иных показателей, информация о
которых может служить основанием для
такого расчета.
Статья 306. Особенности
налогообложения иностранных
организаций.
Постоянное представительство
иностранной организации
1. Положениями статей 306-309 настоящего
Кодекса устанавливаются особенности
исчисления налога иностранными
организациями, осуществляющими
предпринимательскую деятельность на
территории Российской Федерации, в
случае, если такая деятельность создает
постоянное представительство
иностранной организации, а также
исчисления налога иностранными
организациями, не связанными с
деятельностью через постоянное
представительство в Российской
Федерации, получающими доход из
источников в Российской Федерации.
2. Под постоянным представительством
иностранной организации в Российской
Федерации для целей настоящей главы
понимается филиал, представительство,
отделение, бюро, контора, агентство,
любое другое обособленное подразделение
или иное место деятельности этой
организации (далее в настоящей главе -
отделение), через которое организация
регулярно осуществляет
предпринимательскую деятельность на
территории Российской Федерации,
связанную с:
пользованием недрами и (или)
использованием других природных
ресурсов;
проведением предусмотренных
контрактами работ по строительству,
установке, монтажу, сборке, наладке,
обслуживанию и эксплуатации
оборудования, в том числе игровых
автоматов;
продажей товаров с расположенных на
территории Российской Федерации и
принадлежащих этой организации или
арендуемых ею складов;
осуществлением иных работ, оказанием
услуг, ведением иной деятельности, за
исключением предусмотренной пунктом 4
настоящей статьи.
3. Постоянное представительство
иностранной организации считается
образованным с начала регулярного
осуществления предпринимательской
деятельности через ее отделение. При
этом деятельность по созданию отделения
сама по себе не создает постоянного
представительства. Постоянное
представительство прекращает
существование с момента прекращения
предпринимательской деятельности через
отделение иностранной организации.
При пользовании недрами и (или)
использовании других природных ресурсов
постоянное представительство
иностранной организации считается
образованным с более ранней из следующих
дат: даты вступления в силу лицензии
(разрешения), удостоверяющей право этой
организации на осуществление
соответствующей деятельности, или даты
фактического начала такой деятельности.
В случае, если иностранная организация
выполняет работы, оказывает услуги
другому лицу, имеющему указанную
лицензию (разрешение) или выступающему в
качестве генерального подрядчика для
лица, имеющего такую лицензию
(разрешение), при решении вопросов,
связанных с образованием и прекращением
существования постоянного
представительства этой иностранной
организации, применяется порядок,
аналогичный установленному пунктами 2-4
статьи 308 настоящего Кодекса.
4. Факт осуществления иностранной
организацией на территории Российской
Федерации деятельности
подготовительного и вспомогательного
характера при отсутствии признаков
постоянного представительства,
предусмотренных пунктом 2 настоящей
статьи, не может рассматриваться как
приводящий к образованию постоянного
представительства. К подготовительной и
вспомогательной деятельности, в
частности, относятся:
1)
использование сооружений исключительно
для целей хранения, демонстрации и (или)
поставки товаров, принадлежащих этой
иностранной организации, до начала такой
поставки;
2) содержание запаса товаров,
принадлежащих этой иностранной
организации, исключительно для целей их
хранения, демонстрации и (или) поставки
до начала такой поставки;
3) содержание запаса товаров,
принадлежащих этой иностранной
организации, исключительно для целей
переработки другим лицом;
4) содержание постоянного места
деятельности исключительно для целей
закупки товаров этой иностранной
организацией;
5) содержание постоянного места
деятельности исключительно для сбора и
(или) распространения информации,
маркетинга, рекламы или изучения рынка
товаров (работ, услуг), реализуемых
иностранной организацией, если такая
деятельность не является основной
(обычной) деятельностью этой
организации;
6) содержание постоянного места
деятельности исключительно для целей
простого подписания контрактов от имени
этой организации, если подписание
контрактов происходит в соответствии с
детальными письменными инструкциями
иностранной организации.
5. Факт владения иностранной
организацией ценными бумагами, долями в
капитале российских организаций, а также
иным имуществом на территории
Российской Федерации при отсутствии
признаков постоянного
представительства, предусмотренных
пунктом 2 настоящей статьи, сам по себе не
может рассматриваться для такой
иностранной организации как приводящий
к образованию постоянного
представительства в Российской
Федерации.
6. Факт заключения иностранной
организацией договора простого
товарищества или иного договора,
предполагающего совместную
деятельность его сторон (участников),
осуществляемую полностью или частично
на территории Российской Федерации, сам
по себе не может рассматриваться для
данной организации как приводящий к
образованию постоянного
представительства в Российской
Федерации.
7. Факт предоставления иностранной
организацией персонала для работы на
территории Российской Федерации в
другой организации при отсутствии
признаков постоянного
представительства, предусмотренных
пунктом 2 настоящей статьи, не может
рассматриваться как приводящий к
образованию постоянного
представительства иностранной
организации, предоставившей персонал,
если такой персонал действует
исключительно от имени и в интересах
организации, в которую он был
направлен.
8. Факт осуществления иностранной
организацией операций по ввозу в
Российскую Федерацию или вывозу из
Российской Федерации товаров, в том
числе в рамках внешнеторговых
контрактов, при отсутствии признаков
постоянного представительства,
предусмотренных пунктом 2 настоящей
статьи, не может рассматриваться как
приводящий к образованию постоянного
представительства этой организации в
Российской Федерации.
9.
Иностранная организация
рассматривается как имеющая постоянное
представительство также в случае, если
эта организация осуществляет
деятельность, отвечающую признакам,
предусмотренным пунктом 2 настоящей
статьи, через лицо, которое на основании
договорных отношений с этой иностранной
организацией представляет ее интересы в
Российской Федерации, действует на
территории Российской Федерации от
имени этой иностранной организации,
имеет и регулярно использует полномочия
на заключение контрактов или
согласование их существенных условий (в
частности, цену контракта, условия
поставки) от имени данной организации,
создавая при этом правовые последствия
для данной иностранной организации
(зависимый агент).
Иностранная организация не
рассматривается как имеющая постоянное
представительство, если она
осуществляет деятельность на территории
Российской Федерации через брокера,
комиссионера, профессионального
участника российского рынка ценных
бумаг или любое другое лицо, действующее
в рамках своей основной (обычной)
деятельности.
10. Тот факт, что лицо, осуществляющее
деятельность на территории Российской
Федерации, является взаимозависимым с
иностранной организацией, при
отсутствии признаков зависимого агента,
предусмотренных пунктом 9 настоящей
статьи, не рассматривается как
приводящий к образованию постоянного
представительства этой иностранной
организации в Российской Федерации.
Статья 307. Особенности
налогообложения иностранных
организаций,
осуществляющих деятельность через
постоянное представительство
в Российской Федерации
1. Объектом налогообложения для
иностранных организаций, осуществляющих
деятельность в Российской Федерации
через постоянное представительство,
признается:
доход, полученный иностранной
организацией в результате осуществления
деятельности на территории Российской
Федерации через ее постоянное
представительство, уменьшенный на
величину произведенных этим постоянным
представительством расходов,
определяемых с учетом положений пункта 4
настоящей статьи;
доходы иностранной организации от
владения, пользования и (или)
распоряжения имуществом постоянного
представительства этой организации в
Российской Федерации за вычетом
расходов, связанных с получением таких
доходов;
другие доходы от источников в Российской
Федерации, указанные в пункте 1 статьи 309
настоящего Кодекса, относящиеся к
постоянному представительству.
2. Налоговая база определяется как
денежное выражение объекта
налогообложения, установленного пунктом
1 настоящей статьи.
При определении налоговой базы
иностранной некоммерческой организации
учитываются положения пункта 2 статьи 251
настоящего Кодекса.
3. В случае, если иностранная организация
осуществляет на территории Российской
Федерации деятельность
подготовительного и (или)
вспомогательного характера в интересах
третьих лиц, приводящую к образованию
постоянного представительства, и при
этом в отношении такой деятельности не
предусмотрено получение вознаграждения,
налоговая база определяется в размере 20
процентов от суммы расходов этого
постоянного представительства,
связанных с такой деятельностью.
4. При наличии у иностранной организации
на территории Российской Федерации
более чем одного отделения, деятельность
через которые приводит к образованию
постоянного представительства,
налоговая база и сумма налога
рассчитываются отдельно по каждому
отделению.
В случае, если иностранная организация
осуществляет через такие отделения
деятельность в рамках единого
технологического процесса, или в других
аналогичных случаях по согласованию с
Министерством Российской Федерации по
налогам и сборам такая организация
вправе рассчитывать налогооблагаемую
прибыль, относящуюся к ее деятельности
через отделение на территории
Российской Федерации, в целом по группе
таких отделений (в том числе по всем
отделениям) при условии применения всеми
включенными в группу отделениями единой
учетной политики в целях
налогообложения. При этом иностранная
организация самостоятельно определяет,
какое из отделений будет вести налоговый
учет, а также представлять налоговые
декларации по месту нахождения каждого
отделения. Сумма налога на прибыль,
подлежащая уплате в бюджет в таком
случае, распределяется между
отделениями в общем порядке,
предусмотренном статьей 288 настоящего
Кодекса. При этом не учитываются
стоимость основных средств и
нематериальных активов, а также
среднесписочная численность работников
(фонд оплаты труда работников), не
относящихся к деятельности иностранной
организации на территории Российской
Федерации через постоянное
представительство.
5. Иностранные организации,
осуществляющие деятельность в
Российской Федерации через постоянное
представительство, применяют положения,
предусмотренные статьями 280, 283 и 300
настоящего Кодекса.
6.
Иностранные организации, осуществляющие
деятельность в Российской Федерации
через постоянное представительство,
уплачивают налог по ставкам,
установленным пунктом 1 статьи 284
настоящего Кодекса, за исключением
доходов, перечисленных в подпунктах 1, 2,
абзаце втором подпункта 3 пункта 1 статьи
309 настоящего Кодекса. Указанные доходы,
относящиеся к постоянному
представительству, облагаются налогом
отдельно от других доходов по ставкам,
установленным подпунктом 2 пункта 3 и
пунктом 4 статьи 284 настоящего Кодекса.
7. При включении в сумму прибыли
иностранной организации доходов, с
которых в соответствии со статьей 309
настоящего Кодекса был фактически
удержан и перечислен в бюджет налог,
сумма налога, подлежащая уплате этой
организацией в бюджет, в который
перечислена сумма удержанного налога,
уменьшается на сумму удержанного налога.
В случае, если сумма удержанного в
налоговом периоде налога превышает
сумму налога за этот период, сумма
излишне уплаченного налога подлежит в
соответствии с настоящим Кодексом
возврату из бюджета или зачету в счет
будущих налоговых платежей этой
организации.
8. Иностранные организации,
осуществляющие деятельность в
Российской Федерации через постоянное
представительство, уплачивают авансовые
платежи и налог в порядке,
предусмотренном статьями 286 и 287
настоящего Кодекса.
Налоговая декларация по итогам
налогового (отчетного) периода, а также
годовой отчет о деятельности в
Российской Федерации представляются
иностранной организацией,
осуществляющей деятельность в
Российской Федерации через постоянное
представительство, в налоговый орган по
месту нахождения постоянного
представительства этой организации в
порядке и в сроки, установленные статьей
289 настоящего Кодекса.
Иностранная организация, имеющая
отделение в Российской Федерации, не
являющееся постоянным
представительством, представляет
налоговую декларацию в налоговый орган
по месту нахождения этого отделения не
позднее 31 марта года, следующего за
истекшим налоговым периодом.
При прекращении деятельности отделения
иностранной организации в Российской
Федерации до окончания налогового
периода налоговая декларация за
последний отчетный период
представляется иностранной
организацией в течение месяца со дня
прекращения деятельности отделения.
Статья 308. Особенности
налогообложения иностранных
организаций
при осуществлении деятельности на
строительной площадке
1. Под строительной площадкой
иностранной организации на территории
Российской Федерации в целях настоящей
главы понимается:
1) место строительства новых, а также
реконструкции, расширения, технического
перевооружения и (или) ремонта
существующих объектов недвижимого
имущества (за исключением воздушных и
морских судов, судов внутреннего
плавания и космических объектов);
2) место строительства и (или) монтажа,
ремонта, реконструкции, расширения и
(или) технического перевооружения
сооружений, в том числе плавучих и
буровых установок, а также машин и
оборудования, нормальное
функционирование которых требует
жесткого крепления на фундаменте или к
конструктивным элементам зданий,
сооружений или плавучих сооружений.
2. При определении срока существования
строительной площадки в целях
исчисления налога, а также постановки на
учет иностранной организации в
налоговых органах работы и иные
операции, продолжительность которых
включается в этот срок, включают все виды
производимых иностранной организацией
на этой строительной площадке
подготовительных, строительных и (или)
монтажных работ, в том числе работ по
созданию подъездных путей, коммуникаций,
электрических кабелей, дренажа и других
объектов инфраструктуры, кроме объектов
инфраструктуры, изначально создаваемых
для иных целей, не связанных с данной
строительной площадкой.
В случае, если иностранная организация,
являясь генеральным подрядчиком,
поручает выполнение части подрядных
работ другим лицам (субподрядчикам), то
период времени, затраченный
субподрядчиками на выполнение работ,
считается временем, затраченным самим
генеральным подрядчиком. Настоящее
положение не применяется в отношении
периода работ, выполняемых
субподрядчиком по прямым договорам с
заказчиком (застройщиком) и не входящих в
объем работ, порученных генеральному
подрядчику, за исключением случаев,
когда эти лица и генеральный подрядчик
являются взаимозависимыми лицами в
соответствии со статьей 20 настоящего
Кодекса.
В случае, если субподрядчик является
иностранной организацией, его
деятельность на этой строительной
площадке также рассматривается как
создающая постоянное представительство
этой организации-субподрядчика.
Данное положение применяется к
организации-субподрядчику,
продолжительность деятельности которой
составляет в совокупности не менее 30
дней, при условии, что генподрядчик имеет
постоянное представительство.
3.
Началом существования строительной
площадки в налоговых целях считается
более ранняя из следующих дат: дата
подписания акта о передаче площадки
подрядчику (акта о допуске персонала
субподрядчика для выполнения его части
совокупного объема работ) или дата
фактического начала работ.
Окончанием существования стройплощадки
является дата подписания заказчиком
(застройщиком) акта сдачи-приемки
объекта или предусмотренного договором
комплекса работ. Окончанием работ
субподрядчика считается дата подписания
акта сдачи-приемки работ генеральному
подрядчику. В случае, если акт
сдачи-приемки не оформлялся или работы
фактически окончились после подписания
такого акта, строительная площадка
считается прекратившей существование
(работы субподрядчика считаются
законченными) на дату фактического
окончания подготовительных,
строительных или монтажных работ,
входящих в объем работ соответствующего
лица на данной стройплощадке.
4. Строительная площадка не прекращает
существования, если работы на ней
временно приостановлены, кроме случаев
консервации строительного объекта на
срок более 90 дней по решению федеральных
органов исполнительной власти,
соответствующих органов
государственной власти субъектов
Российской Федерации, органов местного
самоуправления, принятому в пределах их
компетенции, или в результате действия
обстоятельств непреодолимой силы.
Продолжение или возобновление после
перерыва работ на строительном объекте
после подписания акта, указанного в
пункте 3 настоящей статьи, приводит к
присоединению срока ведения
продолжающихся или возобновленных работ
и перерыва между работами к совокупному
сроку существования строительной
площадки только в случае, если:
1) территория (акватория) возобновленных
работ является территорией (акваторией)
прекращенных ранее работ или вплотную
примыкает к ней;
2) продолжающиеся или возобновленные
работы на объекте поручены лицу, ранее
выполнявшему работы на этой
строительной площадке, или новый и
прежний подрядчики являются
взаимозависимыми лицами.
Если продолжение или возобновление
работ связано со строительством или
монтажом нового объекта на той же
строительной площадке либо с
расширением ранее законченного объекта,
срок ведения таких продолжающихся или
возобновленных работ и перерыва между
работами также присоединяется к
совокупному сроку существования
строительной площадки.
В
остальных случаях, включая выполнение
ремонта, реконструкции или технического
перевооружения ранее сданного заказчику
(застройщику) объекта, срок ведения
продолжающихся или возобновленных работ
и перерыв между работами не подлежит
присоединению к совокупному сроку
существования строительной площадки,
начатому работами по сданному ранее
объекту.
5. Сооружение или монтаж таких объектов,
как строительство дорог, путепроводов,
каналов, прокладка коммуникаций, в ходе
проведения работ на которых меняется
географическое место их проведения,
рассматривается как деятельность,
осуществляемая на одной строительной
площадке.
Статья 309. Особенности
налогообложения иностранных
организаций,
не осуществляющих деятельность через
постоянное представительство
в Российской Федерации и получающих
доходы от источников
в Российской Федерации
1. Следующие виды доходов, полученных
иностранной организацией, которые не
связаны с ее предпринимательской
деятельностью в Российской Федерации,
относятся к доходам иностранной
организации от источников в Российской
Федерации и подлежат обложению налогом,
удерживаемым у источника выплаты
доходов:
1) дивиденды, выплачиваемые иностранной
организации - акционеру (участнику)
российских организаций;
2) доходы, получаемые в результате
распределения в пользу иностранных
организаций прибыли или имущества
организаций, иных лиц или их объединений,
в том числе при их ликвидации (с учетом
положений пунктов 1 и 2 статьи 43
настоящего Кодекса);
3) процентный доход от долговых
обязательств любого вида, включая
облигации с правом на участие в прибылях
и конвертируемые облигации, в том
числе:
доходы, полученные по государственным и
муниципальным эмиссионным ценным
бумагам, условиями выпуска и обращения
которых предусмотрено получение доходов
в виде процентов;
доходы по иным долговым обязательствам
российских организаций, не указанным в
абзаце втором настоящего подпункта;
4) доходы от использования в Российской
Федерации прав на объекты
интеллектуальной собственности. К таким
доходам, в частности, относятся платежи
любого вида, получаемые в качестве
возмещения за использование или за
предоставление права использования
любого авторского права на произведения
литературы, искусства или науки, включая
кинематографические фильмы и фильмы или
записи для телевидения или радиовещания,
использование (предоставление права
использования) любых патентов, товарных
знаков, чертежей или моделей, планов,
секретной формулы или процесса, либо
использование (предоставление права
использования) информации, касающейся
промышленного, коммерческого или
научного опыта;
5) доходы от реализации:
акций (долей в капитале) российских
организаций, более 50 процентов активов
которых состоит из недвижимого
имущества, находящегося на территории
Российской Федерации, а также финансовых
инструментов, производных от таких акций
(долей). При этом доходы от реализации на
иностранных биржах (у иностранных
организаторов торговли) ценных бумаг или
производных от них финансовых
инструментов, законно обращающихся на
этих биржах, не признаются доходами от
источников в Российской Федерации;
6) доходы от реализации недвижимого
имущества, находящегося на территории
Российской Федерации;
7)
доходы от сдачи в аренду или субаренду
имущества, используемого на территории
Российской Федерации, в том числе доходы
от лизинговых операций, доходы от
предоставления в аренду или субаренду
морских и воздушных судов и (или)
транспортных средств, а также
контейнеров, используемых в
международных перевозках;
8) доходы от международных перевозок.
Под международными перевозками
понимаются любые перевозки морским,
речным или воздушным судном,
автотранспортным средством или
железнодорожным транспортом, за
исключением случаев, когда перевозка
осуществляется исключительно между
пунктами, находящимися за пределами
Российской Федерации;
9) штрафы и пени за нарушение российскими
лицами, государственными органами и (или)
исполнительными органами местного
самоуправления договорных
обязательств;
10) иные аналогичные доходы.
2. Доходы, полученные иностранной
организацией от продажи товаров или
иного имущества, кроме указанного в
подпунктах 5 и 6 настоящей статьи,
осуществления работ, оказания услуг на
территории Российской Федерации, не
приводящие к образованию постоянного
представительства в Российской
Федерации в соответствии со статьей 306
настоящего Кодекса, обложению налогом у
источника выплаты не подлежат.
Премии по перестрахованию и тантьемы,
уплачиваемые иностранному партнеру, не
признаются доходами от источников в
Российской Федерации.
3. Доходы, перечисленные в пункте 1
настоящей статьи, являются объектом
налогообложения по налогу независимо от
формы, в которой получены такие доходы, в
частности, в натуральной форме, путем
погашения обязательств этой
организации, в виде прощения ее долга или
зачета требований к этой организации.
4. При определении налоговой базы по
доходам, указанным в подпунктах 5 и 6
пункта 1 настоящей статьи, из суммы таких
доходов могут вычитаться расходы в
порядке, предусмотренном статьями 268, 280 и
300 настоящего Кодекса.
Указанные расходы иностранной
организации учитываются при определении
налоговой базы, если к дате выплаты этих
доходов в распоряжении налогового
агента, удерживающего налог с таких
доходов в соответствии с настоящей
статьей, имеются представленные этой
иностранной организацией документально
подтвержденные данные о таких
расходах.
5. Налоговая база по доходам иностранной
организации, подлежащим налогообложению
в соответствии с настоящей статьей, и
сумма налога, удерживаемого с таких
доходов, исчисляются в валюте, в которой
иностранная организация получает такие
доходы. При этом расходы, произведенные в
другой валюте, исчисляются в той же
валюте, в которой получен доход по
официальному курсу (кросс-курсу)
Центрального банка Российской Федерации
на дату осуществления таких расходов.
6. Если
учредителем или выгодоприобретателем
(иным третьим лицом) является
иностранная организация, не имеющая
постоянного представительства в
Российской Федерации, а доверительным
управляющим является российская
организация либо иностранная
организация, осуществляющая
деятельность через постоянное
представительство в Российской
Федерации, то с доходов учредителя или
выгодоприобретателя (иного третьего
лица), полученных в рамках договора
доверительного управления, налог
удерживается и перечисляется в бюджет
доверительным управляющим.
Статья 310. Особенности исчисления
и уплаты налога с доходов,
полученных иностранной организацией от
источников в Российской Федерации,
удерживаемого налоговым агентом
1. Налог с доходов, полученных
иностранной организацией от источников
в Российской Федерации, исчисляется и
удерживается российской организацией
или иностранной организацией,
осуществляющей деятельность в
Российской Федерации через постоянное
представительство, выплачивающей доход
иностранной организации при каждой
выплате дохода, за исключением случаев,
предусмотренных пунктом 2 настоящей
статьи, в валюте выплаты дохода.
Налог с видов доходов, указанных в
подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 309
настоящего Кодекса, исчисляется по
ставке, предусмотренной пунктом 2 и
подпунктом 2 пункта 3 статьи 284 настоящего
Кодекса.
Налог с видов доходов, указанных в абзаце
втором подпункта 3 пункта 1 статьи 309
настоящего Кодекса, исчисляется по
ставке, предусмотренной пунктом 4 статьи
284 настоящего Кодекса.
Налог с видов доходов, указанных в абзаце
третьем подпункта 3 и подпунктах 4, 9 и 10
пункта 1 статьи 309 настоящего Кодекса,
исчисляется по ставкам, предусмотренным
подпунктом 1 пункта 2 статьи 284 настоящего
Кодекса.
Налог с видов доходов, указанных в
подпунктах 7 и 8 пункта 1 статьи 309
настоящего Кодекса, исчисляется по
ставке, предусмотренной подпунктом 2
пункта 2 статьи 284 настоящего Кодекса.
Налог с видов доходов, указанных в
подпунктах 5 и 6 пункта 1 статьи 309
настоящего Кодекса, исчисляется с учетом
положений пункта 2 указанной статьи по
ставкам, предусмотренным пунктом 1
статьи 284 настоящего Кодекса. В случае,
если расходы, указанные в пункте 3 статьи
309 настоящего Кодекса, не признаются
расходом для целей налогообложения, с
таких доходов налог исчисляется по
ставкам, предусмотренным подпунктом 1
пункта 2 статьи 284 настоящего Кодекса.
Сумма налога, удержанного с доходов
иностранных организаций в соответствии
с настоящим пунктом, перечисляется
налоговым агентом в федеральный бюджет
одновременно с выплатой дохода либо в
валюте выплаты этого дохода, либо в
валюте Российской Федерации по
официальному курсу Центрального банка
Российской Федерации на дату
перечисления налога.
В случае, если доход выплачивается
иностранной организации в натуральной
или иной неденежной форме, в том числе в
форме осуществления взаимозачетов, или в
случае, если сумма налога, подлежащего
удержанию, превосходит сумму дохода
иностранной организации, получаемого в
денежной форме, налоговый агент обязан
перечислить налог в бюджет в исчисленной
сумме, уменьшив соответствующим образом
доход иностранной организации,
получаемый в неденежной форме.
2.
Исчисление и удержание суммы налога с
доходов, выплачиваемых иностранным
организациям, производятся налоговым
агентом по всем видам доходов, указанных
в пункте 1 статьи 309 настоящего Кодекса,
во всех случаях выплаты таких доходов, за
исключением:
1) случаев, когда налоговый агент
уведомлен получателем дохода, что
выплачиваемый доход относится к
постоянному представительству
получателя дохода в Российской
Федерации, и в распоряжении налогового
агента находится нотариально заверенная
копия свидетельства о постановке
получателя дохода на учет в налоговых
органах, оформленная не ранее чем в
предшествующем налоговом периоде;
2) случаев, когда в отношении дохода,
выплачиваемого иностранной организации,
статьей 284 настоящего Кодекса
предусмотрена нулевая налоговая ставка;
3) случаев выплаты доходов, полученных
при выполнении соглашений о разделе
продукции, если законодательством
Российской Федерации о налогах и сборах
предусмотрено освобождение таких
доходов от удержания налога в Российской
Федерации при их перечислении
иностранным организациям;
4) случаев выплаты доходов, которые в
соответствии с международными
договорами (соглашениями) не облагаются
налогом в Российской Федерации, при
условии предъявления иностранной
организацией налоговому агенту
надлежащим образом оформленного
подтверждения, предусмотренного пунктом
1 статьи 312 настоящего Кодекса. При этом в
случае выплаты доходов российскими
банками по операциям с иностранными
банками подтверждение факта постоянного
местонахождения иностранного банка в
государстве, с которым имеется
международный договор (соглашение),
регулирующий вопросы налогообложения,
не требуется, если такое местонахождение
подтверждается сведениями
общедоступных информационных
справочников.
3. Налоговый агент по итогам отчетного
(налогового) периода в сроки,
установленные для представления
налоговых расчетов статьей 286 настоящего
Кодекса, представляет информацию о
суммах выплаченных иностранным
организациям доходов и удержанных
налогов за прошедший отчетный
(налоговый) период в налоговый орган по
месту своего нахождения по форме,
устанавливаемой Министерством
Российской Федерации по налогам и
сборам.
Статья 311. Устранение двойного налогообложения
1. Доходы, полученные российской
организацией от источников за пределами
Российской Федерации, учитываются при
определении ее налоговой базы. Указанные
доходы учитываются в полном объеме с
учетом расходов, произведенных как в
Российской Федерации, так и за ее
пределами.
2. При определении налоговой базы
расходы, произведенные российской
организацией в связи с получением
доходов от источников за пределами
Российской Федерации, вычитаются в
порядке и размерах, установленных
настоящей главой.
3. Суммы налога, выплаченные в
соответствии с законодательством
иностранных государств российской
организацией, засчитываются при уплате
этой организацией налога в Российской
Федерации. При этом размер засчитываемых
сумм налогов, выплаченных за пределами
Российской Федерации, не может превышать
сумму налога, подлежащего уплате этой
организацией в Российской Федерации.
Зачет может быть произведен при условии
представления налогоплательщиком
документа, подтверждающего уплату
(удержание) налога за пределами
Российской Федерации: для налогов,
уплаченных самой организацией, -
заверенного налоговым органом
соответствующего иностранного
государства, а для налогов, удержанных в
соответствии с законодательством
иностранных государств или
международным договором налоговыми
агентами, - подтверждения налогового
агента.
Статья 312. Специальные положения
1. При применении положений
международных договоров Российской
Федерации иностранная организация
должна представить налоговому агенту,
выплачивающему доход, подтверждение
того, что эта иностранная организация
имеет постоянное местонахождение в том
государстве, с которым Российская
Федерация имеет международный договор
(соглашение), регулирующий вопросы
налогообложения, которое должно быть
заверено компетентным органом
соответствующего иностранного
государства.
При представлении иностранной
организацией, имеющей право на получение
дохода, подтверждения, указанного в
пункте 1 настоящей статьи, налоговому
агенту, выплачивающему доход, до даты
выплаты дохода, в отношении которого
международным договором Российской
Федерации предусмотрен льготный режим
налогообложения в Российской Федерации,
в отношении такого дохода производится
освобождение от удержания налогов у
источника выплаты или удержание налога у
источника выплаты по пониженным
ставкам.
2. Возврат излишне удержанного налога по
выплаченным иностранным организациям
доходам, в отношении которых
международными договорами Российской
Федерации, регулирующими вопросы
налогообложения, предусмотрен льготный
режим налогообложения, осуществляется
при условии предоставления следующих
документов:
заявления на возврат удержанного налога
по форме, устанавливаемой Министерством
Российской Федерации по налогам и
сборам;
подтверждения того, что эта иностранная
организация на момент выплаты дохода
имела постоянное местонахождение в том
государстве, с которым Российская
Федерация имеет международный договор
(соглашение), регулирующий вопросы
налогообложения, которое должно быть
заверено компетентным органом
соответствующего иностранного
государства;
копии договора (или иного документа), в
соответствии с которым выплачивался
доход иностранному юридическому лицу, и
копии платежных документов,
подтверждающих перечисление суммы
налога, подлежащего возврату, в бюджет.
В случае, если вышеупомянутые документы
составлены на иностранном языке, то
налоговый орган вправе потребовать их
перевод на русский язык. Нотариального
заверения контрактов, платежных
документов и их перевода на русский язык
не требуется. Требования каких-либо иных,
кроме вышеперечисленных, документов не
допускается.
Заявление о возврате сумм излишне
удержанных в Российской Федерации
налогов, а также иные перечисленные в
настоящем пункте документы
представляются иностранным получателем
дохода в налоговый орган по месту
постановки на учет налогового агента в
течение трех лет с момента окончания
налогового периода, в котором был
выплачен доход.
Возврат излишне удержанного (и
уплаченного) налога осуществляется в той
валюте, в которой этот налог был удержан
и перечислен в бюджет налоговым агентом,
в месячный срок со дня подачи заявления и
иных документов, предусмотренных в
настоящем пункте.
Статья 313. Налоговый учет. Общие положения
Налогоплательщики исчисляют налоговую
базу по итогам каждого отчетного
(налогового) периода на основе данных
налогового учета, если статьями
настоящей главы предусмотрен порядок
группировки и учета объектов и
хозяйственных операций для целей
налогообложения, отличный от порядка
группировки и отражения в бухгалтерском
учете, установленного правилами
бухгалтерского учета.
Налоговый учет - система обобщения
информации для определения налоговой
базы по налогу на основе данных
первичных документов, сгруппированных в
соответствии с порядком,
предусмотренным настоящим Кодексом.
Налоговый учет осуществляется в целях
формирования полной и достоверной
информации о порядке учета для целей
налогообложения хозяйственных операций,
осуществленных налогоплательщиком в
течение отчетного (налогового) периода, а
также обеспечения информацией
внутренних и внешних пользователей для
контроля за правильностью исчисления,
полнотой и своевременностью исчисления
и уплаты в бюджет налога.
Система налогового учета организуется
налогоплательщиком самостоятельно,
исходя из принципа последовательности
применения норм и правил налогового
учета, то есть применяется
последовательно от одного налогового
периода к другому. Порядок ведения
налогового учета устанавливается
налогоплательщиком в учетной политике
для целей налогообложения, утверждаемой
соответствующим приказом
(распоряжением) руководителя.
Изменение порядка учета отдельных
хозяйственных операций и (или) объектов в
целях налогообложения осуществляется
налогоплательщиком в случае изменения
законодательства или применяемых
методов учета. При этом решения о любых
изменениях должны отражаться в учетной
политике для целей налогообложения и
применяться с начала нового налогового
периода.
В случае, если налогоплательщик начал
осуществлять новые виды деятельности, он
также обязан определить и отразить в
учетной политике для целей
налогообложения принципы и порядок
отражения для целей налогообложения
этих видов деятельности.
Данные налогового учета должны отражать
порядок формирования суммы доходов и
расходов, порядок определения доли
расходов, учитываемых для целей
налогообложения в текущем налоговом
(отчетном) периоде, сумму остатка
расходов (убытков), подлежащую отнесению
на расходы в следующих налоговых
периодах, порядок формирования сумм
создаваемых резервов, а также сумму
задолженности по расчетам с бюджетом
налогу на прибыль.
Подтверждением данных
налогового учета являются:
1. первичные учетные документы (включая
справку бухгалтера);
2. аналитические регистры налогового
учета;
3. расчет налоговой базы.
Формы аналитических регистров
налогового учета для определения
налоговой базы, являющиеся документами
для налогового учета, в обязательном
порядке должны содержать следующие
реквизиты:
наименование регистра;
период (дату) составления;
измерители операции в натуральном (если
это возможно) и в денежном выражении;
наименование хозяйственных операций;
подпись (расшифровку подписи) лица,
ответственного за составление указанных
регистров.
Содержание данных налогового учета (в
том числе данных первичных документов)
является налоговой тайной. Лица,
получившие доступ к информации,
содержащейся в данных налогового учета,
обязаны хранить налоговую тайну. За ее
разглашение они несут ответственность,
установленную настоящим Кодексом.
Статья 314. Аналитические регистры налогового учета
Аналитические регистры налогового учета
- сводные формы систематизации данных
налогового учета за отчетный (налоговый)
период, сгруппированных в соответствии с
требованиями настоящей главы, без
распределения (отражения) по счетам
бухгалтерского учета.
Данные налогового учета - данные, которые
учитываются в разработочных таблицах,
справках бухгалтера и иных документах
налогоплательщика, группирующих
информацию об объектах
налогообложения.
Формирование данных налогового учета
предполагает непрерывность отражения в
хронологическом порядке объектов учета
для целей налогообложения (в том числе
операций, результаты которых
учитываются в нескольких отчетных
периодах либо переносятся на ряд лет).
При этом аналитический учет данных
должен быть так организован
налогоплательщиком, чтобы он раскрывал
порядок формирования налоговой базы.
Аналитические регистры налогового учета
предназначены для систематизации и
накопления информации, содержащейся в
принятых к учету первичных документах,
аналитических данных налогового учета
для отражения в расчете налоговой базы.
Регистры налогового учета ведутся в виде
специальных форм на бумажных носителях,
в электронном виде и (или) любых машинных
носителях.
При этом формы регистров налогового
учета и порядок отражения в них
аналитических данных налогового учета,
данных первичных учетных документов
разрабатываются налогоплательщиком
самостоятельно и устанавливаются
приложениями к учетной политике
организации для целей налогообложения.
Правильность отражения хозяйственных
операций в регистрах налогового учета
обеспечивают лица, составившие и
подписавшие их.
При хранении регистров налогового учета
должна обеспечиваться их защита от
несанкционированных исправлений.
Исправление ошибки в регистре
налогового учета должно быть обосновано
и подтверждено подписью лица, внесшего
исправление, с указанием даты и
обоснованием внесенного исправления.
Статья 315. Порядок составления расчета налоговой базы
Расчет налоговой базы за отчетный
(налоговый) период составляется
налогоплательщиком самостоятельно в
соответствии с нормами, установленными
настоящей главой, исходя из данных
налогового учета нарастающим итогом с
начала года.
Расчет налоговой базы должен содержать
следующие данные:
1. Период, за который определяется
налоговая база (с начала налогового
периода нарастающим итогом).
2. Сумма доходов от реализации,
полученных в отчетном (налоговом)
периоде, в том числе:
1) выручка от реализации товаров (работ,
услуг) собственного производства, а
также выручка от реализации имущества,
имущественных прав, за исключением
выручки, указанной в подпунктах 2, 3, 4 и 5
настоящего пункта;
2) выручка от реализации ценных бумаг, не
обращающихся на организованном рынке;
3) выручка от реализации покупных
товаров;
4) выручка от реализации финансовых
инструментов срочных сделок, не
обращающихся на организованном рынке;
5) выручка от реализации основных
средств.;
6) выручка от реализации товаров (работ,
услуг) обслуживающих производств и
хозяйств.
3. Сумма расходов, произведенных в
отчетном (налоговом) периоде,
уменьшающих сумму доходов от реализации,
в том числе:
1) расходы на производство и реализацию
товаров (работ, услуг) собственного
производства, а также расходы,
понесенные при реализации имущества,
имущественных прав, за исключением
расходов, указанных в подпунктах 2, 3, 4 и 5
настоящего пункта.
При этом общая сумма расходов
уменьшается на суммы остатков
незавершенного производства, остатков
продукции на складе и продукции
отгруженной, но нереализованной на конец
отчетного (налогового) периода,
определяемых в соответствии со статьей
319 настоящего Кодекса;
2) расходы, понесенные при реализации
ценных бумаг, не обращающихся на
организованном рынке;
3) расходы, понесенные при реализации
покупных товаров;
4) расходы, понесенные при реализации
финансовых инструментов срочных сделок,
не обращающихся на организованном
рынке;
5) расходы, связанные с реализацией
основных средств;
6)
расходы, понесенные обслуживающими
производствами и хозяйствами при
реализации ими товаров (работ, услуг).
4. Прибыль (убыток) от реализации, в том
числе:
1) прибыль от реализации товаров (работ,
услуг) собственного производства, а
также выручка от реализации имущества,
имущественных прав, за исключением
выручки, указанной в подпунктах 2, 3, 4 и 5
настоящего пункта;
2) прибыль (убыток) от реализации ценных
бумаг, не обращающихся на организованном
рынке;
3) прибыль (убыток) от реализации покупных
товаров;
4) прибыль (убыток) от реализации
финансовых инструментов срочных сделок,
не обращающихся на организованном
рынке;
5) прибыль (убыток) от реализации основных
средств;
6) прибыль (убыток) от реализации
обслуживающих производств и хозяйств.
5. Сумма внереализационных доходов.
6. Сумма внереализационных расходов.
7. Прибыль (убыток) от внереализационных
операций.
8. Итого налоговая база за отчетный
(налоговый) период.
9. Для определения суммы прибыли,
подлежащей налогообложению, из
налоговой базы исключается сумма убытка,
подлежащего переносу в порядке,
предусмотренном статьей 283 настоящего
Кодекса.
Статья 316. Порядок налогового учета доходов от реализации
Доходы от реализации определяются по
видам деятельности, если для данного
вида деятельности предусмотрен порядок
налогообложения применяется иная ставка
налога либо предусмотрен отличный от
общего порядок учета прибыли и убытка,
полученного от данного вида
деятельности.
Сумма выручки от реализации
определяется в соответствии со статьей
249 настоящего Кодекса с учетом положений
статьи 251 настоящего Кодекса на дату
признания доходов и расходов в
соответствии с выбранным
налогоплательщиком методом признания
доходов и расходов для целей
налогообложения.
В случае, если цена реализуемого товара
(работ, услуг), имущественных прав
выражена в валюте иностранного
государства, сумма выручки от реализации
пересчитывается в рубли на дату
реализации, определяемой в соответствии
со статьей 39 настоящего Кодекса.
В случае, если цена реализуемого товара
выражена в условных единицах, то сумма
выручки от реализации пересчитывается в
рубли на дату реализации, определяемой в
соответствии со статьей 39 настоящего
Кодекса. При проведении расчетов по
таким обязательствам налогоплательщик
производит корректировку суммы
обязательств, выраженных в условных
единицах в соответствии с условиями
договора. При этом полученные суммы
корректировки включаются в состав
внереализационных доходов (расходов) в
зависимости от проведенной
корректировки.
В случае если реализация производится
через комиссионера, то
налогоплательщик-комитент определяет
сумму выручки от реализации на дату
реализации на основании извещения
комиссионера о реализации
принадлежащего комитенту имущества
(имущественных прав). При этом
комиссионер обязан в течение трех дней с
момента окончания отчетного периода, в
котором произошла такая реализация,
известить комитента о дате реализации
принадлежавшего ему имущества.
Если при реализации расчеты
производятся на условиях предоставления
товарного кредита, то сумма выручки
определяется также на дату реализации и
включает в себя сумму процентов,
начисленных за период от момента
отгрузки до момента перехода права
собственности на товары.
Проценты, начисленные за пользование
товарным кредитом с момента перехода
права собственности на товары до момента
полного расчета по обязательствам,
включаются в состав внереализационных
доходов.
Статья 317. Порядок налогового учета отдельных видов внереализационных доходов
При определении внереализационных
доходов в виде штрафов, пеней или иных
санкций за нарушение договорных
обязательств, а также сумм возмещения
убытков или ущерба налогоплательщики,
определяющие доходы по методу
начисления, отражают причитающиеся
суммы в соответствии с условиями
договора. В случае, если условиями
договора не предусмотрено штрафных
санкций или возмещения убытков, у
налогоплательщика-получателя не
возникает обязанности для начисления
внереализационных доходов по этому виду
доходов. При взыскании долга в судебном
порядке обязанность по начислению этого
внереализационного дохода у
налогоплательщика возникает на
основании решения суда.
Статья 318. Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию
1. Если налогоплательщик определяет
доходы и расходы по методу начисления,
расходы на производство и реализацию
определяются с учетом положений
настоящей статьи.
Для целей настоящей главы расходы на
производство и реализацию,
осуществленные в течение отчетного
(налогового) периода, подразделяются
на:
1) прямые;
2) косвенные.
К прямым расходам относятся:
материальные расходы, предусмотренные
подпунктом 1 пункта 1 статьи 254 настоящего
Кодекса;
расходы на оплату труда, предусмотренные
статьей 255 настоящего Кодекса;
амортизационные отчисления,
определяемые в соответствии с порядком,
установленным статьями 256-259 настоящего
Кодекса, по основным средствам,
непосредственно используемым при
производстве товаров, работ, услуг.
К косвенным расходам относятся все иные
суммы расходов, осуществляемые
налогоплательщиком в течение отчетного
(налогового) периода.
2. При этом сумма косвенных расходов на
производство и реализацию,
осуществленных в отчетном (налоговом)
периоде, в полном объеме относится на
уменьшение доходов от производства и
реализации данного отчетного
(налогового) периода.
Сумма прямых расходов, осуществленных в
отчетном (налоговом) периоде, также
уменьшает доходы от реализации
отчетного (налогового) периода, за
исключением сумм прямых расходов,
распределяемых на остатки
незавершенного производства, готовой
продукции на складе и отгруженной, но не
реализованной в отчетном (налоговом)
периоде продукции.
Статья 319. Порядок оценки остатков
незавершенного производства,
остатков готовой продукции, товаров
отгруженных
1. Под незавершенным производством (далее
- НЗП) в целях настоящей главы понимается
продукция (работы, услуги) частичной
готовности, то есть не прошедшая всех
операций обработки (изготовления),
предусмотренных технологическим
процессом. В НЗП включаются законченная,
но не полностью принятая заказчиком
продукция, законченные, но не принятые
заказчиком работы и услуги (за
исключением производств, по которым
технологическими особенностями не
предусмотрено остатков НПЗ). К НЗП
относятся также остатки невыполненных
заказов вспомогательных производств и
остатки полуфабрикатов собственного
производства. Материалы и полуфабрикаты,
находящиеся в производстве, относятся к
НЗП при условии, что они уже подверглись
обработке.
Оценка остатков НЗП на конец текущего
месяца производится налогоплательщиком
на основании данных налогового учета о
сумме осуществленных в текущем месяце
прямых расходов.
При этом сумма прямых расходов
распределяется на остатки НЗП исходя из
расчета по методу плановой (нормативной)
себестоимости. В случае, если
предприятие не использует метод
нормативной (плановой) себестоимости,
сумма прямых расходов распределяется на
остатки НЗП в доле, соответствующей доле
таких остатков в исходном сырье (в
натуральных измерителях), за минусом
технологических потерь.
Сумма остатков незавершенного
производства на конец текущего месяца
включается в состав расходов на
производство и реализацию следующего
месяца. При окончании налогового периода
сумма остатков незавершенного
производства на конец налогового
периода включается в состав расходов
следующего налогового периода в порядке
и на условиях, предусмотренных настоящей
статьей.
2. Оценка остатков готовой продукции на
складе на конец текущего месяца
производится налогоплательщиком на
основании данных первичных учетных
документов о движении и остатках готовой
продукции на складе и суммы прямых
расходов, осуществленных в текущем
месяце, уменьшенных на сумму прямых
расходов, распределенных на остатки НЗП.
При этом сумма прямых расходов
распределяется на остатки готовой
продукции на складе исходя из расчета по
методу плановой (нормативной)
себестоимости. В случае, если
предприятие не использует метод
нормативной (плановой) себестоимости,
сумма прямых расходов распределяется на
остатки готовой продукции на складе
пропорционально доле таких остатков в
общем объеме выпущенной за текущий месяц
продукции (в натуральных измерителях).
3. Оценка остатков отгруженной, но
нереализованной на конец текущего
месяца продукции производится
налогоплательщиком на основании данных
об отгрузке (в натуральных измерителях) и
прямых расходов, осуществленных в
текущем месяце, уменьшенных на суммы
прямых расходов, распределенных на
остатки НЗП и остатки готовой продукции
на складе. При этом сумма прямых расходов
распределяется на отгруженную, но
нереализованную на конец текущего
месяца продукцию, исходя из доли
отгруженной, но нереализованной
продукции в общем объеме отгруженной
продукции за данный месяц.
4.
Налогоплательщики, осуществляющие
деятельность в области оказания услуг,
выполнения работ, производят оценку
незавершенного производства на конец
текущего месяца в порядке, аналогичном
порядку, предусмотренному пунктом 1
настоящей статьи. При этом в сумму прямых
расходов, кроме расходов,
предусмотренных пунктом 1 статьи 318
настоящего Кодекса, включаются расходы
на оплату труда основного
производственного персонала и суммы
единого социального налога (взноса),
начисленного на сумму расходов на оплату
труда основного производственного
персонала, осуществленные
налогоплательщиком в текущем месяце.
Статья 320. Порядок определения расходов по торговым операциям
Налогоплательщики, осуществляющие
оптовую, мелкооптовую и розничную
торговлю, формируют расходы на
реализацию (далее - издержки обращения) с
учетом следующих особенностей.
В течение текущего месяца издержки
обращения формируются в соответствии с
настоящей главой. При этом в сумму
издержек включаются также расходы
налогоплательщика - покупателя товаров
на доставку этих товаров в случае, если
такая доставка не включается в цену
приобретения товаров по условиям
договора, складские расходы и иные
расходы текущего месяца, связанные с
приобретением и реализацией товаров.
Расходы текущего месяца разделяются на
прямые и косвенные. К прямым расходам
относятся суммы расходов на доставку
(транспортные расходы) покупных товаров
до склада налогоплательщика - покупателя
товаров, в случае, если эти расходы не
включены в цену приобретения этих
товаров. Все остальные расходы,
осуществленные в текущем месяце,
признаются косвенными расходами и
уменьшают доходы от реализации текущего
месяца. Прямые расходы, относящиеся к
остаткам товаров на складе, определяются
по среднему проценту за текущий месяц с
учетом переходящего остатка на начало
месяца в следующем порядке:
1. Определяется сумма прямых расходов,
приходящихся на остаток товаров на
складе на начало месяца и осуществленных
в текущем месяце.
2. Определяется сумма товаров,
реализованных в текущем месяце, и
остаток товаров на складе на конец
месяца.
3. Средний процент рассчитывается
отношением суммы прямых расходов
(подпункт 1 настоящего пункта) к сумме
товаров (подпункт 2 настоящего пункта).
4. Умножением среднего процента на сумму
остатка товаров на конец месяца
определяется сумма прямых расходов,
относящаяся к остатку товаров на
складе.
Статья 321. Особенности ведения
налогового учета организациями,
созданными в соответствии с
федеральными законами,
регулирующими деятельность данных
организаций
Организации, созданные в соответствии с
федеральными законами (в том числе
Центральный банк Российской Федерации,
АРКО, федеральная служба почтовой связи),
регулирующими деятельность данных
организаций, ведут раздельный учет
доходов и расходов, полученных
(понесенных) при осуществлении
деятельности, связанной с исполнением
ими функций, предусмотренных
законодательством, и доходов и расходов,
полученных (понесенных) при
осуществлении иной коммерческой
деятельности.
При осуществлении налогового учета иной
коммерческой деятельности такие
организации вправе применять общие
нормы настоящей главы, регламентирующие
порядок определения доходов и расходов,
а также специальные нормы (особенности),
предусмотренные для отдельных категорий
налогоплательщиков, либо нормы,
предусмотренные для особых
обстоятельств. Данные нормы
некоммерческая организация вправе
применять, если эта организация
осуществляет такие виды деятельности в
соответствии с федеральными законами.
Если такая некоммерческая организация
несет обязательные некомпенсируемые
расходы в соответствии с требованиями
законодательства Российской Федерации,
то такие расходы признаются расходами
такой организации, уменьшающими доходы
от коммерческой деятельности.
Статья 322. Особенности организации
налогового учета
амортизируемого имущества
1. В
случае, если налогоплательщик принял
решение о начислении амортизации с
применением линейного метода по
амортизируемому имуществу, числящемуся
на балансе налогоплательщика и
введенному в эксплуатацию до введения в
действие настоящей главы,
первоначальная (восстановительная)
стоимость определяется исходя из данных
о первоначальной (восстановительной)
стоимости основных средств, отраженных в
бухгалтерском учете налогоплательщика
по состоянию на 1 января 2002 года.
В случае, если налогоплательщик принял
решение о начислении амортизации с
применением нелинейного метода по
амортизируемому имуществу, числящемуся
на балансе налогоплательщика и
введенному в эксплуатацию до введения в
действие настоящей главы, остаточная
стоимость амортизируемого имущества
определяется как разница между
первоначальной стоимостью
амортизируемого имущества по данным
бухгалтерского учета и суммой
накопленной амортизации, начисленной за
период эксплуатации указанного
имущества, по данным бухгалтерского
учета по состоянию на 1 января 2002 года.
2. По основным средствам, передаваемым
налогоплательщиком в безвозмездное
пользование, начиная с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, в котором
произошла указанная передача,
начисление амортизации не
производится.
Аналогичный порядок применяется по
основным средствам, переведенным по
решению руководства организации на
консервацию продолжительностью свыше
трех месяцев, а также по основным
средствам, находящимся по решению
руководства организации на
реконструкции и модернизации свыше 12
месяцев.
При окончании договора безвозмездного
пользования и возврате основных средств
налогоплательщику (а также при
расконсервации или окончании
реконструкции) амортизация начисляется
в порядке, определенном настоящей главой
Кодекса, начиная с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, в котором
произошел возврат основных средств
налогоплательщику, окончание
реконструкции или расконсервация
основного средства.
Статья 323. Особенности ведения
налогового учета операций
с основными средствами
Налогоплательщик определяет
прибыль (убыток) от реализации
амортизируемого имущества на основании
аналитического учета по каждому объекту
на дату признания дохода (расхода).
Учет доходов и расходов по
амортизируемому имуществу ведется
пообъектно.
Аналитический учет должен содержать
информацию:
о первоначальной стоимости
амортизируемого имущества,
реализованного в отчетном (налоговом)
периоде;
об изменениях первоначальной стоимости
таких основных средств при достройке,
дооборудовании, реконструкции,
частичной ликвидации;
о принятых организацией сроках
полезного использования основных
средств;
о способах начисления и сумме
начисленной амортизации по
амортизируемым основным средствам за
период с даты начала начисления
амортизации до конца месяца, в котором
такое имущество реализовано;
о цене реализации амортизируемого
имущества исходя из условий договора
купли-продажи;
о дате приобретения и дате реализации
имущества;
о понесенных налогоплательщиком
расходах, связанных с реализацией
амортизируемого имущества, в частности
на расходы по хранению, обслуживанию и
транспортировке реализованного
имущества.
При реализации амортизируемого
имущества на дату совершения операции
определяется доход (расход) как разница
между ценой реализации и ценой
приобретения амортизируемого имущества,
уменьшенной на сумму начисленной по
такому имуществу амортизации, с учетом
понесенных при реализации затрат.
В аналитическом учете на дату реализации
амортизируемого имущества фиксируется
сумма дохода (расхода) по указанной
операции, которая в целях определения
налоговой базы учитывается в следующем
порядке.
Положительная разница признается
прибылью налогоплательщика, подлежащей
включению в состав налоговой базы в том
отчетном периоде, в котором была
осуществлена реализация имущества.
Отрицательная разница отражается в
аналитическом учете как расходы
налогоплательщика, понесенные при
реализации объекта амортизируемого
имущества, включаемые в целях
налогообложения в состав расходов
будущих периодов.
Аналитический учет должен содержать
информацию о наименовании объектов, в
отношении которых имеются суммы
расходов, учитываемых как расходы
будущих периодов, количестве месяцев, в
течение которых такие расходы могут быть
включены в состав внереализационных
расходов, учитываемых при формировании
налоговой базы, и сумме расходов,
приходящейся на каждый месяц. Срок
определяется в месяцах и исчисляется в
виде разницы между количеством месяцев
срока полезного использования этого
имущества и количеством месяцев
эксплуатации имущества до момента его
реализации, включая месяц, в котором
имущество было реализовано. Расходы
включаются в состав внереализационных
расходов в течение срока, исчисленного
налогоплательщиком, равными долями до
полного перенесения всей суммы таких
расходов.
Статья 324. Порядок ведения
налогового учета расходов
на ремонт основных средств
1.
Организации, которым в соответствии с
подпунктом 2 пункта 1 статьи 260 настоящего
Кодекса установлены ограничения по
признанию расходов на ремонт основных
средств, организуют аналитический учет
сумм расходов на ремонт основных
средств.
Аналитические данные налогового учета
по учету расходов на ремонт включают в
том числе следующие показатели:
1) совокупную первоначальную стоимость
амортизируемого имущества (за
исключением объектов нематериальных
активов) по состоянию на конец отчетного
(налогового) периода;
2) сумму фактических затрат на ремонт
основных средств, произведенных
налогоплательщиком за отчетный
(налоговый) период. При этом сумма
расходов на ремонт за отчетный
(налоговый) период основных средств,
включенных в состав четвертой - десятой
амортизационных групп, и сумма расходов
на ремонт основных средств, включенных в
состав первой - третьей амортизационных
групп, группируются и учитываются
раздельно.
При этом предельная сумма нормативных
расходов рассчитывается как
произведение совокупной стоимости
амортизируемого имущества, указанного в
пункте 1 настоящей статьи, на норму
затрат, установленную подпунктом 2
пункта 1 статьи 260 настоящего Кодекса.
Если сумма фактических расходов на
ремонт основных средств меньше или равна
предельной сумме нормативных расходов,
то в состав прочих затрат текущего
отчетного (налогового) периода
включается сумма фактических затрат на
ремонт основных средств.
Если сумма фактических расходов на
ремонт основных средств превышает
предельную сумму нормативных расходов,
то фактическая сумма затрат включается в
состав прочих расходов в пределах суммы
нормативных расходов.
При этом разница между фактической
суммой расходов и предельной суммой
расходов группируется по расходам на
ремонт основных средств, включенных в
состав первой - третьей и в состав
четвертой - десятой амортизационных
групп.
В случае, если на основании имеющихся
первичных документов налогоплательщик
может определить, к какой конкретной
группе основных средств относятся
произведенные расходы на ремонт в
аналитических данных налогового учета,
расходы учитываются в соответствующей
группе расходов на ремонт в соответствии
с данными первичных документов.
В случае, если сумму произведенных
расходов на ремонт невозможно
распределить на основании данных
первичных учетных документов, сумма
расходов, относящихся к основным
средствам, включенным в состав первой -
третьей и в состав четвертой - десятой
амортизационных групп, определяется
исходя из доли стоимости основных
средств, включенных в состав
соответствующей амортизационной группы,
в общей стоимости основных средств.
Аналитический учет
распределенных расходов на ремонт
налогоплательщик организует таким
образом, чтобы данные учета отражали
группировку расходов на ремонт в
зависимости от состава
отремонтированных основных средств,
момент возникновения указанных расходов
и сроки их списания, а также сумму
расходов на ремонт, уменьшающую
налоговую базу последующих отчетных
(налоговых) периодов.
2. Суммы превышения расходов на ремонт
арендуемых основных средств в
соответствии с положениями статьи 260
настоящего Кодекса отражаются в
аналитических данных налогового учета
арендатора и включаются в состав прочих
расходов в аналогичном порядке.
Статья 325. Порядок ведения
налогового учета расходов
на освоение природных ресурсов
1.
Налогоплательщики, принявшие решение о
приобретении лицензий на право
пользования недрами, в аналитических
регистрах налогового учета обособленно
отражают расходы, осуществляемые в целях
приобретения лицензий. При этом расходы,
связанные с приобретением каждой
конкретной лицензии, учитываются
отдельно.
К расходам, осуществляемым в целях
приобретения лицензии, в частности,
относятся:
расходы, связанные с предварительной
оценкой месторождения;
расходы, связанные с проведением аудита
запасов месторождения;
расходы на разработку
технико-экономического обоснования
(иных аналогичных работ), проекта
освоения месторождения;
расходы на приобретение геологической и
иной информации;
расходы на оплату участия в конкурсе.
В случае, если по результатам конкурса
налогоплательщик заключает
лицензионное соглашение на право
пользования недрами (получает лицензию),
то расходы, осуществленные
налогоплательщиком, связанные с
процедурой участия в конкурсе, формируют
стоимость лицензионного соглашения
(лицензии), которая учитывается
налогоплательщиком в составе
нематериальных активов. При этом
амортизация данного нематериального
актива начисляется в порядке,
установленном статьями 256-259 настоящего
Кодекса.
В случае, если по результатам конкурса
налогоплательщик не заключает
лицензионное соглашение на право
пользования недрами (не получает
лицензию), то расходы, осуществленные
налогоплательщиком, связанные с
процедурой участия в конкурсе,
включаются в состав прочих расходов с
1-го числа месяца, следующего за месяцем
проведения конкурса, равномерно в
течение пяти лет. В случае, если после
осуществления предварительных расходов,
направленных на приобретение лицензий,
налогоплательщик принимает решение об
отказе от участия в конкурсе либо о
нецелесообразности приобретения
лицензии, то указанные расходы также
включаются в состав прочих расходов с
первого числа месяца, следующего за
месяцем, в котором налогоплательщиком
принято указанное решение, равномерно в
течение пяти лет. При этом указанное
решение оформляется соответствующим
приказом (распоряжением) руководителя.
В аналогичном порядке учитываются
расходы, осуществленные в целях
приобретения лицензий на право
пользования недрами, в случае, если
указанные лицензии выдаются
налогоплательщику без проведения
конкурсов.
2.
Расходы на освоение природных ресурсов,
предусмотренные пунктом 1 статьи 261
настоящего Кодекса, отражаются в
аналитических регистрах налогового
учета обособленно по каждому участку
недр (месторождению) или участку
территории (акватории), отраженному в
лицензионном соглашении
налогоплательщика (лицензии на право
пользования недрами).
При этом в зависимости от конкретного
вида расходов расходы группируются
как:
общие расходы по осваиваемому участку
(месторождению) в целом;
расходы, относящиеся к отдельным частям
территории разрабатываемого участка;
расходы, относящиеся к конкретному
объекту, создаваемому в процессе
освоения участка.
К общим расходам, в частности,
относятся:
расходы на поиски и оценку месторождений
полезных ископаемых (включая аудит
запасов), разведку полезных ископаемых и
(или) гидрогеологические изыскания,
осуществляемые на участке недр в
соответствии с предоставленными в
установленном порядке лицензиями
(разрешениями), а также расходы на
приобретение необходимой геологической
и иной информации у третьих лиц, в том
числе государственных органов.
К расходам, относящимся к отдельным
частям территории осваиваемого участка,
относятся на основании первичных
учетных документов расходы, в
частности:
расходы на подготовку территории к
ведению горных, строительных и других
работ в соответствии с установленными
требованиями к безопасности, охране
земель, недр и других природных
ресурсов;
прочие расходы, связанные с освоением
части территории участка.
Сумма общих расходов учитывается по
каждой части территории осваиваемого
участка (месторождения) в доле,
определяемой исходя из отношения суммы
расходов, относящихся к отдельным частям
территории осваиваемого участка, к общей
сумме расходов, осуществленных по
освоению данного участка
(месторождения).
К расходам, относящимся к конкретному
объекту, создаваемому в процессе
освоения участка, относятся расходы,
непосредственно связанные со
строительством сооружений, которые в
дальнейшем на основании решения
налогоплательщика могут быть признаны
постоянно эксплуатируемыми объектами
основных средств.
3. При проведении геолого-поисковых работ
и геолого-разведочных работ по разведке
полезных ископаемых сумма
осуществленных налогоплательщиком
расходов определяется на основании
актов выполненных работ по договорам с
подрядчиками, а также на основании сумм
фактически осуществленных
налогоплательщиком затрат, относимых к
расходам на освоение природных ресурсов
в соответствии с положениями настоящей
статьи.
Налогоплательщик организует
налоговый учет указанных расходов по
каждому договору и каждому объекту,
связанному с освоением природных
ресурсов.
Аналитические регистры налогового учета
должны содержать информацию об
окончании работ в разрезе каждого
договора, связанного с указанными
работами по каждому конкретному участку
недр.
По окончании работ по договору с
подрядчиком осуществленные расходы по
данному договору включаются в состав
прочих расходов с 1-го числа месяца, в
котором подписан последний акт
выполненных работ с подрядчиком по
данному договору. Осуществленные
расходы равными долями включаются в
состав прочих расходов в сроки,
предусмотренные статьей 261 настоящего
Кодекса.
Текущие расходы на содержание объектов,
связанных с освоением природных
ресурсов (в том числе расходы на оплату
труда, расходы, связанные с содержанием и
эксплуатацией временных сооружений, и
иные подобные расходы), а также расходы
на доразведку месторождения в полной
сумме включаются в состав расходов того
отчетного (налогового) периода, в котором
они произведены. При этом к расходам на
доразведку относятся расходы, связанные
с осуществлением работ по доразведке по
введенным в эксплуатацию и промышленно
освоенным месторождениям.
Указанный порядок учета относится к
расходам по всем геолого-поисковым и
геолого-разведочным работам, в том числе
осуществленным расходам по работам,
признаваемым безрезультатными,
бесперспективными, либо продолжение
которых признано нецелесообразным.
В случае, если осваиваемый участок (часть
территории осваиваемого участка)
признается налогоплательщиком
бесперспективным либо продолжение его
освоения признается нецелесообразным,
суммы расходов, осуществленные
налогоплательщиком по освоению данного
участка, включаются в состав прочих
расходов в общем порядке,
предусмотренном статьей 261 настоящего
Кодекса.
4. В случае, если расходы
налогоплательщика, осуществленные в
составе расходов на освоение природных
ресурсов, непосредственно связаны со
строительством объектов, которые в
дальнейшем по решению налогоплательщика
могут стать постоянно эксплуатируемыми
объектами основных средств (в том числе
скважин), указанные расходы учитываются
в аналитических регистрах налогового
учета по каждому создаваемому объекту
основных средств. Указанные объекты
основных средств амортизируются в
соответствии с порядком, установленным
настоящей главой.
Расходы на строительство временных
сооружений (в том числе временных
подъездных путей и дорог; площадок,
сооружений для хранения плодородного
слоя почвы, добываемых пород, отходов;
временных сооружений для проживания
участников геолого-разведочных работ и
иных подобных объектов) включаются в
состав прочих расходов с 1-го числа
месяца, следующего за месяцем, в котором
закончены работы по их созданию на
основании актов выполненных работ.
5. В
случае если скважина оказалась
(признана) непродуктивной, то расходы
налогоплательщика, осуществляемые по
ликвидации такой скважины, относятся
также в состав расходов, учитываемых по
данному объекту в налоговом учете, в
порядке, установленном статьей 261
настоящего Кодекса. Общая сумма
расходов, отраженных в налоговом учете
по данному объекту, включается в состав
прочих расходов в соответствии с
порядком, предусмотренным настоящей
статьей.
Статья 326. Порядок ведения
налогового учета по срочным
сделкам при применении метода
начисления
Налогоплательщик по операциям с
финансовыми инструментами срочных
сделок определяет налоговую базу на
основании данных регистров налогового
учета.
Данные регистров налогового учета
должны отражать порядок формирования
суммы доходов (расходов) по срочным
сделкам, учитываемым для целей
налогообложения.
Данные регистров налогового учета
должны содержать в денежном выражении
суммы требований (обязательств)
налогоплательщика в соответствии с
условиями заключенных договоров к
контрагентам:
по сделкам, предусматривающим
куплю-продажу базисных активов;
по сделкам, предусматривающим
исполнение обязательств путем
проведения взаимных расчетов и (или)
заключения встречной сделки, изменение
сумм таких требований и обязательств от
даты заключения сделок до наступления
первой по срокам даты расчетов и (или)
даты исполнения сделки.
Требования (обязательства) могут быть
выражены как в рублях, так и в
иностранной валюте. Требования
(обязательства) в иностранной валюте
подлежат переоценке в связи с изменением
официальных курсов иностранных валют к
российскому рублю. Требования
(обязательства) по срочным сделкам,
предусматривающим куплю-продажу
базисного актива, подлежат переоценке в
связи с изменением рыночной цены
базисного актива.
Налогоплательщик на дату заключения
сделки отражает в аналитическом учете
сумму возникших требований
(обязательств) к контрагентам, исходя из
условий сделки и требований
(обязательств) в отношении базисного
актива (в том числе товаров, денежных
средств, драгоценных металлов, ценных
бумаг, индекса цен или ставок).
Налоговая база определяется
налогоплательщиком на дату исполнения
срочной сделки. По сделкам, носящим
длительный характер, налоговая база
определяется налогоплательщиком также
на дату окончания отчетного (налогового)
периода.
Если по условиям сделки предусмотрено
проведение промежуточных расчетов при
изменении стоимостной оценки требований
(обязательств) в связи с падением (ростом)
официальных курсов иностранных валют к
российскому рублю либо рыночных
(биржевых) цен на товары,
налогоплательщик определяет доходы
(расходы) на каждую дату проведения таких
расчетов в соответствии с условиями
сделки.
При увеличении (уменьшении) рублевого
эквивалента требований (обязательств) в
иностранной валюте в связи с изменением
официальных курсов иностранных валют к
российскому рублю либо при увеличении
(уменьшении) требований (обязательств) в
связи с изменением рыночных котировок
базисного актива, сумма положительных
(отрицательных) разниц либо увеличения
(снижения) требований (обязательств),
образовавшаяся за период с даты
заключения сделки (даты окончания
предыдущего отчетного (налогового)
периода) до даты исполнения сделки
(окончания отчетного (налогового)
периода), включается в состав доходов
(расходов), формирующих налоговую базу по
операциям с финансовыми инструментами
срочных сделок.
При
наступлении срока исполнения срочной
сделки с финансовыми инструментами
срочных сделок налогоплательщик
производит оценку требований и
обязательств на дату исполнения в
соответствии с условиями ее заключения и
определяет сумму доходов (расходов) с
учетом ранее учтенных в целях
налогообложения в составе доходов и
расходов сумм.
При совершении срочных сделок,
предусматривающих куплю-продажу
иностранной валюты, либо драгоценных
металлов, либо ценных бумаг,
номинированных в иностранной валюте,
налогоплательщик на дату исполнения
сделки определяет доходы (расходы) с
учетом курсовых разниц, определенных как
разница между курсом исполнения сделки и
установленных Центральным банком
Российской Федерации курсом валют и
официальных цен на драгоценные металлы
на дату исполнения сделки.
Налогоплательщик выделяет для
отдельного налогового учета операции с
финансовыми инструментами срочных
сделок, заключенные с целью компенсации
возможных убытков, возникающих в
результате неблагоприятного изменения
цены или иного показателя базового
актива (объекта хеджирования).
Расчет составляется налогоплательщиком
по каждой операции хеджирования
отдельно и содержит следующие данные:
описание операции хеджирования,
включающее наименование объекта
хеджирования, типы страхуемых рисков
(ценовой, валютный, кредитный, процентный
и тому подобные риски), планируемые
действия относительно объекта
хеджирования (покупка, продажа, иные
действия), финансовые инструменты
срочных сделок, которые планируется
использовать, условия исполнения
сделки;
дата начала операции хеджирования, дата
ее окончания и (или) ее
продолжительность, промежуточные
условия расчета;
объем, дата и цена сделки (сделок) с
объектом хеджирования;
объем, дата и цена сделки (сделок) с
финансовыми инструментами срочных
сделок;
информация о расходах по осуществлению
данной операции.
Аналитический учет ведется раздельно по
сделкам, совершаемым с финансовыми
инструментами срочных сделок,
обращающимися на организованном рынке, и
по сделкам с финансовыми инструментами
срочных сделок, не обращающимися на
организованном рынке, а также по сделкам,
заключенным с целью с хеджирования.
Статья 327. Порядок организации
налогового учета
по срочным сделкам при применении
кассового метода
Налогоплательщики, применяющие
кассовый метод определения доходов и
расходов, организуют налоговый учет в
соответствии с изложенными в настоящей
главе принципами. Исчисление доходов и
расходов по операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок
налогоплательщики, применяющие кассовый
метод определения доходов и расходов,
определяют на дату фактического
поступления (перечисления) денежных
средств.
Статья 328. Порядок ведения
налогового учета доходов (расходов)
в виде процентов, полученных (уплаченных)
по договорам займа, кредита,
банковского счета, банковского вклада, а
также процентов по ценным бумагам
и другим долговым обязательствам
Налогоплательщик на основании
аналитического учета внереализационных
доходов и расходов ведет расшифровку
доходов (расходов), полученных
(выплаченных) либо подлежащих получению
(выплате) в отчетном периоде в виде
процентов по ценным бумагам, по
полученным (выданным) кредитам и займам,
банковскому вкладу и (или) иным образом
оформленным долговым обязательствам, а
также процентам по банковскому счету.
При этом в аналитическом учете
отражаются доходы в сумме причитающихся
в соответствии с условиями договоров
процентов по каждому виду долгового
обязательства отдельно.
Налогоплательщик самостоятельно в
регистрах налогового учета отражает на
дату определения налоговой базы сумму
дохода (расхода), полученного
(выплаченного) либо подлежащего выплате
(получению) в отчетном периоде дохода в
виде процентов исходя из установленной
по каждому виду долговых обязательств
доходности и срока действия такого
долгового обязательства в отчетном
периоде.
Проценты, начисляемые кредитной
организацией по договору банковского
счета, включаются налогоплательщиком в
налоговую базу на основании выписки о
движении денежных средств организацией
по банковскому счету.
В порядке, установленном настоящей
статьей, учитываются доходы (расходы) в
виде процентов, подлежащих получению
(выплате) по долговым обязательствам
любого вида организациями, для которых
операции с такими долговыми
обязательствами признаются операциями
реализации в соответствии с уставной
деятельностью.
При этом проценты учитываются на дату
признания дохода (расхода) в
соответствии с условиями договора по
договорам, срок действия которых не
превышает одного отчетного периода. По
договорам сроком действия более одного
отчетного периода и не
предусматривающим ежеквартальную
(ежемесячную) выплату процентов доход
(расход) признается полученным
(выплаченным) на последний день каждого
отчетного периода либо на дату выплаты
дохода по такому долговому
обязательству, если такая выплата была
осуществлена до даты окончания
отчетного периода.
Сумма процентов, полученная
налогоплательщиком по государственным и
муниципальным ценным бумагам,
признается доходом на дату выплаты таких
процентов, если иное не предусмотрено
настоящей статьей. Основанием для
включения таких сумм в состав доходов,
полученных в виде процентов, является
выписка кредитной организацией о
движении денежных средств на банковских
счетах.
Если в цену реализации государственных и
муниципальных ценных бумаг,
обращающихся на организованном рынке
ценных бумаг, включается часть
накопленного купонного дохода, то
налогоплательщик самостоятельно на дату
реализации таких ценных бумаг
определяет сумму дохода в виде процентов
на основании договора купли-продажи.
Сумма дохода исчисляется
налогоплательщиком в виде разницы между
суммой накопленного купонного дохода,
полученной от покупателя, и суммой
накопленного купонного дохода,
уплаченного продавцу. В случае если
между датой реализации ценной бумаги и
датой ее приобретения в соответствии с
условиями выпуска эмитентом были
осуществлены выплаты в виде процентов,
то датой получения дохода признается
дата выплаты процентов при погашении
купонного (процентного) дохода. При этом
доход определяется как разница между
суммой выплаченных при погашении
процентов и суммой накопленного
купонного дохода, уплаченного продавцу.
При продаже ценной бумаги, по которой в
течение срока нахождения ее у
налогоплательщика был выплачен
процентный доход, процентным доходом
признается сумма, полученная от
покупателя такой ценной бумаги.
Доход
определяется на дату реализации на
основании договора купли-продажи либо на
дату выплаты процентов на основании
выписки кредитной организацией и
подлежит отражению в налоговом учете на
основании справки ответственного лица,
которое исчисляет доход по операциям с
ценными бумагами.
Проценты, полученные (подлежащие
получению) за предоставление в
пользование денежных средств
организации, учитываются в составе
доходов (расходов) на дату их признания в
соответствии с условиями договора, а по
договорам сроком действия более одного
квартала, и не предусматривающим выплаты
в течение отчетного периода, на
последний день отчетного периода.
При досрочном погашении долгового
обязательства проценты определяются
исходя из предусмотренной условиями
договора процентной ставки и
фактического времени пользования
заемными средствами. Размер дохода
определяется на основании справки
бухгалтера или иного ответственного
лица, на которое возложено ведение учета
таких операций.
Доходы, связанные с участием в уставных
капиталах других организаций и
подлежащие получению по сроку в
соответствии с учредительными
документами, отражаются в составе
внереализационных доходов, если это
предусмотрено настоящей главой, на дату
получения таких доходов.
Статья 329. Порядок ведения
налогового учета
при реализации ценных бумаг
Доходом по операциям с ценными
бумагами признается выручка при продаже
ценных бумаг в соответствии с условиями
договора реализации. Расходы
налогоплательщика, связанные с
приобретением и реализацией ценных
бумаг, включая их стоимость, относятся к
прямым расходам, связанным с
производством и реализацией.
Датой признания дохода и расхода по
операциям с ценными бумагами является
дата реализации указанных ценных
бумаг.
При реализации ценных бумаг на расходы
от производства и реализации
списывается цена приобретения
реализованных ценных бумаг в порядке,
установленном налогоплательщиком
самостоятельно в зависимости от
принятого метода учета ценных бумаг
(ФИФО, ЛИФО).
Если в цену реализации государственных и
муниципальных ценных бумаг,
обращающихся на организованном рынке
ценных бумаг, включается часть
накопленного купонного дохода, то сумма
дохода и расхода по таким ценным бумагам
исчисляется без накопленного купонного
дохода.
Доход (убыток) от реализации ценных бумаг
при реализации ценных бумаг,
обращающихся на организованном рынке
ценных бумаг, и ценных бумаг, не
обращающихся на организованном рынке
ценных бумаг, в налоговом учете
учитывается раздельно.
Статья 330. Особенности ведения
налогового учета
доходов и расходов страховых
организаций
Налогоплательщики - страховые
организации ведут налоговый учет
доходов и расходов, полученных
(понесенных) по договорам страхования,
сострахования, перестрахования, в
разрезе заключенных договоров по видам
страхования.
Доходы налогоплательщика признаются на
дату возникновения права на получение
страховой премии (взноса) от
страхователя, вытекающего из условий
договора страхования, сострахования,
перестрахования. В случае, если
договором страхования, сострахования,
перестрахования не установлена дата
возникновения права налогоплательщика
на получение дохода в виде страховой
премии, датой получения дохода
признается дата выставления
налогоплательщиком счета на уплату
страхователем страхового взноса. Если
договором предусмотрена рассрочка
уплаты страховых взносов, то доходы
(расходы), отнесенные к таким договорам,
включаются в состав доходов (расходов) на
дату уплаты страхователем очередного
взноса.
Налогоплательщик в порядке и на
условиях, установленных
законодательством Российской Федерации,
образует из полученных страховых
взносов необходимые для предстоящих
страховых выплат страховые резервы.
Налогоплательщики отражают движение
средств страховых резервов по видам
страхования в разрезе договоров. На дату
включения в состав дохода страховой
премии (взноса) налогоплательщик
одновременно осуществляет расход в виде
отчислений в указанные страховые
резервы. Страховые выплаты по договору,
производимые в соответствии с условиями
договора, включаются налогоплательщиком
в состав расходов. При этом сумма
сформированного по данному договору
резерва уменьшается с одновременным
включением данной суммы в состав доходов
налогоплательщика.
Налогоплательщик ведет учет страховых
премий (взносов), полученных по договорам
сострахования в части, приходящейся на
долю налогоплательщика в соответствии с
условиями этих договоров.
Статья 331. Особенности ведения
налогового учета
доходов и расходов банков
Налогоплательщики - банки ведут
налоговый учет доходов и расходов,
полученных от (понесенных при)
осуществления банковской деятельности,
на основании отражения операций и сделок
в аналитическом учете в соответствии с
установленным настоящей главой порядком
признания дохода и расхода.
Аналитический учет доходов и расходов,
полученных (понесенных) в виде процентов
по долговым обязательствам, ведется в
соответствии с порядком,
предусмотренным статьей 328 настоящего
Кодекса.
Доходы и расходы по хозяйственным и
другим операциям, относящимся к будущим
отчетным периодам, по которым были
произведены в текущем отчетном периоде
авансовые платежи, учитываются в сумме
средств, подлежащих отнесению на расходы
при наступлении того отчетного периода,
к которому они относятся. Аналитический
учет доходов и расходов по хозяйственным
операциям ведется в разрезе каждого
договора с отражением даты и суммы
полученного (выплаченного) аванса и
периода, в течение которого указанная
сумма относится на доходы и расходы.
Комиссионные сборы за услуги по
корреспондентским отношениям,
уплаченные налогоплательщиком, расходы
по расчетно-кассовому обслуживанию,
открытию счетов в других банках и другим
аналогичным операциям относятся на
расходы на дату совершения операции,
если в соответствии с договором
предусмотрены расчеты по каждой
конкретной операции, либо на последний
день отчетного (налогового) периода. В
аналогичном порядке налогоплательщиком
ведется учет по доходам, связанным с
осуществлением операций по
расчетно-кассовому обслуживанию
клиентов.
Сумма положительных (отрицательных)
разниц, возникающих от переоценки
учетной стоимости драгоценных металлов
при ее изменении, включается в состав
доходов в виде суммы сальдо превышения
положительной переоценки над
отрицательной, а в состав расходов в виде
суммы сальдо превышения отрицательной
переоценки над положительной, на
последний день отчетного (налогового)
периода. При реализации драгоценных
металлов доходом признается
положительная разница между ценой
реализации и учетной стоимостью таких
драгоценных металлов на дату их
реализации, а расходом - отрицательная
разница. Под учетной стоимостью
драгоценных металлов понимается их
покупная стоимость с учетом переоценки,
проводимой в течение срока нахождения
таких металлов у налогоплательщика в
соответствии с требованием Центрального
банка Российской Федерации.
При учете операций с финансовыми
инструментами срочных сделок, базисным
активом которых являются иностранная
валюта и драгоценные металлы, требования
и обязательства определяются с учетом
переоценки стоимости базисного актива в
связи с ростом (падением) курса
иностранных валют к российскому рублю и
цен на драгоценные металлы,
устанавливаемых Центральным банком
Российской Федерации.
По
сделкам, связанным с операцией
купли-продажи драгоценных камней,
налогоплательщик отражает в налоговом
учете количественную и стоимостную
(масса и цена) характеристику
приобретенных и реализованных
драгоценных камней. Переоценка покупной
стоимости драгоценных камней на
прейскурантные цены не признается
доходом (расходом) налогоплательщика.
При выбытии реализованных драгоценных
камней доход (убыток) определяется в виде
разницы между ценой реализации и учетной
стоимостью. Под учетной стоимостью
понимается цена приобретения
драгоценных камней.
Аналитический учет ведется по каждому
договору купли-продажи драгоценных
камней. В аналитическом учете отражаются
даты совершения операций купли-продажи,
цена покупки, цена продажи,
количественные и качественные
характеристики драгоценных камней.
Статья 332. Особенности ведения
налогового учета
доходов и расходов при исполнении
договора
доверительного управления имуществом
Налогоплательщик - организация,
которая по условиям договора
доверительного управления является
управляющей имуществом, обязана вести
раздельный аналитический учет по
доходам и расходам, полученным при
исполнении договора доверительного
управления, и по доходам, полученным в
виде вознаграждения от доверительного
управления, в разрезе каждого договора
доверительного управления.
Аналитический учет должен обеспечить
информацию, позволяющую определить
учредителя договора доверительного
управления и выгодоприобретателя, дату
начала и дату окончания договора
доверительного управления, стоимость и
виды полученного в доверительное
управление имущества, порядок и сроки
расчетов по доверительному управлению.
При совершении операций с имуществом,
полученным в доверительное управление,
доходы и расходы отражаются в
соответствии с установленными настоящей
главой правилами формирования доходов и
расходов.
Доходы учредителя доверительного
управления и управляющего имуществом по
договору доверительного управления
формируются в каждом отчетном
(налоговом) периоде независимо от того,
предусмотрено ли таким договором
осуществление расчетов в течение
действия договора доверительного
управления или нет.
Сумма вознаграждения доверительному
управляющему признается расходом по
договору доверительного управления и
уменьшает сумму дохода, полученного от
операций с имуществом, переданным в
доверительное управление. Если
получателем дохода по договору
доверительного управления
предусмотрено третье лицо -
выгодоприобретатель, то расходы (убытки)
при исполнении договора доверительного
управления не уменьшают доходы,
полученные учредителем договора
доверительного управления по другим
основаниям.
При возврате амортизируемого имущества
учредителю договора доверительного
управления такое имущество подлежит
включению в ту же амортизационную
группу, начисление амортизации
осуществляется по тем же ставкам и в том
же порядке, что и до начала договора
доверительного управления. Начисленная
за весь период эксплуатации такого
имущества амортизация до даты возврата
учредителю договора доверительного
управления учитывается при определении
остаточной стоимости такого имущества.
Если выгодоприобретателем является
третье лицо, то при возврате имущества
расходы (убытки) от снижения стоимости
такого имущества не принимаются в
уменьшение налоговой базы учредителя.
Статья 333. Особенности ведения
налогового учета
доходов и расходов по сделкам РЕПО с
ценными бумагами
Аналитический учет сделок
купли-продажи ценных бумаг с
обязательным выкупом по второй части
операций РЕПО ведется на отдельно
выделенных для этих целей аналитических
регистрах налогового учета в разрезе
каждого договора, для денежных средств в
иностранной валюте - в двойной оценке: в
иностранной валюте и в рублях.
Учет стоимости ценных бумаг, подлежащих
выкупу при исполнении второй части
соглашений о сделках купли-продажи
ценных бумаг с обратным выкупом,
осуществляет налогоплательщик,
являющийся продавцом ценных бумаг при
исполнении первой части соглашений о
сделках купли-продажи ценных бумаг с
обратным выкупом.
Продавец ценных бумаг по обратной части
операций РЕПО осуществляет учет ценных
бумаг от даты приобретения ценных бумаг
в соответствии с первой частью операций
РЕПО до срока продажи (выкупа первым
участником сделки).
В учете отражается дата продажи и
стоимость проданных ценных бумаг,
подлежащих выкупу при исполнении второй
части соглашений о сделках купли-продажи
ценных бумаг с обратным выкупом, дата
выкупа и стоимость ценных бумаг,
выкупленных при исполнении второй части
соглашений о сделках купли.
Увеличение (снижение) стоимости таких
ценных бумаг в связи с ростом (снижением)
официальных курсов иностранных валют к
российскому рублю не признаются доходом
(расходом) по операции РЕПО, такое
изменение выкупной стоимости ценных
бумаг учитывается налогоплательщиком
как внереализационные доходы (расходы).
Аналогичные обязательства по учету
указанной операции возлагаются на
налогоплательщика, являющегося
покупателем ценных бумаг при исполнении
первой части соглашений о сделках
купли-продажи ценных бумаг с обратным
выкупом.
ГЛАВА 26. НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ
(глава дополнительно включена с 1
января 2002 года
Федеральным законом от 8 августа 2001 года N
126-ФЗ) *26)
Статья 334. Налогоплательщики
Налогоплательщиками налога на
добычу полезных ископаемых (далее в
настоящей главе - налогоплательщики)
признаются организации и индивидуальные
предприниматели, признаваемые
пользователями недр в соответствии с
законодательством Российской
Федерации.
Статья 335. Постановка на учет в
качестве налогоплательщика
1.
Налогоплательщики подлежат постановке
на учет в качестве налогоплательщика
налога на добычу полезных ископаемых
(далее в настоящей главе - налог) по месту
нахождения участка недр,
предоставленного налогоплательщику в
пользование в соответствии с
законодательством Российской Федерации,
если иное не предусмотрено пунктом 2
настоящей статьи.
2. Налогоплательщики, осуществляющие
добычу полезных ископаемых на
континентальном шельфе Российской
Федерации, в исключительной
экономической зоне Российской
Федерации, а также за пределами
территории Российской Федерации, если
эта добыча осуществляется на
территориях, находящихся под
юрисдикцией Российской Федерации (а
также арендуемых у иностранных
государств или используемых на
основании международного договора) на
участке недр, предоставленном
налогоплательщику в пользование,
подлежат постановке на учет в качестве
налогоплательщика налога по своему
месту нахождения.
Статья 336. Объект
налогообложения
1.
Объектом налога на добычу полезных
ископаемых (далее в настоящей главе -
налог), если иное не предусмотрено
пунктом 2 настоящей статьи, признаются:
1) полезные ископаемые, добытые из недр на
территории Российской Федерации на
участке недр, предоставленном
налогоплательщику в пользование в
соответствии с законодательством
Российской Федерации;
2) полезные ископаемые, извлеченные из
отходов (потерь) добывающего
производства, если такое извлечение
подлежит отдельному лицензированию в
соответствии с законодательством
Российской Федерации о недрах;
3) полезные ископаемые, добытые из недр за
пределами территории Российской
Федерации, если эта добыча
осуществляется на территориях,
находящихся под юрисдикцией Российской
Федерации (а также арендуемых у
иностранных государств или используемых
на основании международного договора) на
участке недр, предоставленном
налогоплательщику в пользование.
2. В целях настоящей главы не признаются
объектом налогообложения:
1) общераспространенные полезные
ископаемые, добытые индивидуальным
предпринимателем и используемые им
непосредственно для личного
потребления;
2) добытые (собранные) минералогические,
палеонтологические и другие
геологические коллекционные
материалы;
3) полезные ископаемые, добытые из недр
при образовании, использовании,
реконструкции и ремонте особо
охраняемых геологических объектов,
имеющих научное, культурное,
эстетическое, санитарно-оздоровительное
или иное общественное значение. Порядок
признания геологических объектов особо
охраняемыми геологическими объектами,
имеющими научное, культурное,
эстетическое, санитарно-оздоровительное
или иное общественное значение,
устанавливается Правительством
Российской Федерации;
4) полезные ископаемые, извлеченные из
собственных отходов (потерь) добывающего
и связанных с ним перерабатывающих
производств, если их добыча ранее
подлежала налогообложению в
общеустановленном порядке.
Статья 337. Добытое полезное
ископаемое
1. В
целях настоящей главы указанные в пункте
1 статьи 336 настоящего Кодекса полезные
ископаемые именуются добытым полезным
ископаемым. При этом полезным ископаемым
признается продукция добывающих
отраслей промышленности, содержащаяся в
фактически добытом (извлеченном) из недр
(отходов, потерь) минеральном сырье
(породе, жидкости и иной смеси), первая по
своему качеству соответствующая
государственному стандарту Российской
Федерации, стандарту отрасли,
региональному стандарту, международному
стандарту, а в случае отсутствия
указанных стандартов для отдельного
добытого полезного ископаемого -
стандарту организации (предприятия)
(далее в настоящей главе - стандарты
качества).
2. Видами добытого полезного ископаемого
являются:
1) товарные уголь каменный, уголь бурый и
горючие сланцы;
2) торф;
3) углеводородное сырье:
нефть обезвоженная, обессоленная и
стабилизированная, газовый конденсат из
нефтегазоконденсатных месторождений;
газовый конденсат из газоконденсатных
месторождений, прошедший операции по
сепарации, обезвоживанию, отделению
легких фракций и прочих примесей;
газ горючий природный из газовых и
газоконденсатных месторождений;
газ горючий природный из нефтяных
(газонефтяных, нефтегазовых) и
нефтегазоконденсатных месторождений
(далее в настоящей главе - попутный газ);
4) товарные руды:
черных металлов (железа, марганца,
хрома);
цветных металлов (в частности, алюминий,
медь, никель, кобальт, свинец, цинк, олово,
вольфрам, молибден, сурьма, ртуть,
магний);
редких металлов, образующих собственные
месторождения (титан, цирконий, ниобий,
редкие земли, стронций, литий, бериллий,
ванадий, германий, цезий, скандий, селен,
цирконий, тантал, висмут, рений,
рубидий);
радиоактивных металлов (уран и торий);
многокомпонентные комплексные руды;
5) полезные компоненты многокомпонентной
комплексной руды, извлекаемые из нее, при
их направлении на дальнейшую
переработку (обогащение,
технологический передел). Не может быть
признана добытым полезным ископаемым
продукция, полученная при дальнейшей
переработке многокомпонентной
комплексной руды в
обогатительно-металлургическом
производстве (обогащение,
технологический передел);
6) горно-химическое неметаллическое
сырье (апатит-нефелиновые и фосфоритовые
руды, калийные, магниевые и каменные
соли, борные руды, сульфат натрия, сера
природная и сера в нефтяных, газовых,
серно-колчеданных и комплексных рудных
месторождениях, бариты, йод, бром,
плавиковый шпат, краски земляные
(минеральные пигменты), карбонатные
породы и другие виды неметаллических
полезных ископаемых для химической
промышленности и производства
минеральных удобрений);
горнорудное неметаллическое
сырье (абразивные породы, жильный кварц
(за исключением особо чистого кварцевого
и пьезооптического сырья), кварциты,
карбонатные породы для металлургии,
кварц-полешпатовое и кремнистое сырье,
стекольные пески, графит природный,
тальк (стеатит), талько-магнезит,
пирофиллит, слюда-московит,
слюда-флогопит, вермикулит, глины
огнеупорные для производства буровых
растворов и сорбенты, другие полезные
ископаемые, не включенные в другие
группы);
битуминозные породы (битуминозные
породы, асфальты и асфальтовые породы);
7) сырье редких металлов (рассеянных
элементов) (в частности, индий, кадмий,
теллур, таллий, галлий), а также другие
извлекаемые полезные компоненты,
являющиеся попутными компонентами в
рудах других полезных ископаемых;
8) неметаллическое сырье, используемое в
основном в строительной индустрии (гипс,
ангидрит, мел природный, доломит, флюс
известняковый, известняк и известковый
камень для изготовления извести и
цемента, песок природный строительный,
галька, гравий, песчано-гравийные смеси,
камень строительный, облицовочные камни,
мергели, глины, другие неметаллические
ископаемые, используемые в строительной
индустрии);
9) кондиционный продукт пьезооптического
сырья, особо чистого кварцевого сырья и
камнесамоцветного сырья (топаз, нефрит,
жадеит, родонит, лазурит, аметист, бирюза,
агаты, яшма и другие);
10) природные алмазы, другие драгоценные
камни из коренных, россыпных и
техногенных месторождений, включая
необработанные, отсортированные и
классифицированные камни (природные
алмазы, изумруд, рубин, сапфир,
александрит, янтарь);
11) концентраты и другие полупродукты,
содержащие драгоценные металлы (золото,
серебро, платина, палладий, иридий, родий,
рутений, осмий), получаемые при добыче
драгоценных металлов, то есть извлечение
драгоценных металлов из коренных
(рудных), россыпных и техногенных
месторождений;
12) соль природная и чистый хлористый
натрий;
13) подземные воды, содержащие полезные
ископаемые и (или) природные лечебные
ресурсы (минеральные воды) либо
используемые для получения тепловой
энергии.
3. Добытое полезное ископаемое
определяется отдельно в отношении
каждого вида полезного ископаемого,
указанного в пункте 2 настоящей статьи.
Кроме
того, к добытому полезному ископаемому
относится полезное ископаемое,
полученное из минерального сырья с
применением перерабатывающих
технологий, являющихся специальными
видами добычных работ (в частности,
подземная газификация и выщелачивание,
дражная и гидравлическая разработка
россыпных месторождений, скважинная
гидродобыча), а также перерабатывающих
технологий, отнесенных в соответствии с
лицензией на пользование недрами к
специальным видам добычных работ (в
частности добыча полезных ископаемых из
пород вскрыши или хвостов обогащения,
сбор нефти с нефтеразливов при помощи
специальных установок).
Статья 338. Налоговая база
1.
Налоговая база определяется
налогоплательщиком самостоятельно в
отношении всех добытых полезных
ископаемых (в том числе полезных
компонентов и подземных вод, извлекаемых
из недр попутно при добыче основного
полезного ископаемого).
2. Налоговая база определяется как
стоимость добытых полезных ископаемых,
если иное не предусмотрено настоящей
статьей. Стоимость добытых полезных
ископаемых определяется в соответствии
со статьей 340 настоящего Кодекса.
3. Количество добытых полезных
ископаемых определяется в соответствии
со статьей 339 настоящего Кодекса.
4. Налоговая база определяется отдельно
по каждому виду добытого полезного
ископаемого, определяемого в
соответствии со статьей 337 настоящего
Кодекса. При определении налоговой базы
по добытым полезным ископаемым, в
отношении которых установлены различные
налоговые ставки, налоговая база
определяется отдельно по каждому виду
добытых полезных ископаемых, облагаемых
по разным налоговым ставкам.
Статья 339. Определение количества
добытого полезного ископаемого
1.
Количество добытого полезного
ископаемого определяется
налогоплательщиком самостоятельно. В
зависимости от вида добытого полезного
ископаемого его количество определяется
в единицах нетто массы или объема.
2. Количество добытого полезного
ископаемого определяется прямым
(посредством применения измерительных
средств и устройств) или косвенным
(расчетно, по показателям содержания
добытого полезного ископаемого в
извлекаемом из недр (отходов, потерь)
минеральном сырье) методом, если иное не
предусмотрено пунктом 3 настоящей
статьи. В случае, если невозможно
определение количества добытых полезных
ископаемых прямым методом, применяется
косвенный метод определения количества
добытых полезных ископаемых.
Применяемый налогоплательщиком метод
определения количества добытого
полезного ископаемого подлежит
утверждению в учетной политике
налогоплательщика для целей
налогообложения и применяется
налогоплательщиком в течение всей
деятельности по добыче полезного
ископаемого. Метод определения
количества добытого полезного
ископаемого, утвержденный
налогоплательщиком, подлежит изменению
только в случае внесения изменений в
технический проект разработки
месторождения полезных ископаемых в
связи с изменением технологии добычи,
применяемой налогоплательщиком.
При этом, если налогоплательщик
применяет прямой метод определения
количества добытого полезного
ископаемого, количество добытого
полезного ископаемого определяется с
учетом фактических потерь полезного
ископаемого.
3. При извлечении драгоценных металлов из
коренных (рудных), россыпных и
техногенных месторождений количество
добытого полезного ископаемого
определяется по данным обязательного
учета при добыче, осуществляемого в
соответствии с законодательством
Российской Федерации о драгоценных
металлах и драгоценных камнях.
Не подлежащие переработке самородки
драгоценных металлов учитываются
отдельно и в расчет количества добытого
полезного ископаемого, установленного
абзацем первым настоящего пункта, не
включаются. При этом налоговая база по
ним определяется отдельно.
4. При извлечении драгоценных камней из
коренных, россыпных и техногенных
месторождений количество добытого
полезного ископаемого определяется
после первичной сортировки, первичной
классификации и первичной оценки
необработанных камней. При этом
уникальные драгоценные камни
учитываются отдельно и налоговая база по
ним определяется отдельно.
Статья 340. Порядок оценки
стоимости добытых полезных
ископаемых при определении налоговой
базы
1.
Оценка стоимости добытых полезных
ископаемых определяется
налогоплательщиком самостоятельно
одним из следующих способов:
1) исходя из сложившихся у
налогоплательщика за соответствующий
налоговый период цен реализации без
учета государственных субвенций;
2) исходя из сложившихся у
налогоплательщика за соответствующий
налоговый период цен реализации
добытого полезного ископаемого;
3) исходя из расчетной стоимости добытых
полезных ископаемых.
2. Если налогоплательщик применяет
способ оценки, указанный в подпункте 1
пункта 1 настоящей статьи, то оценка
стоимости единицы добытого полезного
ископаемого производится исходя из
выручки, определяемой с учетом
сложившихся в текущем налоговом периоде
(а при их отсутствии - в предыдущем
налоговом периоде) у налогоплательщика
цен реализации добытого полезного
ископаемого, без учета субвенций из
бюджета на возмещение разницы между
оптовой ценой и расчетной стоимостью.
При этом выручка от реализации добытого
полезного ископаемого определяется
исходя из цен реализации (уменьшенных на
суммы субвенций из бюджета),
определяемых с учетом положений статьи 40
настоящего Кодекса, без налога на
добавленную стоимость (при реализации на
территории Российской Федерации и в
государства - участники Содружества
Независимых Государств) и акциза,
уменьшенных на сумму расходов
налогоплательщика по доставке в
зависимости от условий поставки.
В целях настоящей главы в сумму расходов
по доставке включаются расходы на оплату
таможенных пошлин и сборов при
внешнеторговых сделках, расходы по
доставке (перевозке) добытого полезного
ископаемого от склада готовой продукции
(узла учета, входа в магистральный
трубопровод, пункта отгрузки
потребителю или на переработку, границы
раздела сетей с получателем и тому
подобных условий) до получателя, а также
на расходы по обязательному страхованию
грузов, исчисленные в соответствии с
законодательством Российской
Федерации.
В целях настоящей главы к расходам по
доставке (перевозке) добытого полезного
ископаемого до получателя, в частности,
относятся расходы по доставке
(транспортировке) магистральными
трубопроводами, железнодорожным, водным
и другим транспортом, расходы на слив,
налив, погрузку, разгрузку и перегрузку,
на оплату услуг портов и
транспортно-экспедиционных услуг.
Оценка производится отдельно по каждому
виду добытого полезного ископаемого
исходя из цен реализации
соответствующего добытого полезного
ископаемого.
Стоимость добытого полезного
ископаемого определяется как
произведение количества добытого
полезного ископаемого, определяемого в
соответствии со статьей 339 настоящего
Кодекса, и стоимости единицы добытого
полезного ископаемого, определяемой в
соответствии с настоящим пунктом.
Стоимость единицы добытого полезного
ископаемого рассчитывается как
отношение выручки от реализации
добытого полезного ископаемого,
определяемой в соответствии с настоящим
пунктом, к количеству реализованного
добытого полезного ископаемого.
3. В случае отсутствия государственных
субвенций к ценам реализации добываемых
полезных ископаемых налогоплательщик
применяет способ оценки, указанный в
подпункте 2 пункта 1 настоящей статьи. При
этом оценка стоимости единицы добытого
полезного ископаемого производится
исходя из выручки от реализации добытых
полезных ископаемых, определяемой на
основании цен реализации с учетом
положений статьи 40 настоящего Кодекса,
без налога на добавленную стоимость (при
реализации на территории Российской
Федерации и в государства - участники
Содружества Независимых Государств) и
акциза, уменьшенных на сумму расходов
налогоплательщика по доставке в
зависимости от условий поставки.
В целях настоящей главы в сумму расходов
по доставке включаются расходы на оплату
таможенных пошлин и сборов при
внешнеторговых сделках, расходы по
доставке (перевозке) добытого полезного
ископаемого от склада готовой продукции
(узла учета, входа в магистральный
трубопровод, пункта отгрузки
потребителю или на переработку, границы
раздела сетей с получателем и тому
подобных условий) до получателя, а также
на расходы по обязательному страхованию
грузов, исчисленные в соответствии с
законодательством Российской
Федерации.
В целях настоящей главы к расходам по
доставке (перевозке) добытого полезного
ископаемого до получателя, в частности,
относятся расходы по доставке
(транспортировке) магистральными
трубопроводами, железнодорожным, водным
и другим транспортом, расходы на слив,
налив, погрузку, разгрузку и перегрузку,
на оплату услуг портов и
транспортно-экспедиционных услуг.
Оценка производится отдельно по каждому
виду добытого полезного ископаемого
исходя из цен реализации
соответствующего добытого полезного
ископаемого.
Стоимость добытого полезного
ископаемого определяется как
произведение количества добытого
полезного ископаемого, определяемого в
соответствии со статьей 339 настоящего
Кодекса, и стоимости единицы добытого
полезного ископаемого, определяемой в
соответствии с настоящим пунктом.
Стоимость единицы добытого полезного
ископаемого рассчитывается как
отношение выручки от реализации
добытого полезного ископаемого,
определяемой в соответствии с настоящим
пунктом, к количеству реализованного
добытого полезного ископаемого.
4. В случае, если оценку стоимости добытых
полезных ископаемых невозможно
определить способами, указанными в
подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи,
налогоплательщик применяет способ
оценки, указанный в подпункте 3 пункта 1
настоящей статьи.
При этом расчетная стоимость добытого
полезного ископаемого определяется
налогоплательщиком самостоятельно на
основании данных налогового учета. В
этом случае налогоплательщик применяет
тот порядок признания доходов и
расходов, который он применяет для
определения налоговой базы по налогу на
прибыль.
При формировании расчетной стоимости
добытого полезного ископаемого
учитываются следующие виды расходов,
произведенных налогоплательщиком в
отчетном (налоговом) периоде:
1) материальные расходы, определяемые в
соответствии со статьей 254 настоящего
Кодекса, за исключением материальных
расходов, понесенных в процессе
хранения, транспортировки, упаковки и
иной подготовки (включая предпродажную
подготовку) и при реализации добытых
полезных ископаемых (включая
материальные расходы, осуществленные
налогоплательщиком при производстве и
реализации иных видов продукции, товаров
(работ, услуг);
2) расходы на оплату труда, определяемые в
соответствии со статьей 255 настоящего
Кодекса, за исключением расходов на
оплату труда работников, не занятых в
производстве по добыче полезных
ископаемых;
3) суммы начисленной амортизации,
определяемой в порядке, установленном
статьями 258-259 настоящего Кодекса, за
исключением сумм начисленной
амортизации по амортизируемому
имуществу, не связанному с производством
по добыче полезных ископаемых;
4) расходы на ремонт основных средств,
определяемые в порядке, установленном
статьей 260 настоящего Кодекса, за
исключением расходов на ремонт основных
средств, не связанных с производством по
добыче полезных ископаемых;
5)
расходы на освоение природных ресурсов,
определяемые в соответствии со статьей
261 настоящего Кодекса;
6) расходы, предусмотренные подпунктами 9
и 10 статьи 265 настоящего Кодекса, за
исключением указанных в этих подпунктах
расходов, не связанных с производством
по добыче полезных ископаемых;
7) прочие расходы, определяемые в
соответствии со статьями 263, 264 и 269
настоящего Кодекса, за исключением
прочих расходов, не связанных с
производством по добыче полезных
ископаемых.
При определении расчетной стоимости
добытого полезного ископаемого не
учитываются расходы, предусмотренные
статьями 266, 267 и 270 настоящего Кодекса.
При определении расчетной стоимости
добытых полезных ископаемых расходы,
осуществленные налогоплательщиком в
налоговом периоде, разделяются на прямые
и косвенные. Прямыми являются расходы,
установленные подпунктами 1-6 пункта 4
настоящей статьи. Косвенными являются
расходы, установленные подпунктом 7
пункта 4 настоящей статьи.
При этом прямые расходы, осуществленные
налогоплательщиком в течение налогового
периода, распределяются между добытыми
полезными ископаемыми и остатком
незавершенного производства на конец
налогового периода. Остаток
незавершенного производства
определяется и оценивается с учетом
особенностей, предусмотренных пунктом 1
статьи 319 настоящего Кодекса. Сумма
косвенных расходов, осуществленных
налогоплательщиком в налоговом периоде,
распределяется между различными видами
производимых налогоплательщиком
товаров (работ, услуг) пропорционально
доле каждого вида товаров (работ, услуг) в
общей сумме выручки от реализации этих
товаров (работ, услуг). Сумма косвенных
расходов, относящаяся к добытым в
налоговом периоде полезным ископаемым,
полностью включается в расчетную
стоимость добытых полезных ископаемых
за соответствующий налоговый период.
В случае, если добытое минеральное сырье
содержит несколько видов полезных
ископаемых, стоимость каждого вида
полезного ископаемого определяется
пропорционально удельному весу каждого
вида полезного ископаемого в общем
объеме добытых полезных ископаемых.
Статья 341. Налоговый период
Налоговым периодом признается
квартал.
Статья 342. Налоговая ставка
1.
Налогообложение производится по
налоговой ставке 0 процентов при
добыче:
1) полезных ископаемых в части
нормативных потерь полезных
ископаемых.
В целях настоящей главы нормативными
потерями полезных ископаемых признаются
фактические потери полезных ископаемых
при добыче, технологически связанные с
принятой схемой и технологией
разработки месторождения, в пределах
нормативов потерь, утверждаемых в
порядке, определяемом Правительством
Российской Федерации; *342.3)
2) попутного газа;
3) попутных и дренажных подземных вод, не
учитываемых на государственном балансе
запасов полезных ископаемых, извлечение
которых связано с разработкой других
видов полезных ископаемых, и извлекаемых
при разработке месторождений полезных
ископаемых, а также при строительстве и
эксплуатации подземных сооружений;
4) полезных ископаемых при разработке
некондиционных (остаточных запасов
пониженного качества) или ранее
списанных запасов полезных ископаемых
(за исключением случаев ухудшения
качества запасов полезных ископаемых в
результате выборочной отработки
месторождения). Отнесение запасов
полезных ископаемых к некондиционным
запасам осуществляется в порядке,
устанавливаемом Правительством
Российской Федерации; *342.1)
5) полезных ископаемых, остающихся во
вскрышных, вмещающих (разубоживающих)
породах, в отвалах или в отходах
перерабатывающих производств в связи с
отсутствием в Российской Федерации
промышленной технологии их извлечения, а
также добываемых из вскрышных и
вмещающих (разубоживающих) пород,
отходов горнодобывающего и связанных с
ним перерабатывающих производств (в том
числе в результате переработки
нефтешламов) в пределах нормативов
содержания полезных ископаемых в
указанных породах и отходах,
утверждаемых в порядке, определяемом
Правительством Российской Федерации;
6) подземных вод из контрольных или
резервных скважин при проведении
планового контроля за их
работоспособностью, наличие и
обеспечение работоспособности которых
устанавливается федеральным органом
исполнительной власти;
7) минеральных вод, используемых
исключительно в лечебных и курортных
целях без их непосредственной
реализации (в том числе после обработки,
подготовки, переработки, розлива);
8)
подземных вод, используемых
исключительно в сельскохозяйственных
целях, включая орошение земель
сельскохозяйственного назначения,
водоснабжение животноводческих ферм,
животноводческих комплексов,
птицефабрик, садоводческих,
огороднических и животноводческих
объединений граждан.
2. Если
иное не установлено пунктом 1 настоящей
статьи, налогообложение производится по
следующим налоговым ставкам:
Виды добытых
полезных ископаемых |
Ставка (в процентах) |
Калийные соли |
3,8
|
Торф |
4,0
|
Руды черных металлов |
4,8
|
Апатит-нефелиновые и
фосфоритовые руды |
4,0
|
Горно-химическое неметаллическое сырье (за исключением калийных солей, апатит-нефелиновых и фосфоритовых руд) |
5,5 |
Соль природная и чистый
хлористый натрий |
5,5
|
Радиоактивные металлы |
5,5
|
Уголь каменный, уголь бурый и
горючие сланцы |
4,0
|
Теплоэнергетические и
промышленные воды |
5,5
|
Неметаллическое сырье,
используемое в основном в строительной
индустрии |
5,5 |
Горнорудное неметаллическое
сырье |
6,0
|
Битуминозные породы |
6,0
|
Подземные минеральные воды |
7,5
|
Другие полезные ископаемые, не
включенные в другие группировки |
6,0 |
Кондиционный продукт
пьезооптического сырья, особо чистого
кварцевого сырья и камнесамоцветного
сырья |
6,5 |
Редкие металлы, как образующие
собственные месторождения, так и
являющиеся попутными компонентами в
рудах других полезных ископаемых |
8,0 |
Драгоценные металлы (извлечение драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений с получением концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы), а также драгоценные металлы, являющиеся полезными компонентами многокомпонентной комплексной руды, за исключением золота |
6,5
|
Золото |
6,0
|
Природные алмазы, другие
драгоценные и полудрагоценные камни |
8,0 |
Цветные металлы |
8,0
|
Газ горючий природный из газовых
месторождений и газовый конденсат из
газоконденсатных месторождений |
16,5 |
Нефть, газовый конденсат из
нефтегазоконденсатных месторождений
*342.2) |
16,5 |
Многокомпонентная комплексная
товарная руда, а также полезные
компоненты комплексной руды, за
исключением драгоценных металлов |
8,0 |
Налогоплательщики, осуществившие за
счет собственных средств поиск и
разведку разрабатываемых ими
месторождений полезных ископаемых или
полностью возместившие все расходы
государства на поиск и разведку
соответствующего количества запасов
этих полезных ископаемых и
освобожденные по состоянию на 1 июля 2001
года в соответствии с федеральным
законодательством от отчислений на
воспроизводство минерально-сырьевой
базы при разработке этих месторождений,
уплачивают налог в отношении полезных
ископаемых, добытых на соответствующем
лицензионном участке, с коэффициентом
0,7.
Статья 343. Порядок исчисления и уплаты
налога.
Авансовые платежи по налогу
1. Сумма
налога по добытым полезным ископаемым, в
отношении которых установлены
адвалорные (в процентах) налоговые
ставки, исчисляется как соответствующая
налоговой ставке процентная доля
налоговой базы, определяемой в
соответствии с пунктом 2 статьи 338
настоящего Кодекса.
2. Общая сумма налога исчисляется по
итогам каждого налогового периода по
видам добытых полезных ископаемых.
3. Налог уплачивается раздельно по
каждому виду добытых полезных
ископаемых.
В течение налогового периода в бюджет
уплачиваются авансовые платежи. Суммы
ежемесячных авансовых платежей по
налогу, подлежащие уплате в бюджет в
течение налогового периода, исчисляются
как одна третья общей суммы налога за
предыдущий налоговый период.
Разница между общей суммой налога,
исчисленной по итогам налогового
периода, и суммой авансовых платежей по
налогу, уплаченных в течение налогового
периода, подлежит уплате в бюджет по
итогу налогового периода. *343)
4. Положительная разница между суммой
авансовых платежей по налогу, уплаченных
в течение налогового периода, и общей
суммой налога, исчисленной по итогам
налогового периода, признается суммой
излишне уплаченного налога и подлежит
возврату (зачету) налогоплательщику в
соответствии со статьей 78 настоящего
Кодекса.
Статья 344. Сроки уплаты налога и
авансовых платежей по налогу
1. Сумма
налога, подлежащая уплате по итогу
налогового периода, уплачивается не
позднее последнего дня месяца,
следующего за истекшим налоговым
периодом.
2. Авансовые платежи по налогу
уплачиваются не позднее последнего дня
каждого месяца налогового периода.
Статья 345. Налоговая декларация
1.
Обязанность представления налоговой
декларации у налогоплательщиков
возникает за тот налоговый период, в
котором начата фактическая добыча
полезных ископаемых.
2. Налоговая декларация представляется
не позднее последнего дня месяца,
следующего за истекшим налоговым
периодом. *345)
Статья 346. Особенности исчисления
и уплаты налога при
выполнении соглашений о разделе
продукции
1.
Инвесторы по соглашениям о разделе
продукции определяют сумму налога на
добычу полезных ископаемых и сумму
налога, подлежащую уплате, в
соответствии с настоящей главой с учетом
особенностей, установленных настоящей
статьей.
2. Налогоплательщиками налога являются
инвесторы по соглашениям о разделе
продукции.
Если выполнение работ по соглашению о
разделе продукции, в том числе добычу
полезных ископаемых, осуществляет
оператор по соглашению, исчисление и
уплата налога производятся оператором,
выступающим в качестве уполномоченного
представителя налогоплательщика.
3. Налоговой базой признается стоимость
добытых полезных ископаемых,
определяемая в соответствии со статьей
340 настоящего Кодекса, с учетом
особенностей, установленных в
соглашении о разделе продукции для
определения стоимости добытых полезных
ископаемых.
4. Налоговая база определяется отдельно
по каждому виду полезных ископаемых и
отдельно по каждому соглашению о разделе
продукции и деятельности, не связанной с
выполнением соглашения о разделе
продукции.
5. При выполнении соглашений о разделе
продукции, заключенных в соответствии с
законодательством Российской Федерации,
налоговые ставки, установленные статьей
342 настоящего Кодекса, применяются с
коэффициентом 0,5.
Налоговые ставки, установленные в
соглашении о разделе продукции в
соответствии со статьей 342 настоящего
Кодекса, не изменяются в течение всего
срока действия указанного соглашения.
6. При выполнении соглашений о разделе
продукции, заключенных до вступления в
силу Федерального закона "О
соглашениях о разделе продукции",
выполняются условия, установленные
соответствующим соглашением о разделе
продукции.
7. При выполнении соглашений, заключенных
после вступления в силу Федерального
закона "О соглашениях о разделе
продукции" и до вступления в действие
настоящей главы, применяются условия
исчисления и уплаты налога,
установленные в соглашениях о разделе
продукции, с учетом норм
законодательства Российской Федерации о
налогах и сборах, действующих на дату
подписания соглашения.
Раздел IX. РЕГИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ
(раздел дополнительно включен с 1
января 2002 года
Федеральным законом от 27 ноября 2001 года N
148-ФЗ)
Глава 27. НАЛОГ С ПРОДАЖ
(глава 27, дополнительно включенная
с 1 января 2002 года,
утрачивает силу с 1 января 2004 года -
Федеральный закон от 27 ноября 2001 года N
148-ФЗ)
Статья 347. Общие положения
Налог с
продаж (далее в настоящей главе - налог)
устанавливается настоящим Кодексом и
законами субъектов Российской
Федерации, вводится в действие в
соответствии с настоящим Кодексом
законами субъектов Российской Федерации
и обязателен к уплате на территории
соответствующего субъекта Российской
Федерации.
Устанавливая налог, субъект Российской
Федерации определяет ставку налога,
порядок и сроки его уплаты, форму
отчетности по данному налогу.
Статья 348. Налогоплательщики
1.
Налогоплательщиками налога с продаж
(далее в настоящей главе -
налогоплательщики) признаются:
1) организации;
2) индивидуальные предприниматели.
2. Организации и индивидуальные
предприниматели, указанные в настоящей
статье, признаются налогоплательщиками,
если они реализуют товары (работы,
услуги) на территории того субъекта
Российской Федерации, в котором
установлен указанный налог.
Статья 349. Объект налогообложения
Объектом налогообложения
признаются операции по реализации
физическим лицам товаров (работ, услуг)
на территории субъекта Российской
Федерации. Операции по реализации
товаров (работ, услуг) признаются
объектом налогообложения в том случае,
если такая реализация осуществляется за
наличный расчет, а также с
использованием расчетных или кредитных
банковских карт.
Статья 350. Операции, не подлежащие
налогообложению
(освобождаемые от налогообложения)
1. Не
подлежат налогообложению (освобождаются
от налогообложения) операции по
реализации физическим лицам следующих
товаров (работ, услуг):
хлеба и хлебобулочных изделий, молока и
молокопродуктов, масла растительного,
маргарина, муки, яйца птицы, круп, сахара,
соли, картофеля, продуктов детского и
диабетического питания;
детской одежды и обуви;
лекарств, протезно-ортопедических
изделий;
жилищно-коммунальных услуг, услуг по
сдаче внаем населению жилых помещений, а
также услуг по предоставлению жилья в
общежитиях;
зданий, сооружений, земельных участков и
иных объектов, относящихся к недвижимому
имуществу, а также ценных бумаг;
путевок (курсовок) в санаторно-курортные
и оздоровительные учреждения,
учреждения отдыха, реализуемых
инвалидам;
товаров (работ, услуг), связанных с
учебным, учебно-производственным,
научным или воспитательным процессом и
производимых образовательными
учреждениями;
учебной и научной книжной продукции;
периодических печатных изданий, за
исключением периодических печатных
изданий рекламного или эротического
характера;
услуг в сфере культуры и искусства,
оказываемых учреждениями и
организациями культуры и искусства
(театрами, кинотеатрами, концертными
организациями и коллективами, клубными
учреждениями, в том числе сельскими,
библиотеками, цирками, лекториями,
планетариями, парками культуры и отдыха,
ботаническими садами, зоопарками) при
проведении ими театрально-зрелищных,
культурно-просветительных мероприятий,
в том числе операции по реализации
входных билетов и абонементов;
услуг по содержанию детей в дошкольных
учреждениях и уходу за больными и
престарелыми;
услуг по перевозке пассажиров
транспортом общего пользования
муниципального образования (за
исключением такси), а также услуг по
перевозкам пассажиров в пригородном
сообщении морским, речным,
железнодорожным и автомобильным
транспортом;
услуг, оказываемых кредитными
организациями, страховщиками,
негосударственными пенсионными фондами,
профессиональными участниками рынка
ценных бумаг в рамках их деятельности,
подлежащей лицензированию, а также
услуг, оказываемых коллегиями
адвокатов;
ритуальных услуг похоронных бюро,
кладбищ и крематориев, услуг по
проведению обрядов и церемоний
религиозными организациями;
услуг,
оказываемых уполномоченными органами
государственной власти и органами
местного самоуправления, за которые
взимаются соответствующие виды пошлин и
сборов.
2. В случае, если налогоплательщиком
осуществляются операции, подлежащие
налогообложению, и операции, не
подлежащие налогообложению
(освобождаемые от налогообложения) в
соответствии с настоящей статьей,
налогоплательщик обязан вести
раздельный учет таких операций.
Статья 351. Налоговая база
Налоговая база определяется как
стоимость реализованных товаров (работ,
услуг), исчисленная исходя из
применяемых цен (тарифов) с учетом налога
на добавленную стоимость и акцизов (для
подакцизных товаров) без включения в нее
налога.
Статья 352. Налоговый период
Налоговый период
устанавливается как календарный месяц.
Статья 353. Налоговая ставка
1.
Налоговая ставка устанавливается
законами субъектов Российской Федерации
в размере не выше 5 процентов.
2. Не допускается установление
дифференцированных налоговых ставок в
отношении операций по реализации
отдельных видов товаров (работ, услуг) в
пределах налоговой ставки,
установленной пунктом 1 настоящей
статьи.
3. Не допускается установление
дифференцированных налоговых ставок в
зависимости от того, кто является
налогоплательщиком или покупателем
(заказчиком, отправителем) товаров
(работ, услуг).
Статья 354. Порядок исчисления налога
1. Сумма
налога исчисляется как соответствующая
налоговой ставке процентная доля
налоговой базы.
Сумма налога включается
налогоплательщиком в цену товара
(работы, услуги), предъявляемую к оплате
покупателю (заказчику, отправителю).
2. Налог подлежит уплате по месту
осуществления операций по реализации
товаров (работ, услуг), подлежащих
налогообложению в соответствии с
настоящим Кодексом.
3. В случае, если в соответствии с
условиями договора комиссии (договора
поручения, агентского договора)
фактическая реализация товаров (работ,
услуг) покупателям производится
комиссионером (поверенным, агентом) и
денежные средства за реализованный
товар (работы, услуги) поступают в кассу
(на расчетный счет) комиссионера
(поверенного, агента), обязанность по
уплате налога и перечислению его в
бюджет возлагается на комиссионера
(поверенного, агента), который признается
в этом случае налоговым агентом. При этом
сумма налога исчисляется исходя из
полной цены товара (работ, услуг),
включающей вознаграждение комиссионера
(поверенного, агента). Комитент
(доверитель, принципал) при получении
выручки от комиссионера (поверенного,
агента) налог не уплачивает, если этот
налог уплачен комиссионером (поверенным,
агентом).
В случае, если в соответствии с условиями
договора комиссии (договора поручения,
агентского договора) фактическая
реализация товаров (работ, услуг)
покупателям производится комиссионером
(поверенным, агентом), а денежные
средства за реализованный товар (работы,
услуги) поступают в кассу (на расчетный
счет) комитента (доверителя, принципала),
налог уплачивается в бюджет комитентом
(доверителем, принципалом). При этом
сумма налога исчисляется комитентом
(доверителем, принципалом) исходя из
полной цены товара.
4. Датой осуществления операций по
реализации товаров (работ, услуг),
признаваемых объектом налогообложения,
считается день поступления средств за
реализованные товары (работы, услуги) на
счета в банках, или день поступления
выручки в кассу, или день передачи
товаров (работ, услуг) покупателю.
Статья 355. Особенности исчисления и
уплаты налога по
месту нахождения обособленных
подразделений организации
Организация, осуществляющая
операции по реализации товаров (работ,
услуг) через свои обособленные
подразделения, находящиеся вне места
нахождения этой организации, уплачивает
налог на территории того субъекта
Российской Федерации, в котором
осуществляются операции по реализации
товаров (работ, услуг), исходя из
стоимости реализованных через это
обособленное подразделение товаров
(работ, услуг).
Президент
Российской Федерации
В.Путин
Москва,
Кремль
5 августа 2000 года
N 117-ФЗ
Текст
Федерального закона от 5 августа 2000 года N
118-ФЗ "О введении в действие части
второй Налогового кодекса Российской
Федерации и внесении изменений в
некоторые законодательные акты
Российской Федерации о налогах" см. по
ссылке.
Редакция документа с учетом
изменений и дополнений подготовлена
ЗАО "Кодекс"
Ссылается на
- Конституция Российской Федерации (с изменениями на 4 октября 2022 года)
- О соглашениях о разделе продукции (с изменениями на 8 декабря 2020 года)
- Семейный кодекс Российской Федерации (с изменениями на 31 июля 2023 года) (редакция, действующая с 26 октября 2023 года)
- Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) (статьи 1 - 453) (с изменениями на 31 октября 2024 года)
- О закрытом административно-территориальном образовании (с изменениями на 8 августа 2024 года)
- О Государственной границе Российской Федерации (с изменениями на 6 апреля 2024 года) (редакция, действующая с 17 июня 2024 года)
- О мобилизационной подготовке и мобилизации в Российской Федерации (с изменениями на 23 марта 2024 года)
- О внесении изменений и дополнений в законодательные акты Российской Федерации в связи с реформированием уголовно-исполнительной системы (с изменениями на 12 декабря 2023 года)
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) (с изменениями на 30 сентября 2024 года) (редакция, действующая с 30 октября 2024 года)
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) (с изменениями на 29 декабря 2000 года)
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) (с изменениями на 30 мая 2001 года)
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) (с изменениями на 7 августа 2001 года)
