Внимание! Документ недействующий.
НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ЧАСТЬ ВТОРАЯ
(с изменениями на 7 августа 2001 года)
Документ с изменениями, внесенными:
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ (Российская газета, N 248, 31.12.2000)
(вступил в силу с 1 января 2001 года);
Федеральным законом от 30 мая 2001 года N
71-ФЗ (Российская газета, N 105, 02.06.2001);
Федеральным законом от 7 августа 2001 года N
118-ФЗ (Российская газета, N 151-152, 09.08.2001).
Принят
Государственной Думой
19 июля 2000 года
Одобрен
Советом Федерации
26 июля 2000 года
Раздел VIII. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ
Глава 21. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ *21)
Статья 143. Налогоплательщики *143)
Налогоплательщиками налога на
добавленную стоимость (далее в настоящей
главе - налогоплательщики) признаются
(абзац в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ):
организации;
индивидуальные предприниматели;
лица, признаваемые налогоплательщиками
налога на добавленную стоимость (далее в
настоящей главе - налог) в связи с
перемещением товаров через таможенную
границу Российской Федерации,
определяемые в соответствии с
Таможенным кодексом Российской
Федерации (абзац в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ).
Комментарий к статье 143
Статья 144. Постановка на учет в качестве налогоплательщика
1. Налогоплательщики подлежат
обязательной постановке на учет в
налоговом органе в соответствии со
статьями 83, 84 настоящего Кодекса и с
учетом особенностей, предусмотренных
настоящей главой.
2. Иностранные организации имеют право
встать на учет в налоговых органах в
качестве налогоплательщиков по месту
нахождения своих постоянных
представительств в Российской
Федерации. Постановка на учет в качестве
налогоплательщика осуществляется
налоговым органом на основании
письменного заявления иностранной
организации. *144)
(Статья в редакции, введенной в действие
с 1 января 2001 года Федеральным законом от
29 декабря 2000 года N 166-ФЗ)
Комментарий к статье 144
Статья 145. Освобождение от
исполнения обязанностей
налогоплательщика *145.1)
1. Организации и индивидуальные
предприниматели имеют право на
освобождение от исполнения обязанностей
налогоплательщика, связанных с
исчислением и уплатой налога, если за три
предшествующих последовательных
календарных месяца сумма выручки от
реализации товаров (работ, услуг) этих
организаций или индивидуальных
предпринимателей без учета налога и
налога с продаж не превысила в
совокупности один миллион рублей.
2. Положение пункта 1 настоящей статьи не
распространяется на организации и
индивидуальных предпринимателей,
реализующих подакцизные товары и
подакцизное минеральное сырье.
3. Освобождение организаций и
индивидуальных предпринимателей от
исполнения обязанностей
налогоплательщика в соответствии с
пунктом 1 настоящей статьи не
применяется в отношении обязанностей,
возникающих в связи с ввозом товаров на
таможенную территорию Российской
Федерации, подлежащих налогообложению в
соответствии с подпунктом 4 пункта 1
статьи 146 настоящего Кодекса.
Лица, претендующие на освобождение от
исполнения обязанностей
налогоплательщика, должны представить
соответствующее письменное заявление и
документы, подтверждающие право на такое
освобождение, в налоговый орган по месту
своего учета.
Указанные заявление и документы
представляются не позднее 20-го числа
месяца, начиная с которого эти лица
претендуют на освобождение от
исполнения обязанностей
налогоплательщика.
Форма заявления на освобождение от
исполнения обязанностей
налогоплательщика утверждается
Министерством Российской Федерации по
налогам и сборам. *145.2)
4. Освобождение организаций и
индивидуальных предпринимателей от
исполнения обязанностей
налогоплательщика при выполнении ими
условий, перечисленных в пунктах 1 - 3
настоящей статьи, производится на срок,
равный двенадцати последовательным
календарным месяцам. По истечении
указанного срока организации и
индивидуальные предприниматели, которые
были освобождены от исполнения
обязанностей налогоплательщика,
представляют в налоговые органы
письменное заявление и документы,
подтверждающие, что в течение указанного
срока освобождения сумма выручки от
реализации товаров (работ, услуг) без
учета налога и налога с продаж за каждые
три последовательных календарных месяца
в совокупности не превышала одного
миллиона рублей.
5. В течение 10 дней, считая со дня
представления документов, указанных в
пунктах 3 и 4 настоящей статьи, налоговые
органы производят их проверку и выносят
решение соответственно:
о
правомерности освобождения от
исполнения обязанностей
налогоплательщика либо об отсутствии
права на освобождение;
о продлении срока освобождения от
исполнения обязанностей
налогоплательщика либо об отказе в таком
продлении.
6. Если в течение периода, в котором
организации и индивидуальные
предприниматели были освобождены от
обязанностей налогоплательщика, выручка
от реализации товаров (работ, услуг)
превысит ограничение, предусмотренное
пунктом 4 настоящей статьи,
налогоплательщики, начиная с 1-го числа
месяца, в котором имело место такое
превышение, и до окончания периода
освобождения утрачивают право на
освобождение и уплачивают налог на общих
основаниях.
Сумма налога за месяц, в котором имело
место указанное превышение, подлежит
восстановлению и уплате в бюджет в
установленном порядке.
В случае непредставления
налогоплательщиком документов,
указанных в пункте 4 настоящей статьи
(либо представления документов,
содержащих недостоверные сведения),
сумма налога подлежит восстановлению и
уплате в бюджет в установленном порядке
с взысканием с налогоплательщика
соответствующих сумм налоговых санкций
и пени.
(Статья в редакции, введенной в действие
с 1 января 2001 года Федеральным законом от
29 декабря 2000 года N 166-ФЗ)
Комментарий к статье 145
Статья 146. Объект налогообложения *146.1)
1. Объектом налогообложения признаются
следующие операции:
1) реализация товаров (работ, услуг) на
территории Российской Федерации, в том
числе реализация предметов залога и
передача товаров (результатов
выполненных работ, оказание услуг) по
соглашению о предоставлении отступного
или новации.
В целях настоящей главы передача права
собственности на товары, результатов
выполненных работ, оказание услуг на
безвозмездной основе признается
реализацией товаров (работ, услуг);
2) передача на территории Российской
Федерации товаров (выполнение работ,
оказание услуг) для собственных нужд,
расходы на которые не принимаются к
вычету (в том числе через
амортизационные отчисления) при
исчислении налога на доходы организаций
(подпункт в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ); *146.2)
3) выполнение строительно-монтажных
работ для собственного потребления;
*146.3)
4) ввоз товаров на таможенную территорию
Российской Федерации.
2. В целях настоящей главы не признаются
реализацией товаров (работ, услуг):
1) операции, указанные в пункте 3 статьи 39
настоящего Кодекса; *146.4)
2) передача на безвозмездной основе жилых
домов, детских садов, клубов, санаториев
и других объектов социально-культурного
и жилищно-коммунального назначения, а
также дорог, электрических сетей,
подстанций, газовых сетей, водозаборных
сооружений и других подобных объектов
органам государственной власти и
органам местного самоуправления (или по
решению указанных органов,
специализированным организациям,
осуществляющим использование или
эксплуатацию указанных объектов по их
назначению); *146.5)
3) передача имущества государственных и
муниципальных предприятий, выкупаемого
в порядке приватизации;
4) выполнение работ (оказание услуг)
органами, входящими в систему органов
государственной власти и органов
местного самоуправления, в рамках
выполнения возложенных на них функций в
случае, если обязательность выполнения
указанных работ (оказания услуг)
установлена законодательством
Российской Федерации, законодательством
субъектов Российской Федерации, актами
органов местного самоуправления; *146.6)
5) передача на безвозмездной основе
объектов основных средств органам
государственной власти и управления и
органам местного самоуправления, а также
бюджетным учреждениям, государственным
и муниципальным унитарным
предприятиям.
Комментарий к статье 146
Статья 147. Место реализации товаров
В целях настоящей главы местом
реализации товаров признается
территория Российской Федерации при
наличии одного или нескольких следующих
обстоятельств (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ):
товар находится на территории
Российской Федерации и не отгружается и
не транспортируется;
товар в момент начала отгрузки или
транспортировки находится на территории
Российской Федерации;
абзац исключен с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ.
Комментарий к статье 147
Статья 148. Место реализации работ (услуг) *148)
1. В целях настоящей главы местом
реализации работ (услуг) признается
территория Российской Федерации, если
(абзац в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ):
1) работы (услуги) связаны
непосредственно с недвижимым имуществом
(за исключением воздушных, морских судов
и судов внутреннего плавания, а также
космических объектов), находящимся на
территории Российской Федерации. К таким
работам (услугам), в частности, относятся
строительные, монтажные,
строительно-монтажные, ремонтные,
реставрационные работы, работы по
озеленению;
2) работы (услуги) связаны с движимым
имуществом, находящимся на территории
Российской Федерации;
3) услуги фактически оказываются на
территории Российской Федерации в сфере
культуры, искусства, образования,
физической культуры или туризма и
спорта;
4) покупатель работ (услуг) осуществляет
деятельность на территории Российской
Федерации (абзац в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ).
Местом осуществления деятельности
покупателя считается территория
Российской Федерации в случае
фактического присутствия покупателя
работ (услуг), указанных в настоящем
подпункте, на территории Российской
Федерации на основе государственной
регистрации организации или
индивидуального предпринимателя, а при
ее отсутствии - на основании места,
указанного в учредительных документах
организации, места управления
организации, места нахождения его
постоянно действующего исполнительного
органа, места нахождения постоянного
представительства (если работы (услуги)
оказаны через это постоянное
представительство), места жительства
физического лица. Положение настоящего
подпункта применяется при выполнении
работ (оказании услуг) (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ):
по передаче в собственность или
переуступке патентов, лицензий, торговых
марок, авторских прав или иных
аналогичных прав (абзац дополнен с 1
января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ);
консультационных, юридических,
бухгалтерских, инжиниринговых,
рекламных услуг, услуг по обработке
информации, а также при проведении
научно-исследовательских и
опытно-конструкторских работ. К
инжиниринговым услугам относятся
инженерно-консультационные услуги по
подготовке процесса производства и
реализации продукции (работ, услуг),
подготовке строительства и эксплуатации
промышленных, инфраструктурных,
сельскохозяйственных и других объектов,
предпроектные и проектные услуги
(подготовка технико-экономических
обоснований, проектно-конструкторские
разработки и другие подобные услуги). К
услугам по обработке информации
относятся услуги по осуществлению сбора
и обобщению, систематизации
информационных массивов и
предоставлению в распоряжение
пользователя результатов обработки этой
информации (абзац в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ);
по
предоставлению персонала, в случае если
персонал работает в месте деятельности
покупателя (абзац в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ);
по
сдаче в аренду движимого имущества, за
исключением наземных автотранспортных
средств;
услуг агента, привлекающего от имени
основного участника контракта лицо
(организацию или физическое лицо) для
оказания услуг, предусмотренных
настоящим подпунктом;
услуг, оказываемых непосредственно в
российских аэропортах и воздушном
пространстве Российской Федерации по
обслуживанию воздушных судов, включая
аэронавигационное обслуживание;
работ (услуг) по обслуживанию морских
судов (лоцманская проводка, все виды
портовых сборов, услуг судов портового
флота, ремонтных и других работ (услуг);
5) деятельность организации или
индивидуального предпринимателя,
которые выполняют работы (оказывают
услуги), осуществляется на территории
Российской Федерации (в части выполнения
работ (оказания услуг), не
предусмотренных подпунктами 1-4
настоящего пункта) (подпункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
2. Местом осуществления деятельности
организации или индивидуального
предпринимателя, выполняющих работы
(оказывающих услуги), не предусмотренные
подпунктами 1-4 пункта 1 настоящей статьи,
считается территория Российской
Федерации в случае фактического
присутствия этой организации или
индивидуального предпринимателя на
территории Российской Федерации на
основе государственной регистрации, а
при ее отсутствии - на основании места,
указанного в учредительных документах
организации, места управления
организацией, места нахождения
постоянно действующего исполнительного
органа организации, места нахождения
постоянного представительства в
Российской Федерации (если работы
выполнены (услуги оказаны) оказаны через
это постоянное представительство) либо
места жительства индивидуального
предпринимателя.
В целях настоящей главы местом
осуществления деятельности организации
или индивидуального предпринимателя,
которые оказывают услуги по сдаче в
аренду воздушных судов, морских судов
или судов внутреннего плавания по
договору аренды (фрахтования на время) с
экипажем, а также услуги по перевозке,
признается, соответственно, место
фактического оказания услуг по
управлению и технической эксплуатации
предоставляемых в аренду указанных
судов и место оказания услуг по
перевозке.
3. Если реализация работ (услуг) носит
вспомогательный характер по отношению к
реализации основных работ (услуг), местом
такой вспомогательной реализации
признается место реализации основных
работ (услуг).
4.
Документами, подтверждающими место
выполнения работ (оказания услуг) за
пределами территории Российской
Федерации, являются:
1) контракт, заключенный с иностранными
или российскими лицами;
2) документы, подтверждающие факт
выполнения работ (оказания услуг).
Комментарий к статье 148
Статья 149. Операции, не подлежащие
налогообложению
(освобождаемые от налогообложения) *149.1)
1. Не подлежит налогообложению
(освобождается от налогообложения)
реализация на территории Российской
Федерации услуг по сдаче в аренду
служебных и (или) жилых помещений
иностранным гражданам или организациям,
аккредитованным в Российской
Федерации.
Реализация услуг, указанных в настоящем
пункте, не подлежит налогообложению
(освобождается от налогообложения) в
случаях, если законодательством
соответствующего иностранного
государства установлен аналогичный
порядок в отношении граждан Российской
Федерации и российских организаций,
аккредитованных в этом иностранном
государстве, либо если такая норма
предусмотрена международным договором
(соглашением) Российской Федерации.
Перечень иностранных государств, в
отношении граждан и (или) организаций
которых применяются нормы настоящего
пункта, определяется федеральным
органом исполнительной власти,
регулирующим отношения Российской
Федерации с иностранными государствами
и международными организациями,
совместно с Министерством Российской
Федерации по налогам и сборам. *149.39)
2. Не подлежит налогообложению
(освобождается от налогообложения)
реализация (а также передача, выполнение,
оказание для собственных нужд) на
территории Российской Федерации:
1) следующих медицинских товаров
отечественного и зарубежного
производства по перечню, утверждаемому
Правительством Российской Федерации:
важнейших и жизненно необходимых
лекарственных средств, включая
лекарства-субстанции, в том числе
внутриаптечного изготовления, за
исключением сырья (материалов) для их
производства, витаминизированной и
лечебно-профилактической продукции
пищевой, мясной, молочной, рыбной и
мукомольно-крупяной промышленности,
бытовых дезинфицирующих, инсектицидных
и дератизирующих средств, подгузников,
репеллентов, товаров ветеринарного
назначения, тары и упаковки; *149.3)
важнейших и жизненно необходимых
изделий медицинского назначения; *149.3)
важнейшей и жизненно необходимой
медицинской техники; *149.3)
протезно-ортопедических изделий, сырья и
материалов для их изготовления и
полуфабрикатов к ним (абзац дополнен с 1
января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ); *149.18)
технических средств, включая
автомототранспорт, материалы, которые
могут быть использованы исключительно
для профилактики инвалидности или
реабилитации инвалидов; *149.6)
линз и
оправ для очков (за исключением
солнцезащитных); *149.19)
2) медицинских услуг, оказываемых
медицинскими организациями и (или)
учреждениями, за исключением
косметических, ветеринарных и
санитарно-эпидемиологических услуг.
Ограничение, установленное настоящим
подпунктом, не распространяется на
ветеринарные и
санитарно-эпидемиологические услуги,
финансируемые из бюджета. В целях
настоящей главы к медицинским услугам
относятся (абзац дополнен с 1 января 2001
года Федеральным законом от 29 декабря 2000
года N 166-ФЗ): *149.20)
услуги медицинских учреждений,
определенные перечнем услуг,
предоставляемых по обязательному
медицинскому страхованию;
услуги, оказываемые населению
медицинскими и
санитарно-профилактическими
учреждениями, по диагностике,
профилактике и лечению независимо от
формы и источника их оплаты по перечню,
утверждаемому Правительством
Российской Федерации; *149.40)
услуги медицинских организаций по сбору
у населения крови, оказываемые по
договорам со стационарными лечебными
учреждениями и поликлиническими
отделениями;
услуги скорой медицинской помощи,
оказываемые населению;
услуги по изготовлению лекарственных
средств аптечными учреждениями;
услуги по дежурству медицинского
персонала у постели больного;
услуги патолого-анатомических бюро;
услуги медицинских учреждений,
оказываемые беременным женщинам,
новорожденным, инвалидам и
наркологическим больным;
услуги по изготовлению и ремонту очковой
оптики (за исключением солнцезащитной),
ремонту слуховых аппаратов и
протезно-ортопедических изделий;
3) услуг по уходу за больными, инвалидами
и престарелыми, предоставляемых
государственными и муниципальными
учреждениями социальной защиты лицам,
необходимость ухода за которыми
подтверждена соответствующими
заключениями органов здравоохранения и
органов социальной защиты населения;
*149.7)
4) услуг по содержанию детей в дошкольных
учреждениях, проведению занятий с
несовершеннолетними детьми в кружках,
секциях (включая спортивные) и студиях;
*149.8)
5) продуктов питания, непосредственно
произведенных студенческими и школьными
столовыми, столовыми других учебных
заведений, столовыми медицинских
организаций, детских дошкольных
учреждений и реализуемых ими в указанных
учреждениях, а также продуктов питания,
непосредственно произведенных
организациями общественного питания и
реализуемых ими указанным столовым.
Положения настоящего подпункта
применяются в отношении студенческих и
школьных столовых, столовых других
учебных заведений, столовых медицинских
организаций только в случае полного или
частичного финансирования этих
учреждений из бюджета или из средств
фонда обязательного медицинского
страхования; *149.21)
6) услуг
по сохранению, комплектованию и
использованию архивов, оказываемых
архивными учреждениями и организациями;
*149.22)
7) услуг по перевозке пассажиров: *149.9)
городским пассажирским транспортом
общего пользования (за исключением
такси, в том числе маршрутного). В целях
настоящей статьи к услугам по перевозке
пассажиров городским пассажирским
транспортом общего пользования
относятся услуги по перевозке
пассажиров по единым условиям перевозок
пассажиров по единым тарифам за проезд,
установленным органами местного
самоуправления, в том числе с
предоставлением всех льгот на проезд,
утвержденных в установленном порядке
(абзац в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ);
морским, речным, железнодорожным или
автомобильным транспортом (за
исключением такси, в том числе
маршрутного) в пригородном сообщении при
условии осуществления перевозок
пассажиров по единым тарифам с
предоставлением всех льгот на проезд,
утвержденных в установленном порядке;
8) ритуальных услуг, работ (услуг) по
изготовлению надгробных памятников и
оформлению могил, а также реализация
похоронных принадлежностей (по перечню,
утверждаемому Правительством
Российской Федерации) (подпункт в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ); *149.23)
9) почтовых марок (за исключением
коллекционных марок), маркированных
открыток и маркированных конвертов,
лотерейных билетов лотерей, проводимых
по решению Правительства Российской
Федерации и (или) законодательных
(представительных) органов субъектов
Российской Федерации; *149.24)
10) услуг по предоставлению в пользование
жилых помещений в жилищном фонде всех
форм собственности; *149.2)
11) монет из драгоценных металлов (за
исключением коллекционных монет),
являющихся валютой Российской Федерации
или валютой иностранных государств
(абзац в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ).
К коллекционным монетам из драгоценных
металлов относятся (абзац дополнительно
включен с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ):
монеты
из драгоценных металлов, являющиеся
валютой Российской Федерации или
валютой иностранного государства
(группы государств), отчеканенные по
технологии, обеспечивающей получение
зеркальной поверхности (абзац
дополнительно включен с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ);
монеты из драгоценных металлов, не
являющиеся валютой Российской Федерации
или валютой иностранного государства
(группы государств) (абзац дополнительно
включен с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ);
12)
долей в уставном (складочном) капитале
организаций, паев в паевых фондах
кооперативов и паевых инвестиционных
фондах, ценных бумаг и инструментов
срочных сделок (включая форвардные,
фьючерсные контракты, опционы); *149.25)
13) услуг, оказываемых без взимания
дополнительной платы, по ремонту и
техническому обслуживанию товаров и
бытовых приборов, в том числе
медицинских товаров, в период
гарантийного срока их эксплуатации,
включая стоимость запасных частей для
них и деталей к ним; *149.10)
14)
услуг в сфере образования по проведению
некоммерческими образовательными
организациями учебно-производственного
(по направлениям основного и
дополнительного образования, указанным
в лицензии) или воспитательного
процесса, за исключением
консультационных услуг, а также услуг по
сдаче в аренду помещений.
Реализация некоммерческими
образовательными организациями товаров
(работ, услуг) как собственного
производства (произведенных учебными
предприятиями, в том числе
учебно-производственными мастерскими, в
рамках основного и дополнительного
учебного процесса), так и приобретенных
на стороне подлежит налогообложению вне
зависимости от того, направляется ли
доход от этой реализации в данную
образовательную организацию или на
непосредственные нужды обеспечения
развития, совершенствования
образовательного процесса; *149.26)
15) ремонтно-реставрационных,
консервационных и восстановительных
работ, выполняемых при реставрации
памятников истории и культуры,
охраняемых государством, а также
культовых зданий и сооружений,
находящихся в пользовании религиозных
организаций (за исключением
археологических и земляных работ в зоне
расположения памятников истории и
культуры или культовых зданий и
сооружений; строительных работ по
воссозданию полностью утраченных
памятников истории и культуры или
культовых зданий и сооружений; работ по
производству реставрационных,
консервационных конструкций и
материалов; деятельности по контролю за
качеством проводимых работ); *149.3)
16) работ, выполняемых в период реализации
целевых социально-экономических
программ (проектов) жилищного
строительства для военнослужащих в
рамках реализации указанных программ
(проектов), в том числе:
работ по строительству объектов
социально-культурного или бытового
назначения и сопутствующей
инфраструктуры;
работ по созданию, строительству и
содержанию центров профессиональной
переподготовки военнослужащих, лиц,
уволенных с военной службы, и членов их
семей.
Указанные в настоящем подпункте
операции не подлежат налогообложению
(освобождаются от налогообложения) при
условии финансирования этих работ
исключительно и непосредственно за счет
займов или кредитов, предоставляемых
международными организациями и (или)
правительствами иностранных государств,
иностранными организациями или
физическими лицами в соответствии с
межправительственными или
межгосударственными соглашениями, одной
из сторон которых является Российская
Федерация, а также соглашениями,
подписанными по поручению Правительства
Российской Федерации уполномоченными им
органами государственного управления;
17) услуг, оказываемых уполномоченными на
то органами, за которые взимается
государственная пошлина, все виды
лицензионных, регистрационных и
патентных пошлин и сборов, а также
пошлины и сборы, взимаемые
государственными органами, органами
местного самоуправления, иными
уполномоченными органами и должностными
лицами при предоставлении организациям
и физическим лицам определенных прав (в
том числе лесные подати, арендная плата
за пользование лесным фондом и другие
платежи в бюджеты за право пользования
природными ресурсами) (подпункт в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ); *149.11)
18)
товаров, помещенных под таможенный режим
магазина беспошлинной торговли;
19) товаров (работ, услуг), за исключением
подакцизных товаров и подакцизного
минерального сырья, реализуемых
(выполненных, оказанных) в рамках
оказания безвозмездной помощи
(содействия) Российской Федерации в
соответствии с Федеральным законом "О
безвозмездной помощи (содействии)
Российской Федерации и внесении
изменений и дополнений в отдельные
законодательные акты Российской
Федерации о налогах и об установлении
льгот по платежам в государственные
внебюджетные фонды в связи с
осуществлением безвозмездной помощи
(содействия) Российской Федерации".
Реализация товаров (работ, услуг),
указанных в настоящем подпункте, не
подлежит налогообложению (освобождается
от налогообложения) при представлении в
налоговые органы следующих документов:
контракта (копии контракта)
налогоплательщика с донором
безвозмездной помощи (содействия) или с
получателем безвозмездной помощи
(содействия) на поставку товаров
(выполнение работ, оказание услуг) в
рамках оказания безвозмездной помощи
(содействия) Российской Федерации;
удостоверения (нотариально заверенной
копии удостоверения), выданного в
установленном порядке и подтверждающего
принадлежность поставляемых товаров
(выполняемых работ, оказываемых услуг) к
гуманитарной или технической помощи
(содействию);
выписки банка, подтверждающей
фактическое поступление выручки на счет
налогоплательщика в российском банке за
реализованные донору безвозмездной
помощи (содействия) или получателю
безвозмездной помощи (содействия) товары
(работы, услуги) (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
В случае, если контрактом предусмотрен
расчет наличными денежными средствами, в
налоговый орган представляются выписка
банка, подтверждающая внесение
полученных налогоплательщиком сумм на
его счет в российском банке, а также
копии приходных кассовых ордеров,
подтверждающие фактическое поступление
выручки от покупателя указанных товаров
(работ, услуг) (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ);
20) оказываемых учреждениями культуры и
искусства услуг в сфере культуры и
искусства, к которым относятся: *149.27)
услуги
по предоставлению напрокат аудио-,
видеоносителей из фондов указанных
учреждений, звукотехнического
оборудования, музыкальных инструментов,
сценических постановочных средств,
костюмов, обуви, театрального реквизита,
бутафории, постижерских
принадлежностей, культинвентаря,
животных, экспонатов и книг; услуги по
изготовлению копий в учебных целях и
учебных пособий, фотокопированию,
репродуцированию, ксерокопированию,
микрокопированию с печатной продукции,
музейных экспонатов и документов из
фондов указанных учреждений; услуги по
звукозаписи театрально-зрелищных,
культурно-просветительных и
зрелищно-развлекательных мероприятий,
по изготовлению копий звукозаписей из
фонотек указанных учреждений; услуги по
доставке читателям и приему у читателей
печатной продукции из фондов библиотек;
услуги по составлению списков, справок и
каталогов экспонатов, материалов и
других предметов и коллекций,
составляющих фонд указанных учреждений;
услуги по предоставлению в аренду
сценических и концертных площадок
другим бюджетным учреждениям культуры и
искусства, а также услуг по
распространению билетов, указанных в
абзаце третьем настоящего подпункта;
реализация входных билетов и
абонементов на посещение
театрально-зрелищных,
культурно-просветительных и
зрелищно-развлекательных мероприятий,
экскурсионных билетов, форма которых
утверждена в установленном порядке как
бланк строгой отчетности;
реализация программ на спектакли и
концерты, каталогов и буклетов.
К учреждениям культуры и искусства в
целях настоящей главы относятся театры,
кинотеатры, концертные организации и
коллективы, театральные и концертные
кассы, цирки, библиотеки, музеи, выставки,
дома и дворцы культуры, клубы, дома (в
частности, кино, литератора,
композитора), планетарии, парки культуры
и отдыха, лектории и народные
университеты, экскурсионные бюро,
заповедники, ботанические сады и
зоопарки, национальные парки, природные
парки и ландшафтные парки;
21) работ (услуг) по производству
кинопродукции, выполняемых (оказываемых)
организациями кинематографии, прав на
использование (включая прокат и показ)
кинопродукции, получившей удостоверение
национального фильма (подпункт в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ); *149.12)
22) услуг, оказываемых непосредственно в
аэропортах Российской Федерации и
воздушном пространстве Российской
Федерации по обслуживанию воздушных
судов, включая аэронавигационное
обслуживание; *149.28)
23)
работ (услуг) по обслуживанию морских
судов и судов внутреннего плавания
(лоцманская проводка, все виды портовых
сборов, услуги судов портового флота,
ремонтные и другие работы (услуги). *149.41)
3. Не подлежат налогообложению
(освобождаются от налогообложения)
следующие операции:
1) реализация (передача для собственных
нужд) предметов религиозного назначения
(в соответствии с перечнем, утверждаемым
Правительством Российской Федерации по
представлению религиозных организаций
(объединений)), производимых и
реализуемых религиозными организациями
(объединениями) в рамках религиозной
деятельности, за исключением
подакцизных, а также организация и
проведение указанными организациями
религиозных обрядов, церемоний,
молитвенных собраний или других
культовых действий (подпункт дополнен с 1
января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ); *149.29)
2) реализация (в том числе передача,
выполнение, оказание для собственных
нужд) товаров (за исключением
подакцизных, минерального сырья и
полезных ископаемых, а также других
товаров по перечню, утверждаемому
Правительством Российской Федерации по
представлению общероссийских
общественных организаций инвалидов),
работ, услуг (за исключением брокерских и
иных посреднических услуг), производимых
и реализуемых (абзац дополнен с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ): *149.4)
общественными организациями инвалидов
(в том числе созданными как союзы
общественных организаций инвалидов),
среди членов которых инвалиды и их
законные представители составляют не
менее 80 процентов;
организациями, уставный капитал которых
полностью состоит из вкладов указанных в
абзаце втором настоящего подпункта
общественных организаций инвалидов,
если среднесписочная численность
инвалидов среди их работников
составляет не менее 50 процентов, а их
доля в фонде оплаты труда - не менее 25
процентов;
учреждениями, единственными
собственниками имущества которых
являются указанные в абзаце втором
настоящего подпункта общественные
организации инвалидов, созданными для
достижения образовательных, культурных,
лечебно-оздоровительных,
физкультурно-спортивных, научных,
информационных и иных социальных целей,
а также для оказания правовой и иной
помощи инвалидам, детям-инвалидам и их
родителям;
лечебно-производственными (трудовыми)
мастерскими при противотуберкулезных,
психиатрических, психоневрологических
учреждениях, учреждениях социальной
защиты или социальной реабилитации
населения;
3)
осуществление банками банковских
операций (за исключением инкассации), в
том числе: *149.30)
привлечение денежных средств
организаций и физических лиц во вклады;
размещение привлеченных денежных
средств организаций и физических лиц от
имени банков и за их счет;
открытие и ведение банковских счетов
организаций и физических лиц;
осуществление расчетов по поручению
организаций и физических лиц, в том числе
банков-корреспондентов, по их банковским
счетам;
кассовое обслуживание организаций и
физических лиц;
купля-продажа иностранной валюты в
наличной и безналичной формах (в том
числе оказание посреднических услуг по
операциям купли-продажи иностранной
валюты);
осуществление операций с драгоценными
металлами и драгоценными камнями в
соответствии с законодательством
Российской Федерации;
выдача банковских гарантий, а также
осуществление банками следующих
операций:
выдача поручительств за третьих лиц,
предусматривающих исполнение
обязательств в денежной форме;
оказание услуг, связанных с установкой и
эксплуатацией системы "клиент -
банк", включая предоставление
программного обеспечения и обучение
обслуживающего указанную систему
персонала;
(Подпункт в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ)
4) операции, осуществляемые
организациями, обеспечивающими
информационное и технологическое
взаимодействие между участниками
расчетов, включая оказание услуг по
сбору, обработке и рассылке участникам
расчетов информации по операциям с
банковскими картами;
5) осуществление отдельных банковских
операций организациями, которые в
соответствии с законодательством
Российской Федерации вправе их
совершать без лицензии Центрального
банка Российской Федерации; *149.31)
6) реализация изделий народных
художественных промыслов признанного
художественного достоинства (за
исключением подакцизных товаров),
образцы которых зарегистрированы в
порядке, установленном Правительством
Российской Федерации; *149.32)
7) оказание услуг по страхованию,
сострахованию и перестрахованию
страховыми организациями, а также
оказание услуг по негосударственному
пенсионному обеспечению
негосударственными пенсионными фондами.
*149.13)
В целях
настоящей статьи операциями по
страхованию, сострахованию и
перестрахованию признаются операции, в
результате которых страховая
организация получает (абзац дополнен с 1
января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ):
страховые платежи
(вознаграждения) по договорам
страхования, сострахования и
перестрахования, включая страховые
взносы, выплачиваемую перестраховочную
комиссию (в том числе тантьему) (абзац
дополнен с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ);
проценты, начисленные на депо премии по
договорам перестрахования и
перечисленные перестрахователем
перестраховщику;
страховые взносы, полученные
уполномоченной страховой организацией,
заключившей в установленном порядке
договор сострахования от имени и по
поручению страховщиков;
средства, полученные страховщиком в
порядке суброгации от лица,
ответственного за причиненный
страхователю ущерб, в размере страхового
возмещения, выплаченного страхователю
(абзац в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ);
8) проведение лотерей, организация
тотализаторов и других основанных на
риске игр (в том числе с использованием
игровых автоматов) организациями
игорного бизнеса; *149.14)
9) реализация руды, концентратов и других
промышленных продуктов, содержащих
драгоценные металлы, лома и отходов
драгоценных металлов для производства
драгоценных металлов и аффинажа;
реализация драгоценных металлов и
драгоценных камней налогоплательщиками
(за исключением указанных в подпункте 6
пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса)
Государственному фонду драгоценных
металлов и драгоценных камней
Российской Федерации, Центральному
банку Российской Федерации и банкам;
реализация драгоценных камней в сырье
(за исключением необработанных алмазов)
для обработки предприятиям независимо
от форм собственности для последующей
продажи на экспорт; реализация
драгоценных камней в сырье и ограненных
специализированным внешнеэкономическим
организациям, Государственному фонду
драгоценных металлов и драгоценных
камней Российской Федерации,
Центральному банку Российской Федерации
и банкам; реализация драгоценных
металлов из Государственного фонда
драгоценных металлов и драгоценных
камней Российской Федерации
специализированным внешнеэкономическим
организациям, Центральному банку
Российской Федерации и банкам, а также
драгоценных металлов в слитках
Центральным банком Российской Федерации
и банками при условии, что эти слитки
остаются в одном из сертифицированных
хранилищ (Государственном хранилище
ценностей, хранилище Центрального банка
Российской Федерации или хранилищах
банков) (подпункт в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ);
*149.33)
10) реализация необработанных алмазов
обрабатывающим предприятиям всех форм
собственности (подпункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ);
11)
внутрисистемная реализация (передача,
выполнение, оказание для собственных
нужд) организациями и учреждениями
уголовно-исполнительной системы
произведенных ими товаров (выполненных
работ, оказанных услуг);
12) передача товаров (выполнение работ,
оказание услуг) безвозмездно в рамках
благотворительной деятельности в
соответствии с Федеральным законом "О
благотворительной деятельности и
благотворительных организациях", за
исключением подакцизных товаров; *149.34)
13) реализация входных билетов, форма
которых утверждена в установленном
порядке как бланк строгой отчетности,
организациями физической культуры и
спорта на проводимые ими
спортивно-зрелищные мероприятия;
оказание услуг по предоставлению в
аренду спортивных сооружений для
проведения указанных мероприятий; *149.35)
14) оказание услуг членами коллегий
адвокатов; *149.15)
15) оказание финансовых услуг по
предоставлению займа в денежной форме;
*149.36)
16) выполнение научно-исследовательских и
опытно-конструкторских работ за счет
средств бюджетов, а также средств
Российского фонда фундаментальных
исследований, Российского фонда
технологического развития и образуемых
для этих целей в соответствии с
законодательством Российской Федерации
внебюджетных фондов министерств,
ведомств, ассоциаций; выполнение
научно-исследовательских и
опытно-конструкторских работ
учреждениями образования и науки на
основе хозяйственных договоров
(подпункт в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ);
*149.16)
17) реализация научной и учебной книжной
продукции, а также редакционная,
издательская и полиграфическая
деятельность по ее производству и
реализации; *149.5)
18) реализация путевок (курсовок), форма
которых утверждена в установленном
порядке как бланк строгой отчетности, в
санаторно-курортные и оздоровительные
учреждения, учреждения отдыха,
расположенные на территории Российской
Федерации; *149.17)
19) проведение работ (оказание услуг) по
тушению лесных пожаров; *149.37)
20) реализация продукции собственного
производства организаций, занимающихся
производством сельскохозяйственной
продукции, удельный вес доходов от
реализации которой в общей сумме их
доходов составляет не менее 70 процентов,
в счет натуральной оплаты труда,
натуральных выдач для оплаты труда, а
также для общественного питания
работников, привлекаемых на
сельскохозяйственные работы (подпункт в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ); *149.38)
21)
реализация продукции средств массовой
информации, книжной продукции, связанной
с образованием, наукой и культурой;
редакционных, издательских и
полиграфических работ и услуг по
производству продукции средств массовой
информации и книжной продукции,
связанной с образованием, наукой и
культурой. *149.5)
Действие настоящего подпункта не
распространяется на продукцию средств
массовой информации рекламного и
эротического характера, а также на
книжную продукцию рекламного и
эротического характера.
4. В случае, если налогоплательщиком
осуществляются операции, подлежащие
налогообложению, и операции, не
подлежащие налогообложению
(освобождаемые от налогообложения) в
соответствии с положениями настоящей
статьи, налогоплательщик обязан вести
раздельный учет таких операций (пункт в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
5. Налогоплательщик, осуществляющий
операции по реализации товаров (работ,
услуг), предусмотренные пунктом 3
настоящей статьи, вправе отказаться от
освобождения таких операций от
налогообложения, представив
соответствующее заявление в налоговый
орган по месту своей регистрации в
качестве налогоплательщика в срок не
позднее 1-го числа налогового периода, с
которого налогоплательщик намерен
отказаться от освобождения или
приостановить его использование.
Такой отказ возможен только в отношении
всех осуществляемых налогоплательщиком
операций, предусмотренных одним или
несколькими подпунктами пункта 3
настоящей статьи. Не допускается, чтобы
подобные операции освобождались или не
освобождались от налогообложения в
зависимости от того, кто является
покупателем (приобретателем)
соответствующих товаров (работ, услуг).
Не допускается отказ от освобождения от
налогообложения операций на срок менее
одного года.
6. Перечисленные в настоящей статье
операции не подлежат налогообложению
(освобождаются от налогообложения) при
наличии у налогоплательщиков,
осуществляющих эти операции,
соответствующих лицензий на
осуществление деятельности,
лицензируемой в соответствии с
законодательством Российской
Федерации.
7. Освобождение от налогообложения в
соответствии с положениями настоящей
статьи не применяется при осуществлении
предпринимательской деятельности в
интересах другого лица на основе
договоров поручения, договоров комиссии
либо агентских договоров, если иное не
предусмотрено настоящим Кодексом (пункт
дополнен с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ).
Комментарий к статье 149
Статья 150. Ввоз товаров на
территорию Российской Федерации, не
подлежащий налогообложению
(освобождаемый от налогообложения)
1. Не подлежит налогообложению
(освобождается от налогообложения) ввоз
на таможенную территорию Российской
Федерации:
1) товаров (за исключением подакцизных
товаров и подакцизного минерального
сырья), ввозимых в качестве
безвозмездной помощи (содействия)
Российской Федерации, в порядке,
устанавливаемом Правительством
Российской Федерации в соответствии с
Федеральным законом "О безвозмездной
помощи (содействии) Российской Федерации
и внесении изменений и дополнений в
отдельные законодательные акты
Российской Федерации о налогах и об
установлении льгот по платежам в
государственные внебюджетные фонды в
связи с осуществлением безвозмездной
помощи (содействия) Российской
Федерации" (подпункт дополнен с 1
января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ);
2) товаров, указанных в подпункте 1 пункта
2 статьи 149 настоящего Кодекса, а также
сырья и комплектующих изделий для их
производства;
3) материалов для изготовления
медицинских иммунобиологических
препаратов для диагностики,
профилактики и (или) лечения
инфекционных заболеваний (по перечню,
утверждаемому Правительством
Российской Федерации);
4) художественных ценностей,
передаваемых в качестве дара
учреждениям, отнесенным в соответствии с
законодательством Российской Федерации
к особо ценным объектам культурного и
национального наследия народов
Российской Федерации;
5) всех видов печатных изданий,
получаемых государственными и
муниципальными библиотеками и музеями
по международному книгообмену, а также
произведений кинематографии, ввозимых
специализированными государственными
организациями в целях осуществления
международных некоммерческих обменов;
6) продукции, произведенной в результате
хозяйственной деятельности российских
организаций на земельных участках,
являющихся территорией иностранного
государства с правом землепользования
Российской Федерации на основании
международного договора;
7) технологического оборудования,
комплектующих и запасных частей к нему,
ввозимых в качестве вклада в уставные
(складочные) капиталы организаций;
8) необработанных природных алмазов;
9) товаров, предназначенных для
официального пользования иностранных
дипломатических и приравненных к ним
представительств, а также для личного
пользования дипломатического и
административно-технического персонала
этих представительств, включая членов их
семей, проживающих вместе с ними;
10)
валюты Российской Федерации и
иностранной валюты, банкнот, являющихся
законными средствами платежа (за
исключением предназначенных для
коллекционирования), а также ценных
бумаг - акций, облигаций, сертификатов,
векселей (подпункт в редакции, введенной
в действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ);
11) продукции морского промысла,
выловленной и (или) переработанной
рыбопромышленными предприятиями
(организациями) Российской Федерации
(подпункт в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ).
2. В случае использования товаров, ввоз
которых на таможенную территорию
Российской Федерации в соответствии с
настоящей статьей осуществлен без
уплаты налога, на иные цели, чем те, в
связи с которыми было предоставлено
такое освобождение от налогообложения,
налог подлежит уплате в полном объеме с
начислением пени за весь период считая с
даты ввоза таких товаров на таможенную
территорию Российской Федерации до
момента фактической уплаты налога.
Комментарий к статье 150
Статья 151. Особенности
налогообложения при перемещении
товаров через таможенную границу
Российской Федерации
1. При
ввозе товаров на таможенную территорию
Российской Федерации в зависимости от
избранного таможенного режима
налогообложение производится в
следующем порядке:
1) при помещении товаров под таможенный
режим выпуска для свободного обращения
налог уплачивается в полном объеме, если
иное не предусмотрено статьей 150
настоящего Кодекса;
2) при помещении товаров под таможенный
режим реимпорта налогоплательщиком
уплачиваются суммы налога, от уплаты
которых он был освобожден, либо суммы,
которые были ему возвращены в связи с
экспортом товаров в соответствии с
настоящим Кодексом, в порядке,
предусмотренном таможенным
законодательством Российской
Федерации;
3) при помещении товаров под таможенные
режимы транзита, таможенного склада,
реэкспорта, магазина беспошлинной
торговли, переработки под таможенным
контролем, свободной таможенной зоны,
свободного склада, уничтожения и отказа
в пользу государства налог не
уплачивается;
4) при помещении товаров под таможенный
режим переработки на таможенной
территории налог уплачивается при ввозе
этих товаров на таможенную территорию
Российской Федерации с последующим
возвратом уплаченных сумм налога при
вывозе продуктов переработки этих
товаров с таможенной территории
Российской Федерации;
5) при помещении товаров под таможенный
режим временного ввоза применяется
полное или частичное освобождение от
уплаты налога в порядке, предусмотренном
таможенным законодательством
Российской Федерации;
6) при ввозе продуктов переработки
товаров, помещенных под таможенный режим
переработки вне таможенной территории,
применяется полное или частичное
освобождение от уплаты налога в порядке,
предусмотренном таможенным
законодательством Российской
Федерации;
7) при ввозе поставляемых по лизингу
племенного скота, сельскохозяйственной
техники, технологического оборудования,
предназначенного исключительно для
организации и модернизации
технологических процессов, налог
уплачивается с отсрочкой до момента
постановки этих товаров на учет
лизингополучателем, но не более чем на
шесть месяцев.
2. При вывозе товаров с таможенной
территории Российской Федерации
налогообложение производится в
следующем порядке:
1) при
вывозе товаров с таможенной территории
Российской Федерации в таможенном
режиме экспорта налог не уплачивается.
Указанный в настоящем подпункте порядок
налогообложения применяется также при
помещении товаров под таможенные режимы
таможенного склада, свободного склада
или свободной таможенной зоны в целях
последующего вывоза этих товаров (в том
числе продуктов их переработки) в
соответствии с таможенным режимом
экспорта;
2) при вывозе товаров за пределы
таможенной территории Российской
Федерации в таможенном режиме
реэкспорта уплаченные при ввозе на
таможенную территорию Российской
Федерации суммы налога возвращаются
налогоплательщику в порядке,
предусмотренном таможенным
законодательством Российской
Федерации;
3) при вывозе товаров с таможенной
территории Российской Федерации в
соответствии с иными по сравнению с
указанными в подпунктах 1 и 2 настоящего
пункта таможенными режимами
освобождение от уплаты налога и (или)
возврат уплаченных сумм налога не
производится, если иное не предусмотрено
таможенным законодательством
Российской Федерации.
3. При перемещении физическими лицами
товаров, не предназначенных для
производственной или иной
предпринимательской деятельности, может
применяться упрощенный либо льготный
порядок уплаты налога в соответствии с
таможенным законодательством
Российской Федерации.
Комментарий к статье 151
Статья 152. Особенности
налогообложения при перемещении
товаров
через таможенную границу Российской
Федерации при отсутствии
таможенного контроля и таможенного
оформления
1. В случае, если в соответствии с
международным договором Российской
Федерации отменены таможенный контроль
и таможенное оформление перемещаемых
через таможенную границу Российской
Федерации товаров, взимание налога с
товаров, происходящих из такого
государства и ввозимых на территорию
Российской Федерации, осуществляют
налоговые органы Российской Федерации.
2. Объектом налогообложения в таких
случаях признается стоимость
приобретенных товаров, ввозимых на
территорию Российской Федерации,
включая затраты на их доставку до
границы Российской Федерации.
3. Налог уплачивается одновременно с
оплатой стоимости товаров, но не позднее
15 дней после принятия на учет товаров,
ввезенных на таможенную территорию
Российской Федерации (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
Порядок уплаты налога на товары,
перемещаемые через таможенную границу
Российской Федерации без таможенного
контроля и таможенного оформления,
определяется Правительством Российской
Федерации.
Комментарий к статье 152
Статья 153. Налоговая база
1. Налоговая база при реализации товаров
(работ, услуг) определяется
налогоплательщиком в соответствии с
настоящей главой в зависимости от
особенностей реализации произведенных
им или приобретенных на стороне товаров
(работ, услуг).
При передаче товаров (выполнении работ,
оказании услуг) для собственных нужд,
признаваемых объектом налогообложения в
соответствии со статьей 146 настоящего
Кодекса, налоговая база определяется
налогоплательщиком в соответствии с
настоящей главой.
При ввозе товаров на таможенную
территорию Российской Федерации
налоговая база определяется
налогоплательщиком в соответствии с
настоящей главой и таможенным
законодательством Российской
Федерации.
При применении налогоплательщиками при
реализации (передаче, выполнении,
оказании для собственных нужд) товаров
(работ, услуг) различных налоговых ставок
налоговая база определяется отдельно по
каждому виду товаров (работ, услуг),
облагаемых по разным ставкам. При
применении одинаковых ставок налога
налоговая база определяется суммарно по
всем видам операций, облагаемых по этой
ставке (абзац дополнен с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
2. При определении налоговой базы выручка
от реализации товаров (работ, услуг)
определяется исходя из всех доходов
налогоплательщика, связанных с
расчетами по оплате указанных товаров
(работ, услуг), полученных им в денежной и
(или) натуральной формах, включая оплату
ценными бумагами.
Указанные в настоящем пункте доходы
учитываются в случае возможности их
оценки и в той мере, в какой их можно
оценить. *153.1)
3. При определении налоговой базы выручка
(расходы) налогоплательщика в
иностранной валюте пересчитывается в
рубли по курсу Центрального банка
Российской Федерации соответственно на
дату реализации товаров (работ, услуг)
или на дату фактического осуществления
расходов. *153.2)
Комментарий к статье 153
Статья 154. Порядок определения
налоговой базы при реализации
товаров (работ, услуг)
1. Налоговая база при реализации
налогоплательщиком товаров (работ,
услуг), если иное не предусмотрено
настоящей статьей, определяется как
стоимость этих товаров (работ, услуг),
исчисленная исходя из цен, определяемых
в соответствии со статьей 40 настоящего
Кодекса, с учетом акцизов (для
подакцизных товаров и подакцизного
минерального сырья) и без включения в них
налога и налога с продаж (пункт в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ). *154.1)
2. При реализации товаров (работ, услуг) по
товарообменным (бартерным) операциям,
реализации товаров (работ, услуг) на
безвозмездной основе, передаче права
собственности на предмет залога
залогодержателю при неисполнении
обеспеченного залогом обязательства,
передаче товаров (результатов
выполненных работ, оказании услуг) при
оплате труда в натуральной форме
налоговая база определяется как
стоимость указанных товаров (работ,
услуг), исчисленная исходя из цен,
определяемых в порядке, аналогичном
предусмотренному статьей 40 настоящего
Кодекса, с учетом акцизов (для
подакцизных товаров и подакцизного
минерального сырья) и без включения в них
налога и налога с продаж (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
При реализации товаров (работ, услуг) с
учетом дотаций, предоставляемых
бюджетами различного уровня в связи с
применением налогоплательщиком
государственных регулируемых цен, или с
учетом льгот, предоставляемых отдельным
потребителям в соответствии с
федеральным законодательством,
налоговая база определяется как
стоимость реализованных товаров (работ,
услуг), исчисленная исходя из
фактических цен их реализации (абзац
дополнительно включен с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
3. При реализации имущества, подлежащего
учету по стоимости с учетом уплаченного
налога, налоговая база определяется как
разница между ценой реализуемого
имущества, определяемой с учетом
положений статьи 40 настоящего Кодекса, с
учетом налога, акцизов (для подакцизных
товаров и подакцизного минерального
сырья) и без включения в нее налога с
продаж, и стоимостью реализуемого
имущества (остаточной стоимостью с
учетом переоценок) (пункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ). *154.2)
4. При реализации сельскохозяйственной
продукции и продуктов ее переработки,
закупленной у физических лиц (не
являющихся налогоплательщиками), по
перечню, утверждаемому Правительством
Российской Федерации, (за исключением
подакцизных товаров) налоговая база
определяется как разница между ценой,
определяемой в соответствии со статьей 40
настоящего Кодекса, с учетом налога и без
включения в нее налога с продаж и ценой
приобретения указанной продукции (пункт
в редакции, введенной в действие с 1
января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ). *154.3)
5.
Налоговая база при реализации услуг по
производству товаров из давальческого
сырья (материалов) определяется как
стоимость их обработки, переработки или
иной трансформации с учетом акцизов (для
подакцизных товаров) и без включения в
нее налога и налога с продаж.
6. При
реализации товаров (работ, услуг) по
срочным сделкам (сделкам, предполагающим
поставку товаров (выполнение работ,
оказание услуг) по истечении
установленного договором (контрактом)
срока по указанной непосредственно в
этом договоре или контракте цене)
налоговая база определяется как
стоимость этих товаров (работ, услуг),
указанная непосредственно в договоре
(контракте), но не ниже их стоимости,
исчисленной исходя из цен, определяемых
в порядке, аналогичном предусмотренному
статьей 40 настоящего Кодекса,
действующих на дату реализации, с учетом
акцизов (для подакцизных товаров и
подакцизного минерального сырья) и без
включения в них налога и налога с продаж
(пункт в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ).
7. При реализации товаров в
многооборотной таре, имеющей залоговые
цены, залоговые цены данной тары не
включаются в налоговую базу в случае,
если указанная тара подлежит возврату
продавцу (пункт дополнительно включен с 1
января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ).
Пункт 7 предыдущей редакции с 1 января 2001 года считается пунктом 8 настоящей редакции - Федеральный закон от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ.
8. В
зависимости от особенностей реализации
товаров (работ, услуг) налоговая база
определяется в соответствии со статьями
155 - 162 настоящей главы.
Комментарий к статье 154
Статья 155. Особенности определения
налоговой базы при договорах
финансирования под уступку денежного
требования или уступки
требования (цессии)
1. При уступке требования, вытекающего из
договора реализации товаров (работ,
услуг), операции по реализации которых
подлежат налогообложению (не
освобождаются от налогообложения в
соответствии со статьей 149 настоящего
Кодекса), или переходе указанного
требования к другому лицу на основании
закона налоговая база по операциям
реализации указанных товаров (работ,
услуг) определяется в порядке,
предусмотренном статьей 154 настоящего
Кодекса.
2. Налоговая база при реализации новым
кредитором, получившим требование,
финансовых услуг, связанных с уступкой
требования, вытекающего из договора
реализации товаров (работ, услуг),
операции по реализации которых подлежат
налогообложению, определяется как сумма
превышения сумм дохода, полученного
новым кредитором при последующей
уступке требования или прекращении
соответствующего обязательства, над
суммой расходов на приобретение
указанного требования.
3. Налоговая база при реализации новым
кредитором, получившим требование, иных
финансовых услуг, связанных с
требованиями, являющимися предметом
уступки, определяется в порядке,
установленном статьей 154 настоящего
Кодекса.
Комментарий к статье 155
Статья 156. Особенности определения
налоговой базы
налогоплательщиками, получающими доход
на основе договоров
поручения, договоров комиссии или
агентских договоров *156)
1. Налогоплательщики при осуществлении
предпринимательской деятельности в
интересах другого лица на основе
договоров поручения, договоров комиссии
либо агентских договоров определяют
налоговую базу как сумму дохода,
полученную ими в виде вознаграждений
(любых иных доходов) при исполнении
любого из указанных договоров.
2. На операции по реализации услуг,
оказываемых на основе договоров
поручения, договоров комиссии или
агентских договоров и связанных с
реализацией товаров (работ, услуг), не
подлежащих налогообложению
(освобождаемых от налогообложения) в
соответствии со статьей 149 настоящего
Кодекса, не распространяется
освобождение от налогообложения, за
исключением посреднических услуг по
реализации товаров (работ, услуг),
указанных в пункте 1, подпунктах 1 и 8
пункта 2 и подпункте 6 пункта 3 статьи 149
настоящего Кодекса (пункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
Комментарий к статье 156
Статья 157. Особенности определения
налоговой базы и особенности
уплаты налога при осуществлении
транспортных перевозок и реализации
услуг международной связи
1. При осуществлении перевозок (за
исключением пригородных перевозок в
соответствии с абзацем третьим
подпункта 7 пункта 2 статьи 149 настоящего
Кодекса) пассажиров, багажа, грузов,
грузобагажа или почты железнодорожным,
автомобильным, воздушным, морским или
речным транспортом налоговая база
определяется как стоимость перевозки
(без включения в нее налога и налога с
продаж) только в пределах территории
Российской Федерации. При осуществлении
воздушных перевозок пределы территории
Российской Федерации определяются по
начальному и конечному пунктам
авиарейса (пункт дополнен с 1 января 2001
года Федеральным законом от 29 декабря 2000
года N 166-ФЗ).
2. При реализации проездных документов по
льготным тарифам налоговая база
исчисляется исходя из этих льготных
тарифов.
3. Положения настоящей статьи
применяются с учетом положений пункта 1
статьи 164 настоящего Кодекса и не
распространяются на перевозки,
указанные в подпункте 7 пункта 2 статьи 149
настоящего Кодекса, а также на перевозки,
предусмотренные международными
договорами (соглашениями).
4. При возврате до начала поездки
покупателям денег за неиспользованные
проездные документы в подлежащую
возврату сумму включается вся сумма
налога. В случае возврата пассажирами
проездных документов в пути следования в
связи с прекращением поездки, в
подлежащую возврату сумму включается
сумма налога в размере, соответствующем
расстоянию, которое осталось
проследовать пассажирам. В этом случае
при определении налоговой базы не
учитываются суммы, фактически
возвращенные пассажирам (пункт в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
5. При реализации услуг международной
связи налоговая база определяется как
выручка (без включения в нее налога и
налога с продаж), полученная
организацией связи от реализации
указанных услуг, уменьшенная на суммы,
перечисленные (абзац дополнен с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ): *157)
1) иностранным администрациям связи,
международным организациям связи,
иностранным организациям, признанным
частными эксплуатационными
организациями, в связи с оплатой аренды
международных каналов связи, а также
оплатой услуг международной почтовой
связи;
2) в
виде взносов в международные
организации связи, членом которых
является Российская Федерация;
3)
другим организациям связи, если услуги
международной связи оказываются
совместно с ними.
Комментарий к статье 157
Статья 158. Особенности определения
налоговой базы при реализации
предприятия в целом как имущественного
комплекса
1. Налоговая база при реализации
предприятия в целом как имущественного
комплекса определяется отдельно по
каждому из видов активов предприятия
(пункт в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ).
2. В случае, если цена, по которой
предприятие продано ниже балансовой
стоимости реализованного имущества, для
целей налогообложения применяется
поправочный коэффициент, рассчитанный
как отношение цены реализации
предприятия к балансовой стоимости
указанного имущества (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
В случае, если цена, по которой
предприятие продано выше балансовой
стоимости реализованного имущества, для
целей налогообложения применяется
поправочный коэффициент, рассчитанный
как отношение цены реализации
предприятия, уменьшенной на балансовую
стоимость дебиторской задолженности (и
на стоимость ценных бумаг, если не
принято решение об их переоценке), к
балансовой стоимости реализованного
имущества, уменьшенной на балансовую
стоимость дебиторской задолженности (и
на стоимость ценных бумаг, если не
принято решение об их переоценке). В этом
случае поправочный коэффициент к сумме
дебиторской задолженности (и стоимости
ценных бумаг) не применяется (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
3. Для целей налогообложения цена каждого
вида имущества принимается равной
произведению его балансовой стоимости
на поправочный коэффициент.
4. Продавцом предприятия составляется
сводный счет-фактура с указанием в графе
"Всего с НДС" цены, по которой
предприятие продано. При этом в сводном
счете-фактуре выделяются в
самостоятельные позиции основные
средства, нематериальные активы, прочие
виды имущества производственного и
непроизводственного назначения, сумма
дебиторской задолженности, стоимость
ценных бумаг и другие позиции активов
баланса. К сводному счету-фактуре
прилагается акт инвентаризации (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
В сводном счете-фактуре цена каждого
вида имущества принимается равной
произведению его балансовой стоимости
на поправочный коэффициент.
По
каждому виду имущества, реализация
которого облагается налогом, в графах
"Ставка НДС" и "Сумма НДС"
указываются соответственно расчетная
налоговая ставка в размере 16,67 процента и
сумма налога, определенная как
соответствующая расчетной налоговой
ставке в размере 16,67 процента процентная
доля налоговой базы.
Комментарий к статье 158
Статья 159. Порядок определения
налоговой базы при совершении
операций по передаче товаров (выполнению
работ, оказанию услуг) для
собственных нужд и выполнению
строительно-монтажных работ для
собственного потребления
1. При передаче налогоплательщиком
товаров (выполнении работ, оказании
услуг) для собственных нужд, расходы на
которые не принимаются к вычету (в том
числе через амортизационные отчисления),
при исчислении налога на доходы
организаций, налоговая база
определяется как стоимость этих товаров
(работ, услуг), исчисленная исходя из цен
реализации идентичных (а при их
отсутствии - однородных) товаров
(аналогичных работ, услуг), действовавших
в предыдущем налоговом периоде, а при их
отсутствии - исходя из рыночных цен с
учетом акцизов (для подакцизных товаров
и подакцизного минерального сырья) и без
включения в них налога и налога с продаж
(пункт в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ).
2. При выполнении строительно-монтажных
работ для собственного потребления
налоговая база определяется как
стоимость выполненных работ,
исчисленная исходя из всех фактических
расходов налогоплательщика на их
выполнение.
Комментарий к статье 159
Статья 160. Порядок определения
налоговой базы при ввозе товаров на
таможенную территорию Российской
Федерации
1. При ввозе товаров (за исключением
товаров, указанных в пунктах 3 и 5
настоящей статьи, и с учетом статей 150-152
настоящего Кодекса) на таможенную
территорию Российской Федерации
налоговая база определяется как сумма:
1) таможенной стоимости этих товаров,
определяемой в соответствии с настоящим
Кодексом (подпункт в редакции, введенной
в действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ); *160)
2) подлежащей уплате таможенной
пошлины;
3) подлежащих уплате акцизов (по
подакцизным товарам и подакцизному
минеральному сырью) (подпункт дополнен с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ).
2. Таможенная стоимость товаров
определяется в соответствии с настоящим
Кодексом (пункт в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ). *160)
3. При ввозе на таможенную территорию
Российской Федерации товаров, ранее
вывезенных с нее для переработки вне
таможенной территории Российской
Федерации в соответствии с таможенным
режимом переработки вне таможенной
территории, налоговая база определяется
как стоимость такой переработки.
4. Налоговая база определяется отдельно
по каждой группе товаров одного
наименования, вида и марки, ввозимой на
таможенную территорию Российской
Федерации (абзац в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ).
Если в составе одной партии ввозимых на
таможенную территорию Российской
Федерации товаров присутствуют как
подакцизные товары (подакцизное
минеральное сырье), так и неподакцизные
товары и минеральное сырье, налоговая
база определяется отдельно в отношении
каждой группы указанных товаров.
Налоговая база определяется в
аналогичном порядке в случае, если в
составе партии ввозимых на таможенную
территорию Российской Федерации товаров
присутствуют товары, ранее вывезенные с
таможенной территории Российской
Федерации для переработки вне
таможенной территории Российской
Федерации (абзац дополнен с 1 января 2001
года Федеральным законом от 29 декабря 2000
года N 166-ФЗ).
5. В случае, если в соответствии с
международным договором Российской
Федерации отменены таможенный контроль
и таможенное оформление ввозимых на
территорию Российской Федерации
товаров, налоговая база определяется как
сумма:
стоимости приобретенных товаров,
включая затраты на доставку указанных
товаров до границы Российской
Федерации;
подлежащих уплате акцизов (для
подакцизных товаров и подакцизного
минерального сырья).
Абзац
исключен с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ.
Комментарий к статье 160
Статья 161. Особенности определения
налоговой базы налоговыми
агентами
1. При реализации товаров (работ, услуг),
местом реализации которых является
территория Российской Федерации,
налогоплательщиками - иностранными
лицами, не состоящими на учете в
налоговых органах в качестве
налогоплательщиков, налоговая база
определяется как сумма дохода от
реализации этих товаров (работ, услуг) с
учетом налога.
Налоговая база определяется отдельно
при совершении каждой операции по
реализации товаров (работ, услуг) на
территории Российской Федерации с
учетом настоящей главы.
2. Налоговая база, указанная в пункте 1
настоящей статьи, определяется
налоговыми агентами. При этом налоговыми
агентами признаются организации и
индивидуальные предприниматели,
состоящие на учете в налоговых органах,
приобретающие на территории Российской
Федерации товары (работы, услуги) у
иностранных лиц. Налоговые агенты
обязаны исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить в бюджет
соответствующую сумму налога вне
зависимости от того, исполняют ли они
обязанности налогоплательщика,
связанные с исчислением и уплатой
налога, и иные обязанности,
установленные настоящей главой (пункт в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
3. При реализации на территории
Российской Федерации услуг по
предоставлению органами
государственной власти и управления и
органами местного самоуправления в
аренду федерального имущества,
имущества субъектов Российской
Федерации и муниципального имущества
налоговая база определяется как сумма
арендной платы с учетом налога. При этом
налоговая база определяется налоговым
агентом отдельно по каждому
арендованному объекту имущества. В этом
случае налоговыми агентами признаются
арендаторы указанного имущества.
Указанные лица обязаны исчислить,
удержать из доходов, уплачиваемых
арендодателю, и уплатить в бюджет
соответствующую сумму налога.
Комментарий к статье 161
Статья 162. Особенности определения
налоговой базы с учетом сумм,
связанных с расчетами по оплате товаров
(работ, услуг) *162.1)
1. Налоговая база, определяемая в
соответствии со статьями 153-158 настоящего
Кодекса, определяется с учетом сумм
(абзац в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ):
1) авансовых или иных платежей,
полученных в счет предстоящих поставок
товаров, выполнения работ или оказания
услуг.
Положения настоящего подпункта не
применяются в отношении авансовых или
иных платежей, полученных в счет
предстоящих поставок товаров,
облагаемых по налоговой ставке 0
процентов в соответствии с подпунктом 1
пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса,
длительность производственного цикла
изготовления которых составляет свыше
шести месяцев (по перечню и в порядке,
которые определяются Правительством
Российской Федерации) (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ); *162.2)
2) полученных за реализованные товары
(работы, услуги) в виде финансовой помощи,
на пополнение фондов специального
назначения, в счет увеличения доходов
либо иначе связанных с оплатой
реализованных товаров (работ, услуг);
3) полученных в виде процента (дисконта)
по полученным в счет оплаты за
реализованные товары (работы, услуги)
облигациям и векселям, процента по
товарному кредиту в части, превышающей
размер процента, рассчитанного в
соответствии со ставками
рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации, действовавшими в
периодах, за которые производится расчет
процента (подпункт в редакции, введенной
в действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ);
4) полученных страховых выплат по
договорам страхования риска
неисполнения договорных обязательств
контрагентом страхователя-кредитора,
если страхуемые договорные
обязательства предусматривают поставку
страхователем товаров (работ, услуг),
реализация которых признается объектом
налогообложения в соответствии со
статьей 146 настоящего Кодекса;
5) подпункт исключен с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ.
2. Положения пункта 1 настоящей статьи не
применяются в отношении операций по
реализации товаров (работ, услуг),
которые не подлежат налогообложению
(освобождаются от налогообложения) в
соответствии с положениями статьи 149
настоящего Кодекса.
Комментарий к статье 162
Статья 163. Налоговый период
1. Налоговый период устанавливается как
календарный месяц, если иное не
установлено пунктом 2 настоящей статьи.
2. Для налогоплательщиков с ежемесячными
в течение квартала суммами выручки от
реализации товаров (работ, услуг) без
учета налога и налога с продаж, не
превышающими один миллион рублей,
налоговый период устанавливается как
квартал.
(Статья в редакции, введенной в действие
с 1 января 2001 года Федеральным законом от
29 декабря 2000 года N 166-ФЗ)
Комментарий к статье 163
Статья 164. Налоговые ставки
1. Налогообложение производится по
налоговой ставке 0 процентов при
реализации:
1) товаров (за исключением нефти, включая
стабильный газовый конденсат,
природного газа, которые экспортируются
на территории государств - участников
Содружества Независимых Государств),
помещенных под таможенный режим
экспорта при условии их фактического
вывоза за пределы таможенной территории
Российской Федерации и представления в
налоговые органы документов,
предусмотренных статьей 165 настоящего
Кодекса (подпункт в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ); *164.3)
2) работ (услуг), непосредственно
связанных с производством и реализацией
товаров, указанных в подпункте 1
настоящего пункта.
Положение настоящего подпункта
распространяется на работы (услуги) по
сопровождению, транспортировке,
погрузке и перегрузке экспортируемых за
пределы территории Российской Федерации
товаров и импортируемых в Российскую
Федерацию, выполняемые российскими
перевозчиками, и иные подобные работы
(услуги), а также работы (услуги) по
переработке товаров, помещенных под
таможенные режимы переработки товаров
на таможенной территории и под
таможенным контролем (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ); *164.4)
3) работ (услуг), непосредственно
связанных с перевозкой
(транспортировкой) через таможенную
территорию Российской Федерации
товаров, помещенных под таможенный режим
транзита через указанную территорию
(подпункт в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ);
4) услуг по перевозке пассажиров и багажа
при условии, что пункт отправления или
пункт назначения пассажиров и багажа
расположены за пределами территории
Российской Федерации, при оформлении
перевозок на основании единых
международных перевозочных документов
(подпункт в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ);
5) работ (услуг), выполняемых (оказываемых)
непосредственно в космическом
пространстве, а также комплекса
подготовительных наземных работ (услуг),
технологически обусловленного и
неразрывно связанного с выполнением
работ (оказанием услуг) непосредственно
в космическом пространстве;
6)
драгоценных металлов
налогоплательщиками, осуществляющими их
добычу или производство из лома и
отходов, содержащих драгоценные металлы,
Государственному фонду драгоценных
металлов и драгоценных камней
Российской Федерации, Центральному
банку Российской Федерации, банкам;
*164.5)
7) товаров (работ, услуг) для официального
пользования иностранными
дипломатическими и приравненными к ним
представительствами или для личного
пользования дипломатического или
административно-технического персонала
этих представительств, включая
проживающих вместе с ними членов их
семей.
Реализация товаров (выполнение
работ, оказание услуг), указанных в
настоящем подпункте, подлежит
налогообложению по ставке 0 процентов в
случаях, если законодательством
соответствующего иностранного
государства установлен аналогичный
порядок в отношении дипломатических и
приравненных к ним представительств
Российской Федерации, дипломатического
и административно-технического
персонала этих представительств
(включая проживающих вместе с ними
членов их семей), либо если такая норма
предусмотрена в международном договоре
Российской Федерации. Перечень
иностранных государств, в отношении
представительств которых применяются
нормы настоящего подпункта,
определяется федеральным органом
исполнительной власти, регулирующим
отношения Российской Федерации с
иностранными государствами и
международными организациями совместно
с Министерством Российской Федерации по
налогам и сборам. *164.6)
Порядок применения настоящего подпункта
устанавливается Правительством
Российской Федерации. *164.1)
2. Налогообложение производится по
налоговой ставке 10 процентов при
реализации:
1) следующих продовольственных товаров:
скота и птицы в живом весе;
мяса и мясопродуктов (за исключением
деликатесных: вырезки, телятины, языков,
колбасных изделий - сырокопченых в/с,
сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых,
фаршированных в/с; копченостей из
свинины, баранины, говядины, телятины,
мяса птицы - балыка, карбонада, шейки,
окорока, пастромы, филея; свинины и
говядины запеченных; консервов - ветчины,
бекона, карбонада и языка заливного);
молока и молокопродуктов (включая
мороженое, произведенное на их основе, за
исключением мороженого, выработанного
на плодово-ягодной основе, фруктового и
пищевого льда);
яйца и яйцепродуктов;
масла растительного;
маргарина;
сахара, включая сахар-сырец;
соли;
зерна, комбикормов, кормовых смесей,
зерновых отходов;
маслосемян и продуктов их переработки
(шротов(а), жмыхов);
хлеба и хлебобулочных изделий (включая
сдобные, сухарные и бараночные
изделия);
крупы;
муки;
макаронных изделий;
рыбы живой (за исключением ценных пород:
белорыбицы, лосося балтийского и
дальневосточного, осетровых (белуги,
бестера, осетра, севрюги, стерляди),
семги, форели (за исключением морской),
нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна,
омуля, сига сибирского и амурского,
чира);
море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы
охлажденной, мороженой и других видов
обработки, сельди, консервов и пресервов
(за исключением деликатесных: икры
осетровых и лососевых рыб; белорыбицы,
лосося балтийского, осетровых рыб -
белуги, бестера, осетра, севрюги,
стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к;
кеты и чавычи слабосоленых,
среднесоленых и семужного посола; спинки
кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и
боковника чавычи х/к; спинки муксуна,
омуля, сига сибирского и амурского, чира
х/к; пресервов филе - ломтиков лосося
балтийского и лосося дальневосточного;
мяса крабов и наборов отдельных
конечностей крабов варено-мороженых;
лангустов);
продуктов детского и диабетического
питания;
овощей (включая картофель);
2) следующих товаров для детей:
трикотажных изделий для новорожденных и
детей ясельной, дошкольной, младшей и
старшей школьной возрастных групп:
верхних трикотажных изделий, бельевых
трикотажных изделий, чулочно-носочных
изделий, прочих трикотажных изделий:
перчаток, варежек, головных уборов;
швейных изделий (за исключением изделий
из натурального меха и натуральной кожи)
для новорожденных и детей ясельной,
дошкольной, младшей и старшей школьной
возрастных групп: верхней одежды (в том
числе плательной и костюмной группы),
нательного белья, головных уборов,
одежды и изделий для новорожденных и
детей ясельной группы;
обуви (за исключением спортивной):
пинеток, гусариковой, дошкольной,
школьной; валяной; резиновой:
малодетской, детской, школьной;
кроватей детских;
матрацев детских;
колясок;
тетрадей школьных;
игрушек;
пластилина;
пеналов;
счетных палочек;
счет
школьных;
дневников школьных;
тетрадей для рисования;
альбомов для рисования;
альбомов для черчения;
папок для тетрадей;
обложек для учебников, дневников,
тетрадей;
касс цифр и букв;
подгузников.
Коды видов продукции, перечисленных в
настоящем пункте, в соответствии с
Общероссийским классификатором
продукции, а также Товарной
номенклатурой внешнеэкономической
деятельности определяются
Правительством Российской Федерации
(абзац в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ).
3. Налогообложение производится по
налоговой ставке 20 процентов в случаях,
не указанных в пунктах 1, 2 и 4 настоящей
статьи (пункт в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ).
4. Налогообложение производится по
налоговым ставкам 9,09 процента и 16,67
процента (расчетные налоговые ставки) -
при получении денежных средств,
связанных с оплатой товаров (работ,
услуг), предусмотренных статьей 162
настоящего Кодекса, при удержании налога
налоговыми агентами в соответствии со
статьей 161 настоящего Кодекса, а также
при реализации товаров (работ, услуг),
приобретенных на стороне и учитываемых с
налогом в соответствии с пунктом 3 статьи
154 настоящего Кодекса, а также при
реализации сельскохозяйственной
продукции и продуктов ее переработки в
соответствии с пунктом 4 статьи 154
настоящего Кодекса (пункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
5. Пункт исключен с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ.
Пункты 6 и 7 предыдущей редакции с 1 января 2001 года считаются соответственно пунктами 5 и 6 настоящей редакции - Федеральный закон от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ.
5. При ввозе товаров на таможенную
территорию Российской Федерации
применяются налоговые ставки, указанные
в пунктах 2 и 3 настоящей статьи.
6. По операциям реализации товаров (работ,
услуг), предусмотренным подпунктами 1 - 7
пункта 1 настоящей статьи, в налоговые
органы налогоплательщиком
представляется отдельная налоговая
декларация. *164.2)
Комментарий к статье 164
Статья 165. Порядок подтверждения
права на получение возмещения
при налогообложении по налоговой ставке
0 процентов *165.1)
1. При реализации товаров,
предусмотренных подпунктом 1 пункта 1
статьи 164 настоящего Кодекса, для
подтверждения обоснованности
применения налоговой ставки 0 процентов
(или особенностей налогообложения) и
налоговых вычетов в налоговые органы,
если иное не предусмотрено пунктами 2 и 3
настоящей статьи, представляются
следующие документы (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ):
1) контракт (копия контракта)
налогоплательщика с иностранным лицом
на поставку товара за пределы таможенной
территории Российской Федерации. Если
контракты содержат сведения,
составляющие государственную тайну,
вместо копий полного текста контракта
представляется выписка из него,
содержащая информацию, необходимую для
проведения налогового контроля (в
частности, информацию об условиях
поставки, о сроках, цене, виде
продукции);
2) выписка банка, подтверждающая
фактическое поступление выручки от
иностранного лица - покупателя
указанного товара на счет
налогоплательщика в российском банке
(абзац в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ).
В случае, если контрактом предусмотрен
расчет наличными денежными средствами,
налогоплательщик представляет в
налоговые органы выписку банка,
подтверждающую внесение
налогоплательщиком полученных сумм на
его счет в российском банке, а также
копии приходных кассовых ордеров,
подтверждающие фактическое поступление
выручки от иностранного лица -
покупателя указанных товаров (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
В случае, если незачисление валютной
выручки от реализации товаров (работ,
услуг) на территории Российской
Федерации осуществляется в соответствии
с порядком, предусмотренным
законодательством Российской Федерации
о валютном регулировании и валютном
контроле, налогоплательщик представляет
в налоговые органы документы (их копии),
подтверждающие право на незачисление
валютной выручки на территории
Российской Федерации (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
В случае осуществления внешнеторговых
товарообменных (бартерных) операций
налогоплательщик представляет в
налоговые органы документы,
подтверждающие ввоз товаров (выполнение
работ, оказание услуг), полученных по
указанным операциям, на территорию
Российской Федерации и их
оприходование;
3)
грузовая таможенная декларация (ее
копия) с отметками российского
таможенного органа, осуществившего
выпуск товаров в режиме экспорта, и
российского таможенного органа, в
регионе деятельности которого находится
пункт пропуска, через который товар был
вывезен за пределы таможенной
территории Российской Федерации (далее -
пограничный таможенный орган).
При
вывозе товаров в таможенном режиме
экспорта трубопроводным транспортом или
по линиям электропередачи
представляется полная грузовая
таможенная декларация с отметками
российского таможенного органа,
производившего таможенное оформление
указанного вывоза товаров.
При вывозе товаров в таможенном режиме
экспорта через границу Российской
Федерации с государством - участником
Таможенного союза, на которой таможенный
контроль отменен, представляется
грузовая таможенная декларация с
отметками таможенного органа Российской
Федерации, производившего таможенное
оформление указанного вывоза товаров.
В случаях и порядке, определяемых
Министерством Российской Федерации по
налогам и сборам по согласованию с
Государственным таможенным комитетом
Российской Федерации, при вывозе
отдельных видов товаров допускается
представление экспортерами грузовой
таможенной декларации с отметками
таможенного органа, производившего
таможенное оформление экспортируемых
товаров, и специального реестра
фактически вывезенных товаров с
отметками пограничного таможенного
органа Российской Федерации; *165.2)
4) копии транспортных,
товаросопроводительных и (или) иных
документов с отметками пограничных
таможенных органов, подтверждающих
вывоз товаров за пределы территории
Российской Федерации. Налогоплательщик
может представлять любой из
перечисленных документов с учетом
следующих особенностей (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
При вывозе товаров в таможенном режиме
экспорта судами через морские порты для
подтверждения вывоза товаров за пределы
таможенной территории Российской
Федерации налогоплательщиком в
налоговые органы представляются
следующие документы:
копия поручения на отгрузку
экспортируемых грузов с указанием порта
разгрузки с отметкой "Погрузка
разрешена" пограничной таможни
Российской Федерации;
копия коносамента на перевозку
экспортируемого товара, в котором в
графе "Порт разгрузки" указан порт,
находящийся за пределами таможенной
территории Российской Федерации.
При вывозе товаров в таможенном режиме
экспорта через границу Российской
Федерации с государством - участником
Таможенного союза, на которой таможенный
контроль отменен, представляются копии
транспортных и товаросопроводительных
документов с отметками таможенного
органа Российской Федерации,
производившего таможенное оформление
указанного вывоза товаров (абзац
дополнительно включен с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
При
вывозе товаров в режиме экспорта
воздушным транспортом для подтверждения
вывоза товаров за пределы таможенной
территории Российской Федерации в
налоговые органы налогоплательщиком
представляется копия международной
авиационной грузовой накладной с
указанием аэропорта разгрузки,
находящегося за пределами таможенной
территории Российской Федерации.
Копии транспортных,
товаросопроводительных и (или) иных
документов, подтверждающих вывоз
товаров за пределы таможенной
территории Российской Федерации, могут
не представляться в случае вывоза
товаров в таможенном режиме экспорта
трубопроводным транспортом или по
линиям электропередачи (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
2. При
реализации товаров, предусмотренных
подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 настоящего
Кодекса, через комиссионера, поверенного
или агента по договору комиссии,
договору поручения либо агентскому
договору для подтверждения
обоснованности применения налоговой
ставки 0 процентов (или особенностей
налогообложения) и налоговых вычетов в
налоговые органы представляются
следующие документы:
1) договор комиссии, договор поручения
либо агентский договор (копии договоров)
налогоплательщика с комиссионером,
поверенным или агентом;
2) контракт (копия контракта) лица,
осуществляющего поставку товаров на
экспорт по поручению налогоплательщика
(в соответствии с договором комиссии,
договором поручения либо агентским
договором), с иностранным лицом на
поставку указанного товара за пределы
таможенной территории Российской
Федерации;
3) выписка банка, подтверждающая
фактическое поступление выручки от
иностранного лица - покупателя
указанного товара на счет
налогоплательщика или комиссионера
(поверенного, агента) в российском банке
(абзац в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ).
В случае, если контрактом предусмотрен
расчет наличными денежными средствами, в
налоговый орган представляются выписка
банка, подтверждающая внесение
полученных налогоплательщиком или
комиссионером (поверенным, агентом) сумм
на его счет в российском банке, а также
копии приходных кассовых ордеров,
подтверждающие фактическое поступление
выручки от иностранного лица -
покупателя указанного товара (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
В случае, если незачисление валютной
выручки от реализации товаров (работ,
услуг) на территории Российской
Федерации осуществляется в соответствии
с порядком, предусмотренным
законодательством Российской Федерации
о валютном регулировании и валютном
контроле, налогоплательщик представляет
в налоговые органы документы (их копии),
подтверждающие право на незачисление
валютной выручки на территории
Российской Федерации (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
В случае осуществления внешнеторговых
товарообменных (бартерных) операций
налогоплательщик представляет в
налоговые органы документы,
подтверждающие ввоз товаров (выполнение
работ, оказание услуг), полученных по
указанным операциям, на территорию
Российской Федерации и их
оприходование;
4)
документы, предусмотренные подпунктами 3
и 4 пункта 1 настоящей статьи.
3. При
реализации товаров, предусмотренных
подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 настоящего
Кодекса, в счет погашения задолженности
Российской Федерации и бывшего СССР или
в счет предоставления государственных
кредитов иностранным государствам для
подтверждения обоснованности
применения налоговой ставки 0 процентов
(или особенностей налогообложения) и
налоговых вычетов в налоговые органы
представляются следующие документы
(абзац дополнен с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ):
1) копия соглашения между Правительством
Российской Федерации и правительством
соответствующего иностранного
государства об урегулировании
задолженности бывшего СССР (Российской
Федерации) или в счет предоставления
государственных кредитов иностранным
государствам (подпункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ);
2) копия соглашения между Министерством
финансов Российской Федерации и
налогоплательщиком о финансировании
поставок товаров в счет погашения
государственной задолженности или в
счет предоставления государственных
кредитов иностранным государствам
(подпункт в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ);
3) выписка банка, подтверждающая
фактическое поступление выручки от
реализации товаров на экспорт из бюджета
в валюте Российской Федерации на счет
налогоплательщика в российском банке
(подпункт в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ);
4) документы, предусмотренные
подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей
статьи.
4. При реализации работ (услуг),
предусмотренных подпунктами 2 и 3 пункта 1
статьи 164 настоящего Кодекса, для
подтверждения обоснованности
применения налоговой ставки 0 процентов
(или особенностей налогообложения) и
налоговых вычетов в налоговые органы,
если иное не предусмотрено пунктом 5
настоящей статьи, представляются
следующие документы:
1) контракт (копия контракта)
налогоплательщика с иностранным или
российским лицом на выполнение
указанных работ (оказание указанных
услуг);
2) выписка банка, подтверждающая
фактическое поступление выручки от
иностранного или российского лица -
покупателя указанных работ (услуг) на
счет налогоплательщика в российском
банке (абзац в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ).
В случае, если контрактом предусмотрен
расчет наличными денежными средствами, в
налоговый орган представляются выписка
банка, подтверждающая внесение
полученных налогоплательщиком сумм на
его счет в российском банке, а также
копии приходных кассовых ордеров,
подтверждающие фактическое поступление
выручки от иностранного или российского
лица - покупателя указанных работ (услуг)
(абзац в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ).
В
случае, если незачисление валютной
выручки от реализации работ (услуг) на
территории Российской Федерации
осуществляется в соответствии с
порядком, предусмотренным
законодательством Российской Федерации
о валютном регулировании и валютном
контроле, налогоплательщик представляет
в налоговые органы документы (их копии),
подтверждающие право на незачисление
валютной выручки на территории
Российской Федерации (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ);
3)
грузовая таможенная декларация (ее
копия) с отметками российского
таможенного органа, осуществившего
выпуск товаров в таможенном режиме
экспорта или транзита, и пограничного
таможенного органа, через который товар
был вывезен за пределы таможенной
территории Российской Федерации (ввезен
на таможенную территорию Российской
Федерации в соответствии с подпунктом 2
пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса).
Положения настоящего подпункта
применяются с учетом особенностей,
предусмотренных подпунктом 3 пункта 1
настоящей статьи (подпункт дополнен с 1
января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ);
4) копии транспортных,
товаросопроводительных и (или) иных
документов, подтверждающих вывоз
товаров за пределы таможенной
территории Российской Федерации (ввоз
товаров на таможенную территорию
Российской Федерации в соответствии с
подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 настоящего
Кодекса). Положения настоящего подпункта
применяются с учетом особенностей,
предусмотренных подпунктом 4 пункта 1
настоящей статьи (подпункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
5. При оказании железными дорогами услуг
по перевозке (транспортировке) товаров,
помещенных под таможенный режим
экспорта, и товаров, помещенных под
таможенный режим транзита, для
подтверждения обоснованности
применения налоговой ставки 0 процентов
(или особенностей налогообложения) и
налоговых вычетов в налоговые органы
представляются следующие документы:
1) при поступлении выручки в иностранной
валюте на валютный счет Министерства
путей сообщения Российской Федерации -
расчетные письма уполномоченного органа
Министерства путей сообщения Российской
Федерации о распределении выручки в
иностранной валюте за перевозки
экспортируемых и транзитных товаров;
2) при получении выручки в валюте
Российской Федерации:
выписки банка, подтверждающие
фактическое поступление выручки за
оказанные услуги по перевозке
(транспортировке) товаров, помещенных
под таможенный режим экспорта, и товаров,
помещенных под таможенный режим
транзита, на счет железной дороги с
учетом особенностей, предусмотренных
подпунктом 2 пункта 1 и подпунктом 3
пункта 2 настоящей статьи (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ);
копии единых международных перевозочных
документов, определяющих маршрут
перевозки с указанием страны назначения
и отметками о перевозе товаров в режиме
"экспорт товаров" ("транзит
товаров"). При вывозе товаров,
помещенных под таможенный режим
экспорта, и товаров, помещенных под
таможенный режим транзита, судами через
морские порты - копии перевозочных
документов внутреннего сообщения с
указанием страны назначения и отметкой о
перевозе товаров в режиме "экспорт
товаров" ("транзит товаров"), а
также с отметкой порта о приеме товаров
для дальнейшего экспорта (транзита).
6. При оказании услуг, предусмотренных
подпунктом 4 пункта 1 статьи 164 настоящего
Кодекса, для подтверждения
обоснованности применения налоговой
ставки 0 процентов (или особенностей
налогообложения) и налоговых вычетов в
налоговые органы представляются
следующие документы:
1)
выписка банка, подтверждающая
фактическое поступление выручки от
российского или иностранного лица за
оказанные услуги на счет российского
налогоплательщика в российском банке с
учетом особенностей, предусмотренных
подпунктом 2 пункта 1 и подпунктом 3
пункта 2 настоящей статьи (подпункт в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ);
2) реестр единых международных
перевозочных документов по перевозке
пассажиров и багажа, определяющих
маршрут перевозки с указанием пунктов
отправления и назначения (подпункт в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
7. При реализации работ (услуг),
предусмотренных подпунктом 5 пункта 1
статьи 164 настоящего Кодекса, для
подтверждения обоснованности
применения налоговой ставки 0 процентов
(или особенностей налогообложения) и
налоговых вычетов в налоговые органы
представляются следующие документы:
1) контракт (копия контракта)
налогоплательщика с иностранными или
российскими лицами на выполнение работ
(оказание услуг) (подпункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ);
2) выписка банка, подтверждающая
фактическое поступление выручки от
российского или иностранного лица за
выполненные работы (оказанные услуги) на
счет налогоплательщика в российском
банке с учетом особенностей,
предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 и
подпунктом 3 пункта 2 настоящей статьи
(подпункт в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ);
3) акты и иные документы, подтверждающие
выполнение работ (оказание услуг)
непосредственно в космическом
пространстве, а также выполнение работ
(оказание услуг), технологически
обусловленных и неразрывно связанных с
выполнением работ (оказанием услуг)
непосредственно в космическом
пространстве.
8. При реализации товаров,
предусмотренных подпунктом 6 пункта 1
статьи 164 настоящего Кодекса, для
подтверждения обоснованности
применения налоговой ставки 0 процентов
(или особенностей налогообложения) и
налоговых вычетов в налоговые органы
представляются следующие документы:
1) контракт (копия контракта) на
реализацию драгоценных металлов или
драгоценных камней (подпункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ);
2)
документы, подтверждающие передачу
драгоценных металлов или драгоценных
камней Государственному фонду
драгоценных металлов и драгоценных
камней Российской Федерации,
Центральному банку Российской
Федерации, банкам (подпункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
9. Документы, указанные в пунктах 1 - 5
настоящей статьи, представляются
налогоплательщиками для подтверждения
обоснованности применения налоговой
ставки 0 процентов при реализации
товаров (работ, услуг), указанных в
подпунктах 1 - 3 пункта 1 статьи 164
настоящего Кодекса, в срок не позднее 180
дней, считая с даты оформления
региональными таможенными органами
грузовой таможенной декларации на вывоз
груза в режиме экспорта (транзита) (абзац
в редакции, введенной в действие с 1
января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ).
Если по
истечении 180 дней, считая с даты выпуска
товаров региональными таможенными
органами в режиме экспорта или транзита,
налогоплательщик не представил
документы, подтверждающие фактический
экспорт товаров, а также выполнение
работ (оказание услуг), непосредственно
связанных с производством и реализацией
указанных товаров, указанные операции по
поставке товаров (выполнению работ,
оказанию услуг) подлежат
налогообложению по ставкам
соответственно 10 процентов или 20
процентов. Если впоследствии
налогоплательщик представляет в
налоговые органы документы,
обосновывающие применение налоговой
ставки в размере 0 процентов, уплаченные
суммы налога подлежат возврату
налогоплательщику в порядке и на
условиях, которые предусмотрены статьей
176 настоящего Кодекса (абзац дополнен с 1
января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ).
Положения настоящего пункта не
распространяются на налогоплательщиков,
освобожденных от исполнения
обязанностей налогоплательщика в
соответствии со статьей 145 настоящего
Кодекса.
10. Документы, указанные в настоящей
статье, представляются
налогоплательщиками для обоснования
применения налоговой ставки 0 процентов
одновременно с представлением налоговой
декларации.
11. Порядок подтверждения права на
получение возмещения суммы налога с
применением налоговой ставки 0 процентов
в отношении товаров, перемещаемых через
границу Российской Федерации без
таможенного контроля и таможенного
оформления, определяется Правительством
Российской Федерации (пункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
Комментарий к статье 165
Статья 166. Порядок исчисления налога
1. Сумма налога при определении налоговой
базы в соответствии со статьями 154-159 и 162
настоящего Кодекса исчисляется как
соответствующая налоговой ставке
процентная доля налоговой базы, а при
раздельном учете - как сумма налога,
полученная в результате сложения сумм
налогов, исчисляемых отдельно как
соответствующие налоговым ставкам
процентные доли соответствующих
налоговых баз.
2. Общая сумма налога при реализации
товаров (работ, услуг) представляет собой
сумму, полученную в результате сложения
сумм налога, исчисленных в соответствии
с порядком, установленным пунктом 1
настоящей статьи.
3. Общая сумма налога не исчисляется
налогоплательщиками - иностранными
организациями, не состоящими на учете в
налоговых органах в качестве
налогоплательщика. Сумма налога при этом
исчисляется налоговыми агентами
отдельно по каждой операции по
реализации товаров (работ, услуг) на
территории Российской Федерации в
соответствии с порядком, установленным
пунктом 1 настоящей статьи (пункт в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
4. Общая сумма налога исчисляется по
итогам каждого налогового периода
применительно ко всем операциям,
признаваемым объектом налогообложения в
соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1
статьи 146 настоящего Кодекса, дата
реализации (передачи) которых относится
к соответствующему налоговому периоду, с
учетом всех изменений, увеличивающих или
уменьшающих налоговую базу в
соответствующем налоговом периоде
(пункт в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ).
5. Общая сумма налога при ввозе товаров на
таможенную территорию Российской
Федерации исчисляется как
соответствующая налоговой ставке
процентная доля налоговой базы,
исчисленной в соответствии со статьей 160
настоящего Кодекса.
Если в соответствии с требованиями,
установленными пунктом 4 статьи 160
настоящего Кодекса, налоговая база
определяется отдельно по каждой группе
ввозимых товаров, по каждой из указанных
налоговых баз сумма налога исчисляется
отдельно в соответствии с порядком,
установленным абзацем первым настоящего
пункта. При этом общая сумма налога
исчисляется как сумма, полученная в
результате сложения сумм налогов,
исчисленных отдельно по каждой из таких
налоговых баз.
6. Сумма налога по операциям реализации
товаров (работ, услуг), облагаемых в
соответствии с пунктом 1 статьи 164
настоящего Кодекса по налоговой ставке 0
процентов, исчисляется отдельно по
каждой такой операции в соответствии с
порядком, установленным пунктом 1
настоящей статьи.
7. В
случае отсутствия у налогоплательщика
бухгалтерского учета или учета объектов
налогообложения налоговые органы имеют
право исчислять суммы налога, подлежащие
уплате, расчетным путем на основании
данных по иным аналогичным
налогоплательщикам.
Комментарий к статье 166
Статья 167. Определение даты
реализации
(передачи) товаров (работ, услуг)
1. В целях настоящей главы дата
реализации товаров (работ, услуг) в
зависимости от принятой
налогоплательщиком учетной политики для
целей налогообложения, если иное не
предусмотрено пунктами 6 - 8 настоящей
статьи, определяется (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ):
1) для налогоплательщиков, утвердивших в
учетной политике для целей
налогообложения дату возникновения
обязанности по уплате налога по мере
отгрузки и предъявлению покупателю
расчетных документов, как наиболее
ранняя из следующих дат (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ):
день отгрузки (передачи) товара (работ,
услуг) (абзац в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ);
день оплаты товаров (работ, услуг);
абзац исключен с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ;
2) для налогоплательщиков, утвердивших в
учетной политике для целей
налогообложения дату возникновения
обязанности по уплате налога по мере
поступления денежных средств, как день
оплаты товаров (работ, услуг) (подпункт в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
2. В целях настоящей статьи оплатой
товаров (работ, услуг) признается
прекращение встречного обязательства
приобретателя указанных товаров (работ,
услуг) перед налогоплательщиком, которое
непосредственно связано с поставкой
(передачей) этих товаров (выполнением
работ, оказанием услуг), за исключением
прекращения встречного обязательства
путем выдачи покупателем-векселедателем
собственного векселя. Оплатой товаров
(работ, услуг), в частности, признаются
(абзац в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ):
1) поступление денежных средств на счета
налогоплательщика либо его
комиссионера, поверенного или агента в
банке или в кассу налогоплательщика
(комиссионера, поверенного или агента)
(подпункт в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ);
2) прекращение обязательства зачетом
(подпункт в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ); *167.1)
3)
передача налогоплательщиком права
требования третьему лицу на основании
договора или в соответствии с законом.
167.2)
3. В случаях, если товар не отгружается и
не транспортируется, но происходит
передача права собственности на этот
товар, такая передача права
собственности в целях настоящей главы
приравнивается к его отгрузке.
4. В
случае прекращения встречного
обязательства покупателя товаров (работ,
услуг) по оплате этих товаров (работ,
услуг) путем передачи
покупателем-векселедателем
собственного векселя оплатой указанных
товаров (работ, услуг) признается оплата
покупателем-векселедателем (либо иным
лицом) указанного векселя или передача
налогоплательщиком указанного векселя
по индоссаменту третьему лицу. *167.3)
5. В
случае неисполнения покупателем до
истечения срока исковой давности по
праву требования исполнения встречного
обязательства, связанного с поставкой
товара (выполнением работ, оказанием
услуг), датой оплаты товаров (работ,
услуг) признается наиболее ранняя из
следующих дат:
1) день истечения указанного срока
исковой давности;
2) день списания дебиторской
задолженности.
6. При реализации товаров (работ, услуг) на
безвозмездной основе дата реализации
товаров (работ, услуг) определяется как
день отгрузки (передачи) товара (работ,
услуг) (пункт в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ).
7. При реализации налогоплательщиком
товаров, переданных им на хранение по
договору складского хранения с выдачей
складского свидетельства, дата
реализации указанных товаров
определяется как день реализации
складского свидетельства.
8. При реализации финансовым агентом
услуг финансирования под уступку
денежного требования, а также при
реализации новым кредитором, получившим
указанное требование, финансовых услуг
дата реализации указанных услуг
определяется как день последующей
уступки данного требования или
исполнения должником данного
требования.
9. При реализации товаров (работ, услуг),
предусмотренных подпунктами 1 - 3 пункта 1
статьи 164 настоящего Кодекса, дата
реализации указанных товаров (работ,
услуг) определяется как наиболее ранняя
из следующих дат (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ): *167.4)
1) последний день месяца, в котором собран
полный пакет документов,
предусмотренных статьей 165 настоящего
Кодекса;
2) 181-й день, считая с даты помещения
товаров под таможенный режим экспорта
или под таможенный режим транзита;
3) подпункт исключен с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ.
10. В целях настоящей главы дата
выполнения строительно-монтажных работ
для собственного потребления
определяется как день принятия на учет
соответствующего объекта, завершенного
капитальным строительством.
11. В целях настоящей главы дата передачи
товаров (выполнения работ, оказания
услуг) для собственных нужд,
признаваемой объектом налогообложения в
соответствии с настоящей главой,
определяется как день совершения
указанной передачи товаров (выполнения
работ, оказания услуг).
12.
Принятая организацией учетная политика
для целей налогообложения утверждается
соответствующими приказами,
распоряжениями руководителя
организации.
Учетная политика для целей
налогообложения, применяется с 1 января
года, следующего за годом утверждения ее
соответствующим приказом, распоряжением
руководителя организации.
Учетная политика для целей
налогообложения, принятая организацией,
является обязательной для всех
обособленных подразделений
организации.
Учетная политика для целей
налогообложения, принятая вновь
созданной организацией, утверждается не
позднее окончания первого налогового
периода. Учетная политика для целей
налогообложения, принятая вновь
созданной организацией, считается
применяемой со дня создания
организации.
В случае, если налогоплательщик не
определил, какой способ определения даты
реализации товаров (работ, услуг) он
будет использовать для целей исчисления
и уплаты налога, то применяется способ
определения даты реализации, указанный в
подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи
(абзац дополнительно включен с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
Комментарий к статье 167
Статья 168. Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю *168)
1. При реализации товаров (работ, услуг)
налогоплательщик дополнительно к цене
(тарифу) реализуемых товаров (работ,
услуг) обязан предъявить к оплате
покупателю этих товаров (работ, услуг)
соответствующую сумму налога.
2. Сумма налога, предъявляемая
налогоплательщиком покупателю товаров
(работ, услуг), исчисляется по каждому
виду этих товаров (работ, услуг) как
соответствующая налоговой ставке
процентная доля указанных в пункте 1
настоящей статьи цен (тарифов).
3. При реализации товаров (работ, услуг)
выставляются соответствующие
счета-фактуры не позднее пяти дней
считая со дня отгрузки товара
(выполнения работ, оказания услуг) (пункт
в редакции, введенной в действие с 1
января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ).
4. В расчетных документах, в том числе в
реестрах чеков и реестрах на получение
средств с аккредитива, первичных учетных
документах и в счетах-фактурах,
соответствующая сумма налога выделяется
отдельной строкой.
5. При реализации товаров (работ, услуг),
операции по реализации которых в
соответствии со статьей 149 настоящего
Кодекса не подлежат налогообложению
(освобождаются от налогообложения), а
также при освобождении
налогоплательщика в соответствии со
статьей 145 настоящего Кодекса от
исполнения обязанностей
налогоплательщика расчетные документы,
первичные учетные документы оформляются
и счета-фактуры выставляются без
выделения соответствующих сумм налога.
При этом на указанных документах
делается соответствующая надпись или
ставится штамп "Без налога (НДС)".
6. При реализации товаров (работ, услуг)
населению по розничным ценам (тарифам)
соответствующая сумма налога включается
в указанные цены (тарифы). При этом на
ярлыках товаров и ценниках, выставляемых
продавцами, а также на чеках и других
выдаваемых покупателю документах сумма
налога не выделяется.
7. При реализации товаров за наличный
расчет организациями (предприятиями)
розничной торговли и общественного
питания, а также другими организациями,
выполняющими работы и оказывающими
платные услуги непосредственно
населению, требования, установленные
пунктами 3 и 4 настоящей статьи, по
оформлению расчетных документов и
выставлению счетов-фактур считаются
выполненными, если продавец выдал
покупателю кассовый чек или иной
документ установленной формы (пункт в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
Комментарий к статье 168
Статья 169. Счет-фактура
1. Счет-фактура является документом,
служащим основанием для принятия
предъявленных сумм налога к вычету или
возмещению в порядке, предусмотренном
настоящей главой.
2. Счета-фактуры, составленные и
выставленные с нарушением порядка,
установленного пунктами 5 и 6 настоящей
статьи, не могут являться основанием для
принятия предъявленных покупателю
продавцом сумм налога к вычету или
возмещению. Невыполнение требований к
счету-фактуре, не предусмотренных
пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может
являться основанием для отказа принять к
вычету суммы налога, предъявленные
продавцом.
3. Налогоплательщик обязан составить
счет-фактуру, вести журналы учета
полученных и выставленных счетов-фактур,
книги покупок и книги продаж, если иное
не предусмотрено пунктом 4 настоящей
статьи:
1) при совершении операций, признаваемых
объектом налогообложения в соответствии
с настоящей главой, в том числе не
подлежащих налогообложению
(освобождаемых от налогообложения) в
соответствии со статьей 149 настоящего
Кодекса;
2) в иных случаях, определенных в
установленном порядке.
4. Счета-фактуры не составляются
налогоплательщиками по операциям
реализации ценных бумаг (за исключением
брокерских и посреднических услуг), а
также банками, страховыми организациями
и негосударственными пенсионными
фондами по операциям, не подлежащим
налогообложению (освобождаемым от
налогообложения) в соответствии со
статьей 149 настоящего Кодекса (пункт в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
5. В счете-фактуре должны быть указаны:
1) порядковый номер и дата выписки
счета-фактуры;
2) наименование, адрес и
идентификационные номера
налогоплательщика и покупателя;
3) наименование и адрес грузоотправителя
и грузополучателя;
4) номер платежно-расчетного документа в
случае получения авансовых или иных
платежей в счет предстоящих поставок
товаров (выполнения работ, оказания
услуг);
5) наименование поставляемых
(отгруженных) товаров (описание
выполненных работ, оказанных услуг) и
единица измерения;
6) количество (объем) поставляемых
(отгруженных) по счету-фактуре товаров
(работ, услуг) исходя из принятых по нему
единиц измерения;
7) цена
(тариф) за единицу измерения по договору
(контракту) без учета налога, а в случае
применения государственных
регулируемых цен (тарифов), включающих в
себя налог, с учетом суммы налога;
8) стоимость товаров (работ, услуг) за все
количество поставляемых (отгруженных) по
счету-фактуре товаров (выполненных
работ, оказанных услуг) без налога;
9) сумма акциза по подакцизным товарам;
10) налоговая ставка;
11) сумма налога, предъявляемая
покупателю товаров (работ, услуг),
определяемая исходя из применяемых
налоговых ставок;
12) стоимость всего количества
поставляемых (отгруженных) по
счету-фактуре товаров (выполненных
работ, оказанных услуг) с учетом суммы
налога;
13) подпункт исключен с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ;
Подпункты 14 и 15 предыдущей редакции с 1 января 2001 года считаются соответственно подпунктами 13 и 14 настоящей редакции - Федеральный закон от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ.
13) страна происхождения товара;
14) номер грузовой таможенной
декларации.
Сведения, предусмотренные подпунктами 13
и 14 настоящего пункта, указываются в
отношении товаров, страной
происхождения которых не является
Российская Федерация. Налогоплательщик,
реализующий указанные товары, несет
ответственность только за соответствие
указанных сведений в предъявляемых им
счетах-фактурах сведениям, содержащимся
в полученных им счетах-фактурах и
товаросопроводительных документах
(абзац в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ).
6. Счет-фактура подписывается
руководителем и главным бухгалтером
организации либо иными должностными
лицами, уполномоченными на то в
соответствии с приказом по организации,
заверяется печатью организации. При
выставлении счета-фактуры
индивидуальным предпринимателем
счет-фактура подписывается
индивидуальным предпринимателем с
указанием реквизитов свидетельства о
государственной регистрации этого
индивидуального предпринимателя.
7. В случае, если по условиям сделки
обязательство выражено в иностранной
валюте, то суммы, указываемые в
счете-фактуре, могут быть выражены в
иностранной валюте (пункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
8. Порядок ведения журнала учета
полученных и выставленных счетов-фактур,
книг покупок и книг продаж
устанавливается Правительством
Российской Федерации. *169)
Комментарий к статье 169
Статья 170. Порядок отнесения сумм
налога на затраты по производству
и реализации товаров (работ, услуг)
1. Суммы налога, предъявленные
налогоплательщику при приобретении
товаров (работ, услуг) либо фактически
уплаченные им при ввозе товаров на
таможенную территорию Российской
Федерации, если иное не установлено
положениями настоящей главы, не
включаются в расходы, принимаемые к
вычету при исчислении налога на доходы
организаций (налога на доходы физических
лиц), за исключением случаев,
предусмотренных пунктом 2 настоящей
статьи. *170.1)
2. Суммы налога, предъявленные
налогоплательщику при приобретении
товаров (работ, услуг) либо фактически
уплаченные им при ввозе товаров на
таможенную территорию Российской
Федерации, включаются в расходы,
принимаемые к вычету при исчислении
налога на доходы организаций (налога на
доходы физических лиц), в случае
использования указанных товаров (работ,
услуг) при: *170.1)
1) производстве и (или) реализации товаров
(работ, услуг), операции по реализации
которых не подлежат налогообложению
(освобождаются от налогообложения) в
соответствии с пунктами 1-3 статьи 149
настоящего Кодекса;
2) производстве и (или) передаче товаров
(работ, услуг), операции по передаче
(выполнению, оказанию) которых для
собственных нужд признаются объектом
налогообложения в соответствии с
настоящей главой, но не подлежат
налогообложению (освобождаются от
налогообложения) в соответствии с
пунктами 2 и 3 статьи 149 настоящего
Кодекса;
3) реализации товаров (выполнении работ,
оказании услуг), местом реализации
которых не признается территория
Российской Федерации.
3. В случае принятия налогоплательщиком
сумм налога, указанных в пункте 2
настоящей статьи, к вычету или
возмещению в порядке, предусмотренном
настоящей главой, соответствующие суммы
налога подлежат восстановлению и уплате
в бюджет. *170.1)
4. В случае частичного использования
покупателем приобретенных товаров
(выполненных работ, оказанных услуг) в
производстве и (или) реализации товаров
(работ, услуг), операции по реализации
которых подлежат налогообложению, а
частично - в производстве и (или)
реализации товаров (работ, услуг),
операции по реализации которых
освобождены от налогообложения, суммы
налога, предъявленные продавцом
указанных приобретенных товаров (работ,
услуг), включаются в затраты, принимаемые
к вычету при исчислении налога на доходы
организаций (налога на доходы физических
лиц), или подлежат налоговому вычету в
той пропорции, в которой указанные
приобретенные товары (работы, услуги)
используются для производства и (или)
реализации товаров (работ, услуг),
операции по реализации которых подлежат
налогообложению (освобождены от
налогообложения). Указанная пропорция
определяется исходя из стоимости
товаров (работ, услуг), операции по
реализации которых подлежат
налогообложению (освобождены от
налогообложения), в общем объеме выручки
от реализации товаров (работ, услуг) за
отчетный налоговый период.
Положения настоящего пункта не
применяются в отношении тех налоговых
периодов, в которых доля товаров (работ,
услуг), используемых для производства и
(или) реализации товаров (работ, услуг), не
подлежащих налогообложению, не
превышает 5 процентов (в стоимостном
выражении) общей стоимости
приобретаемых товаров (работ, услуг),
используемых для производства и (или)
реализации товаров (работ, услуг). При
этом все суммы налога, предъявленные
продавцами указанных товаров (работ,
услуг) в таком налоговом периоде,
подлежат вычету в соответствии с
порядком, предусмотренным статьей 172
настоящего Кодекса. *170.1), *170.2)
5.
Банки, страховые организации,
негосударственные пенсионные фонды
имеют право включать в затраты,
принимаемые к вычету при исчислении
налога на доходы организаций, суммы
налога, уплаченные поставщикам по
приобретаемым товарам (работам, услугам).
При этом вся сумма налога, полученная ими
по операциям, подлежащим
налогообложению, подлежит уплате в
бюджет (пункт в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ). *170.1)
6. Суммы налога, предъявленные
налогоплательщику при приобретении
товаров (работ, услуг), либо фактически
уплаченные при ввозе товаров на
территорию Российской Федерации,
учитываются в стоимости соответствующих
товаров (работ, услуг), в случае:
1) приобретения (ввоза) товаров (работ,
услуг) лицами, не являющимися
налогоплательщиками в соответствии с
настоящей главой либо освобожденными от
обязанностей налогоплательщика в
соответствии со статьей 145 настоящего
Кодекса;
2) приобретения (ввоза) амортизируемого
имущества для производства и (или)
реализации товаров (работ, услуг),
операции по реализации (передаче)
которых не признаются реализацией
товаров (работ, услуг) в соответствии с
пунктом 2 статьи 146 настоящего Кодекса.
(Пункт 6 дополнительно включен с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ)
Комментарий к статье 170
Статья 171. Налоговые вычеты
1. Налогоплательщик имеет право
уменьшить общую сумму налога,
исчисленную в соответствии со статьей 166
настоящего Кодекса, на установленные
настоящей статьей налоговые вычеты.
2. Вычетам подлежат суммы налога,
предъявленные налогоплательщику и
уплаченные им при приобретении товаров
(работ, услуг) на территории Российской
Федерации либо уплаченные
налогоплательщиком при ввозе товаров на
таможенную территорию Российской
Федерации в таможенных режимах выпуска
для свободного обращения, временного
ввоза и переработки вне таможенной
территории в отношении (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ): *171.1)
1) товаров (работ, услуг), приобретаемых
для осуществления производственной
деятельности или иных операций,
признаваемых объектами налогообложения
в соответствии с настоящей главой, за
исключением товаров, предусмотренных
пунктами 2 и 6 статьи 170 настоящего
Кодекса (подпункт в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ);
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых
для перепродажи.
Абзац исключен с 1 января 2001 года -
Федеральный закон от 29 декабря 2000 года N
166-ФЗ.
3. Вычетам подлежат суммы налога,
уплаченные в соответствии со статьей 173
настоящего Кодекса покупателями -
налоговыми агентами (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
Право на указанные налоговые вычеты
имеют покупатели - налоговые агенты,
состоящие на учете в налоговых органах и
исполняющие обязанности
налогоплательщика в соответствии с
настоящей главой (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
Положения настоящего пункта применяются
при условии, что товары (работы, услуги)
были приобретены налогоплательщиком,
являющимся налоговым агентом, для целей,
указанных в пункте 2 настоящей статьи, и
при их приобретении он удержал и уплатил
налог из доходов налогоплательщика
(абзац в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ).
4. Вычету подлежат суммы налога,
предъявленные продавцами
налогоплательщику - иностранному лицу,
не состоявшему на учете в налоговых
органах Российской Федерации, при
приобретении указанным
налогоплательщиком товаров (работ,
услуг) или уплаченные им при ввозе
товаров на таможенную территорию
Российской Федерации для его
производственных целей или для
осуществления им иной деятельности
(абзац в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ).
Указанные суммы налога подлежат
вычету или возврату налогоплательщику -
иностранному лицу после уплаты
налоговым агентом налога, удержанного из
доходов этого налогоплательщика, и
только в той части, в которой
приобретенные или ввезенные товары
(работы, услуги) использованы при
производстве товаров (выполнении работ,
оказании услуг), реализованных
удержавшему налог налоговому агенту.
Указанные суммы налога подлежат вычету
или возврату при условии постановки
налогоплательщика - иностранного лица на
учет в налоговых органах Российской
Федерации (абзац в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ). *171.2)
5. Вычетам подлежат суммы налога,
предъявленные продавцом покупателю и
уплаченные продавцом в бюджет при
реализации товаров, в случае возврата
этих товаров (в том числе в течение
действия гарантийного срока) продавцу
или отказа от них. Вычетам подлежат также
суммы налога, уплаченные при выполнении
работ (оказании услуг), в случае отказа от
этих работ (услуг).
Вычетам подлежат суммы налога,
исчисленные продавцами и уплаченные ими
в бюджет с сумм авансовых или иных
платежей в счет предстоящих поставок
товаров (выполнения работ, оказания
услуг), реализуемых на территории
Российской Федерации, в случае
расторжения соответствующего договора и
возврата соответствующих сумм авансовых
платежей.
6. Вычетам подлежат суммы налога,
предъявленные налогоплательщику
подрядными организациями
(заказчиками-застройщиками) при
проведении ими капитального
строительства, сборке (монтаже) основных
средств, суммы налога, предъявленные
налогоплательщику по товарам (работам,
услугам), приобретенным им для
выполнения строительно-монтажных работ,
суммы налога, предъявленные
налогоплательщику при приобретении им
объектов незавершенного капитального
строительства, а также суммы налога,
исчисленные налогоплательщиками при
выполнении строительно-монтажных работ
для собственного потребления (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
Указанные в настоящем пункте суммы
налога подлежат вычету после принятия на
учет объектов соответственно
завершенного или незавершенного
капитального строительства (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ). *171.3)
7.
Вычетам подлежат суммы налога,
уплаченные по расходам на командировки
(расходам по проезду к месту служебной
командировки и обратно, включая расходы
на пользование в поездах постельными
принадлежностями, а также расходам на
наем жилого помещения) и
представительским расходам, принимаемым
к вычету при исчислении налога на доходы
организаций.
При
этом сумма налога, подлежащая вычету,
исчисляется по расчетной налоговой
ставке 16,67 процента суммы указанных
расходов без учета налога с продаж. В
случае отсутствия документов,
подтверждающих осуществление указанных
расходов, сумма налога, подлежащая
вычету, исчисляется по расчетной
налоговой ставке 16,67 процента
установленных норм на указанные расходы.
*171.4)
8. Вычетам подлежат суммы налога,
исчисленные налогоплательщиком с сумм
авансовых или иных платежей, полученных
в счет предстоящих поставок товаров
(пункт в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ).
9. Пункт исключен с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ.
Комментарий к статье 171
Статья 172. Порядок применения налоговых вычетов
1. Налоговые вычеты, предусмотренные
статьей 171 настоящего Кодекса,
производятся на основании счетов-фактур,
выставленных продавцами при
приобретении налогоплательщиком
товаров (работ, услуг), документов,
подтверждающих фактическую уплату сумм
налога, документов, подтверждающих
уплату сумм налога, удержанного
налоговыми агентами, либо на основании
иных документов в случаях,
предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171
настоящего Кодекса (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
Вычетам подлежат, если иное не
установлено настоящей статьей, только
суммы налога, предъявленные
налогоплательщику и уплаченные им при
приобретении товаров (работ, услуг), либо
фактически уплаченные ими при ввозе
товаров на таможенную территорию
Российской Федерации, после принятия на
учет указанных товаров (работ, услуг) с
учетом особенностей, предусмотренных
настоящей статьей и при наличии
соответствующих первичных документов
(абзац в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ).
Вычеты сумм налога, предъявленных
продавцами налогоплательщику при
приобретении либо уплаченных при ввозе
на таможенную территорию Российской
Федерации основных средств и (или)
нематериальных активов, указанных в
пунктах 2 и 4 статьи 171 настоящего Кодекса,
производятся в полном объеме после
принятия на учет данных основных средств
и (или) нематериальных активов. *172.1)
2. При использовании налогоплательщиком
собственного имущества (в том числе
векселя третьего лица) в расчетах за
приобретенные им товары (работы, услуги)
суммы налога, фактически уплаченные
налогоплательщиком при приобретении
указанных товаров (работ, услуг),
исчисляются исходя из балансовой
стоимости указанного имущества (с учетом
его переоценок и амортизации, которые
проводятся в соответствии с
законодательством Российской
Федерации), переданного в счет их оплаты
(абзац дополнен с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
При использовании
налогоплательщиком-векселедателем в
расчетах за приобретенные им товары
(работы, услуги) собственного векселя
(либо векселя третьего лица, полученного
в обмен на собственный вексель) суммы
налога, фактически уплаченные
налогоплательщиком-векселедателем при
приобретении указанных товаров (работ,
услуг), исчисляются исходя из сумм,
фактически уплаченных им по
собственному векселю. *172.2)
3.
Вычеты сумм налога, предусмотренных
статьей 171 настоящего Кодекса, в
отношении операций по реализации
товаров (работ, услуг), указанных в пункте
1 статьи 164 настоящего Кодекса,
производятся только при представлении в
налоговые органы соответствующих
документов, предусмотренных статьей 165
настоящего Кодекса.
Вычеты
сумм налога, предусмотренные настоящим
пунктом, производятся на основании
отдельной налоговой декларации,
указанной в пункте 7 статьи 164 настоящего
Кодекса.
4. Вычеты сумм налога, указанных в пункте 5
статьи 171 настоящего Кодекса,
производятся в полном объеме после
отражения в учете соответствующих
операций по корректировке в связи с
возвратом товаров или отказом от товаров
(работ, услуг), но не позднее одного года с
момента возврата или отказа.
5. Вычеты сумм налога, указанных в пункте 6
статьи 171 настоящего Кодекса,
производятся по мере постановки на учет
соответствующих объектов завершенного
капитального строительства (основных
средств) или реализации объекта
незавершенного капитального
строительства. *172.3)
6. Вычеты сумм налога, указанных в пункте 8
статьи 171 настоящего Кодекса,
производятся после даты реализации
соответствующих товаров (выполнения
работ, оказания услуг).
Комментарий к статье 172
Статья 173. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
1. Сумма налога, подлежащая уплате в
бюджет, исчисляется по итогам каждого
налогового периода, как уменьшенная на
сумму налоговых вычетов,
предусмотренных статьей 171 настоящего
Кодекса (за исключением налоговых
вычетов, предусмотренных пунктом 3
статьи 172 настоящего Кодекса), общая
сумма налога, исчисляемая в соответствии
со статьей 166 настоящего Кодекса.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,
по операциям реализации товаров (работ,
услуг), указанных в подпунктах 1-7 пункта 1
статьи 164 настоящего Кодекса,
определяется по итогам каждого
налогового периода, как уменьшенная на
сумму налоговых вычетов,
предусмотренных пунктом 3 статьи 172
настоящего Кодекса, сумма налога,
исчисляемая в соответствии с пунктом 6
статьи 166 настоящего Кодекса.
2. Если сумма налоговых вычетов в
каком-либо налоговом периоде превышает
общую сумму налога, исчисленную в
соответствии со статьей 166 настоящего
Кодекса, сумма указанного налога,
подлежащая уплате в бюджет, по итогом
этого налогового периода принимается
равной нулю.
Положительная разница между суммой
налоговых вычетов и общей суммой налога,
исчисленного по операциям, признаваемым
объектом налогообложения в соответствии
с подпунктами 1 - 2 пункта 1 статьи 146
настоящего Кодекса, подлежит возмещению
налогоплательщику в порядке и на
условиях, которые предусмотрены статьей
176 настоящего Кодекса (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
Превышение сумм налоговых вычетов,
предусмотренных пунктом 3 статьи 172
настоящего Кодекса, над суммами налога,
исчисляемыми в соответствии с пунктом 6
статьи 166 настоящего Кодекса, подлежит
возмещению налогоплательщику в порядке
и на условиях, которые предусмотрены
статьей 176 настоящего Кодекса.
3. Сумма налога, подлежащая уплате при
ввозе товаров на таможенную территорию
Российской Федерации, исчисляется в
соответствии с пунктом 5 статьи 166
настоящего Кодекса.
4. При реализации товаров (работ, услуг),
указанных в статье 161 настоящего Кодекса,
сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,
исчисляется и уплачивается в полном
объеме налоговыми агентами, указанными в
статье 161 настоящего Кодекса, за счет
средств, подлежащих перечислению
налогоплательщику или другим лицам,
указанным налогоплательщиком (пункт в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
5. Сумма налога, подлежащая уплате в
бюджет, исчисляется следующими
налогоплательщиками в случае
выставления ими покупателю
счета-фактуры с выделением суммы налога:
*173)
1)
налогоплательщиками, освобожденными от
исполнения обязанностей
налогоплательщика, связанных с
исчислением и уплатой налога, в
соответствии со статьей 145 настоящего
Кодекса;
2) налогоплательщиками, применяющими
освобождение от налогообложения
операций, предусмотренное статьей 149
настоящего Кодекса.
При этом сумма налога, подлежащая уплате
в бюджет, определяется как сумма налога,
указанная в соответствующем
счете-фактуре, переданном покупателю
товаров (работ, услуг).
Комментарий к статье 173
Статья 174. Порядок и сроки уплаты налога в бюджет
1. Уплата налога по операциям,
признаваемым объектом налогообложения в
соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1
статьи 146 настоящего Кодекса, на
территории Российской Федерации
производится по итогам каждого
налогового периода исходя из
фактической реализации (передачи)
товаров (выполнения, в том числе для
собственных нужд, работ, оказания, в том
числе для собственных нужд, услуг) за
истекший налоговый период не позднее
20-го числа месяца, следующего за истекшим
налоговым периодом, если иное не
предусмотрено настоящей главой (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
При ввозе товаров на таможенную
территорию Российской Федерации сумма
налога, подлежащая уплате в бюджет,
уплачивается в соответствии с
таможенным законодательством.
2. Сумма налога, подлежащая уплате в
бюджет, по операциям реализации
(передачи, выполнения, оказания для
собственных нужд) товаров (работ, услуг)
на территории Российской Федерации,
уплачивается по месту учета
налогоплательщика в налоговых органах с
учетом особенностей, установленных
статьей 175 настоящего Кодекса.
3. Налоговые агенты производят уплату
суммы налога по месту своего нахождения
(пункт в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ).
4. Уплата налога лицами, указанными в
пункте 5 статьи 173 настоящего Кодекса,
производится по итогам каждого
налогового периода исходя из
соответствующей реализации товаров
(работ, услуг) за истекший налоговый
период не позднее 20-го числа месяца,
следующего за истекшим налоговым
периодом.
5. Налогоплательщики (налоговые агенты), в
том числе перечисленные в пункте 5 статьи
173 настоящего Кодекса, обязаны
представить в налоговые органы по месту
своего учета соответствующую налоговую
декларацию в срок не позднее 20-го числа
месяца, следующего за истекшим налоговым
периодом, если иное не предусмотрено
настоящей главой (пункт дополнен с 1
января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ). *174)
6. Налогоплательщики с ежемесячными в
течение квартала суммами выручки от
реализации товаров (работ, услуг) без
учета налога и налога с продаж, не
превышающими 1 млн. рублей, вправе
уплачивать налог исходя из фактической
реализации (передачи) товаров
(выполнении, в том числе для собственных
нужд, работ, оказании, в том числе для
собственных нужд, услуг) за истекший
квартал не позднее 20-го числа месяца,
следующего за истекшим кварталом.
Налогоплательщики, уплачивающие
налог ежеквартально, представляют
налоговую декларацию в срок не позднее
20-го числа месяца, следующего за истекшим
кварталом. *174)
Комментарий к статье 174
Статья 175. Особенности исчисления
и уплаты налога по месту
нахождения обособленных подразделений
организации *175)
1. Организация, в состав которой входят
обособленные подразделения, уплачивает
налог по месту своего нахождения, а также
по месту нахождения каждого из
обособленных подразделений.
2. Сумма налога, подлежащая уплате по
месту нахождения обособленного
подразделения организации, определяется
как одна вторая произведения общей суммы
налога, подлежащей уплате организацией,
на величину, исчисленную как сумма
удельного веса среднесписочной
численности работников (фонда оплаты
труда) обособленного подразделения в
среднесписочной численности работников
(фонде оплаты труда) по организации в
целом и удельного веса стоимости
основных производственных фондов
обособленного подразделения в стоимости
основных производственных фондов по
организации в целом.
Сумма налога, подлежащая уплате по месту
нахождения организации, в состав которой
входят обособленные подразделения,
определяется как разница между общей
суммой налога, подлежащего уплате
организацией в целом, и совокупной
суммой налога, подлежащей уплате по
месту нахождения всех обособленных
подразделений организации (абзац
дополнительно включен с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
3. Организации, имеющие обособленные
подразделения, самостоятельно
определяют и уведомляют налоговые
органы по месту своего учета в качестве
налогоплательщика, какой показатель
должен применяться: среднесписочная
численность работников или фонд оплаты
труда. Выбранный организацией
показатель должен быть неизменным в
течение календарного года.
Указанные в пункте 2 настоящей статьи
удельные веса определяются исходя из
фактических показателей
среднесписочной численности работников
(фонда оплаты труда) на конец отчетного
налогового периода и среднегодовой
стоимости основных производственных
фондов этих организаций и их
обособленных подразделений за
календарный год, предшествующий
отчетному налоговому периоду (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
Комментарий к статье 175
Статья 176. Порядок возмещения налога
1. В случае, если по итогам налогового
периода сумма налоговых вычетов
превышает общую сумму налога,
исчисленную по операциям, признаваемым
объектом налогообложения в соответствии
с подпунктами 1 - 2 пункта 1 статьи 146
настоящего Кодекса, то полученная
разница подлежит возмещению (зачету,
возврату) налогоплательщику в
соответствии с положениями настоящей
статьи (пункт в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ).
2. Указанная сумма направляется в течение
трех календарных месяцев, следующих за
истекшим налоговым периодом, на
исполнение обязанностей
налогоплательщика по уплате налогов или
сборов, включая налоги, уплачиваемые в
связи с перемещением товаров через
таможенную границу Российской
Федерации, на уплату пени, погашение
недоимки, сумм налоговых санкций,
присужденных налогоплательщику,
подлежащих зачислению в тот же бюджет.
Налоговые органы производят зачет
самостоятельно, а по налогам,
уплачиваемым в связи с перемещением
товаров через таможенную границу
Российской Федерации, по согласованию с
таможенными органами и в течение десяти
дней после проведения зачета сообщают о
нем налогоплательщику.
(Пункт в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ)
3. По истечении трех календарных месяцев,
следующих за истекшим налоговым
периодом, сумма, которая не была зачтена,
подлежит возврату налогоплательщику по
его письменному заявлению (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
Налоговый орган в течение двух недель
после получения указанного заявления
принимает решение о возврате указанной
суммы налогоплательщику из
соответствующего бюджета и в тот же срок
направляет это решение на исполнение в
соответствующий орган федерального
казначейства. Возврат указанных сумм
осуществляется органами федерального
казначейства (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
Возврат сумм осуществляется органами
федерального казначейства в течение
двух недель считая со дня получения
указанного решения налогового органа. В
случае, если такое решение не получено
соответствующим органом федерального
казначейства по истечении семи дней,
считая со дня направления налоговым
органом, датой получения такого решения
признается восьмой день, считая со дня
направления такого решения налоговым
органом.
При нарушении сроков, установленных
настоящим пунктом, на сумму, подлежащую
возврату налогоплательщику, начисляются
проценты исходя из одной трехсот
шестидесятой ставки рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации
за каждый день просрочки (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
4.
Суммы, предусмотренные статьей 171
настоящего Кодекса, в отношении операций
по реализации товаров (работ, услуг),
предусмотренных подпунктами 1-6 пункта 1
статьи 164 настоящего Кодекса, а также
суммы налога, исчисленные и уплаченные в
соответствии с пунктом 6 статьи 166
настоящего Кодекса, подлежат возмещению
путем зачета (возврата) на основании
отдельной налоговой декларации,
указанной в пункте 7 статьи 164 настоящего
Кодекса и документов, предусмотренных
статьей 165 настоящего Кодекса.
Возмещение производится не позднее трех
месяцев, считая со дня представления
налогоплательщиком налоговой
декларации, указанной в пункте 7 статьи 164
настоящего Кодекса и документов,
предусмотренных статьей 165 настоящего
Кодекса.
В течение указанного срока налоговый
орган производит проверку
обоснованности применения налоговой
ставки 0 процентов и налоговых вычетов и
принимает решение о возмещении путем
зачета или возврата соответствующих
сумм либо об отказе (полностью или
частично) в возмещении.
В случае, если налоговым органом принято
решение об отказе (полностью или
частично) в возмещении, он обязан
предоставить налогоплательщику
мотивированное заключение не позднее 10
дней после вынесения указанного решения.
В случае, если налоговым органом в
течение установленного срока не
вынесено решения об отказе и (или)
указанное заключение не представлено
налогоплательщику, налоговый орган
обязан принять решение о возмещении на
сумму, по которой не вынесено решение об
отказе, и уведомить налогоплательщика о
принятом решении в течение десяти дней.
В случае наличия у налогоплательщика
недоимки и пени по налогу, недоимки и
пени по иным налогам и сборам, а также
задолженности по присужденным налоговым
санкциям, подлежащим зачислению в тот же
бюджет, из которого производится
возврат, они подлежат зачету в
первоочередном порядке по решению
налогового органа (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
Налоговые органы производят указанный
зачет самостоятельно и в течение 10 дней
сообщают о нем налогоплательщику.
В случае, если налоговым органом принято
решение о возмещении, при наличии
недоимки по налогу, образовавшейся в
период между датой подачи декларации и
датой возмещения соответствующих сумм и
не превышающей сумму, подлежащую
возмещению по решению налогового органа,
пеня на сумму недоимки не начисляется.
При
отсутствии у налогоплательщика недоимки
и пени по налогу, недоимки и пени по иным
налогам, а также задолженности по
присужденным налоговым санкциям,
подлежащим зачислению в тот же бюджет, из
которого производится возврат, суммы,
подлежащие возмещению, засчитываются в
счет текущих платежей по налогу и (или)
иным налогам и сборам, подлежащим уплате
в тот же бюджет, а также по налогам,
уплачиваемым в связи с перемещением
товаров через таможенную границу
Российской Федерации и в связи с
реализацией работ (услуг),
непосредственно связанных с
производством и реализацией таких
товаров, по согласованию с таможенными
органами либо подлежат возврату
налогоплательщику по его заявлению
(абзац в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ).
Не позднее последнего дня срока,
указанного в абзаце втором настоящего
пункта, налоговый орган принимает
решение о возврате сумм налога из
соответствующего бюджета и в тот же срок
направляет это решение на исполнение в
соответствующий орган федерального
казначейства.
Возврат сумм осуществляется органами
федерального казначейства в течение
двух недель после получения решения
налогового органа. В случае, когда такое
решение не получено соответствующим
органом федерального казначейства по
истечении семи дней, считая со дня
направления налоговым органом, датой
получения такого решения признается
восьмой день, считая со дня направления
такого решения налоговым органом.
При нарушении сроков, установленных
настоящим пунктом, на сумму, подлежащую
возврату налогоплательщику, начисляются
проценты исходя из ставки
рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации.
Комментарий к статье 176
Статья 177. Сроки и порядок уплаты
налога при ввозе товаров на
таможенную территорию Российской
Федерации
Сроки и порядок уплаты налога при ввозе
товаров на таможенную территорию
Российской Федерации устанавливаются
таможенным законодательством
Российской Федерации с учетом положений
настоящей главы.
Комментарий к статье 177
Статья 178. Порядок налогообложения
при выполнении соглашений о
разделе продукции
При выполнении соглашений о разделе
продукции, заключенных в соответствии с
Федеральным законом "О соглашениях о
разделе продукции", налог исчисляется
и уплачивается с учетом следующих
особенностей (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ):
от налога освобождаются товары, работы и
услуги, предназначенные в соответствии с
проектной документацией для выполнения
работ по соглашению о разделе продукции,
в том числе ввозимые на таможенную
территорию Российской Федерации
инвестором, оператором указанного
соглашения, их поставщиками,
подрядчиками и перевозчиками и иными
лицами, участвующими в выполнении работ
по указанному соглашению на основе
договоров (контрактов) с инвестором и
(или) оператором, и услуги, оказываемые на
территории Российской Федерации
иностранными юридическими лицами
инвесторам или операторам соглашений о
разделе продукции в связи с выполнением
работ по указанным соглашениям.
Освобождение плательщика от уплаты
налога осуществляется при условии
представления в налоговые органы
(таможенные органы) заявления с
ходатайством об освобождении, к которому
прилагаются следующие документы (абзац
дополнен с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ):
копия контракта между оператором,
поставщиком (подрядчиком, перевозчиком)
и инвестором по соглашению о разделе
продукции, или копия контракта между
поставщиком (подрядчиком, перевозчиком)
и оператором по конкретному соглашению о
разделе продукции при условии, что
оператор уполномочен заключать
контракты от имени инвестора;
копия счета-фактуры (копия счета),
выставленного инвестору поставщиком
(подрядчиком, перевозчиком);
гарантийное письмо инвестора или
оператора по соглашению о разделе
продукции по форме, установленной
Правительством Российской Федерации,
подтверждающее, что данные товары,
работы и услуги предназначены в
соответствии с проектной документацией
для выполнения работ по указанному
соглашению; *178.1)
копии транспортных и
товаросопроводительных документов;
специфицированный счет с
указанием наименования товаров и их
стоимости в той валюте, в которой ведется
учет по соглашению и (или) в которой по
указанным товарам при отсутствии
освобождения исчислялся бы налог.
Порядок и сроки представления указанных
документов в налоговые органы
устанавливаются Министерством
Российской Федерации по налогам и
сборам, а в таможенные органы -
Государственным таможенным комитетом
Российской Федерации (абзац дополнен с 1
января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ). *178.2)
В
случае выявления налоговыми органами
(таможенными органами) нецелевого
использования товаров, работ и услуг (в
рамках срока их полезного
использования), ввезенных на таможенную
территорию Российской Федерации с
применением льготы, установленной
настоящей статьей, начисление и взимание
налога на добавленную стоимость, штрафов
и пени осуществляются в порядке,
установленном настоящим Кодексом (абзац
дополнен с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ);
освобождаются от налога обороты между
инвестором и оператором соглашения о
разделе продукции по безвозмездной
передаче товарно-материальных
ценностей, необходимых для выполнения
работ по указанному соглашению, а также
операции по передаче денежных средств,
необходимых для финансирования таких
работ в соответствии со сметой,
утвержденной в установленном указанным
соглашением порядке;
освобождаются от налога обороты по
передаче инвестором государству вновь
созданного или приобретенного
инвестором имущества, использованного
им для выполнения работ по соглашению, и
подлежащего передаче государству в
соответствии с условиями соглашения;
при исчислении налога инвестором,
являющимся стороной соглашения о
разделе продукции, и (или) оператором из
суммы указанного налога, подлежащей
внесению в бюджет в каждом налоговом
периоде, вычитаются все суммы налога,
уплаченные инвестором и (или) оператором
в указанном периоде в связи с
выполнением работ по указанному
соглашению;
разница, возникающая у инвестора,
являющегося стороной соглашения о
разделе продукции, и (или) оператора, в
случае превышения сумм налога,
уплаченных инвестором и (или) оператором
в каждом налоговом периоде в связи с
выполнением работ по указанному
соглашению, над суммами данного налога,
исчисленными по реализации в этом
налоговом периоде продукции, товаров
(работ, услуг), в том числе при отсутствии
указанной реализации, подлежит
возмещению инвестору и (или) оператору из
бюджета по окончании указанного периода
в порядке и в сроки, установленные
настоящей главой Кодекса. В случае
несоблюдения государством указанных
сроков, суммы уплаченного налога,
подлежащие возмещению из бюджета,
увеличиваются исходя из ставки
рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации, действовавшей в
соответствующем периоде, при ведении
учета в валюте Российской Федерации, или
исходя из ставки ЛИБОР при ведении учета
в иностранной валюте (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ);
после начала добычи минерального сырья
сумма налога, не возмещенная инвестору
из бюджета к соответствующему дню и
уточненная в соответствии с абзацем
тринадцатым настоящей статьи,
возмещается ему за счет уменьшения
принадлежащей государству в
соответствии с условиями соглашения
части произведенной продукции на
величину ее стоимостного эквивалента
(абзац в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ);
при
выполнении соглашений о разделе
продукции, заключенных до вступления в
силу Федерального закона "О
соглашениях о разделе продукции"
применяются условия исчисления и уплаты
налога, установленные указанными
соглашениями.
Комментарий к статье 178
Глава 22. АКЦИЗЫ *22
Cтатья 179. Налогоплательщики
1. Налогоплательщиками акциза (далее в
настоящей главе - налогоплательщики)
признаются (абзац в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ):
1) организации;
2) индивидуальные предприниматели;
3) лица, признаваемые
налогоплательщиками в связи с
перемещением товаров через таможенную
границу Российской Федерации,
определяемые в соответствии с
Таможенным кодексом Российской
Федерации (подпункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
2. Организации и иные лица, указанные в
настоящей статье, признаются
налогоплательщиками, если они совершают
операции, подлежащие налогообложению в
соответствии с настоящей главой (пункт в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
Комментарий к статье 179
Статья 180. Особенности исполнения
обязанностей налогоплательщика в
рамках договора простого товарищества
(договора о совместной деятельности)
*180.1)
(наименование статьи в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ)
1. Налогоплательщики - участники договора
простого товарищества (договора о
совместной деятельности) несут
солидарную ответственность по
исполнению обязанности по уплате налога,
исчисленного в соответствии с настоящей
главой.
2. В целях настоящей главы
устанавливается, что в качестве лица,
исполняющего обязанности по исчислению
и уплате всей суммы акциза, исчисленной
по операциям, признаваемым объектом
налогообложения в соответствии с
настоящей главой, осуществляемым в
рамках договора простого товарищества
(договора о совместной деятельности),
признается лицо, ведущее дела простого
товарищества (договора о совместной
деятельности). В случае, если ведение дел
простого товарищества (договора о
совместной деятельности) осуществляется
совместно всеми участниками простого
товарищества (договора о совместной
деятельности), участники договора
простого товарищества (договора о
совместной деятельности) самостоятельно
определяют участника, исполняющего
обязанности по исчислению и уплате всей
суммы акциза по операциям, признаваемым
объектами налогообложения в
соответствии с настоящей главой,
осуществляемым в рамках договора
простого товарищества (договора о
совместной деятельности) (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
Указанное лицо имеет все права и
исполняет обязанности
налогоплательщика, предусмотренные
настоящим Кодексом, в отношении
указанной суммы акциза (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
Указанное лицо обязано не позднее дня
осуществления первой операции,
признаваемой объектом налогообложения в
соответствии с настоящей главой,
известить налоговый орган об исполнении
им обязанностей налогоплательщика в
рамках договора простого товарищества
(договора о совместной деятельности)
(абзац в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ). *180.2)
3. При полном и своевременном исполнении
обязанности по уплате акциза лицом,
исполняющим обязанности по уплате
акциза в рамках простого товарищества
(договора о совместной деятельности) в
соответствии с пунктом 2 настоящей
статьи, обязанность по уплате акциза
остальными участниками договора
простого товарищества (договора о
совместной деятельности) считается
исполненной (пункт в редакции, введенной
в действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ).
Комментарий к статье 180
Статья 181. Подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье
1. Подакцизными товарами признаются:
*181.1)
1) спирт этиловый из всех видов сырья, за
исключением спирта коньячного;
2) спиртосодержащая продукция (растворы,
эмульсии, суспензии и другие виды
продукции в жидком виде) с объемной долей
этилового спирта более 9 процентов.
В целях настоящей главы не
рассматривается как подакцизные товары
следующая спиртосодержащая продукция:
лекарственные,
лечебно-профилактические,
диагностические средства, прошедшие
государственную регистрацию в
уполномоченном федеральном органе
исполнительной власти и внесенные в
Государственный реестр лекарственных
средств и изделий медицинского
назначения, а также лекарственные,
лечебно-профилактические средства
(включая гомеопатические препараты),
изготавливаемые аптечными
организациями по индивидуальным
рецептам и требованиям лечебных
организаций, разлитые в емкости не более
100 мл;
препараты ветеринарного назначения,
прошедшие государственную регистрацию в
уполномоченном федеральном органе
исполнительной власти и внесенные в
Государственный реестр
зарегистрированных ветеринарных
препаратов, разработанных для
применения в животноводстве на
территории Российской Федерации,
разлитые в емкости не более 100 мл;
парфюмерно-косметическая продукция,
прошедшая государственную регистрацию в
уполномоченных федеральных органах
исполнительной власти, разлитая в
емкости не более 270 мл;
подлежащие дальнейшей переработке и
(или) использованию для технических
целей отходы, образующиеся при
производстве спирта этилового из
пищевого сырья, водок, ликероводочных
изделий, соответствующие нормативной
документации, утвержденной
(согласованной) федеральным органом
исполнительной власти и внесенные в
Государственный реестр этилового спирта
из пищевого сырья, алкогольной и
алкогольсодержащей продукции в
Российской Федерации;
товары бытовой химии в аэрозольной
упаковке;
3) алкогольная продукция (спирт питьевой,
водка, ликероводочные изделия, коньяки,
вино и иная пищевая продукция с объемной
долей этилового спирта более 1,5 процента,
за исключением виноматериалов); *181.2)
4) пиво;
5)
табачная продукция;
6) ювелирные изделия. *181.3)
В целях настоящей главы ювелирными
изделиями признаются изделия,
произведенные с использованием
драгоценных металлов и их сплавов и (или)
драгоценных камней и (или)
культивированного жемчуга.
Не признаются ювелирными изделиями
государственные награды, медали, знаки
отличия и различия, статус которых
определен законами Российской Федерации
или указами Президента Российской
Федерации, монеты, имеющие статус
законного платежного средства и
прошедшие эмиссию, предметы культа и
религиозного назначения (за исключением
обручальных колец), предназначенные для
использования в храмах при
священнодействии и (или) богослужении,
ювелирная галантерея, изделия из
недрагоценных металлов и сплавов, при
изготовлении которых использованы
серебросодержащие припои, а также
изделия народных художественных
промыслов, изготовленные с применением
золотосодержащих (серебросодержащих)
красок и (или) нитей (абзац дополнен с 1
января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ);
7) автомобили легковые и мотоциклы с
мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.)
(подпункт дополнен с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ);
8) автомобильный бензин;
9) дизельное топливо;
10) моторные масла для дизельных и (или)
карбюраторных (инжекторных)
двигателей.
2. Подакцизным минеральным сырьем
признаются:
1) нефть и стабильный газовый конденсат;
2) природный газ.
В целях настоящей главы отбензиненный
сухой газ и нефтяной (попутный) газ после
их обработки или переработки
рассматриваются как природный газ (абзац
дополнительно включен с 9 сентября 2001
года Федеральным законом от 7 августа 2001
года N 118-ФЗ).
Комментарий к статье 181
Статья 182. Объект налогообложения *182.1)
1. Объектом налогообложения признаются
следующие операции:
1) реализация на территории Российской
Федерации лицами произведенных ими
подакцизных товаров, в том числе
реализация предметов залога и передача
подакцизных товаров по соглашению о
предоставлении отступного или новации.
В целях настоящей главы передача прав
собственности на подакцизные товары и
(или) подакцизное минеральное сырье
одним лицом другому лицу на возмездной и
(или) безвозмездной основе, а также
использование их при натуральной оплате,
признается реализацией подакцизных
товаров и (или) подакцизного
минерального сырья (абзац дополнен с 1
января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ);
2) реализация организациями с акцизных
складов алкогольной продукции,
приобретенной от налогоплательщиков -
производителей указанной продукции либо
с акцизных складов других организаций.
*182.2)
Не признается объектом налогообложения
реализация алкогольной продукции с
акцизного склада одной оптовой
организации акцизному складу другой
оптовой организации;
3) продажа лицами переданных им на
основании приговоров или решений судов,
арбитражных судов или других
уполномоченных на то государственных
органов конфискованных и (или)
бесхозяйных подакцизных товаров,
подакцизных товаров, от которых
произошел отказ в пользу государства и
которые подлежат обращению в
государственную и (или) муниципальную
собственность;
4) передача на территории Российской
Федерации лицом произведенных им из
давальческого сырья (материалов)
подакцизных товаров собственнику
указанного сырья (материалов) либо
другим лицам, в том числе получение
указанных подакцизных товаров в
собственность в счет оплаты услуг по
производству подакцизных товаров из
давальческого сырья (материалов);
5) передача в структуре организации
произведенных подакцизных товаров для
дальнейшего производства неподакцизных
товаров, за исключением операций,
указанных в подпунктах 2, 3 пункта 1 статьи
183 настоящего Кодекса;
6) передача на территории Российской
Федерации лицами произведенных ими
подакцизных товаров для собственных
нужд;
7)
передача на территории Российской
Федерации лицами произведенных ими
подакцизных товаров в уставный
(складочный) капитал организаций, в
паевые фонды кооперативов, а также в
качестве взноса по договору простого
товарищества (договору о совместной
деятельности);
8)
передача на территории Российской
Федерации организацией (хозяйственным
обществом или товариществом)
произведенных ею подакцизных товаров
своему участнику (его правопреемнику или
наследнику) при его выходе (выбытии) из
организации (хозяйственного общества
или товарищества), а также передача
подакцизных товаров, произведенных в
рамках договора простого товарищества
(договора о совместной деятельности),
участнику (его правопреемнику или
наследнику) указанного договора при
выделе его доли из имущества,
находящегося в общей собственности
участников договора, или разделе такого
имущества;
9)
передача произведенных подакцизных
товаров на переработку на давальческой
основе;
10) ввоз подакцизных товаров на
таможенную территорию Российской
Федерации;
11) первичная реализация подакцизных
товаров, происходящих и ввезенных на
территорию Российской Федерации с
территории государств - участников
Таможенного союза без таможенного
оформления (при наличии соглашений о
едином таможенном пространстве);
12) реализация добытых (произведенных)
налогоплательщиком нефти и (или)
стабильного газового конденсата
(подпункт дополнен с 9 сентября 2001 года
Федеральным законом от 7 августа 2001 года N
118-ФЗ - см. предыдущую редакцию);
13) передача в структуре организации
добытых (произведенных) нефти и (или)
стабильного газового конденсата на
переработку (подпункт дополнен с 9
сентября 2001 года Федеральным законом от 7
августа 2001 года N 118-ФЗ - см. предыдущую
редакцию);
14) передача добытых (произведенных) нефти
и (или) стабильного газового конденсата
на промышленную переработку на
давальческой основе, а также передача
лицом произведенных им из давальческого
сырья нефти и стабильного газового
конденсата собственнику указанного
сырья либо другим лицам, в том числе
получение указанных нефти и стабильного
газового конденсата в собственность в
счет оплаты услуг по производству нефти
и стабильного газового конденсата из
давальческого сырья (подпункт дополнен с
9 сентября 2001 года Федеральным законом от
7 августа 2001 года N 118-ФЗ - см. предыдущую
редакцию);
15) передача добытых (произведенных) нефти
и (или) стабильного газового конденсата
для использования на собственные нужды,
за исключением операций, указанных в
подпункте 15 пункта 1 статьи 183 настоящего
Кодекса (подпункт дополнен с 1 января 2001
года Федеральным законом от 29 декабря 2000
года N 166-ФЗ; дополнен с 9 сентября 2001 года
Федеральным законом от 7 августа 2001 года N
118-ФЗ - см. предыдущую редакцию);
16) передача добытых (произведенных) нефти
и (или) стабильного газового конденсата в
качестве вклада в уставный (складочный)
капитал, вклада по договору простого
товарищества (договору о совместной
деятельности), паевых взносов в паевые
фонды кооперативов (подпункт дополнен с 9
сентября 2001 года Федеральным законом от 7
августа 2001 года N 118-ФЗ - см. предыдущую
редакцию);
17) реализация природного газа за пределы
территории Российской Федерации;
18)
реализация и (или) передача, в том числе
на безвозмездной основе, природного газа
на территории Российской Федерации
газораспределительным организациям
либо непосредственно (минуя
газораспределительные организации)
конечным потребителям, использующим
природный газ в качестве топлива и (или)
сырья, за исключением операций,
указанных в подпунктах 8 - 12 пункта 1
статьи 183 настоящего Кодекса (подпункт
дополнен с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ);
19) передача природного газа для
использования на собственные нужды, за
исключением операций, указанных в
подпункте 9 пункта 1 статьи 183 настоящего
Кодекса (подпункт дополнен с 1 января 2001
года Федеральным законом от 29 декабря 2000
года N 166-ФЗ);
20)
передача природного газа на
промышленную переработку на
давальческой основе и (или) в структуре
организации для изготовления других
видов продукции, за исключением
операций, указанных в подпункте 12 пункта
1 статьи 183 настоящего Кодекса (подпункт
дополнен с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ);
21)
передача природного газа в качестве
вклада в уставный (складочный) капитал,
вклада по договору простого
товарищества (договору о совместной
деятельности), паевых взносов в паевые
фонды кооперативов.
2.
Операции, перечисленные в подпунктах 12-21
пункта 1 настоящей статьи, признаются
объектом налогообложения в случае, если
подакцизные виды минерального сырья
добыты (выработаны) на территории
Российской Федерации, ее
континентального шельфа и (или)
исключительной экономической зоны.
3. В целях настоящей главы к производству
приравниваются розлив подакцизных
товаров, осуществляемый как часть общего
процесса производства этих товаров в
соответствии с требованиями
государственных стандартов и (или)
другой нормативно-технической
документации, которые регламентируют
процесс производства указанных товаров
и утверждаются уполномоченными
федеральными органами исполнительной
власти, а также любые виды смешения
товаров в местах их хранения и
реализации (за исключением организаций
общественного питания), в результате
которого получается подакцизный товар
(пункт в редакции, введенной в действие с
9 сентября 2001 года Федеральным законом от
7 августа 2001 года N 118-ФЗ, - см. предыдущую
редакцию).
4. При
реорганизации организации права и
обязанности по уплате акциза переходят к
ее правопреемнику (пункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
Комментарий к статье 182
Статья 183. Операции, не подлежащие
налогообложению
(освобождаемые от налогообложения) *183.1)
1. Не подлежат налогообложению
(освобождаются от налогообложения)
следующие операции:
1) передача подакцизных товаров одним
структурным подразделением организации,
не являющимся самостоятельным
налогоплательщиком, для производства
других подакцизных товаров другому
такому же структурному подразделению
этой организации, а также передача в
структуре организации произведенного
спирта этилового из непищевого сырья для
производства неподакцизных товаров
(подпункт в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ);
2) реализация денатурированного
этилового спирта из всех видов сырья
организациям по специальным разрешениям
на его поставку в пределах выделенных
квот, утвержденных (согласованных)
уполномоченными федеральными органами
исполнительной власти.
В целях настоящей главы
денатурированным этиловым спиртом
признается этиловый спирт, содержащий
денатурирующие добавки в концентрации,
исключающей возможность использования
указанного спирта для производства
алкогольной и другой пищевой продукции,
изготовленный на основе этилового
спирта, полученного по специальным
разрешениям на его поставку в пределах
выделенных квот в соответствии с
утвержденными (согласованными)
уполномоченными федеральными органами
исполнительной власти нормативными и
техническими документами, прошедший
государственную регистрацию в
уполномоченном федеральном органе
исполнительной власти и внесенный в
Государственный реестр этилового спирта
и спиртосодержащих растворов из
непищевого сырья, или в Государственный
реестр этилового спирта из пищевого
сырья, алкогольной и алкогольсодержащей
продукции в Российской Федерации (абзац
дополнен с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ).
Этиловый спирт признается
денатурированным (освобождается от
налогообложения) только при условии,
если его денатурация производится на
основе этилового спирта, полученного по
специальным разрешениям на его поставку
в пределах выделенных квот, в рамках
единого технологического процесса на
производственных мощностях одной
организации (без передачи в ходе этого
технологического процесса от одного
структурного подразделения организации
другому ее структурному подразделению,
если организация имеет такие
структурные подразделения);
3) реализация спиртосодержащей
денатурированной продукции
организациям по специальным разрешениям
на ее поставку в пределах выделенных
квот, утвержденных (согласованных)
уполномоченными федеральными органами
исполнительной власти, в порядке,
определяемом Правительством Российской
Федерации (подпункт дополнен с 9 сентября
2001 года Федеральным законом от 7 августа
2001 года N 118-ФЗ - см. предыдущую редакцию).
В целях
настоящей статьи спиртосодержащей
денатурированной продукцией признается
спиртосодержащая непищевая продукция,
содержащая денатурирующие добавки в
концентрации, исключающей возможность
использования этой продукции для
производства алкогольной и другой
пищевой продукции, изготовленная на
основе этилового спирта, в том числе
денатурированного, который получен по
специальным разрешениям на его поставку
в пределах выделенных квот в
соответствии с утвержденными
(согласованными) уполномоченными
федеральными органами исполнительной
власти нормативными и техническими
документами, прошедшая государственную
регистрацию в уполномоченном
федеральном органе исполнительной
власти и внесенная в Государственный
реестр этилового спирта и
спиртосодержащих растворов из
непищевого сырья или в Государственный
реестр этилового спирта из пищевого
сырья, алкогольной и алкогольсодержащей
продукции в Российской Федерации (абзац
в редакции, введенной в действие с 1
января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ);
4) реализация подакцизных товаров и (или)
передача лицом произведенных им из
давальческого сырья нефтепродуктов
собственнику указанного сырья
(материалов) либо другим лицам,
помещенных под таможенный режим
экспорта, за пределы территории
Российской Федерации в соответствии со
статьей 184 настоящего Кодекса (подпункт в
редакции, введенной в действие с 9
сентября 2001 года Федеральным законом от 7
августа 2001 года N 118-ФЗ, - см. предыдущую
редакцию);
5) первичная реализация (передача)
конфискованных и (или) бесхозяйных
подакцизных товаров, подакцизных
товаров, от которых произошел отказ в
пользу государства и которые подлежат
обращению в государственную и (или)
муниципальную собственность, на
промышленную переработку под контролем
таможенных и (или) налоговых органов либо
уничтожение;
6) закачка природного газа в пласт для
поддержания пластового давления;
7) закачка природного газа в подземные
хранилища; *183.2)
8) направление природного газа на
подготовку теплоносителей для
нагнетания в нефтяные пласты и других
методов повышения нефтегазоотдачи, а
также для газлифтной добычи нефти;
9) использование природного газа на
собственные технологические нужды
газодобывающих и газотранспортных
организаций в пределах нормативов,
обусловленных технологиями подготовки и
транспортировки газа, утверждаемых в
порядке, определяемом Правительством
Российской Федерации;
10)
реализация (передача) на территории
Российской Федерации отбензиненного
сухого и нефтяного (попутного) газа после
их обработки или переработки (подпункт
дополнен с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ;
дополнен с 9 сентября 2001 года Федеральным
законом от 7 августа 2001 года N 118-ФЗ - см.
предыдущую редакцию); *183.3)
11)
реализация на территории Российской
Федерации природного газа для личного
потребления физическими лицами, а также
для потребления жилищно-строительными
кооперативами, кондоминиумами и иными
подобными потребителями;
12) передача и (или) реализация природного
газа для производства (в том числе на
давальческой основе) сжатого газа в
случае его реализации по
государственным регулируемым ценам;
13) реализация нефти, произведенной в
результате переработки нефтешламов;
14) реализация нефти, добываемой из
вводимых в эксплуатацию бездействующих,
контрольных и находящихся в консервации
(по состоянию на 1 января 1999 года) скважин,
перечень которых утверждается в порядке,
утверждаемом Правительством Российской
Федерации;
15) использование нефти на собственные
технологические нужды нефтедобывающих
организаций в пределах нормативов,
обусловленных технологиями добычи,
подготовки и транспортировки нефти,
утверждаемых в порядке, определяемом
Правительством Российской Федерации, а
также использование нефти для целей
повышения нефтеотдачи пластов и других
технологических операций, включая
обработку бурового раствора, перевод
скважин на нефть при освоении и
исследовании скважин в пределах
нормативов, обусловленных технологиями
добычи нефти, утверждаемых в порядке,
определяемом Правительством Российской
Федерации (подпункт дополнен с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ). *183.4)
2. Перечисленные в пункте 1 настоящей
статьи операции не подлежат
налогообложению (освобождаются от
налогообложения) только при ведении и
наличии отдельного учета операций по
производству и реализации (передаче)
таких подакцизных товаров и (или)
подакцизного минерального сырья (пункт в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
3. Не подлежит налогообложению
(освобождается от налогообложения) ввоз
на таможенную территорию Российской
Федерации подакцизных товаров, от
которых произошел отказ в пользу
государства и которые подлежат
обращению в государственную и (или)
муниципальную собственность.
Комментарий к статье 183
Статья 184. Особенности
освобождения от налогообложения
операций по
реализации подакцизных товаров за
пределы территории Российской
Федерации
1.
Освобождение от налогообложения
операций, предусмотренных подпунктом 4
пункта 1 статьи 183 настоящего Кодекса,
производится только при вывозе
подакцизных товаров в таможенном режиме
экспорта за пределы территории
Российской Федерации непосредственно
налогоплательщиком - производителем
этих товаров, а также собственником
нефтепродуктов, выработанных из
собственного сырья по договору о
переработке нефти с
нефтеперерабатывающим заводом, или по их
поручению иным лицом на основании
договора комиссии, договора поручения
или агентского договора (абзац в
редакции, введенной в действие с 9
сентября 2001 года Федеральным законом от 7
августа 2001 года N 118-ФЗ, - см. предыдущую
редакцию).
Налогоплательщик освобождается от
уплаты акциза при реализации
произведенных им подакцизных товаров и
(или) передаче нефтепродуктов,
произведенных из давальческого сырья,
помещенных под таможенный режим
экспорта, за пределы территории
Российской Федерации при представлении
в налоговый орган поручительства банка
или банковской гарантии (статья 74
настоящего Кодекса). Такое
поручительство должно предусматривать
обязанность банка уплатить сумму акциза
и соответствующую пеню в случаях
непредставления в порядке и сроки,
которые установлены пунктом 6 статьи 198
настоящего Кодекса, налогоплательщиком
документов, подтверждающих факт
экспорта подакцизных товаров, и неуплаты
им акциза и (или) пени (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ; в редакции, введенной в действие с
9 сентября 2001 года Федеральным законом от
7 августа 2001 года N 118-ФЗ, - см. предыдущую
редакцию).
При отсутствии поручительства банка
налогоплательщик обязан уплатить акциз
в соответствии с общим порядком,
предусмотренным для операций по
реализации подакцизных товаров на
территории Российской Федерации (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ; в редакции, введенной в
действие с 9 сентября 2001 года Федеральным
законом от 7 августа 2001 года N 118-ФЗ, - см.
предыдущую редакцию).
2. При уплате акциза вследствие
отсутствия у налогоплательщика
поручительства банка уплаченные суммы
акциза и соответствующая пеня подлежат
возврату после представления
налогоплательщиком в налоговые органы
документов, подтверждающих факт
экспорта подакцизных товаров (абзац в
редакции, введенной в действие с 9
сентября 2001 года Федеральным законом от 7
августа 2001 года N 118-ФЗ, - см. предыдущую
редакцию).
Возврат акциза производится в порядке,
предусмотренном статьей 203 настоящего
Кодекса.
(Пункт в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ)
Комментарий к статье 184
Статья 185. Особенности
налогообложения при перемещении
подакцизных
товаров через таможенную границу
Российской Федерации
1. При
ввозе подакцизных товаров на таможенную
территорию Российской Федерации в
зависимости от избранного таможенного
режима налогообложение производится в
следующем порядке:
1) при помещении подакцизных товаров под
таможенный режим выпуска для свободного
обращения акциз уплачивается в полном
объеме (подпункт в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ);
2) при помещении подакцизных товаров под
таможенный режим реимпорта
налогоплательщиком уплачиваются суммы
акциза, от уплаты которых он был
освобожден либо которые были ему
возвращены в связи с экспортом товаров в
соответствии с настоящим Кодексом, в
порядке, предусмотренном таможенным
законодательством Российской Федерации
(подпункт в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ);
3) при помещении подакцизных товаров под
таможенные режимы транзита, таможенного
склада, реэкспорта, переработки под
таможенным контролем, свободной
таможенной зоны, свободного склада,
уничтожения и отказа в пользу
государства акциз не уплачивается
(подпункт в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ);
4) при помещении подакцизных товаров под
таможенный режим переработки на
таможенной территории акциз
уплачивается при ввозе указанных
товаров на таможенную территорию
Российской Федерации с последующим
возвратом уплаченных сумм акциза при
вывозе продуктов их переработки с
таможенной территории Российской
Федерации (подпункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ);
5) при помещении подакцизных товаров под
таможенный режим временного ввоза
применяется полное или частичное
освобождение от уплаты акциза в порядке,
предусмотренном таможенным
законодательством Российской Федерации
(подпункт в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ).
2. При вывозе подакцизных товаров с
таможенной территории Российской
Федерации налогообложение производится
в следующем порядке:
1) при
вывозе товаров в таможенном режиме
экспорта за пределы таможенной
территории Российской Федерации акциз
не уплачивается с учетом статьи 184
настоящего Кодекса или уплаченные суммы
акциза возвращаются (засчитываются)
налоговыми органами Российской
Федерации в порядке, предусмотренном
настоящим Кодексом (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
Указанный в настоящем подпункте порядок
применяется также при помещении товаров
под таможенные режимы таможенного
склада, свободного склада или свободной
таможенной зоны в целях их (в том числе
продуктов их переработки) последующего
вывоза в соответствии с таможенным
режимом экспорта за пределы таможенной
территории Российской Федерации;
2) при вывозе товаров в таможенном режиме
реэкспорта за пределы таможенной
территории Российской Федерации,
уплаченные при ввозе на таможенную
территорию Российской Федерации суммы
акциза возвращаются налогоплательщику в
порядке, предусмотренном таможенным
законодательством Российской Федерации
(подпункт в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ);
3) при вывозе подакцизных товаров с
таможенной территории Российской
Федерации в соответствии с иными по
сравнению с указанными в подпунктах 1 и 2
настоящего пункта таможенными режимами
освобождение от уплаты акциза и (или)
возврат уплаченных сумм акциза не
производятся, если иное не предусмотрено
таможенным законодательством
Российской Федерации (подпункт в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
3. При перемещении физическими лицами
подакцизных товаров, не предназначенных
для производственной или иной
деятельности, может применяться
упрощенный либо льготный порядок уплаты
акциза в соответствии с таможенным
законодательством Российской Федерации
(пункт в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ).
Комментарий к статье 185
Статья 186. Особенности взимания
акциза по подакцизным товарам,
перемещаемым через таможенную границу
Российской Федерации при
отсутствии таможенного контроля и
таможенного оформления
(наименование статьи в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ)
1. В случае, если в соответствии с
международным договором Российской
Федерации с иностранным государством
отменяются таможенный контроль и
таможенное оформление перемещаемых
через таможенную границу Российской
Федерации товаров, порядок взимания
акциза по подакцизным товарам,
происходящим из такого государства или
выпущенным в свободное обращение на его
территории и ввозимым на территорию
Российской Федерации, устанавливается
Правительством Российской Федерации
(пункт в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ).
2. При вывозе подакцизных товаров с
территории Российской Федерации на
территорию иностранных государств,
указанных в пункте 1 настоящей статьи,
порядок подтверждения права на
освобождение от уплаты акциза
устанавливается Правительством
Российской Федерации, в том числе на
основе двусторонних соглашений с
правительствами указанных иностранных
государств (пункт в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ).
Комментарий к статье 186
Статья 187. Определение налоговой
базы при реализации (передаче)
подакцизных товаров *187)
1. Налоговая база определяется отдельно
по каждому виду подакцизного товара.
2. Налоговая база при реализации
(передаче, признаваемой объектом
налогообложения в соответствии с
настоящей главой) произведенных
налогоплательщиком подакцизных товаров
в зависимости от установленных в
отношении этих товаров налоговых ставок
определяется:
1) как объем реализованных (переданных)
подакцизных товаров в натуральном
выражении - по подакцизным товарам, в
отношении которых установлены твердые
(специфические) налоговые ставки (в
абсолютной сумме на единицу измерения);
2) как стоимость реализованных
(переданных) подакцизных товаров,
исчисленная исходя из цен, определяемых
с учетом положений статьи 40 настоящего
Кодекса, без учета акциза, налога на
добавленную стоимость и налога с продаж -
по подакцизным товарам, в отношении
которых установлены адвалорные (в
процентах) налоговые ставки (подпункт в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ);
3) как стоимость переданных подакцизных
товаров, исчисленная исходя из средних
цен реализации, действовавших в
предыдущем налоговом периоде, а при их
отсутствии исходя из рыночных цен без
учета акциза, налога на добавленную
стоимость и налога с продаж - по
подакцизным товарам, в отношении которых
установлены адвалорные (в процентах)
налоговые ставки. В аналогичном порядке
определяется налоговая база по
подакцизным товарам, в отношении которых
установлены адвалорные (в процентах)
налоговые ставки, при их реализации на
безвозмездной основе, при совершении
товарообменных (бартерных) операций, а
также при передаче подакцизных товаров
по соглашению о предоставлении
отступного или новации и передаче
подакцизных товаров при натуральной
оплате труда (подпункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
3*. Налоговая база при продаже
конфискованных и (или) бесхозяйных
подакцизных товаров, подакцизных
товаров, от которых произошел отказ в
пользу государства и которые подлежат
обращению в государственную и (или)
муниципальную собственность, а также при
первичной реализации подакцизных
товаров, происходящих и ввезенных с
территории государств - участников
Таможенного союза без таможенного
оформления (при наличии соглашений о
едином таможенном пространстве),
определяется в соответствии с
подпунктами 1 и 2 пункта 2 настоящей
статьи (пункт в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ).
4*. Налоговая база при передаче ювелирных
изделий, произведенных по
индивидуальным заказам населения из
ювелирных изделий, бывших в
употреблении, и (или) лома таких изделий,
определяется как стоимость переработки,
исчисленная исходя из цены, указанной
сторонами сделки, если иное не
предусмотрено статьей 40 настоящего
Кодекса, без учета акциза, налога на
добавленную стоимость и налога с продаж
(пункт в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ).
* Нумерация в редакции Федерального
закона от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ.
5. При определении налоговой базы выручка
налогоплательщика, полученная в
иностранной валюте, пересчитывается в
валюту Российской Федерации по курсу
Центрального банка Российской
Федерации, действующему на дату
реализации подакцизных товаров (пункт в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
6. Не включаются в налоговую базу
полученные налогоплательщиком средства,
не связанные с реализацией подакцизных
товаров.
Комментарий к статье 187
Статья 188. Определение налоговой
базы при
реализации (передаче) подакцизного
минерального сырья
(наименование статьи дополнено с 1
января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ)
1. Налоговая база определяется отдельно
по каждому виду подакцизного
минерального сырья.
2. Налоговая база при реализации
подакцизного минерального сырья
определяется:
1) как объем реализованной (переданной)
продукции в натуральном выражении - по
нефти и стабильному газовому
конденсату;
2) как стоимость реализованной
(переданной) продукции, исчисленной
исходя из применяемых цен, но не ниже
государственных регулируемых цен, с
учетом предоставленных в установленном
порядке скидок без налога на добавленную
стоимость и надбавки для
газораспределительных организаций при
реализации транспортированного
(поставленного) газа непосредственно
конечным потребителям, минуя
газораспределительные организации, - по
природному газу (подпункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ);
3) при реализации природного газа за
пределы территории Российской Федерации
налоговая база определяется как
стоимость реализованной продукции за
вычетом налога на добавленную стоимость
при реализации в государства - участники
Содружества Независимых Государств,
таможенных пошлин и расходов на
транспортировку газа за пределами
территории Российской Федерации
(подпункт в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ);
4) при определении налоговой базы в
соответствии с настоящей статьей
затраты на транспортировку природного
газа, принадлежащего лицам, признаваемым
налогоплательщиками в соответствии с
настоящей главой и не являющимся
субъектами естественных монополий в
сфере транспортировки газа по
трубопроводам, по территории Российской
Федерации включаются в налогооблагаемую
базу в сумме тарифа (отпускных цен),
утверждаемого для внутрисистемного
потребления субъектами естественных
монополий, осуществляющими
производство, транспортировку и
реализацию газа. *188)
3. При определении налоговой базы выручка
налогоплательщика в иностранной валюте
пересчитывается в валюту Российской
Федерации по курсу Центрального банка
Российской Федерации, действующему на
дату реализации подакцизного
минерального сырья (пункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
4. Не включаются в налоговую базу
полученные налогоплательщиком средства,
не связанные с реализацией подакцизного
минерального сырья.
Комментарий к статье 188
Статья 189. Увеличение налоговой
базы при реализации подакцизных
товаров и подакцизного минерального
сырья
1.
Налоговая база, определенная в
соответствии со статьями 187-188 настоящего
Кодекса, увеличивается на суммы,
полученные за реализованные подакцизные
товары и (или) подакцизное минеральное
сырье в виде финансовой помощи,
авансовых или иных платежей, полученных
в счет оплаты предстоящих поставок
подакцизных товаров и (или) подакцизного
минерального сырья, дата реализации
которых определяется в соответствии с
пунктом 1 статьи 195 настоящего Кодекса, на
пополнение фондов специального
назначения, в счет увеличения доходов, в
виде процента (дисконта) по векселям,
процента по товарному кредиту либо иначе
связанные с оплатой реализованных
подакцизных товаров и (или) подакцизного
минерального сырья (пункт дополнен с 9
сентября 2001 года Федеральным законом от 7
августа 2001 года N 118-ФЗ - см. предыдущую
редакцию);
2. Положения пункта 1 настоящей статьи
применяются к операциям по реализации
подакцизных товаров и (или) подакцизного
минерального сырья, в отношении которых
установлены адвалорные (в процентах)
налоговые ставки.
3. Указанные в настоящей статье суммы,
полученные в иностранной валюте,
пересчитываются в валюту Российской
Федерации по курсу Центрального банка
Российской Федерации, действующему на
дату их фактического получения.
Комментарий к статье 189
Статья 190. Особенности определения
налоговой базы при реализации
подакцизных товаров с использованием
разных налоговых ставок
1. Если налогоплательщик ведет
раздельный учет операций по
производству и реализации (передаче,
признаваемой объектом налогообложения в
соответствии с настоящей главой)
подакцизных товаров, операции по
реализации которых облагаются акцизом
по разным налоговым ставкам, налоговые
базы определяются отдельно по операциям,
облагаемым акцизом по одинаковым
налоговым ставкам. При этом суммы,
указанные в пункте 1 статьи 189 настоящего
Кодекса, в зависимости от применяемых
налоговых адвалорных (в процентах)
ставок включаются в соответствующие
налоговые базы (пункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
2. Если налогоплательщик не ведет
раздельного учета, предусмотренного
пунктом 1 настоящей статьи, определяется
единая налоговая база по всем операциям
реализации (передачи) подакцизных
товаров. При этом суммы, указанные в
пункте 1 статьи 189 настоящего Кодекса,
включаются в эту единую налоговую базу.
Комментарий к статье 190
Статья 191. Определение налоговой
базы при ввозе подакцизных товаров
на таможенную территорию Российской
Федерации
1. При ввозе подакцизных товаров (с учетом
положений статьи 185 настоящего Кодекса)
на таможенную территорию Российской
Федерации налоговая база определяется:
1) по подакцизным товарам, в отношении
которых установлены твердые
(специфические) налоговые ставки (в
абсолютной сумме на единицу измерения) -
как объем ввозимых подакцизных товаров в
натуральном выражении;
2) по подакцизным товарам, в отношении
которых установлены адвалорные (в
процентах) налоговые ставки, как сумма:
их таможенной стоимости;
подлежащей уплате таможенной пошлины.
2. Таможенная стоимость подакцизных
товаров, а также подлежащая уплате
таможенная пошлина определяются в
соответствии с настоящим Кодексом (пункт
в редакции, введенной в действие с 1
января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ). *191)
3. Налоговая база определяется отдельно
по каждой ввозимой на таможенную
территорию Российской Федерации партии
подакцизных товаров (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
Если в составе одной партии ввозимых на
таможенную территорию Российской
Федерации подакцизных товаров
присутствуют подакцизные товары, ввоз
которых облагается по разным налоговым
ставкам, налоговая база определяется
отдельно в отношении каждой группы
указанных товаров. В аналогичном порядке
налоговая база определяется также в
случае, если в составе партии ввозимых на
таможенную территорию Российской
Федерации подакцизных товаров
присутствуют подакцизные товары, ранее
вывезенные с таможенной территории
Российской Федерации для переработки
вне таможенной территории Российской
Федерации.
4. При ввозе на таможенную территорию
Российской Федерации подакцизных
товаров в качестве продуктов
переработки вне таможенной территории
Российской Федерации налоговая база
определяется в соответствии с
положениями настоящей статьи.
Комментарий к статье 191
Статья 192. Налоговый период
Для налогоплательщиков, указанных в
пунктах 1 и 2 статьи 179 настоящего Кодекса,
налоговый период устанавливается как
каждый календарный месяц.
Комментарий к статье 192
Статья 193. Налоговые ставки
С 1 января 2002 года пункт 1 настоящей
статьи будет изложен в новой редакции -
см. статью 2 Федерального закона от 7
августа 2001 года N 118-ФЗ.
1. Налогообложение подакцизных товаров и
подакцизного минерального сырья
осуществляется по следующим единым на
территории Российской Федерации
налоговым ставкам: *193.1)
Виды подакцизных товаров |
Налоговая
ставка |
Этиловый спирт-сырец из всех видов сырья |
8
руб. за 1 литр безводного этилового
спирта |
Этиловый спирт из всех видов
сырья (за исключением спирта-сырца) |
12 руб. 60 коп. за 1 литр
безводного этилового спирта |
Алкогольная продукция с
объемной долей этилового спирта свыше 25
процентов (за исключением вин) и
спиртосодержащая продукция |
88 руб. 20 коп. за 1 литр
безводного этилового спирта,
содержащегося в подакцизных товарах |
Алкогольная продукция с
объемной долей этилового спирта свыше 9
до 25 процентов включительно (за
исключением вин) (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ) |
65 руб. 10 коп. за 1 литр
безводного этилового спирта,
содержащегося в подакцизных товарах |
Алкогольная продукция с
объемной долей этилового спирта до 9
процентов включительно (за исключением
вин) |
45 руб. 15 коп. за 1 литр
безводного этилового спирта,
содержащегося в подакцизных товарах |
Вина (за исключением
натуральных): виноградные специальные,
оригинальные (крепленые), плодовые
(крепленые), вермуты |
36 руб. 75 коп. за 1 литр
безводного этилового спирта,
содержащегося в подакцизных товарах |
Вина шампанские и вина игристые |
9
руб. 45 коп. за 1 литр |
Вина натуральные (за
исключением шампанских, игристых) |
3 руб. 15 коп. за 1 литр |
Пиво с нормативным
(стандартизированным) содержанием
объемной доли этилового спирта до 8,6
процента включительно |
1 руб. за 1 литр |
Пиво с нормативным
(стандартизированным) содержанием
объемной доли этилового спирта свыше 8,6
процента |
3 руб. 30 коп. за 1 литр |
Табачное сырье, табачные
отходы, прочий промышленно
изготовленный табак и промышленные
заменители табака, используемые в
качестве сырья для производства
табачной продукции |
0 процентов |
Табачные изделия: |
|
Табак курительный, за
исключением табака, используемого в
качестве сырья для производства
табачной продукции |
166 руб. за 1 кг |
Сигары |
10 руб. за 1 штуку |
Сигариллы, сигареты с фильтром
длиной свыше 85 мм |
75 руб. за 1000 штук |
Сигареты с фильтром, за
исключением сигарет длиной свыше 85 мм и
сигарет 1, 2, 3 и 4-го классов по ГОСТу |
55 руб. за 1000 штук |
Сигареты с фильтром 1, 2, 3 и 4-го
классов по ГОСТу |
35 руб. за 1000 штук |
Сигареты без фильтра,
папиросы |
10 руб. за 1000 штук |
Ювелирные изделия |
5 процентов |
Нефть и стабильный газовый
конденсат |
66 руб. за 1 тонну |
Автомобили легковые с
мощностью двигателя до 67,5 Квт (90 л.с.)
включительно |
0 руб. за 0,75 Квт (1 л.с.) |
Автомобили легковые с
мощностью двигателя свыше 67,5 Квт (90 л.с.) и
до 112,5 Квт (150 л.с.) включительно |
10 руб. за 0,75 Квт (1 л.с.) |
Автомобили легковые с
мощностью двигателя свыше 112,5 Квт (150 л.с.),
мотоциклы с мощностью двигателя свыше
112,5 Квт (150 л.с.) |
100 руб. за 0,75 Квт (1 л.с.) |
Бензин автомобильный с
октановым числом до "80"
включительно |
1350 руб. за 1 тонну |
Бензин автомобильный с иными
октановыми числами |
1850 руб. за 1 тонну |
Дизельное топливо |
550 руб. за 1 тонну |
Масло для дизельных и (или)
карбюраторных (инжекторных) двигателей |
1500 руб. за 1 тонну |
Природный газ, реализуемый
(переданный) на территории Российской
Федерации (абзац дополнен с 1 января 2001
года Федеральным законом от 29 декабря 2000
года N 166-ФЗ) |
15 процентов |
Природный газ, реализуемый
(переданный) в государства - участники
Содружества Независимых Государств
(абзац дополнен с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ) |
15 процентов |
Природный газ, реализуемый (переданный) за пределы территории Российской Федерации (за исключением государств - участников Содружества Независимых Государств) (абзац дополнен с 1 января 2001 года Федеральным законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ) |
30 процентов |
2. Налогообложение алкогольной
продукции, ввозимой на таможенную
территорию Российской Федерации,
осуществляется по соответствующим
налоговым ставкам, указанным в пункте 1
настоящей статьи.
При реализации
налогоплательщиками-производителями
алкогольной продукции с объемной долей
этилового спирта до 9 процентов
включительно налогообложение
осуществляется по налоговым ставкам,
указанным в пункте 1 настоящей статьи.
При реализации
налогоплательщиками-производителями
алкогольной продукции с объемной долей
этилового спирта свыше 9 процентов, за
исключением реализации указанной
продукции на акцизные склады других
организаций и акцизные склады,
являющиеся структурными
подразделениями
налогоплательщиков-производителей
алкогольной продукции, налогообложение
осуществляется по соответствующим
налоговым ставкам, указанным в пункте 1
настоящей статьи.
При реализации
налогоплательщиками-производителями
алкогольной продукции с объемной долей
этилового спирта свыше 9 процентов на
акцизные склады, за исключением акцизных
складов, являющихся структурными
подразделениями
налогоплательщиков-производителей
алкогольной продукции, налогообложение
осуществляется по налоговым ставкам в
размере 50 процентов соответствующих
налоговых ставок, указанных в пункте 1
настоящей статьи.
При реализации оптовыми организациями с
акцизных складов алкогольной продукции
с объемной долей этилового спирта свыше 9
процентов, за исключением реализации
указанной продукции на акцизные склады
других оптовых организаций или на
акцизные склады, являющиеся
структурными подразделениями
налогоплательщиков-организаций оптовой
торговли, а также алкогольной продукции,
ввозимой на таможенную территорию
Российской Федерации, налогообложение
осуществляется в размере 50 процентов
соответствующих налоговых ставок,
указанных в пункте 1 настоящей статьи.
(Пункт в редакции, введенной в действие с
9 сентября 2001 года Федеральным законом от
7 августа 2001 года N 118-ФЗ, - см. предыдущую
редакцию)
3. Ставки авансового платежа в форме
покупки акцизных марок либо
региональных специальных марок по
подакцизным товарам, подлежащим
обязательной маркировке,
устанавливаются Правительством
Российской Федерации и не могут
превышать 1 процент установленной ставки
акциза на алкогольную продукцию с
объемной долей этилового спирта свыше 25
процентов (пункт в редакции, введенной в
действие с 9 сентября 2001 года Федеральным
законом от 7 августа 2001 года N 118-ФЗ, - см.
предыдущую редакцию).
Комментарий к статье 193
Статья 194. Порядок исчисления акциза
(наименование статьи в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ)
1. Сумма акциза по подакцизным товарам (в
том числе при ввозе на территорию
Российской Федерации) и подакцизному
минеральному сырью, в отношении которых
установлены твердые (специфические)
налоговые ставки, исчисляется как
произведение соответствующей налоговой
ставки и налоговой базы, исчисленной в
соответствии со статьями 187-191 настоящего
Кодекса (пункт в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ).
2. Сумма акциза по подакцизным товарам (в
том числе при их ввозе на территорию
Российской Федерации) и подакцизному
минеральному сырью, в отношении которых
установлены адвалорные (в процентах)
налоговые ставки, исчисляется как
соответствующая налоговой ставке
процентная доля налоговой базы,
определенной в соответствии со статьями
187-191 настоящего Кодекса, а при раздельном
учете - как сумма, полученная в
результате сложения сумм акцизов,
исчисленных отдельно как
соответствующие налоговым ставкам
процентные доли соответствующих
налоговых баз (пункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
3. Общая сумма акциза при реализации
(передаче) подакцизных товаров
представляет собой сумму, полученную в
результате сложения сумм акциза,
исчисленных в соответствии с пунктами 1 и
2 настоящей статьи для каждого вида
подакцизного товара, облагаемых акцизом
по разным налоговым ставкам (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
Общая сумма акциза при реализации
(передаче) подакцизного минерального
сырья представляет собой сумму,
полученную в результате сложения сумм
акциза, исчисляемых в соответствии с
пунктами 1-2 настоящей статьи для каждого
вида подакцизного минерального сырья
(операции), облагаемых акцизом по разным
налоговым ставкам (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
4. Общая сумма акциза по подакцизным
товарам и подакцизному минеральному
сырью исчисляется по итогам каждого
налогового периода (статья 192 настоящего
Кодекса) применительно ко всем операциям
по реализации подакцизных товаров и
подакцизного минерального сырья, дата
реализации (передачи) которых (статья 195
настоящего Кодекса) относится к
соответствующему налоговому периоду, а
также с учетом всех изменений,
увеличивающих или уменьшающих налоговую
базу в соответствующем налоговом
периоде (пункт в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ).
5. Общая сумма акциза при ввозе на
территорию Российской Федерации
нескольких видов подакцизных товаров,
облагаемых акцизом по разным налоговым
ставкам, представляет собой сумму,
полученную в результате сложения сумм
акциза, исчисленных для каждого вида
этих товаров в соответствии с пунктами 1
и (или) 2 настоящей статьи (пункт в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
6. Если
налогоплательщик не ведет раздельного
учета, предусмотренного пунктом 1 статьи
190 настоящего Кодекса, сумма акциза по
подакцизным товарам определяется исходя
из максимальной из применяемых
налогоплательщиком налоговой ставки от
единой налоговой базы, определенной по
всем облагаемым акцизом операциям (пункт
в редакции, введенной в действие с 1
января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ).
Комментарий к статье 194
Статья 195. Определение даты
реализации (передачи)
подакцизных товаров и (или) подакцизного
минерального сырья
(наименование статьи дополнено с 1
января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ)
1. В целях настоящей главы дата
реализации подакцизных товаров и (или)
минерального подакцизного сырья,
перечисленных в подпункте 10 пункта 1 и
подпункте 2 пункта 2 статьи 181 настоящего
Кодекса, определяется как день оплаты
указанных подакцизных товаров и (или)
подакцизного минерального сырья (пункт в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ; в редакции, введенной в
действие с 9 сентября 2001 года Федеральным
законом от 7 августа 2001 года N 118-ФЗ, - см.
предыдущую редакцию). *195.1)
2. В целях настоящей главы дата
реализации (передачи) подакцизных
товаров и (или) подакцизного
минерального сырья, не перечисленных в
пункте 1 настоящей статьи, определяется
как день отгрузки (передачи)
соответствующих подакцизных товаров и
(или) подакцизного минерального сырья.
3. В целях настоящей главы дата передачи
подакцизных товаров и (или) подакцизного
минерального сырья, в том числе для
собственных нужд, а также при
безвозмездной передаче и (или) при обмене
с участием подакцизных товаров и (или)
минерального подакцизного сырья,
перечисленных в подпункте 10 пункта 1 и
подпункте 2 пункта 2 статьи 181 настоящего
Кодекса, определяется как день
совершения соответствующей операции
(пункт в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ; в редакции,
введенной в действие с 9 сентября 2001 года
Федеральным законом от 7 августа 2001 года N
118-ФЗ, - см. предыдущую редакцию).
4. В целях настоящей главы дата
реализации (передачи) алкогольной
продукции с акцизного склада
определяется как день завершения
действия режима налогового склада.
При обнаружении недостачи указанной
продукции дата ее реализации (передачи)
определяется как день обнаружения
недостачи (за исключением случаев
недостачи в пределах норм естественной
убыли, утвержденных уполномоченным
федеральным органом исполнительной
власти). *195.2)
Комментарий к статье 195
Статья 196. Налоговые режимы в отношении алкогольной продукции *196)
1. Хранение, транспортировка и поставка
(передача) покупателям алкогольной
продукции, производимой на территории
Российской Федерации, осуществляются в
соответствии с условиями режимов
налогового склада.
2. В период нахождения алкогольной
продукции под действием режимов
налогового склада указанная продукция
не считается реализованной и в отношении
этой продукции не возникает
обязательство по уплате акциза (пункт в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
Комментарий к статье 196
Статья 197. Режим налогового склада *197.1)
1. Под режимом налогового склада
понимается комплекс мер и мероприятий
налогового контроля, осуществляемых
налоговыми органами в отношении
алкогольной продукции с момента
окончания ее производства и (или)
поступления на склад (далее - акцизный
склад) до момента ее отгрузки (передачи)
покупателям.
2. Под действием режима налогового склада
находится территория, на которой
расположены производственные помещения,
используемые налогоплательщиком для
производства алкогольной продукции, а
также находящиеся вне этой территории
специально учреждаемые акцизные склады
для ее хранения. Хранение указанной
продукции до ее отгрузки (передачи)
покупателям в иных местах, за
исключением акцизных складов и
транспортных средств при перевозке в
режиме транспортировки, запрещается.
3. Момент отгрузки (передачи) алкогольной
продукции с территории, на которой
расположены производственные помещения,
используемые налогоплательщиком для ее
производства, или с акцизного склада
покупателям и (или) своему структурному
подразделению, осуществляющему
розничную реализацию, считается
моментом завершения действия режима
налогового склада. При освобождении
алкогольной продукции от акциза в
соответствии с законодательством
Российской Федерации о налогах и сборах
моментом завершения действия режима
налогового склада в отношении таких
товаров является дата вступления в силу
соответствующего акта или иная
указанная в нем дата (пункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
4. Алкогольная продукция, находящаяся под
действием режима налогового склада,
хранится под контролем сотрудников
налоговых органов в специально
выделенных и обустроенных помещениях
(акцизных складах) до момента ее отгрузки
покупателям (пункт в редакции, введенной
в действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ).
5. Акцизные склады учреждаются
организациями, признаваемыми
налогоплательщиками в соответствии с
подпунктом 1 пункта 1 статьи 179 настоящего
Кодекса, при наличии соответствующего
разрешения, выдаваемого
территориальными органами Министерства
Российской Федерации по налогам и сборам
по субъектам Российской Федерации.
Порядок выдачи разрешений на учреждение
акцизных складов, порядок их
функционирования, а также состав
осуществляемых в отношении их мер
налогового контроля определяются
Правительством Российской Федерации.
*197.2)
6. При нахождении алкогольной продукции
на акцизных складах с ней могут
производиться исключительно операции по
обеспечению сохранности, а также по
подготовке ее к продаже и
транспортировке.
7.
Должностные лица акцизного склада
обязаны:
1) вести учет хранящихся на указанном
складе подакцизных товаров и
представлять налоговым органам
отчетность об этих товарах в
установленном порядке;
2) обеспечивать невозможность выбытия с
акцизного склада подакцизных товаров
без контроля сотрудников налоговых
органов;
3) обеспечивать невозможность доступа на
акцизный склад лиц, не имеющих
соответствующих полномочий,
удостоверенных налоговыми органами;
4) соблюдать условия действия разрешения
на учреждение акцизного склада, в том
числе выполнять требования налоговых
органов по обустройству указанного
склада в соответствии с установленными
требованиями (включая наличие приборов
контроля за подлинностью специальных
марок), обеспечению доступа сотрудников
налоговых органов к товарам, хранящимся
на складе, и представлению указанным
сотрудникам безвозмездно оборудованных
помещений и средств связи в целях
обеспечения налогового контроля
(подпункт в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ);
5) по требованию налоговых органов
оборудовать акцизный склад двойными
запорными устройствами, одно из которых
должно находиться в ведении налогового
органа.
Комментарий к статье 197
Статья 198. Сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю
(наименование статьи в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ)
1. Налогоплательщик, реализующий
производимые им подакцизные товары, либо
производящий подакцизные товары из
давальческого сырья (материалов), либо
реализующий алкогольную продукцию с
акцизных складов организаций оптовой
торговли, либо реализующий подакцизное
минеральное сырье, обязан предъявить к
оплате покупателю указанных товаров и
(или) минерального сырья (собственнику
давальческого сырья (материалов)
соответствующую сумму акциза (пункт в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ; дополнен с 9 сентября 2001
года Федеральным законом от 7 августа 2001
года N 118-ФЗ - см. предыдущую редакцию).
2. В расчетных документах, в том числе в
реестрах чеков и реестрах на получение
средств с аккредитива, первичных учетных
документах и счетах-фактурах (статья 169
настоящего Кодекса) соответствующая
сумма акциза выделяется отдельной
строкой, за исключением случаев
реализации подакцизных товаров и
подакцизного минерального сырья за
пределы территории Российской Федерации
(пункт в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ).
3. При реализации подакцизных товаров и
(или) подакцизного минерального сырья,
операции по реализации которых в
соответствии со статьей 183 настоящего
Кодекса освобождены от налогообложения,
расчетные документы, первичные учетные
документы и счета-фактуры выписываются
без выделения соответствующих сумм
акциза. При этом на указанных документах
делается надпись или ставится штамп
"Без акциза" (пункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
4. При реализации подакцизных товаров
населению по розничным ценам
соответствующая сумма акциза включается
в цену указанного товара. При этом на
ярлыках товаров и ценниках, выставляемых
продавцом, а также на чеках и других
выдаваемых покупателю документах
соответствующая сумма акциза не
выделяется (пункт в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ).
5. При ввозе подакцизных товаров на
таможенную территорию Российской
Федерации соответствующие заполненные
таможенные формы и расчетные документы,
удостоверяющие факт уплаты акциза,
используются как контрольные документы
для установления обоснованности
налоговых вычетов (пункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
6. При
вывозе подакцизных товаров в таможенном
режиме экспорта за пределы территории
Российской Федерации для подтверждения
обоснованности освобождения от уплаты
акциза и налоговых вычетов в налоговый
орган по месту регистрации
налогоплательщика в обязательном
порядке в течение 180 дней со дня
реализации указанных товаров
представляются следующие документы
(абзац в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ):
1) контракт (копия контракта)
налогоплательщика с контрагентом на
поставку подакцизных товаров. В случае,
если поставка на экспорт подакцизных
товаров осуществляется по договору
комиссии, договору поручения либо
агентскому договору, налогоплательщик
представляет в налоговые органы договор
комиссии, договор поручения либо
агентский договор (копии указанных
договоров) и контракт (копию контракта)
лица, осуществляющего поставку
подакцизных товаров на экспорт по
поручению налогоплательщика (в
соответствии с договором комиссии,
договором поручения либо агентским
договором), с контрагентом (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
В случае, если экспорт подакцизных
товаров, произведенных из давальческого
сырья, осуществляет собственник
давальческого сырья, налогоплательщик
представляет в налоговые органы договор
между собственником подакцизного
товара, произведенного из давальческого
сырья, и налогоплательщиком о
производстве подакцизного товара и
контракт (копию контракта) между
собственником давальческого сырья и
контрагентом (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
В случае, если экспорт подакцизных
товаров, произведенных из давальческого
сырья, осуществляет иное лицо по
договору комиссии либо иному договору с
собственником давальческого сырья,
налогоплательщик - производитель этих
товаров из давальческого сырья
представляет в налоговые органы помимо
договора между собственником
подакцизного товара, произведенного из
давальческого сырья, и
налогоплательщиком о производстве
подакцизного товара, договор комиссии,
договор поручения либо агентский
договор между собственником этих
подакцизных товаров и лицом,
осуществляющим их поставку на экспорт, а
также контракт (копию контракта) лица,
осуществляющего поставку подакцизных
товаров на экспорт, с контрагентом (абзац
в редакции, введенной в действие с 1
января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ);
2) платежные документы и выписка банка,
подтверждающие фактическое поступление
выручки от реализации подакцизных
товаров иностранному лицу на счет
российского поставщика в российском
банке (абзац в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ).
В
случае, если поставка на экспорт
подакцизных товаров осуществляется по
договору комиссии, договору поручения
либо агентскому договору,
налогоплательщик представляет в
налоговые органы платежные документы и
выписку банка, подтверждающие
фактическое поступление выручки от
реализации подакцизных товаров
иностранному лицу на счет комиссионера
(поверенного, агента) в российском банке
(абзац в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ).
В случае, если экспорт подакцизных
товаров, произведенных из давальческого
сырья, осуществляет собственник
указанных товаров, налогоплательщик -
производитель этих товаров из
давальческого сырья представляет в
налоговые органы платежные документы и
выписку банка, подтверждающие
фактическое поступление всей выручки от
реализации подакцизных товаров
иностранному лицу на счет собственника
подакцизных товаров, произведенных из
давальческого сырья, в российском банке.
При поступлении выручки от реализации
иностранному лицу товаров,
произведенных из давальческого сырья, на
счет налогоплательщика или собственника
этих подакцизных товаров не от
иностранного лица, а от организации,
зарегистрированной в качестве
налогоплательщика в Российской
Федерации, в налоговые органы кроме
платежных документов и выписки банка
представляются договоры поручения по
оплате за экспортированные подакцизные
товары между иностранным лицом и
организацией, осуществившей платеж
(абзац в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ).
В случае, если незачисление валютной
выручки от реализации подакцизных
товаров на территорию Российской
Федерации осуществляется в соответствии
с порядком, предусмотренном
законодательством Российской Федерации
о валютном регулировании и валютном
контроле, налогоплательщик представляет
в налоговые органы документы (их копии),
подтверждающие право на незачисление
валютной выручки на территорию
Российской Федерации (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
3) грузовая таможенная декларация или ее
копия с отметками российского
таможенного органа, осуществившего
выпуск товара в таможенном режиме
экспорта, и российского таможенного
органа, в регионе деятельности которого
находится пункт пропуска, через который
указанный товар был вывезен за пределы
таможенной территории Российской
Федерации (далее - пограничный
таможенный орган).
При вывозе нефтепродуктов в таможенном
режиме экспорта за пределы территории
Российской Федерации трубопроводным
транспортом представляется полная
грузовая таможенная декларация с
отметками российского таможенного
органа, производившего таможенное
оформление указанного вывоза
нефтепродуктов.
При вывозе нефтепродуктов в таможенном
режиме экспорта через границу
Российской Федерации с государством -
участником Таможенного союза, на которой
таможенный контроль отменен, в третьи
страны представляется грузовая
таможенная декларация с отметками
таможенного органа Российской
Федерации, производившего таможенное
оформление указанного вывоза
нефтепродуктов;
(Пункт в редакции, введенной в действие с
9 сентября 2001 года Федеральным законом от
7 августа 2001 года N 118-ФЗ, - см. предыдущую
редакцию)
4) копии транспортных или
товаросопроводительных документов или
иных документов с отметками пограничных
таможенных органов иностранных
государств, подтверждающих вывоз
товаров за пределы таможенной
территории Российской Федерации, за
исключением вывоза нефтепродуктов в
таможенном режиме экспорта через
границу Российской Федерации.
При вывозе нефтепродуктов в таможенном
режиме экспорта через морские порты для
подтверждения вывоза товаров за пределы
таможенной территории Российской
Федерации налогоплательщиком в
налоговые органы представляются копии
следующих документов:
копия поручения на отгрузку
экспортируемых нефтепродуктов с
указанием порта разгрузки с отметкой
"Погрузка разрешена" с пограничной
таможни Российской Федерации;
копия коносамента на перевозку
экспортируемых нефтепродуктов, в
котором в графе "Порт разгрузки"
указан порт, находящийся за пределами
таможенной территории Российской
Федерации.
Копии транспортных
товаросопроводительных и (или) иных
документов, подтверждающих вывоз
нефтепродуктов за пределы таможенной
территории Российской Федерации, могут
не представляться в случае вывоза
нефтепродуктов в таможенном режиме
экспорта трубопроводным транспортом.
При вывозе нефтепродуктов в таможенном
режиме экспорта в железнодорожных
цистернах для подтверждения вывоза
товаров за пределы таможенной
территории Российской Федерации
налогоплательщиком в налоговые органы
представляются копии транспортных
товаросопроводительных и (или) иных
документов, подтверждающих вывоз
нефтепродуктов за пределы таможенной
территории Российской Федерации, с
отметками российского пограничного
таможенного органа.
(Пункт в редакции, введенной в действие с
9 сентября 2001 года Федеральным законом от
7 августа 2001 года N 118-ФЗ, - см. предыдущую
редакцию)
7. При
непредставлении или представлении в
неполном объеме перечисленных в пункте 6
настоящей статьи документов,
подтверждающих факт вывоза подакцизных
товаров за пределы территории
Российской Федерации, которые должны
быть представлены в налоговые органы по
месту регистрации налогоплательщика, по
указанным подакцизным товарам акциз
уплачивается в порядке, установленном
настоящей главой в отношении операций по
реализации подакцизных товаров на
территории Российской Федерации (пункт в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
Комментарий к статье 198
Статья 199. Порядок отнесения сумм акциза
(наименование статьи в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ)
1. Суммы акциза, исчисленные
налогоплательщиком при реализации
подакцизных товаров и (или) подакцизного
минерального сырья (за исключением
реализации на безвозмездной основе) и
предъявленные покупателю, относятся у
налогоплательщика на расходы,
принимаемые к вычету при исчислении
налога на доходы организаций (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
Суммы акциза, исчисленные
налогоплательщиком по операциям
передачи подакцизных товаров и (или)
подакцизного минерального сырья,
признаваемым объектом налогообложения в
соответствии с настоящей главой, а также
при их реализации на безвозмездной
основе, относятся у налогоплательщика за
счет соответствующих источников, за счет
которых относятся расходы по указанным
подакцизным товарам и (или) подакцизному
минеральному сырью (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ). *199)
2. Суммы акциза, предъявленные
налогоплательщиком покупателю при
реализации подакцизных товаров и (или)
подакцизного минерального сырья, у
покупателя учитываются в стоимости
приобретенных подакцизных товаров и
(или) подакцизного минерального сырья,
если иное не предусмотрено пунктом 3
настоящей статьи.
Суммы акциза, фактически уплаченные при
ввозе подакцизных товаров на таможенную
территорию Российской Федерации,
учитываются в стоимости указанных
подакцизных товаров, если иное не
предусмотрено пунктом 3 настоящей
статьи.
Суммы акциза, предъявленные
налогоплательщиком собственнику
давальческого сырья (материалов),
относятся собственником давальческого
сырья (материалов) на стоимость
подакцизных товаров и (или) подакцизного
минерального сырья, произведенных из
указанного сырья (материалов).
(Пункт в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ)
3. Не учитываются в стоимости
приобретенного или переданного на
давальческой основе (ввезенного на
таможенную территорию Российской
Федерации) подакцизного товара и
подлежат вычету или возврату в порядке,
предусмотренном настоящей главой, суммы
акциза, предъявленные покупателю при
приобретении, собственнику
давальческого сырья (материалов) при
передаче или подлежащие уплате при ввозе
на таможенную территорию Российской
Федерации (абзац в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ):
1)
подакцизных товаров, используемых в
качестве сырья для производства других
подакцизных товаров.
Указанное положение применяется
в случае, если ставки налога на
подакцизные товары, используемые в
качестве сырья, и ставки налога на
подакцизные товары, произведенные из
этого сырья, определены на одинаковую
единицу измерения налоговой базы;
2) спирта этилового, произведенного из
непищевого сырья, в дальнейшем
использованного в качестве сырья для
производства неподакцизных товаров.
Указанное положение применяется только
в случае приобретения спирта этилового,
произведенного из непищевого сырья,
организацией-покупателем, производящей
неподакцизные товары с использованием
этого спирта, непосредственно у
налогоплательщика - производителя этого
спирта и не распространяется на случаи
приобретения спирта этилового,
произведенного из непищевого сырья, в
порядке договора мены или
взаиморасчетов.
Комментарий к статье 199
Статья 200. Налоговые вычеты *200.1)
1. Налогоплательщик имеет право
уменьшить общую сумму акциза по
подакцизным товарам, определенную в
соответствии со статьей 194 настоящей
главы, на установленные настоящей
статьей налоговые вычеты (пункт в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
2. Вычетам подлежат суммы акциза,
предъявленные продавцами и уплаченные
налогоплательщиком при приобретении
подакцизных товаров либо уплаченные
налогоплательщиком при ввозе
подакцизных товаров на таможенную
территорию Российской Федерации,
выпущенных в свободное обращение, в
дальнейшем использованных в качестве
сырья для производства подакцизных
товаров (абзац в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ).
В случае безвозвратной утери указанных
подакцизных товаров в процессе их
хранения, перемещения и последующей
технологической обработки суммы акциза
также подлежат вычету. При этом вычету
подлежит сумма акциза, относящаяся к
части товаров, безвозвратно утерянных в
пределах норм естественной убыли,
утвержденных уполномоченным
федеральным органом исполнительной
власти для соответствующей группы
товаров (абзац дополнительно включен с 1
января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ).
3. При передаче подакцизных товаров,
произведенных из давальческого сырья
(материалов), в случае, если давальческим
сырьем (материалами) являются
подакцизные товары, вычетам подлежат
суммы акциза, предъявленные продавцами и
уплаченные собственником указанного
давальческого сырья (материалов) при его
приобретении либо уплаченные им при
ввозе этого сырья (материалов) на
таможенную территорию Российской
Федерации, выпущенного в свободное
обращение, а также суммы акциза,
исчисленные и уплаченные собственником
этого давальческого сырья (материалов)
при его производстве (пункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
4. Вычетам подлежат суммы акциза,
уплаченные на территории Российской
Федерации по спирту этиловому,
произведенному из пищевого сырья,
использованному для производства
виноматериалов, в дальнейшем
использованных для производства
алкогольной продукции (пункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
5. Вычетам подлежат суммы акциза,
уплаченные налогоплательщиком, в случае
возврата покупателем подакцизных
товаров (в том числе возврата в течение
гарантийного срока) или отказа от них
(пункт в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ).
6.
Вычетам подлежат суммы авансового
платежа, уплаченные при приобретении
акцизных марок либо при приобретении
специальных региональных марок, по
подакцизным товарам, подлежащим
обязательной маркировке (пункт дополнен
с 1 января 2001 года Федеральным законом от
29 декабря 2000 года N 166-ФЗ). *200.2)
7. Налогоплательщик имеет право
уменьшить общую сумму акциза по
подакцизным товарам и (или) подакцизному
минеральному сырью, определенную в
соответствии со статьями 188 и 194
настоящего Кодекса, на сумму акциза,
исчисленную налогоплательщиком с сумм
авансовых и (или) иных платежей,
полученных в счет оплаты предстоящих
поставок подакцизных товаров и (или)
подакцизного минерального сырья (пункт
дополнительно включен с 9 сентября 2001
года Федеральным законом от 7 августа 2001
года N 118-ФЗ).
Комментарий к статье 200
Статья 201. Порядок применения налоговых вычетов
1. Налоговые вычеты, предусмотренные
пунктами 1-4 статьи 200 настоящего Кодекса,
производятся на основании расчетных
документов и счетов-фактур, выставленных
продавцами при приобретении
налогоплательщиком подакцизных товаров,
либо на основании таможенных деклараций
или иных документов, подтверждающих ввоз
подакцизных товаров на таможенную
территорию Российской Федерации и
уплату соответствующей суммы акциза
(абзац в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ).
Вычетам подлежат только суммы акциза,
фактически уплаченные продавцам при
приобретении подакцизных товаров либо
фактически уплаченные при ввозе
подакцизных товаров на таможенную
территорию Российской Федерации,
выпущенных в свободное обращение (абзац
в редакции, введенной в действие с 1
января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ).
В случае оплаты подакцизных товаров,
использованных в качестве сырья для
производства других товаров, третьими
лицами, налоговые вычеты производятся,
если в расчетных документах указано
наименование организации, за которую
произведена оплата.
В случае, если в качестве давальческого
сырья использовались подакцизные
товары, по которым на территории
Российской Федерации уже был уплачен
акциз, налоговые вычеты производятся при
представлении налогоплательщиками
копий платежных документов с отметкой
банка, подтверждающих факт уплаты акциза
владельцем сырья (материалов) либо факт
оплаты владельцем стоимости сырья по
ценам, включающим акциз (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
2. Вычеты сумм акциза, указанные в пункте 4
статьи 200 настоящего Кодекса,
производятся при представлении
налогоплательщиками платежных
документов с отметкой банка,
подтверждающих факт оплаты продавцом,
производящим виноматериалы, спирта
этилового, произведенного из пищевого
сырья по ценам, включающим акциз. При
этом вычету подлежит сумма акциза в
размере, не превышающем сумму акциза,
исчисленную по формуле (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ):
,
где:
С - сумма акциза, уплаченная по спирту
этиловому, использованному для
производства вина (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ);
А - налоговая ставка за 1 литр
стопроцентного (безводного) этилового
спирта;
К - крепость вина;
О - объем реализованного вина.
Сумма акциза, превышающая сумму акциза,
исчисленную по указанной формуле,
относится за счет доходов, остающихся в
распоряжении налогоплательщиков после
уплаты налога на доходы организаций
(абзац в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ).
3. Вычеты сумм акциза, указанные в пунктах
1-4 статьи 200 настоящего Кодекса,
производятся в части стоимости
соответствующих подакцизных товаров,
использованных в качестве основного
сырья, фактически включенной в расходы
на производство других реализованных
(переданных) подакцизных товаров,
принимаемые к вычету при исчислении
налога на доходы организаций (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
В случае, если в отчетном налоговом
периоде стоимость подакцизных товаров
(сырья) отнесена на расходы по
производству других реализованных
(переданных) подакцизных товаров без
уплаты акциза по этим товарам (сырью)
продавцам, суммы акциза подлежат вычету
в том отчетном периоде, в котором
проведена его уплата продавцам (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
4. Вычеты сумм акциза, указанные в пункте 2
статьи 200 настоящего Кодекса, в отношении
подакцизных товаров, вывезенных в режиме
экспорта за пределы территории
Российской Федерации, осуществляются
при наличии документального
подтверждения таможенными органами
факта вывоза соответствующих
подакцизных товаров с таможенной
территории Российской Федерации и не
распространяются на вывоз товаров для
переработки вне таможенной территории
Российской Федерации (пункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
5. Вычеты сумм акциза, указанные в пункте 5
статьи 200 настоящего Кодекса,
производятся в полном объеме после
отражения в учете соответствующих
операций по корректировке в связи с
возвратом товаров или отказом от
товаров, но не позднее одного года с
момента возврата этих товаров или отказа
от этих товаров и не ранее момента
фактической уплаты всей суммы налога
продавцу этих подакцизных товаров (пункт
в редакции, введенной в действие с 1
января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ).
6. Вычеты, указанные в пункте 6 статьи 200
настоящего Кодекса, производятся при
окончательном определении
налогоплательщиком суммы акциза,
подлежащей уплате при ввозе подакцизных
товаров на таможенную территорию
Российской Федерации либо по
реализованным (переданным) подакцизным
товарам (пункт в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ).
Комментарий к статье 201
Статья 202. Сумма акциза, подлежащая уплате
(наименование статьи в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ)
1. Сумма акциза, подлежащая уплате
налогоплательщиком, осуществляющим
операции по реализации (передаче,
признаваемой объектом налогообложения в
соответствии с настоящей главой)
подакцизных товаров, определяется по
итогам каждого налогового периода как
уменьшенная на налоговые вычеты,
предусмотренные статьей 200 настоящего
Кодекса, общая сумма акциза,
определяемая в соответствии со статьей
194 настоящего Кодекса (пункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
2. Сумма акциза, подлежащая уплате
налогоплательщиком, осуществляющим
операции по реализации (передаче,
признаваемой объектом налогообложения в
соответствии с настоящей главой)
подакцизного минерального сырья,
определяется по итогам каждого
налогового периода как общая сумма
акциза по подакцизному минеральному
сырью в соответствии со статьей 194
настоящего Кодекса (пункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
3. Сумма акциза, подлежащая уплате при
ввозе подакцизных товаров на территорию
Российской Федерации, определяется в
соответствии с пунктом 5 статьи 194
настоящего Кодекса (пункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
4. Сумма акциза, подлежащая уплате
налогоплательщиками, осуществляющими
первичную реализацию подакцизных
товаров, происходящих и ввезенных с
территории государств - участников
Таможенного союза без таможенного
оформления (при наличии соглашений о
едином таможенном пространстве),
определяется в соответствии со статьей
194 настоящего Кодекса (пункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
5. Если сумма налоговых вычетов в
каком-либо налоговом периоде превышает
общую сумму акциза, исчисленную по
реализованным подакцизным товарам,
налогоплательщик в этом налоговом
периоде акциз не уплачивает (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
Сумма превышения налоговых вычетов над
общей суммой акциза, исчисленной по
реализованным подакцизным товарам,
подлежит зачету в счет текущих и (или)
предстоящих в следующем налоговом
периоде платежей по акцизу (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
Сумма
превышения налоговых вычетов над общей
суммой акциза, исчисленной по
подакцизным товарам, реализованным в
отчетном налоговом периоде, подлежит
вычету из общей суммы акциза в следующем
налоговом периоде в первоочередном по
сравнению с другими налоговыми вычетами
порядке. В случае, если общая сумма
акциза, исчисленная по подакцизным
товарам, реализованным в следующем
налоговом периоде, окажется меньше
указанной суммы превышения, разница
между этой суммой акциза может быть
направлена на исполнение налогового
обязательства налогоплательщика по
другим налогам (сборам) в порядке и на
условиях, предусмотренных пунктом 5
статьи 78 настоящего Кодекса (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
Комментарий к статье 202
Статья 203. Сумма акциза, подлежащая
возврату *203)
(наименование статьи в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ)
1. В случае, если по итогам налогового
периода сумма налоговых вычетов
превышает общую сумму акциза,
исчисленную по подакцизным товарам,
реализованным (переданным) в отчетном
налоговом периоде, полученная разница
подлежит возмещению (зачету, возврату)
налогоплательщику в соответствии с
положениями настоящей статьи (пункт в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
2. Указанные суммы направляются в
отчетном налоговом периоде и в течение
трех налоговых периодов, следующих за
ним, на исполнение обязанностей по
уплате налогов или сборов, включая
налоги, уплачиваемые в связи с
перемещением подакцизных товаров через
таможенную границу Российской Федерации
на уплату пени, погашение недоимки, сумм
налоговых санкций, присужденных
налогоплательщику, подлежащих
зачислению в тот же бюджет (абзац
дополнен с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ).
Налоговые органы производят зачет
самостоятельно, а по налогам,
уплачиваемым в связи с перемещением
подакцизных товаров через таможенную
границу Российской Федерации, по
согласованию с таможенными органами и в
течение 10 дней сообщают о нем
налогоплательщику.
3. По истечении трех налоговых периодов,
следующих за отчетным налоговым
периодом, сумма, которая не была зачтена,
подлежит возврату налогоплательщику по
его заявлению.
Налоговый орган в течение двух недель
после получения указанного заявления
принимает решение о возврате указанной
суммы налогоплательщику из
соответствующего бюджета и в тот же срок
направляет это решение на исполнение в
соответствующий орган федерального
казначейства. Возврат указанных сумм
осуществляется органами федерального
казначейства в течение двух недель после
получения решения налогового органа. В
случае, если такое решение не получено
соответствующим органом федерального
казначейства по истечении семи дней со
дня направления налоговым органом, датой
получения такого решения признается
восьмой день со дня направления такого
решения налоговым органом.
При нарушении сроков, установленных
настоящим пунктом, на сумму, подлежащую
возврату налогоплательщику, начисляются
проценты исходя из одной трехсот
шестидесятой ставки рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации
за каждый день просрочки (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
4.
Суммы, предусмотренные статьей 201
настоящего Кодекса, в отношении операций
по реализации подакцизных товаров,
предусмотренных подпунктом 4 пункта 1
статьи 183 настоящего Кодекса подлежат
возмещению путем зачета (возврата) на
основании документов, предусмотренных
пунктом 6 статьи 198 настоящей главы.
Возмещение производится не
позднее трех месяцев со дня
представления документов,
предусмотренных пунктом 6 статьи 198
настоящего Кодекса.
В течение указанного срока налоговый
орган производит проверку
обоснованности налоговых вычетов и
принимает решение о возмещении путем
зачета или возврата соответствующих
сумм либо об отказе (полностью или
частично) в возмещении.
В случае, если налоговым органом принято
решение об отказе (полностью или
частично) в возмещении, он обязан
предоставить налогоплательщику
мотивированное заключение не позднее 10
дней после вынесения соответствующего
решения.
В случае, если налоговым органом в
течение установленного срока не
вынесено решения об отказе и (или)
соответствующее заключение не
представлено налогоплательщику,
налоговый орган обязан принять решение о
возмещении сумм, по которым не вынесено
решение об отказе, и уведомить
налогоплательщика о принятом решении в
течение 10 дней.
В случае, если у налогоплательщика
имеются недоимки и пени по акцизу,
недоимки и пени по иным налогам, а также
задолженности по присужденным налоговым
санкциям, подлежащим зачислению в тот же
бюджет, из которого производится
возврат, они подлежат зачету в
первоочередном порядке по решению
налогового органа (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
Налоговые органы производят указанный
зачет самостоятельно и в течение 10 дней
сообщают о нем налогоплательщику.
В случае, если налоговым органом принято
решение о возмещении, при наличии
недоимки по акцизу, образовавшейся в
период между датой подачи декларации и
датой возмещения соответствующих сумм и
не превышающей сумму, подлежащую
возмещению по решению налогового органа,
пеня на сумму недоимки не начисляется
(абзац в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ).
В случае, если у налогоплательщика
отсутствуют недоимки и пени по акцизу,
недоимки и пени по иным налогам, а также
задолженности по присужденным налоговым
санкциям, подлежащим зачислению в тот же
бюджет, из которого производится
возврат, суммы, подлежащие возмещению,
засчитываются в счет текущих платежей по
акцизу и (или) иным налогам, подлежащим
уплате в тот же бюджет, а также по
налогам, уплачиваемым в связи с
перемещением товаров (работ, услуг) через
таможенную границу Российской Федерации
по согласованию с таможенными органами
либо возврату налогоплательщику по его
заявлению (абзац в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ).
Не позднее последнего дня срока,
указанного в абзаце втором настоящего
пункта, налоговый орган принимает
решение о возврате сумм акциза из
соответствующего бюджета и в тот же срок
направляет это решение на исполнение в
соответствующий орган федерального
казначейства (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
Возврат сумм акциза
осуществляется органами федерального
казначейства в течение двух недель после
получения решения налогового органа. В
случае, если указанное решение не
получено соответствующим органом
федерального казначейства по истечении
семи дней со дня направления его
налоговым органом, датой получения
такого решения признается восьмой день
со дня направления такого решения
налоговым органом (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
При нарушении сроков, установленных
настоящим пунктом, на сумму акциза,
подлежащую возврату налогоплательщику,
начисляются проценты исходя из одной
трехсот шестидесятой ставки
рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации за каждый день
просрочки (абзац в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ).
5. Cумма акциза, уплаченная покупателем
при приобретении спирта этилового,
произведенного из непищевого сырья, за
исключением приобретенного в порядке
договора мены или взаиморасчетов с
поставщиком, в дальнейшем
использованного покупателем в качестве
сырья для производства неподакцизных
товаров, в части стоимости продукции,
фактически включенной в расходы,
принимаемые к вычету при исчислении
налога на доходы организаций, подлежит
возмещению путем зачета (возврата) на
основании документов, предусмотренных
пунктом 2 статьи 198 настоящего Кодекса
(абзац в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ).
Порядок возврата из федерального
бюджета сумм акциза на спирт этиловый,
произведенный из непищевого сырья и
использованный на производство
необлагаемой акцизами продукции,
определяется Правительством Российской
Федерации.
Комментарий к статье 203
Статья 204. Сроки и порядок уплаты
акциза при реализации
подакцизных товаров и подакцизного
минерального сырья
(наименование статьи в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ)
1. Уплата акциза при реализации (передаче)
подакцизных товаров, а также уплата
акциза при реализации (передаче)
подакцизного минерального сырья в
случае, если дата реализации (передачи)
определяется в соответствии с пунктом 1
статьи 195 настоящего Кодекса,
производятся исходя из фактической
реализации за истекший налоговый период
не позднее последнего числа месяца,
следующего за отчетным месяцем (пункт в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ; дополнен с 9 сентября 2001
года Федеральным законом от 7 августа 2001
года N 118-ФЗ - см. предыдущую редакцию).
*204.1)
2. Уплата акциза при реализации (передаче)
подакцизных товаров, перечисленных в
подпунктах 8 и 9 пункта 1 статьи 181
настоящего Кодекса, производится исходя
из фактической реализации (передачи) за
истекший налоговый период (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ; в редакции, введенной в
действие с 9 сентября 2001 года Федеральным
законом от 7 августа 2001 года N 118-ФЗ, - см.
предыдущую редакцию):
не позднее 15 числа третьего месяца,
следующего за отчетным месяцем, - по
бензину автомобильному с октановым
числом свыше "80", реализованному с 1
по 15 число включительно отчетного
месяца;
не позднее 30 числа третьего месяца,
следующего за отчетным месяцем, - по
бензину автомобильному с октановым
числом свыше "80", реализованному с 16
по последнее число отчетного месяца.
3. Уплата акциза при реализации (передаче)
налогоплательщиками произведенных ими
подакцизных товаров, перечисленных в
подпунктах 1-7 пункта 1 статьи 181
настоящего Кодекса, производится исходя
из фактической реализации (передачи)
указанных товаров за истекший налоговый
период равными долями не позднее 30-го
числа месяца, следующего за отчетным
месяцем, и не позднее 15-го числа второго
месяца, следующего за отчетным месяцем
(абзац в редакции, введенной в действие с
9 сентября 2001 года Федеральным законом от
7 августа 2001 года N 118-ФЗ, - см. предыдущую
редакцию).
Уплата акциза при реализации (передаче)
алкогольной продукции с акцизных
складов оптовых организаций
производится исходя из фактической
реализации (передачи) за истекший
налоговый период (абзац дополнен с 9
сентября 2001 года Федеральным законом от 7
августа 2001 года N 118-ФЗ, - см. предыдущую
редакцию): *204.3)
не
позднее 30-го числа отчетного месяца
(авансовый платеж) - по алкогольной
продукции, реализованной с 1-го по 15-е
число включительно отчетного месяца;
*204.3)
не позднее 15-го числа месяца, следующего
за отчетным - по алкогольной продукции,
реализованной с 16-го по последнее число
отчетного месяца. *204.3)
(Пункт в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ)
4.
Уплата акциза при реализации (передаче)
подакцизного минерального сырья,
перечисленного в подпункте 1 пункта 2
статьи 181 настоящего Кодекса,
производится исходя из фактической
реализации (передачи) за истекший
налоговый период (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ; в редакции, введенной в действие с
9 сентября 2001 года Федеральным законом от
7 августа 2001 года N 118-ФЗ, - см. предыдущую
редакцию):
не
позднее 30 числа месяца, следующего за
отчетным месяцем, - по минеральному
сырью, перечисленному в подпункте 1
пункта 2 статьи 181 настоящего Кодекса, и
прочим подакцизным товарам,
реализованным с 1 по 15 число включительно
отчетного месяца;
не позднее 15 числа второго месяца,
следующего за отчетным месяцем, - по
минеральному сырью, перечисленному в
подпункте 1 пункта 2 статьи 181 настоящего
Кодекса, и прочим подакцизным товарам,
реализованным с 16 по последнее число
отчетного месяца.
5. Акциз по подакцизным товарам
уплачивается по месту производства
таких товаров, а по алкогольной
продукции, кроме того, уплачивается по
месту ее реализации (передаче) с акцизных
складов, за исключением реализации
(передачи) на акцизные склады других
организаций (пункт в редакции, введенной
в действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ; в
редакции, введенной в действие с 9
сентября 2001 года Федеральным законом от 7
августа 2001 года N 118-ФЗ, - см. предыдущую
редакцию). *204.4)
6. Налогоплательщики обязаны
представлять в налоговый орган по месту
своей регистрации в качестве
налогоплательщика налоговую декларацию
в срок не позднее последнего числа
месяца, следующего за отчетным месяцем.
*204.2)
Налогоплательщики обязаны представлять
в налоговые органы по месту своей
регистрации, а также по месту нахождения
каждого филиала или иного обособленного
подразделения налоговую декларацию в
части осуществляемой ими фактической
реализации (передачи) подакцизных
товаров за отчетный налоговый период не
позднее последнего числа месяца,
следующего за отчетным (абзац
дополнительно включен с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
Комментарий к статье 204
Статья 205. Сроки и порядок уплаты
акциза при ввозе подакцизных
товаров на таможенную территорию
Российской Федерации
(наименование статьи в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ)
Сроки и
порядок уплаты акциза при ввозе
подакцизных товаров на таможенную
территорию Российской Федерации
устанавливаются таможенным
законодательством Российской Федерации
на основе положений настоящей главы
(статья в редакции, введенной в действие
с 1 января 2001 года Федеральным законом от
29 декабря 2000 года N 166-ФЗ).
Комментарий к статье 205
Статья 206. Особенности исчисления
и уплаты акцизов при реализации
соглашений о разделе продукции *206)
1. При выполнении соглашений о разделе
продукции, заключенных в соответствии с
Федеральным законом "О соглашениях о
разделе продукции", от уплаты акцизов
освобождается ввоз на таможенную
территорию Российской Федерации
подакцизных товаров, предназначенных в
соответствии с проектной документацией
для выполнения работ по указанным
соглашениям (абзац в редакции, введенной
в действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ).
Положения настоящего пункта
распространяются на ввоз подакцизных
товаров (за исключением табачной
продукции, алкогольной продукции,
легковых автомобилей) инвесторами или
операторами указанных соглашений либо
другими юридическими лицами,
участвующими в выполнении работ по
указанным соглашениям на основе
договоров (контрактов) с инвесторами.
2. При выполнении таких соглашений о
разделе продукции освобождается от
налогообложения реализация инвесторами
и (или) операторами (или по их поручению
третьими лицами) добываемых при
выполнении таких соглашений подакцизных
видов минерального сырья и продуктов их
переработки (за исключением ювелирных
изделий), если такая переработка
предусмотрена указанными соглашениями,
если такие минеральное сырье и (или)
товары являются в соответствии с
условиями указанных соглашений
собственностью инвесторов (пункт в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
3. Освобождение налогоплательщика от
уплаты акциза осуществляется при
условии представления в налоговые и
таможенные органы документов (по
перечню, установленному статьей 178
настоящего Кодекса), подтверждающих, что
подакцизные товары предназначены для
выполнения работ по соглашению о разделе
продукции (пункт дополнительно включен с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ).
4. При выполнении соглашений о разделе
продукции, заключенных до вступления в
силу Федерального закона "О
соглашениях о разделе продукции",
применяются условия исчисления и уплаты
акциза, установленные указанными
соглашениями (пункт дополнительно
включен с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ).
Комментарий к статье 206
Глава 23. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ *23
Статья 207. Налогоплательщики
Налогоплательщиками налога на доходы
физических лиц (далее в настоящей главе -
налогоплательщики) признаются
физические лица, являющиеся налоговыми
резидентами Российской Федерации, а
также физические лица, получающие доходы
от источников в Российской Федерации, не
являющиеся налоговыми резидентами
Российской Федерации (статья в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
Комментарий к статье 207
Статья 208. Доходы от источников в
Российской Федерации и доходы
от источников за пределами Российской
Федерации
1. Для целей настоящей главы к доходам от
источников в Российской Федерации
относятся:
1) дивиденды и проценты, полученные от
российской организации, а также
дивиденды и проценты, полученные от
российских индивидуальных
предпринимателей и (или) от иностранной
организации в связи с деятельностью ее
постоянного представительства в
Российской Федерации (подпункт в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ);
2) страховые выплаты при наступлении
страхового случая, полученные от
российской организации и (или) от
иностранной организации в связи с
деятельностью ее постоянного
представительства в Российской
Федерации (подпункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ);
3) доходы, полученные от использования в
Российской Федерации авторских или иных
смежных прав (подпункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ);
4) доходы, полученные от сдачи в аренду
или иного использования имущества,
находящегося в Российской Федерации
(подпункт в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ);
5) доходы от реализации:
недвижимого имущества, находящегося в
Российской Федерации;
в Российской Федерации акций или иных
ценных бумаг, а также долей участия в
уставном капитале организаций;
прав требования к российской
организации или иностранной организации
в связи с деятельностью ее постоянного
представительства на территории
Российской Федерации;
иного имущества, находящегося в
Российской Федерации и принадлежащего
физическому лицу;
6) вознаграждение за выполнение трудовых
или иных обязанностей, выполненную
работу, оказанную услугу, совершение
действия в Российской Федерации. При
этом вознаграждение директоров и иные
аналогичные выплаты, получаемые членами
органа управления организации (совета
директоров или иного подобного органа) -
налогового резидента Российской
Федерации, местом нахождения
(управления) которой является Российская
Федерация, рассматриваются как доходы,
полученные от источников в Российской
Федерации, независимо от места, где
фактически исполнялись возложенные на
этих лиц управленческие обязанности или
откуда производились выплаты указанных
вознаграждений (подпункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ);
7) пенсии, пособия, стипендии и иные
аналогичные выплаты, полученные
налогоплательщиком в соответствии с
действующим российским
законодательством или полученные от
иностранной организации в связи с
деятельностью ее постоянного
представительства в Российской
Федерации (подпункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ);
8)
подпункт исключен с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ;
8) доходы, полученные от использования
любых транспортных средств, включая
морские, речные, воздушные суда и
автомобильные транспортные средства, в
связи с перевозками в Российскую
Федерацию и (или) из Российской Федерации
или в ее пределах, а также штрафы и иные
санкции за простой (задержку) таких
транспортных средств в пунктах погрузки
(выгрузки) в Российской Федерации
(подпункт дополнительно включен с 1
января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ);
9) доходы, полученные от использования
трубопроводов, линий электропередачи
(ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или)
беспроводной связи, иных средств связи,
включая компьютерные сети, на территории
Российской Федерации (подпункт
дополнительно включен с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ);
Подпункт 9 предыдущей редакции с 1 января 2000 года считается подпунктом 10 настоящей редакции - Федеральный закон от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ.
10) иные
доходы, получаемые налогоплательщиком в
результате осуществления им
деятельности в Российской Федерации
(подпункт в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ).
2. Для целей настоящей главы не относятся
к доходам, полученным от источников в
Российской Федерации, доходы
физического лица, полученные им в
результате проведения внешнеторговых
операций (включая товарообменные),
совершаемых исключительно от имени и в
интересах этого физического лица и
связанных исключительно с закупкой
(приобретением) товара (выполнением
работ, оказанием услуг) в Российской
Федерации, а также с ввозом товара на
территорию Российской Федерации.
Это положение применяется в отношении
операций, связанных с ввозом товара на
территорию Российской Федерации в
таможенном режиме выпуска в свободное
обращение, только в том случае, если
соблюдаются следующие условия:
1) поставка товара осуществляется
физическим лицом не из мест хранения (в
том числе таможенных складов),
находящихся на территории Российской
Федерации (подпункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ);
2) к операции не применяются положения
пункта 3 статьи 40 настоящего Кодекса;
3) товар не продается через постоянное
представительство в Российской
Федерации.
В случае, если не выполняется хотя бы
одно из указанных условий, доходом,
полученным от источников в Российской
Федерации, в связи с реализацией товара,
признается часть полученных доходов,
относящаяся к деятельности физического
лица в Российской Федерации.
При последующей реализации товара,
приобретенного физическим лицом по
внешнеторговым операциям,
предусмотренным настоящим пунктом, к
доходам такого физического лица,
полученным от источников в Российской
Федерации, относятся доходы от любой
продажи этого товара, включая его
перепродажу или залог, с находящихся на
территории Российской Федерации,
принадлежащих этому физическому лицу,
арендуемых или используемых им складов
либо других мест нахождения и хранения
такого товара, за исключением его
продажи за пределами Российской
Федерации с таможенных складов (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
3. Для целей настоящей главы к доходам,
полученным от источников за пределами
Российской Федерации, относятся (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ):
1)
дивиденды и проценты, полученные от
иностранной организации в связи с
осуществлением деятельности этой
иностранной организации, за исключением
дивидендов и процентов, предусмотренных
подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи
(подпункт в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ);
2) страховые выплаты при наступлении
страхового случая, полученные от
иностранной организации, за исключением
страховых выплат, предусмотренных
подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи
(подпункт в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ);
3) доходы от использования за пределами
Российской Федерации авторских или иных
смежных прав (подпункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ);
4) доходы, полученные от сдачи в аренду
или иного использования имущества,
находящегося за пределами Российской
Федерации (подпункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ);
5) доходы от реализации:
недвижимого имущества, находящегося за
пределами Российской Федерации;
за пределами Российской Федерации акций
или иных ценных бумаг, а также долей
участия в уставных капиталах
иностранных организаций (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ);
прав требования к иностранной
организации, за исключением прав
требования, указанных в четвертом абзаце
подпункта 5 пункта 1 настоящей статьи;
иного имущества, находящегося за
пределами Российской Федерации;
6) вознаграждение за выполнение трудовых
или иных обязанностей, выполненную
работу, оказанную услугу, совершение
действия за пределами Российской
Федерации. При этом вознаграждение
директоров и иные аналогичные выплаты,
получаемые членами органа управления
иностранной организации (совета
директоров или иного подобного органа),
рассматриваются как доходы от
источников, находящихся за пределами
Российской Федерации, независимо от
места, где фактически исполнялись
возложенные на этих лиц управленческие
обязанности (подпункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ);
7) пенсии, пособия, стипендии и иные
аналогичные выплаты, полученные
налогоплательщиком в соответствии с
законодательством иностранных
государств (подпункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ);
8) доходы, полученные от использования
любых транспортных средств, включая
морские, речные, воздушные суда и
автомобильные транспортные средства, а
также штрафы и иные санкции за простой
(задержку) таких транспортных средств в
пунктах погрузки (выгрузки) за
исключением, предусмотренных подпунктом
8 пункта 1 настоящей статьи (подпункт в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ);
9) иные доходы, получаемые
налогоплательщиком в результате
осуществления им деятельности за
пределами Российской Федерации.
4. Если
положения настоящего Кодекса не
позволяют однозначно отнести полученные
налогоплательщиком доходы к доходам,
полученным от источников в Российской
Федерации либо к доходам от источников
за пределами Российской Федерации,
отнесение дохода к тому или иному
источнику осуществляется Министерством
финансов Российской Федерации. В
аналогичном порядке определяется доля
указанных доходов, которая может быть
отнесена к доходам от источников в
Российской Федерации, и доля, которая
может быть отнесена к доходам от
источников за пределами Российской
Федерации.
5. В целях настоящей главы доходами не
признаются доходы от операций, связанных
с имущественными и неимущественными
отношениями физических лиц,
признаваемых членами семьи и (или)
близкими родственниками в соответствии
с Семейным кодексом Российской
Федерации, за исключением доходов,
полученных указанными физическими
лицами в результате заключения между
этими лицами договоров
гражданско-правового характера или
трудовых соглашений (пункт
дополнительно включен с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
Комментарий к статье 208
Статья 209. Объект налогообложения
Объектом налогообложения признается
доход, полученный налогоплательщиками:
1) от источников в Российской Федерации и
(или) от источников за пределами
Российской Федерации - для физических
лиц, являющихся налоговыми резидентами
Российской Федерации;
2) от источников в Российской Федерации -
для физических лиц, не являющихся
налоговыми резидентами Российской
Федерации.
Комментарий к статье 209
Статья 210. Налоговая база *210.1)
1. При определении налоговой базы
учитываются все доходы
налогоплательщика, полученные им как в
денежной, так и в натуральной формах, или
право на распоряжение которыми у него
возникло, а также доходы в виде
материальной выгоды, определяемой в
соответствии со статьей 212 настоящего
Кодекса.
Если из дохода налогоплательщика по его
распоряжению, по решению суда или иных
органов производятся какие-либо
удержания, такие удержания не уменьшают
налоговую базу.
2. Налоговая база определяется отдельно
по каждому виду доходов, в отношении
которых установлены различные налоговые
ставки.
3. Для доходов, в отношении которых
предусмотрена налоговая ставка,
установленная пунктом 1 статьи 224
настоящего Кодекса, налоговая база
определяется как денежное выражение
таких доходов, подлежащих
налогообложению, уменьшенных на сумму
налоговых вычетов, предусмотренных
статьями 218-221 настоящего Кодекса, с
учетом особенностей, установленных
настоящей главой.
Если сумма налоговых вычетов в налоговом
периоде окажется больше суммы доходов, в
отношении которых предусмотрена
налоговая ставка, установленная пунктом
1 статьи 224 настоящего Кодекса,
подлежащих налогообложению, за этот же
налоговый период, то применительно к
этому налоговому периоду налоговая база
принимается равной нулю. На следующий
налоговый период разница между суммой
налоговых вычетов в этом налоговом
периоде и суммой доходов, в отношении
которых предусмотрена налоговая ставка,
установленная пунктом 1 статьи 224
настоящего Кодекса, подлежащих
налогообложению, не переносится, если
иное не предусмотрено настоящей главой.
*210.2)
4. Для доходов, в отношении которых
предусмотрены иные налоговые ставки,
налоговая база определяется как
денежное выражение таких доходов,
подлежащих налогообложению. При этом
налоговые вычеты, предусмотренные
статьями 218-221 настоящего Кодекса, не
применяются. *210.3)
5. Доходы (расходы, принимаемые к вычету в
соответствии со статьями 218-221 настоящего
Кодекса) налогоплательщика, выраженные
(номинированные) в иностранной валюте,
пересчитываются в рубли по курсу
Центрального банка Российской
Федерации, установленному на дату
фактического получения доходов (на дату
фактического осуществления расходов).
Комментарий к статье 210
Статья 211. Особенности определения
налоговой базы при получении
доходов в натуральной форме *211)
1. При получении налогоплательщиком
дохода от организаций и индивидуальных
предпринимателей в натуральной форме в
виде товаров (работ, услуг), иного
имущества, налоговая база определяется
как стоимость этих товаров (работ, услуг)
иного имущества, исчисленная исходя из
их цен, определяемых в порядке,
аналогичном предусмотренному статьей 40
настоящего Кодекса (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
При этом в стоимость таких товаров
(работ, услуг) включается
соответствующая сумма налога на
добавленную стоимость, акцизов и налога
с продаж (абзац в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ).
2. К доходам, полученным
налогоплательщиком в натуральной форме,
в частности, относятся:
1) оплата (полностью или частично) за него
организациями или индивидуальными
предпринимателями товаров (работ, услуг)
или имущественных прав, в том числе
коммунальных услуг, питания, отдыха,
обучения в интересах
налогоплательщика;
2) полученные налогоплательщиком товары,
выполненные в интересах
налогоплательщика работы, оказанные в
интересах налогоплательщика услуги на
безвозмездной основе;
3) оплата труда в натуральной форме.
Комментарий к статье 211
Статья 212. Особенности определения
налоговой базы при получении
доходов в виде материальной выгоды *212)
1. Доходом налогоплательщика, полученным
в виде материальной выгоды, являются:
1) материальная выгода, полученная от
экономии на процентах за пользование
налогоплательщиком заемными
(кредитными) средствами, полученными от
организаций или индивидуальных
предпринимателей (подпункт дополнен с 1
января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ);
2) материальная выгода, полученная от
приобретения товаров (работ, услуг) в
соответствии с гражданско-правовым
договором у физических лиц, организаций
и индивидуальных предпринимателей,
являющихся взаимозависимыми по
отношению к налогоплательщику (подпункт
в редакции, введенной в действие с 1
января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ);
3) материальная выгода, полученная от
приобретения ценных бумаг.
2. При получении налогоплательщиком
дохода в виде материальной выгоды,
указанной в подпункте 1 пункта 1
настоящей статьи, налоговая база
определяется как:
1) превышение суммы процентов за
пользование заемными средствами,
выраженными в рублях, исчисленной исходя
из трех четвертых действующей ставки
рефинансирования, установленной
Центральным банком Российской Федерации
на дату получения таких средств, над
суммой процентов, исчисленной исходя из
условий договора;
2) превышение суммы процентов за
пользование заемными средствами,
выраженными в иностранной валюте,
исчисленной исходя из 9 процентов
годовых, над суммой процентов,
исчисленной исходя из условий
договора.
Определение налоговой базы при
получении дохода в виде материальной
выгоды, выраженной как экономия на
процентах при получении заемных средств,
осуществляется налогоплательщиком в
сроки, определяемые подпунктом 3 пункта 1
статьи 223 настоящего Кодекса, но не реже
чем один раз в налоговый период,
установленный статьей 216 настоящего
Кодекса.
3. При получении налогоплательщиком
дохода в виде материальной выгоды,
указанной в подпункте 2 пункта 1
настоящей статьи, налоговая база
определяется как превышение цены
идентичных (однородных) товаров (работ,
услуг), реализуемых лицами, являющимися
взаимозависимыми по отношению к
налогоплательщику, в обычных условиях
лицам, не являющимся взаимозависимыми,
над ценами реализации идентичных
(однородных) товаров (работ, услуг)
налогоплательщику.
4. При получении налогоплательщиком
дохода в виде материальной выгоды,
указанной в подпункте 3 пункта 1
настоящей статьи, налоговая база
определяется как превышение рыночной
стоимости ценных бумаг, определяемой с
учетом предельной границы колебаний
рыночной цены ценных бумаг, над суммой
фактических расходов налогоплательщика
на их приобретение (абзац дополнен со 2
июля 2001 года Федеральным законом от 30 мая
2001 года N 71-ФЗ - см. предыдущую редакцию).
Порядок определения рыночной
цены ценных бумаг и предельной границы
колебаний рыночной цены ценных бумаг
устанавливается федеральным органом,
осуществляющим регулирование рынка
ценных бумаг (абзац дополнительно
включен со 2 июля 2001 года Федеральным
законом от 30 мая 2001 года N 71-ФЗ).
Комментарий к статье 212
Статья 213. Особенности определения
налоговой базы по
договорам страхования и договорам
негосударственного пенсионного
обеспечения *213.1)
1. При определении налоговой базы не
учитываются доходы, полученные в виде
страховых выплат в связи с наступлением
соответствующих страховых случаев по
обязательному страхованию,
осуществляемому в порядке,
установленном действующим
законодательством, по добровольному
долгосрочному (на срок не менее пяти лет)
страхованию жизни и в возмещение вреда
жизни, здоровью и медицинских расходов
(за исключением оплаты
санаторно-курортных путевок)
страхователей или застрахованных лиц, а
также доходы в виде страховых выплат по
договорам добровольного пенсионного
страхования, заключенным со
страховщиками, и (или) доходы в виде
выплат по договорам добровольного
пенсионного обеспечения, заключенным с
негосударственными пенсионными фондами,
в случае, если такие выплаты
осуществляются при наступлении
пенсионных оснований в соответствии с
законодательством Российской
Федерации.
2. Суммы страховых выплат, полученные по
договорам добровольного страхования
жизни, заключенным на срок менее пяти
лет, не учитываются при определении
налоговой базы, если суммы таких
страховых выплат не превышают сумм,
внесенных физическими лицами в виде
страховых взносов, увеличенных
страховщиками на сумму, рассчитанную
исходя из действующей ставки
рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации на момент
заключения договора страхования. В
противном случае разница между
указанными суммами учитывается при
определении налоговой базы и подлежит
налогообложению у источника выплаты по
ставке, предусмотренной пунктом 2 статьи
224 настоящего Кодекса.
3. В случаях досрочного расторжения
договора добровольного долгосрочного
страхования жизни (досрочного
расторжения договоров добровольного
пенсионного обеспечения, заключенных с
российскими негосударственными
пенсионными фондами) до истечения
пятилетнего срока его действия (за
исключением случаев досрочного
расторжения договора страхования по
причинам, не зависящим от воли сторон) и
возврата физическим лицам денежной
(выкупной) суммы, подлежащей в
соответствии с Правилами страхования
(законодательством Российской Федерации
о негосударственных пенсионных фондах) и
условиями договора выплате при
досрочном расторжении договора
страхования (пенсионного обеспечения), а
также в случае изменения условий
указанного договора в отношении срока
его действия полученный доход, за
вычетом суммы внесенных физическим
лицом взносов, учитывается при
определении налоговой базы и подлежит
налогообложению у источника выплаты
(пункт дополнен в действие с 1 января 2001
года Федеральным законом от 29 декабря 2000
года N 166-ФЗ).
4. По договору добровольного
имущественного страхования (включая
страхование гражданской
ответственности за причинение вреда
имуществу третьих лиц и (или) страхование
гражданской ответственности владельцев
транспортных средств) при наступлении
страхового случая доход
налогоплательщика, подлежащий
налогообложению, определяется в
случаях:
гибели
или уничтожения застрахованного
имущества (имущества третьих лиц) как
разница между полученной страховой
выплатой и рыночной стоимостью
застрахованного имущества на дату
заключения указанного договора (на дату
наступления страхового случая - по
договору страхования гражданской
ответственности), увеличенной на сумму
уплаченных по страхованию этого
имущества страховых взносов;
повреждения застрахованного имущества
(имущества третьих лиц) как разница между
полученной страховой выплатой и
расходами, необходимыми для проведения
ремонта (восстановления) этого имущества
(в случае, если ремонт не осуществлялся),
или стоимостью ремонта (восстановления)
этого имущества (в случае осуществления
ремонта), увеличенными на сумму
уплаченных на страхование этого
имущества страховых взносов (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
Обоснованность расходов, необходимых
для проведения ремонта (восстановления)
застрахованного имущества в случае, если
ремонт (восстановление) не производился,
подтверждается документом
(калькуляцией, заключением, актом),
составленным страховщиком или
независимым экспертом (оценщиком) (абзац
дополнительно включен с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
Обоснованность расходов на
произведенный ремонт (восстановление)
застрахованного имущества
подтверждается следующими документами
(абзац дополнен с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ):
1) договором (копией договора) о
выполнении соответствующих работ (об
оказании услуг);
2) документами, подтверждающими принятие
выполненных работ (оказанных услуг);
3) платежными документами, оформленными в
установленном порядке, подтверждающими
факт оплаты работ (услуг).
При этом не учитываются в качестве
дохода суммы возмещенных страхователю
или понесенных страховщиками расходов,
произведенных в связи с расследованием
обстоятельств наступления страхового
случая, установлением размера ущерба,
осуществлением судебных расходов, а
также иных расходов в соответствии с
действующим законодательством и
условиями договора имущественного
страхования.
5. При определении налоговой базы
учитываются суммы страховых (пенсионных)
взносов, если эти суммы вносятся за
физических лиц из средств организаций
или иных работодателей, за исключением
случаев:
когда
страхование работников производится
работодателями в обязательном порядке в
соответствии с действующим
законодательством, а также по договорам
добровольного страхования,
предусматривающим выплаты в возмещение
вреда жизни и здоровью застрахованных
физических лиц и (или) оплату
страховщиками медицинских расходов
застрахованных физических лиц при
условии отсутствия выплат
застрахованным физическим лицам;
заключения работодателями договоров
добровольного пенсионного страхования
(договоров о добровольном
негосударственном пенсионном
обеспечении) при условии, что общая сумма
страховых (пенсионных) взносов не
превысит двух тысяч рублей в год на
одного работника. *213.2)
Комментарий к статье 213
Статья 214. Особенности уплаты
налога на доходы физических лиц
в отношении доходов от долевого участия
в организации *214)
(наименование статьи в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ)
1. Сумма налога на доходы физических лиц
(далее в настоящей главе - налог) в
отношении доходов от долевого участия в
организации, полученных в виде
дивидендов, определяется с учетом
следующих положений (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ):
1) сумма налога в отношении дивидендов,
полученных от источников за пределами
Российской Федерации, определяется
налогоплательщиком самостоятельно
применительно к каждой такой выплате по
ставке, предусмотренной пунктом 3 статьи
224 настоящего Кодекса.
При этом налогоплательщики, получающие
дивиденды от источников за пределами
Российской Федерации, вправе уменьшить
сумму налога, исчисленную в соответствии
с настоящей главой, на сумму налога,
исчисленную и уплаченную по месту
нахождения источника дохода, в том
случае, если источник дохода находится в
иностранном государстве, с которым
заключен договор (соглашение) об
избежании двойного налогообложения.
В случае, если источник дохода находится
в иностранном государстве, с которым не
заключен договор (соглашение) об
избежании двойного налогообложения,
удержанный источником дохода по месту
его нахождения налог к зачету при
исчислении налога не принимается;
2) если источником дохода
налогоплательщика, полученного в виде
дивидендов, является российская
организация или действующее в
Российской Федерации постоянное
представительство иностранной
организации, указанные организация или
постоянное представительство
определяют сумму налога отдельно по
каждому налогоплательщику
применительно к каждой выплате
указанных доходов по ставке,
предусмотренной пунктом 3 статьи 224
настоящего Кодекса, с учетом положений
пункта 2 настоящей статьи.
На российскую организацию или
действующее в Российской Федерации
постоянное представительство
иностранной организации возлагается
обязанность удержать из доходов
налогоплательщика в виде дивидендов при
каждой выплате таких доходов сумму
налога и уплатить ее в соответствующий
бюджет.
2. Сумма уплаченного распределяющей
доход организацией налога на доход
организаций, относящаяся к части
прибыли, распределяемой в виде
дивидендов в пользу налогоплательщика,
который в соответствии со статьей 11
настоящего Кодекса является налоговым
резидентом Российской Федерации,
подлежит зачету в счет исполнения
обязанности по уплате налога
налогоплательщиком - получателем
дивидендов. В случае, если сумма
уплаченного распределяющей доход
организацией налога на доход
организаций, относящаяся к части дохода,
распределяемого в пользу
налогоплательщика в виде дивидендов,
превышает причитающуюся с последнего
сумму налога в отношении доходов от
долевого участия в организации,
полученных в виде дивидендов, возмещение
из бюджета не производится (пункт в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ). *214)
Комментарий к статье 214
Статья 214
. Особенности определения
налоговой базы, исчисления
и уплаты налога на доходы по операциям с
ценными бумагами
и операциям с финансовыми инструментами
срочных сделок,
базисным активом по которым являются
ценные бумаги
1. При определении налоговой базы по
доходам по операциям с ценными бумагами
и операциям с финансовыми инструментами
срочных сделок, базисным активом по
которым являются ценные бумаги,
учитываются доходы, полученные по
следующим операциям:
купли-продажи ценных бумаг, обращающихся
на организованном рынке ценных бумаг;
купли-продажи ценных бумаг, не
обращающихся на организованном рынке
ценных бумаг;
с финансовыми инструментами срочных
сделок, базисным активом по которым
являются ценные бумаги;
с ценными бумагами и финансовыми
инструментами срочных сделок, базисным
активом по которым являются ценные
бумаги, осуществляемым доверительным
управляющим в пользу учредителя
доверительного управления
(выгодоприобретателя), являющегося
физическим лицом.
2. Налоговая база по каждой операции,
перечисленной в пункте 1 настоящей
статьи, определяется отдельно с учетом
положений настоящей статьи.
Под финансовыми инструментами срочных
сделок, базисным активом по которым
являются ценные бумаги, в целях
настоящей главы понимаются фьючерсные и
опционные биржевые сделки.
3. Доход (убыток) по операциям
купли-продажи ценных бумаг определяется
как сумма доходов по совокупности сделок
с ценными бумагами соответствующей
категории, совершенных в течение
налогового периода, за вычетом суммы
убытков.
Доход
(убыток) по сделке купли-продажи ценных
бумаг определяется как разница между
суммами, полученными от реализации
ценных бумаг, и расходами на
приобретение, реализацию и хранение
ценных бумаг, фактически произведенными
налогоплательщиком (включая расходы,
возмещаемые профессиональному
участнику рынка ценных бумаг) и
документально подтвержденными. К
указанным расходам относятся: суммы,
уплачиваемые продавцу в соответствии с
договором;
оплата услуг, оказываемых
депозитарием;
комиссионные отчисления
профессиональным участникам рынка
ценных бумаг;
биржевой сбор (комиссия);
оплата услуг регистратора;
другие расходы, непосредственно
связанные с куплей, продажей и хранением
ценных бумаг, оплачиваемые за услуги,
оказываемые профессиональными
участниками рынка ценных бумаг в рамках
их профессиональной деятельности.
Доход по сделке купли-продажи ценных
бумаг, обращающихся на организованном
рынке ценных бумаг, уменьшается на сумму
процентов, уплаченных за пользование
денежными средствами, привлеченными для
совершения сделки купли-продажи ценных
бумаг, в пределах сумм, рассчитанных
исходя из действующей ставки
рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации.
По сделке с ценными бумагами,
обращающимися на организованном рынке
ценных бумаг, размер убытка определяется
с учетом предельной границы колебаний
рыночной цены ценных бумаг.
К ценным бумагам, обращающимся на
организованном рынке ценных бумаг, в
целях настоящей главы относятся ценные
бумаги, допущенные к обращению у
организаторов торговли, имеющих
лицензию федерального органа,
осуществляющего регулирование рынка
ценных бумаг.
Когда расходы налогоплательщика на
приобретение, реализацию и хранение
ценных бумаг не могут быть отнесены
непосредственно к расходам на
приобретение, реализацию и хранение
конкретных ценных бумаг, указанные
расходы распределяются пропорционально
стоимостной оценке ценных бумаг, на долю
которых относятся указанные расходы.
Стоимостная оценка ценных бумаг
определяется на дату осуществления этих
расходов.
В случае, если расходы налогоплательщика
не могут быть подтверждены
документально, он вправе
воспользоваться имущественным
налоговым вычетом, предусмотренным
абзацем первым подпункта 1 пункта 1
статьи 220 настоящего Кодекса.
Имущественный налоговый вычет
или вычет в размере фактически
произведенных и документально
подтвержденных расходов
предоставляется налогоплательщику при
расчете и уплате налога в бюджет у
источника выплаты дохода (брокера,
доверительного управляющего или иного
лица, совершающего операции по договору
поручения, иному подобному договору в
пользу налогоплательщика) либо по
окончании налогового периода при подаче
налоговой декларации в налоговый
орган.
Если расчет и уплата налога производятся
источником выплаты дохода (брокером,
доверительным управляющим или иным
лицом, совершающим операции по договору
поручения или по иному подобному
договору в пользу налогоплательщика) в
налоговом периоде, имущественный
налоговый вычет предоставляется
источником выплаты дохода с
возможностью последующего перерасчета
по окончании налогового периода при
подаче налоговой декларации в налоговый
орган.
При наличии нескольких источников
выплаты дохода имущественный налоговый
вычет предоставляется только у одного
источника выплаты дохода по выбору
налогоплательщика.
4. Налоговая база по операциям
купли-продажи ценных бумаг определяется
как доход, полученный по результатам
налогового периода по операциям с
ценными бумагами. Доход (убыток) по
операциям купли-продажи ценных бумаг
определяется в соответствии с пунктом 3
настоящей статьи.
Убыток по операциям с ценными бумагами,
обращающимися на организованном рынке
ценных бумаг, полученный по результатам
указанных операций, совершенных в
налоговом периоде, уменьшает налоговую
базу по операциям купли-продажи ценных
бумаг данной категории.
Доход по операциям купли-продажи ценных
бумаг, не обращающихся на организованном
рынке ценных бумаг, которые на момент их
приобретения отвечали требованиям,
установленным для ценных бумаг,
обращающихся на организованном рынке
ценных бумаг, может быть уменьшен на
сумму убытка, полученного в налоговом
периоде, по операциям купли-продажи
ценных бумаг, обращающихся на
организованном рынке ценных бумаг.
5. Налоговая база по операциям с
финансовыми инструментами срочных
сделок (за исключением операций,
предусмотренных пунктом 6 настоящей
статьи) определяется как разница между
положительными и отрицательными
результатами, полученными от переоценки
обязательств и прав требований по
заключенным сделкам и исполнения
финансовых инструментов срочных сделок,
с учетом оплаты услуг биржевых
посредников и биржи по открытию позиций
и ведению счета физического лица.
Налоговая база по операциям с
финансовыми инструментами срочных
сделок увеличивается на сумму премий,
полученных по сделкам с опционами, и
уменьшается на сумму премий, уплаченных
по указанным сделкам.
6. По
операциям с финансовыми инструментами
срочных сделок, заключаемых в целях
снижения рисков изменения цены ценной
бумаги, доходы от операций с финансовыми
инструментами срочных сделок (включая
полученные премии по сделкам с
опционами) увеличивают, а убытки
уменьшают налоговую базу по операциям с
базисным активом.
Порядок отнесения сделок с финансовыми
инструментами срочных сделок к сделкам,
заключаемым в целях снижения рисков
изменения цены базисного актива,
определяется федеральными органами
исполнительной власти, уполномоченными
на то Правительством Российской
Федерации.
7. Налоговая база по операциям с ценными
бумагами и операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок,
осуществляемым доверительным
управляющим, определяется в порядке,
установленном пунктами 4-6 настоящей
статьи, с учетом требований настоящего
пункта.
В расходы налогоплательщика включаются
также суммы, уплаченные учредителем
доверительного управления
(выгодоприобретателем) доверительному
управляющему в виде вознаграждения и
компенсации произведенных им расходов
по осуществленным операциям с ценными
бумагами и операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок.
При определении налоговой базы по
доходам по операциям с ценными бумагами
и операциям с финансовыми инструментами
срочных сделок, осуществляемым
доверительным управляющим в пользу
учредителя доверительного управления
(выгодоприобретателя), для
выгодоприобретателя, не являющегося
учредителем доверительного управления,
указанный доход определяется с учетом
условий договора доверительного
управления.
В случае, если при осуществлении
доверительного управления совершаются
сделки с ценными бумагами различных
категорий, а также если в процессе
доверительного управления возникают
иные виды доходов (в том числе доходы по
операциям с финансовыми инструментами
срочных сделок, доходы в виде дивидендов,
процентов), налоговая база определяется
отдельно по каждой категории ценных
бумаг и каждому виду дохода. При этом
расходы, которые не могут быть
непосредственно отнесены на уменьшение
дохода по сделкам с ценными бумагами
соответствующей категории или на
уменьшение соответствующего вида
дохода, распределяются пропорционально
доле каждого вида дохода (дохода,
полученного по операциям с ценными
бумагами соответствующей категории).
Убыток, полученный по операциям с
ценными бумагами, осуществляемым
доверительным управляющим в пользу
учредителя доверительного управления
(выгодоприобретателя), совершенным в
налоговом периоде, уменьшает доходы по
указанным операциям.
Убыток,
полученный по операциям с ценными
бумагами и операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок,
осуществляемым доверительным
управляющим в пользу учредителя
доверительного управления
(выгодоприобретателя), уменьшает доходы,
полученные по операциям с ценными
бумагами соответствующей категории и
операциям с финансовыми инструментами
срочных сделок, а доходы, полученные по
указанным операциям, увеличивают доходы
(уменьшают убытки) по операциям с ценными
бумагами соответствующей категории и
операциям с финансовыми инструментами
срочных сделок.
Убыток, полученный по операциям с
ценными бумагами и операциям с
финансовыми инструментами срочных
сделок, осуществляемым доверительным
управляющим в пользу учредителя
доверительного управления
(выгодоприобретателя), совершенным в
налоговом периоде, уменьшает налоговую
базу по операциям с ценными бумагами
соответствующей категории и по
операциям с финансовыми инструментами
срочных сделок соответственно.
8. Налоговая база по операциям
купли-продажи ценных бумаг и операциям с
финансовыми инструментами срочных
сделок определяется по окончании
налогового периода. Расчет и уплата
суммы налога осуществляются налоговым
агентом по окончании налогового периода
или при осуществлении им выплаты
денежных средств налогоплательщику до
истечения очередного налогового
периода.
При осуществлении выплаты денежных
средств налоговым агентом до истечения
очередного налогового периода налог
уплачивается с доли дохода,
определяемого в соответствии с
настоящей статьей, соответствующей
фактической сумме выплачиваемых
денежных средств. Доля дохода
определяется как произведение общей
суммы дохода на отношение суммы выплаты
к стоимостной оценке ценных бумаг,
определяемой на дату выплаты денежных
средств, по которым налоговый агент
выступает в качестве брокера. При
осуществлении выплаты денежных средств
налогоплательщику более одного раза в
течение налогового периода расчет суммы
налога производится нарастающим итогом
с зачетом ранее уплаченных сумм налога.
Стоимостная оценка ценных бумаг
определяется исходя из фактически
произведенных и документально
подтвержденных расходов на их
приобретение.
Налоговым агентом в отношении
доходов по операциям с ценными бумагами
и операциям с финансовыми инструментами
срочных сделок, осуществляемым
доверительным управляющим в пользу
учредителя доверительного управления
(выгодоприобретателя), признается
доверительный управляющий, который
определяет налоговую базу по указанным
операциям с учетом положений настоящей
статьи.
Налоговая база по операциям с ценными
бумагами, осуществляемым доверительным
управляющим в пользу учредителя
доверительного управления
(выгодоприобретателя), определяется на
дату окончания налогового периода или на
дату выплаты денежных средств (передачи
ценных бумаг) до истечения очередного
налогового периода. Налог подлежит
уплате в течение одного месяца с даты
окончания налогового периода или даты
выплаты денежных средств (передачи
ценных бумаг).
При осуществлении выплат в денежной или
натуральной форме из средств,
находящихся в доверительном управлении
до истечения срока действия договора
доверительного управления или до
окончания налогового периода, налог
уплачивается с доли дохода,
определяемого в соответствии с пунктом 7
настоящей статьи, соответствующей
фактической сумме выплачиваемых
учредителю доверительного управления
(выгодоприобретателю) средств. Доля
дохода в этом случае определяется как
произведение общей суммы дохода на
отношение суммы выплаты к стоимостной
оценке ценных бумаг (денежных средств),
находящихся в доверительном управлении,
определяемой на дату выплаты денежных
средств. При осуществлении выплат в
денежной или натуральной форме из
средств, находящихся в доверительном
управлении, более одного раза в
налоговом периоде указанный расчет
производится нарастающим итогом с
зачетом ранее уплаченных сумм налога.
Под выплатой денежных средств в целях
настоящего пункта понимаются выплата
наличных денежных средств, перечисление
денежных средств на банковский счет
физического лица или на счет третьего
лица по требованию физического лица.
При невозможности удержать у
налогоплательщика исчисленную сумму
налога источником выплаты дохода
налоговый агент (брокер, доверительный
управляющий или иное лицо, совершающее
операции по договору поручения, договору
комиссии, иному договору в пользу
налогоплательщика) в течение одного
месяца с момента возникновения этого
обстоятельства в письменной форме
уведомляет налоговый орган по месту
своего учета о невозможности указанного
удержания и сумме задолженности
налогоплательщика. Уплата налога в этом
случае производится в соответствии со
статьей 228 настоящего Кодекса.
(Статья дополнительно включена со 2 июля
2001 года Федеральным законом от 30 мая 2001
года N 71-ФЗ)
Статья 215. Особенности определения
доходов
отдельных категорий иностранных граждан
(наименование статьи дополнено с 1
января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ)
1. Не подлежат налогообложению доходы:
1) глав, а также персонала
представительств иностранного
государства, имеющих дипломатический и
консульский ранг, членов их семей,
проживающих вместе с ними, если они не
являются гражданами Российской
Федерации, за исключением доходов от
источников в Российской Федерации, не
связанных с дипломатической и
консульской службой этих физических
лиц;
2) административно-технического
персонала представительств
иностранного государства и членов их
семей, проживающих вместе с ними, если
они не являются гражданами Российской
Федерации или не проживают в Российской
Федерации постоянно, за исключением
доходов от источников в Российской
Федерации, не связанных с работой
указанных физических лиц в этих
представительствах (подпункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ);
3) обслуживающего персонала
представительств иностранного
государства, которые не являются
гражданами Российской Федерации или не
проживают в Российской Федерации
постоянно, полученные ими по своей
службе в представительстве иностранного
государства (подпункт дополнен с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ);
4) сотрудников международных организаций
- в соответствии с уставами этих
организаций.
2. Положения настоящей статьи действуют в
случаях, если законодательством
соответствующего иностранного
государства установлен аналогичный
порядок в отношении лиц, указанных в
подпунктах 1-3 пункта 1 настоящей статьи,
либо если такая норма предусмотрена
международным договором (соглашением)
Российской Федерации. Перечень
иностранных государств (международных
организаций), в отношении граждан
(сотрудников) которых применяются нормы
настоящей статьи, определяется
федеральным органом исполнительной
власти, регулирующим отношения
Российской Федерации с иностранными
государствами (международными
организациями) совместно с
Министерством Российской Федерации по
налогам и сборам. *215)
Комментарий к статье 215
Статья 216. Налоговый период
Налоговым периодом признается
календарный год.
Комментарий к статье 216
Статья 217. Доходы, не подлежащие
налогообложению
(освобождаемые от налогообложения) *217.1)
Не подлежат налогообложению
(освобождаются от налогообложения)
следующие виды доходов физических лиц:
1) государственные пособия, за
исключением пособий по временной
нетрудоспособности (включая пособие по
уходу за больным ребенком), а также иные
выплаты и компенсации, выплачиваемые в
соответствии с действующим
законодательством. При этом к пособиям,
не подлежащим налогообложению,
относятся пособия по безработице,
беременности и родам;
2) государственные пенсии, назначаемые в
порядке, установленном действующим
законодательством;
3) все виды установленных действующим
законодательством Российской Федерации,
законодательными актами субъектов
Российской Федерации, решениями
представительных органов местного
самоуправления компенсационных выплат
(в пределах норм, установленных в
соответствии с законодательством
Российской Федерации), связанных с (абзац
дополнен с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ):
возмещением вреда, причиненного увечьем
или иным повреждением здоровья;
бесплатным предоставлением жилых
помещений и коммунальных услуг, топлива
или соответствующего денежного
возмещения (абзац дополнен с 1 января 2001
года Федеральным законом от 29 декабря 2000
года N 166-ФЗ);
оплатой стоимости и (или) выдачей
полагающегося натурального довольствия,
а также с выплатой денежных средств
взамен этого довольствия;
оплатой стоимости питания, спортивного
снаряжения, оборудования, спортивной и
парадной формы, получаемых спортсменами
и работниками физкультурно-спортивных
организаций для учебно-тренировочного
процесса и участия в спортивных
соревнованиях;
увольнением работников, за исключением
компенсации за неиспользованный
отпуск;
гибелью военнослужащих или
государственных служащих при исполнении
ими своих служебных обязанностей;
возмещением иных расходов, включая
расходы на повышение профессионального
уровня работников;
исполнением налогоплательщиком
трудовых обязанностей (включая переезд
на работу в другую местность и
возмещение командировочных расходов)
(абзац в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ).
При оплате работодателем
налогоплательщику расходов на
командировки как внутри страны, так и за
ее пределы в доход, подлежащий
налогообложению, не включаются суточные,
выплачиваемые в пределах норм,
установленных в соответствии с
действующим законодательством, а также
фактически произведенные и
документально подтвержденные целевые
расходы на проезд до места назначения и
обратно, сборы за услуги аэропортов,
комиссионные сборы, расходы на проезд в
аэропорт или на вокзал в местах
отправления, назначения или пересадок,
на провоз багажа, расходы по найму жилого
помещения, оплате услуг связи, получению
и регистрации служебного заграничного
паспорта, получению виз, а также расходы,
связанные с обменом наличной валюты или
чека в банке на наличную иностранную
валюту. При непредставлении
налогоплательщиком документов,
подтверждающих оплату расходов по найму
жилого помещения, суммы такой оплаты
освобождаются от налогообложения в
пределах норм, установленных в
соответствии с действующим
законодательством. Аналогичный порядок
налогообложения применяется к выплатам,
производимым лицам, находящимся во
властном или административном
подчинении организации, а также членам
совета директоров или любого
аналогичного органа компании,
прибывающим (выезжающим) для участия в
заседании совета директоров, правления
или другого аналогичного органа этой
компании;
4) вознаграждения донорам за сданную
кровь, материнское молоко и иную
донорскую помощь (пункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ);
5)
алименты, получаемые
налогоплательщиками;
6) суммы, получаемые налогоплательщиками
в виде грантов (безвозмездной помощи),
предоставленных для поддержки науки и
образования, культуры и искусства в
Российской Федерации международными или
иностранными организациями по перечню
таких организаций, утверждаемому
Правительством Российской Федерации;
*217.2)
7) суммы, получаемые налогоплательщиками
в виде международных, иностранных или
российских премий за выдающиеся
достижения в области науки и техники,
образования, культуры, литературы и
искусства по перечню премий,
утверждаемому Правительством
Российской Федерации; *217.3)
8) суммы единовременной материальной
помощи, оказываемой:
налогоплательщикам в связи со стихийным
бедствием или другим чрезвычайным
обстоятельством в целях возмещения
причиненного им материального ущерба
или вреда их здоровью на основании
решений органов законодательной
(представительной) и (или) исполнительной
власти, представительных органов
местного самоуправления либо
иностранными государствами или
специальными фондами, созданными
органами государственной власти или
иностранными государствами, а также
созданными в соответствии с
международными договорами, одной из
сторон которых является Российская
Федерация, правительственными и
неправительственными
межгосударственными организациями;
работодателями членам семьи умершего
работника или работнику в связи со
смертью члена (членов) его семьи (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ);
налогоплательщикам в виде гуманитарной
помощи (содействия), а также в виде
благотворительной помощи (в денежной и
натуральной формах), оказываемой
зарегистрированными в установленном
порядке российскими и иностранными
благотворительными организациями
(фондами, объединениями), включенными в
перечни, утверждаемые Правительством
Российской Федерации;
налогоплательщикам из числа малоимущих
и социально незащищенных категорий
граждан в виде сумм адресной социальной
помощи (в денежной и натуральной формах),
оказываемой за счет средств
федерального бюджета, бюджетов
субъектов Российской Федерации, местных
бюджетов и внебюджетных фондов в
соответствии с программами,
утверждаемыми ежегодно
соответствующими органами
государственной власти;
налогоплательщикам, пострадавшим от
террористических актов на территории
Российской Федерации, независимо от
источника выплаты;
9) суммы
полной или частичной компенсации
стоимости путевок, за исключением
туристических, выплачиваемой
работодателями своим работникам и (или)
членам их семей, инвалидам, не работающим
в данной организации, в находящиеся на
территории Российской Федерации
санаторно-курортные и оздоровительные
учреждения, а также суммы полной или
частичной компенсации стоимости путевок
для детей, не достигших возраста 16 лет, в
находящиеся на территории Российской
Федерации санаторно-курортные и
оздоровительные учреждения,
выплачиваемые (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ): *217.4)
за счет средств работодателей,
оставшихся в их распоряжении после
уплаты налога на доходы организаций;
за счет средств Фонда социального
страхования Российской Федерации;
10) суммы, уплаченные работодателями,
оставшиеся в их распоряжении после
уплаты налога на доходы организаций, за
лечение и медицинское обслуживание
своих работников, их супругов, их
родителей и их детей при условии наличия
у медицинских учреждений
соответствующих лицензий, а также
наличия документов, подтверждающих
фактические расходы на лечение и
медицинское обслуживание. *217.4)
Указанные доходы освобождаются от
налогообложения в случае безналичной
оплаты работодателями медицинским
учреждениям расходов на лечение и
медицинское обслуживание
налогоплательщиков, а также в случае
выдачи наличных денежных средств,
предназначенных на эти цели,
непосредственно налогоплательщику
(членам его семьи, родителям) или
зачисления средств, предназначенных на
эти цели, на счета налогоплательщиков в
учреждениях банков;
11) стипендии учащихся, студентов,
аспирантов, ординаторов, адъюнктов или
докторантов учреждений высшего
профессионального образования или
послевузовского профессионального
образования, научно-исследовательских
учреждений, учащихся учреждений
начального профессионального и среднего
профессионального образования,
слушателей духовных учебных учреждений,
выплачиваемые указанным лицам этими
учреждениями, стипендии, учреждаемые
Президентом Российской Федерации,
органами законодательной
(представительной) или исполнительной
власти Российской Федерации, органами
субъектов Российской Федерации,
благотворительными фондами, стипендии,
выплачиваемые за счет средств бюджетов
налогоплательщикам, обучающимся по
направлению органов службы занятости
(пункт в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ);
12)
суммы оплаты труда и другие суммы в
иностранной валюте, получаемые
налогоплательщиками от финансируемых из
федерального бюджета государственных
учреждений или организаций, направивших
их на работу за границу, - в пределах норм,
установленных в соответствии с
действующим законодательством об оплате
труда работников;
13) доходы налогоплательщиков, получаемые
от продажи выращенных в личных подсобных
хозяйствах, находящихся на территории
Российской Федерации, скота, кроликов,
нутрий, птицы, диких животных и птиц (как
в живом виде, так и продуктов их убоя в
сыром или переработанном виде),
продукции животноводства,
растениеводства, цветоводства и
пчеловодства как в натуральном, так и в
переработанном виде (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
Указанные доходы освобождаются от
налогообложения при условии
представления налогоплательщиком
документа, выданного соответствующим
органом местного самоуправления,
правлениями садового, садово-огородного
товариществ, подтверждающего, что
продаваемая продукция произведена
налогоплательщиком на принадлежащем ему
или членам его семьи земельном участке,
используемом для ведения личного
подсобного хозяйства, дачного
строительства, садоводства и
огородничества;
14) доходы членов крестьянского
(фермерского) хозяйства, получаемые в
этом хозяйстве от производства и
реализации сельскохозяйственной
продукции, а также от производства
сельскохозяйственной продукции, ее
переработки и реализации, - в течение
пяти лет, считая с года регистрации
указанного хозяйства.
Настоящая норма применяется к доходам
тех членов крестьянского (фермерского)
хозяйства, в отношении которых такая
норма ранее не применялась (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ);
15) доходы налогоплательщиков, получаемые
от сбора и сдачи лекарственных растений,
дикорастущих ягод, орехов и иных плодов,
грибов, другой дикорастущей продукции
организациям и (или) индивидуальным
предпринимателям, имеющим разрешение
(лицензию) на промысловую заготовку
(закупку) дикорастущих растений, грибов,
технического и лекарственного сырья
растительного происхождения, за
исключением доходов, полученных
индивидуальными предпринимателями от
перепродажи указанной в настоящем
подпункте продукции;
16) доходы (за исключением оплаты труда
наемных работников), получаемые членами
зарегистрированных в установленном
порядке родовых, семейных общин
малочисленных народов Севера,
занимающихся традиционными отраслями
хозяйствования, от реализации продукции,
полученной в результате ведения ими
традиционных видов промысла (пункт в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ);
17)
доходы охотников-любителей, получаемые
от сдачи обществам охотников,
организациям потребительской
кооперации или государственным
унитарным предприятиям добытых ими
пушнины, мехового или кожевенного сырья
или мяса диких животных, если добыча
таких животных осуществляется по
лицензиям, выданным в порядке,
установленном действующим
законодательством;
18) доходы в денежной и натуральной
формах, получаемые от физических лиц в
порядке наследования или дарения, за
исключением вознаграждения,
выплачиваемого наследникам
(правопреемникам) авторов произведений
науки, литературы, искусства, а также
открытий, изобретений и промышленных
образцов;
19) доходы, полученные от акционерных
обществ или других организаций
акционерами этих акционерных обществ
или участниками других организаций в
результате переоценки основных фондов
(средств) в виде дополнительно
полученных ими акций или иных
имущественных долей, распределенных
между акционерами или участниками
организации пропорционально их доле и
видам акций, либо в виде разницы между
новой и первоначальной номинальной
стоимостью акций или их имущественной
доли в уставном капитале;
20) призы в денежной и (или) натуральной
формах, полученные спортсменами за
призовые места на следующих спортивных
соревнованиях:
Олимпийских играх, чемпионатах и кубках
мира и Европы от официальных
организаторов или на основании решений
органов государственной власти и
органов местного самоуправления за счет
средств соответствующих бюджетов;
чемпионатах, первенствах и кубках
Российской Федерации от официальных
организаторов;
21) суммы, выплачиваемые организациями и
(или) физическими лицами детям-сиротам в
возрасте до 24 лет на обучение в
образовательных учреждениях, имеющих
соответствующие лицензии, либо за их
обучение указанным учреждениям (пункт в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ);
22) суммы оплаты за инвалидов
организациями или индивидуальными
предпринимателями технических средств
профилактики инвалидности и
реабилитацию инвалидов, а также оплата
приобретения и содержания
собак-проводников для инвалидов;
23) вознаграждения, выплачиваемые за
передачу в государственную
собственность кладов;
24)
доходы, получаемые индивидуальными
предпринимателями от осуществления ими
тех видов деятельности, по которым они
являются плательщиками единого налога
на вмененный доход;
25) суммы процентов по государственным
казначейским обязательствам, облигациям
и другим государственным ценным бумагам
бывшего СССР, Российской Федерации и
субъектов Российской Федерации, а также
по облигациям и ценным бумагам,
выпущенным по решению представительных
органов местного самоуправления;
26) доходы, получаемые детьми-сиротами и
детьми, являющимися членами семей,
доходы которых на одного члена не
превышают прожиточного минимума, от
благотворительных фондов,
зарегистрированных в установленном
порядке, и религиозных организаций;
27) доходы в виде процентов, получаемые
налогоплательщиками по вкладам в банках,
находящихся на территории Российской
Федерации, если:
проценты по рублевым вкладам (за
исключением срочных пенсионных вкладов,
внесенных до 1 января 2001 года на срок не
менее шести месяцев) выплачиваются в
пределах сумм, рассчитанных исходя из
трех четвертых действующей ставки
рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации, в течение периода,
за который начислены указанные проценты
(абзац дополнен со 2 июля 2001 года
Федеральным законом от 30 мая 2001 года N
71-ФЗ. Действие новой редакции абзаца
распространяется на правоотношения,
возникшие с 1 января 2001 года, - см.
предыдущую редакцию);
проценты по срочным пенсионным вкладам,
внесенным до 1 января 2001 года на срок не
менее шести месяцев, выплачиваются в
пределах сумм, рассчитанных исходя из
действующей ставки рефинансирования
Центрального банка Российской
Федерации, в течение периода, за который
начислены указанные проценты (абзац
дополнительно включен со 2 июля 2001 года
Федеральным законом от 30 мая 2001 года N
71-ФЗ. Действие абзаца распространяется
на правоотношения, возникшие с 1 января
2001 года);
установленная ставка не превышает 9
процентов годовых по вкладам в
иностранной валюте;
28) доходы, не превышающие 2000 рублей,
полученные по каждому из следующих
оснований за налоговый период:
стоимость подарков, полученных
налогоплательщиками от организаций или
индивидуальных предпринимателей, и не
подлежащих обложению налогом на
наследование или дарение в соответствии
с действующим законодательством;
стоимость призов в денежной и
натуральной формах, полученных
налогоплательщиками на конкурсах и
соревнованиях, проводимых в
соответствии с решениями Правительства
Российской Федерации, законодательных
(представительных) органов
государственной власти или
представительных органов местного
самоуправления;
суммы
материальной помощи, оказываемой
работодателями своим работникам, а также
бывшим своим работникам, уволившимся в
связи с выходом на пенсию по
инвалидности или по возрасту;
возмещение (оплата)
работодателями своим работникам, их
супругам, родителям и детям, бывшим своим
работникам (пенсионерам по возрасту), а
также инвалидам стоимости приобретенных
ими (для них) медикаментов, назначенных
им лечащим врачом. Освобождение от
налогообложения предоставляется при
представлении документов,
подтверждающих фактические расходы на
приобретение этих медикаментов (абзац
дополнен с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ);
стоимость любых выигрышей и
призов, получаемых в проводимых
конкурсах, играх и других мероприятиях в
целях рекламы товаров (работ, услуг);
29) доходы солдат, матросов, сержантов и
старшин, проходящих военную службу по
призыву, а также лиц, призванных на
военные сборы, в виде денежного
довольствия, суточных и других сумм,
получаемых по месту службы, либо по месту
прохождения военных сборов (пункт в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ);
30) суммы, выплачиваемые физическим лицам
избирательными комиссиями, а также из
средств избирательных фондов
кандидатов, зарегистрированных
кандидатов на должность Президента
Российской Федерации, кандидатов,
зарегистрированных кандидатов в
депутаты Государственной Думы,
кандидатов, зарегистрированных
кандидатов в депутаты законодательного
(представительного) органа
государственной власти субъекта
Российской Федерации, кандидатов,
зарегистрированных кандидатов на
должность главы исполнительной власти
субъекта Российской Федерации,
кандидатов, зарегистрированных
кандидатов выборного органа местного
самоуправления, кандидатов,
зарегистрированных кандидатов на
должность главы муниципального
образования, кандидатов,
зарегистрированных кандидатов на
должность в ином федеральном
государственном органе, государственном
органе субъекта Российской Федерации,
предусмотренном Конституцией
Российской Федерации, конституцией,
уставом субъекта Российской Федерации и
избираемых непосредственно гражданами,
кандидатов, зарегистрированных
кандидатов на иную должность в органе
местного самоуправления,
предусмотренную уставом муниципального
образования и замещаемую посредством
прямых выборов, избирательных фондов
избирательных объединений и
избирательных блоков за выполнение
этими лицами работ, непосредственно
связанных с проведением избирательных
кампаний;
31) выплаты, производимые профсоюзными
комитетами (в том числе материальная
помощь) членам профсоюзов за счет
членских взносов, за исключением
вознаграждений и иных выплат за
выполнение трудовых обязанностей, а
также выплаты, производимые молодежными
и детскими организациями своим членам за
счет членских взносов на покрытие
расходов, связанных с проведением
культурно-массовых, физкультурных и
спортивных мероприятий (пункт дополнен с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ);
32) выигрыши по облигациям
государственных займов Российской
Федерации и суммы, получаемые в
погашение указанных облигаций (пункт
дополнительно включен со 2 июля 2001 года
Федеральным законом от 30 мая 2001 года N
71-ФЗ. Действие пункта распространяется
на правоотношения, возникшие с 1 января
2001 года).
Комментарий к статье 217
Статья 218. Стандартные налоговые
вычеты *218.1)
1. При
определении размера налоговой базы в
соответствии с пунктом 2 статьи 210
настоящего Кодекса налогоплательщик
имеет право на получение следующих
стандартных налоговых вычетов:
1) в размере 3000 рублей за каждый месяц
налогового периода распространяется на
следующие категории налогоплательщиков:
*218.2)
лиц, получивших или перенесших лучевую
болезнь и другие заболевания, связанные
с радиационным воздействием вследствие
катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с
работами по ликвидации последствий
катастрофы на Чернобыльской АЭС;
лиц, получивших инвалидность вследствие
катастрофы на Чернобыльской АЭС из числа
лиц, принимавших участие в ликвидации
последствий катастрофы в пределах зоны
отчуждения Чернобыльской АЭС или
занятых в эксплуатации или на других
работах на Чернобыльской АЭС (в том числе
временно направленных или
командированных), военнослужащих и
военнообязанных, призванных на
специальные сборы и привлеченных к
выполнению работ, связанных с
ликвидацией последствий катастрофы на
Чернобыльской АЭС, независимо от места
дислокации указанных лиц и выполняемых
ими работ, а также лиц начальствующего и
рядового состава органов внутренних дел,
проходивших (проходящих) службу в зоне
отчуждения, лиц, эвакуированных из зоны
отчуждения Чернобыльской АЭС и
переселенных из зоны отселения либо
выехавших в добровольном порядке из
указанных зон, лиц, отдавших костный мозг
для спасения жизни людей, пострадавших
вследствие катастрофы на Чернобыльской
АЭС, независимо от времени, прошедшего со
дня проведения операции по
трансплантации костного мозга и времени
развития у этих лиц в этой связи
инвалидности;
лиц, принимавших в 1986-1987 годах участие в
работах по ликвидации последствий
катастрофы на Чернобыльской АЭС в
пределах зоны отчуждения Чернобыльской
АЭС или занятых в этот период на работах,
связанных с эвакуацией населения,
материальных ценностей,
сельскохозяйственных животных, и в
эксплуатации или на других работах на
Чернобыльской АЭС (в том числе временно
направленных или командированных);
военнослужащих, граждан, уволенных с
военной службы, а также военнообязанных,
призванных на специальные сборы и
привлеченных в этот период для
выполнения работ, связанных с
ликвидацией последствий катастрофы на
Чернобыльской АЭС, включая
взлетно-подъемный,
инженерно-технический составы
гражданской авиации, независимо от места
дислокации и выполняемых ими работ
(абзац в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ);
лиц
начальствующего и рядового состава
органов внутренних дел, в том числе
граждан, уволенных с военной службы,
проходивших в 1986-1987 годах службу в зоне
отчуждения Чернобыльской АЭС (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ);
военнослужащих, граждан, уволенных с
военной службы, а также военнообязанных,
призванных на военные сборы и
принимавших участие в 1988-1990 годах в
работах по объекту “Укрытие” (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ);
ставших инвалидами, получившими или
перенесшими лучевую болезнь и другие
заболевания вследствие аварии в 1957 году
на производственном объединении “Маяк”
и сбросов радиоактивных отходов в реку
Теча, из числа лиц, принимавших (в том
числе временно направленных или
командированных) в 1957-1958 годах
непосредственное участие в работах по
ликвидации последствий аварии в 1957 году
на производственном объединении
“Маяк”, а также занятых на работах по
проведению защитных мероприятий и
реабилитации радиоактивно загрязненных
территорий вдоль реки Теча в 1949-1956 годах,
лиц, принимавших (в том числе временно
направленных или командированных) в
1959-1961 годах непосредственное участие в
работах по ликвидации последствий
аварии на производственном объединении
“Маяк” в 1957 году, лиц, эвакуированных
(переселенных), а также выехавших
добровольно из населенных пунктов,
подвергшихся радиоактивному
загрязнению вследствие аварии в 1957 году
на производственном объединении “Маяк”
и сбросов радиоактивных отходов в реку
Теча, включая детей, в том числе детей,
которые в момент эвакуации (переселения)
находились в состоянии внутриутробного
развития, а также военнослужащих,
вольнонаемный состав войсковых частей и
специального контингента, которые были
эвакуированы в 1957 году из зоны
радиоактивного загрязнения (при этом к
выехавшим добровольно гражданам
относятся лица, выехавшие в период с 29
сентября 1957 года по 31 декабря 1958 года из
населенных пунктов, подвергшихся
радиоактивному загрязнению вследствие
аварии в 1957 году на производственном
объединении “Маяк”, а также лица,
выехавшие в период с 1949 по 1956 год
включительно из населенных пунктов,
подвергшихся радиоактивному
загрязнению вследствие сбросов
радиоактивных отходов в реку Теча), лиц,
проживающих в населенных пунктах,
подвергшихся радиоактивному
загрязнению вследствие аварии в 1957 году
на производственном объединении “Маяк”
и сбросов радиоактивных отходов в реку
Теча, где среднегодовая эффективная
эквивалентная доза облучения составляла
на 20 мая 1993 года свыше 1 мЗв
(дополнительно по сравнению с уровнем
естественного радиационного фона для
данной местности), лиц, выехавших
добровольно на новое место жительства из
населенных пунктов, подвергшихся
радиоактивному загрязнению вследствие
аварии в 1957 году на производственном
объединении “Маяк” и сбросов
радиоактивных отходов в реку Теча, где
среднегодовая эффективная
эквивалентная доза облучения составляла
на 20 мая 1993 года свыше 1 мЗв
(дополнительно по сравнению с уровнем
естественного радиационного фона для
данной местности);
лиц, непосредственно участвовавших в
испытаниях ядерного оружия в атмосфере и
боевых радиоактивных веществ, учениях с
применением такого оружия до 31 января 1963
года;
лиц,
непосредственно участвовавших в
подземных испытаниях ядерного оружия в
условиях нештатных радиационных
ситуаций и действия других поражающих
факторов ядерного оружия;
лиц, непосредственно участвовавших в
ликвидации радиационных аварий,
происшедших на ядерных установках
надводных и подводных кораблей и на
других военных объектах и
зарегистрированных в установленном
порядке Министерством обороны
Российской Федерации;
лиц, непосредственно участвовавших в
работах (в том числе военнослужащих) по
сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961
года;
лиц, непосредственно участвовавших в
подземных испытаниях ядерного оружия,
проведении и обеспечении работ по сбору
и захоронению радиоактивных веществ;
инвалидов Великой Отечественной войны;
инвалидов из числа военнослужащих,
ставших инвалидами I, II и III групп
вследствие ранения, контузии или увечья,
полученных при защите СССР, Российской
Федерации или при исполнении иных
обязанностей военной службы, либо
полученных вследствие заболевания,
связанного с пребыванием на фронте, либо
из числа бывших партизан, а также других
категорий инвалидов, приравненных по
пенсионному обеспечению к указанным
категориям военнослужащих;
2) налоговый вычет в размере 500 рублей за
каждый месяц налогового периода
распространяется на следующие категории
налогоплательщиков:
Героев Советского Союза и Героев
Российской Федерации, а также лиц,
награжденных орденом Славы трех
степеней;
лиц вольнонаемного состава Советской
Армии и Военно-Морского Флота СССР,
органов внутренних дел СССР и
государственной безопасности СССР,
занимавших штатные должности в воинских
частях, штабах и учреждениях, входивших в
состав действующей армии в период
Великой Отечественной войны, либо лиц,
находившихся в этот период в городах,
участие в обороне которых засчитывается
этим лицам в выслугу лет для назначения
пенсии на льготных условиях,
установленных для военнослужащих частей
действующей армии;
участников Великой Отечественной войны,
боевых операций по защите СССР из числа
военнослужащих, проходивших службу в
воинских частях, штабах и учреждениях,
входивших в состав армии, и бывших
партизан (абзац дополнительно включен с 1
января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ);
лиц, находившихся в Ленинграде в период
его блокады в годы Великой Отечественной
войны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944
года независимо от срока пребывания;
бывших, в том числе несовершеннолетних,
узников концлагерей, гетто и других мест
принудительного содержания, созданных
фашистской Германией и ее союзниками в
период Второй мировой войны;
инвалидов с детства, а также
инвалидов I и II групп;
лиц, получивших или перенесших лучевую
болезнь и другие заболевания, связанные
с радиационной нагрузкой, вызванные
последствиями радиационных аварий на
атомных объектах гражданского или
военного назначения, а также в
результате испытаний, учений и иных
работ, связанных с любыми видами ядерных
установок, включая ядерное оружие и
космическую технику;
младший и средний медицинский персонал,
врачей и других работников лечебных
учреждений (за исключением лиц, чья
профессиональная деятельность связана с
работой с любыми видами источников
ионизирующих излучений в условиях
радиационной обстановки на их рабочем
месте, соответствующей профилю
проводимой работы), получивших
сверхнормативные дозы радиационного
облучения при оказании медицинской
помощи и обслуживании в период с 26 апреля
по 30 июня 1986 года, а также лиц,
пострадавших в результате катастрофы на
Чернобыльской АЭС и являющихся
источником ионизирующих излучений;
лиц, отдавших костный мозг для спасения
жизни людей;
рабочих и служащих, а также бывших
военнослужащих и уволившихся со службы
лиц начальствующего и рядового состава
органов внутренних дел, сотрудников
учреждений и органов
уголовно-исполнительной системы,
получивших профессиональные
заболевания, связанные с радиационным
воздействием на работах в зоне
отчуждения Чернобыльской АЭС;
лиц, принимавших (в том числе временно
направленных или командированных) в
1957-1958 годах непосредственное участие в
работах по ликвидации последствий
аварии в 1957 году на производственном
объединении “Маяк”, а также занятых на
работах по проведению защитных
мероприятий и реабилитации радиоактивно
загрязненных территорий вдоль реки Теча
в 1949-1956 годах;
лиц, эвакуированных (переселенных), а
также выехавших добровольно из
населенных пунктов, подвергшихся
радиоактивному загрязнению вследствие
аварии в 1957 году на производственном
объединении “Маяк” и сбросов
радиоактивных отходов в реку Теча,
включая детей, в том числе детей, которые
в момент эвакуации (переселения)
находились в состоянии внутриутробного
развития, а также бывших военнослужащих,
вольнонаемный состав войсковых частей и
специального контингента, которые были
эвакуированы в 1957 году из зоны
радиоактивного загрязнения. При этом к
выехавшим добровольно лицам относятся
лица, выехавшие с 29 сентября 1957 года по 31
декабря 1958 года включительно из
населенных пунктов, подвергшихся
радиоактивному загрязнению вследствие
аварии в 1957 году на производственном
объединении “Маяк”, а также выехавшие с
1949 по 1956 год включительно из населенных
пунктов, подвергшихся радиоактивному
загрязнению вследствие сбросов
радиоактивных отходов в реку Теча;
лиц, эвакуированных (в том числе
выехавших добровольно) в 1986 году из зоны
отчуждения Чернобыльской АЭС,
подвергшейся радиоактивному
загрязнению вследствие катастрофы на
Чернобыльской АЭС, или переселенных
(переселяемых), в том числе выехавших
добровольно, из зоны отселения в 1986 году
и в последующие годы, включая детей, в том
числе детей, которые в момент эвакуации
находились в состоянии внутриутробного
развития;
родителей и супругов
военнослужащих, погибших вследствие
ранения, контузии или увечья, полученных
ими при защите СССР, Российской
Федерации или при исполнении иных
обязанностей военной службы, либо
вследствие заболевания, связанного с
пребыванием на фронте, а также родителей
и супругов государственных служащих,
погибших при исполнении служебных
обязанностей. Указанный вычет
предоставляется супругам погибших
военнослужащих и государственных
служащих, если они не вступили в
повторный брак;
граждан, уволенных с военной службы или
призывавшихся на военные сборы,
выполнявших интернациональный долг в
Республике Афганистан и других странах,
в которых велись боевые действия;
3) налоговый вычет в размере 400 рублей за
каждый месяц налогового периода
распространяется на те категории
налогоплательщиков, которые не
перечислены в подпунктах 1-2 пункта 1
настоящей статьи, и действует до месяца,
в котором их доход, исчисленный
нарастающим итогом с начала налогового
периода (в отношении которого
предусмотрена налоговая ставка,
установленная пунктом 1 статьи 224
настоящего Кодекса) работодателем,
предоставляющим данный стандартный
налоговый вычет, превысил 20000 рублей.
Начиная с месяца, в котором указанный
доход превысил 20000 рублей, налоговый
вычет, предусмотренный настоящим
подпунктом, не применяется; *218.3)
4) налоговый вычет в размере 300 рублей за
каждый месяц налогового периода
распространяется на каждого ребенка у
налогоплательщиков, на обеспечении
которых находится ребенок, являющихся
родителями или супругами родителей,
опекунами или попечителями, и действует
до месяца, в котором их доход,
исчисленный нарастающим итогом с начала
налогового периода (в отношении которого
предусмотрена налоговая ставка,
установленная пунктом 1 статьи 224
настоящего Кодекса) работодателем,
предоставляющим данный стандартный
налоговый вычет, превысил 20000 рублей.
Начиная с месяца, в котором указанный
доход превысил 20000 рублей, налоговый
вычет, предусмотренный настоящим
подпунктом, не применяется. *218.4)
Налоговый вычет расходов на содержание
ребенка (детей), установленный настоящим
подпунктом, производится на каждого
ребенка в возрасте до 18 лет, а также на
каждого учащегося дневной формы
обучения, аспиранта, ординатора,
студента, курсанта в возрасте до 24 лет у
родителей и (или) супругов, опекунов или
попечителей.
Вдовам
(вдовцам), одиноким родителям, опекунам
или попечителям налоговый вычет
производится в двойном размере.
Предоставление указанного вычета вдовам
(вдовцам), одиноким родителям
прекращается с месяца, следующего за
вступлением их в брак.
Указанный вычет предоставляется вдовам
(вдовцам), одиноким родителям, опекунам
или попечителям на основании их
письменных заявлений и документов,
подтверждающих право на данный вычет.
При этом иностранным физическим лицам, у
которых ребенок (дети) находится за
пределами Российской Федерации, такой
вычет предоставляется на основании
документов, заверенных компетентными
органами государства, в котором
проживает ребенок (дети).
Под одиноким родителем для целей
настоящей главы понимается один из
родителей, не состоящий в
зарегистрированном браке.
Уменьшение налоговой базы производится
с месяца рождения ребенка (детей) или
месяца, в котором установлена опека
(попечительство), и сохраняется до конца
того года, в котором ребенок (дети) достиг
возраста, указанного в абзаце втором
настоящего подпункта, или в случае
смерти ребенка (детей). Налоговый вычет
предоставляется за период обучения
ребенка (детей) в учебном заведении,
включая академический отпуск,
оформленный в установленном порядке в
период обучения.
2. Налогоплательщикам, имеющим в
соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1
настоящей статьи право более чем на один
стандартный налоговый вычет,
предоставляется максимальный из
соответствующих вычетов.
Стандартный налоговый вычет,
установленный подпунктом 4 пункта 1
настоящей статьи, предоставляется
независимо от предоставления
стандартного налогового вычета,
установленного подпунктами 1-3 пункта 1
настоящей статьи. *218.5)
3. Установленные настоящей статьей
стандартные налоговые вычеты
предоставляются налогоплательщику
одним из работодателей, являющихся
источником выплаты дохода, по выбору
налогоплательщика на основании его
письменного заявления и документов,
подтверждающих право на такие налоговые
вычеты.
В случае начала работы
налогоплательщика не с первого месяца
налогового периода налоговые вычеты,
предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1
настоящей статьи, предоставляются по
этому месту работы с учетом дохода,
полученного с начала налогового периода
по другому месту работы, в котором
налогоплательщику предоставлялись
налоговые вычеты. Сумма полученного
дохода подтверждается справкой о
полученных налогоплательщиком доходах,
выданной налоговым агентом в
соответствии с пунктом 3 статьи 230
настоящего Кодекса (абзац дополнительно
включен с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ).
4. В
случае, если в течение налогового
периода стандартные налоговые вычеты
налогоплательщику не предоставлялись
или были предоставлены в меньшем
размере, чем предусмотрено настоящей
статьей, то по окончании налогового
периода на основании заявления
налогоплательщика, прилагаемого к
налоговой декларации, и документов,
подтверждающих право на такие вычеты,
налоговым органом производится
перерасчет налоговой базы с учетом
предоставления стандартных налоговых
вычетов в размерах, предусмотренных
настоящей статьей. *218.6)
Комментарий к статье 218
Статья 219. Социальные налоговые вычеты *219.1)
1. При определении размера налоговой базы
в соответствии с пунктом 2 статьи 210
настоящего Кодекса налогоплательщик
имеет право на получение следующих
социальных налоговых вычетов:
1) в сумме доходов, перечисляемых
налогоплательщиком на
благотворительные цели в виде денежной
помощи организациям науки, культуры,
образования, здравоохранения и
социального обеспечения, частично или
полностью финансируемым из средств
соответствующих бюджетов, а также
физкультурно-спортивным организациям,
образовательным и дошкольным
учреждениям на нужды физического
воспитания граждан и содержание
спортивных команд, - в размере фактически
произведенных расходов, но не более 25
процентов суммы дохода, полученного в
налоговом периоде;
2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком
в налоговом периоде за свое обучение в
образовательных учреждениях, - в размере
фактически произведенных расходов на
обучение, но не более 25000 рублей, а также в
сумме, уплаченной
налогоплательщиком-родителем за
обучение своих детей в возрасте до 24 лет
на дневной форме обучения в
образовательных учреждениях, - в размере
фактически произведенных расходов на
это обучение, но не более 25000 рублей на
каждого ребенка в общей сумме на обоих
родителей.
Указанный социальный налоговый вычет
предоставляется при наличии у
образовательного учреждения
соответствующей лицензии или иного
документа, который подтверждает статус
учебного заведения, а также
представлении налогоплательщиком
документов, подтверждающих его
фактические расходы за обучение.
Социальный налоговый вычет
предоставляется за период обучения
указанных лиц в учебном заведении,
включая академический отпуск,
оформленный в установленном порядке в
процессе обучения;
3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком
в налоговом периоде за услуги по лечению,
предоставленные ему медицинскими
учреждениями Российской Федерации, а
также уплаченной налогоплательщиком за
услуги по лечению супруга (супруги),
своих родителей и (или) своих детей в
возрасте до 18 лет в медицинских
учреждениях Российской Федерации (в
соответствии с перечнем медицинских
услуг, утверждаемым Правительством
Российской Федерации), а также в размере
стоимости медикаментов (в соответствии с
перечнем лекарственных средств,
утверждаемым Правительством Российской
Федерации), назначенных им лечащим
врачом, приобретаемых
налогоплательщиками за счет собственных
средств. *219.2)
Общая сумма социального налогового
вычета, предусмотренного настоящим
подпунктом, не может превышать 25000
рублей.
По
дорогостоящим видам лечения в
медицинских учреждениях Российской
Федерации сумма налогового вычета
принимается в размере фактически
произведенных расходов. Перечень
дорогостоящих видов лечения
утверждается постановлением
Правительства Российской Федерации.
*219.3)
Вычет сумм оплаты стоимости лечения
предоставляется налогоплательщику, если
лечение производится в медицинских
учреждениях, имеющих соответствующие
лицензии на осуществление медицинской
деятельности, а также при представлении
налогоплательщиком документов,
подтверждающих его фактические расходы
на лечение и приобретение медикаментов.
*219.4)
Указанный социальный налоговый вычет
предоставляется налогоплательщику, если
оплата лечения и приобретенных
медикаментов не была произведена
организацией за счет средств
работодателей.
2. Социальные налоговые вычеты
предоставляются на основании
письменного заявления
налогоплательщика при подаче налоговой
декларации в налоговый орган
налогоплательщиком по окончании
налогового периода (пункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
Комментарий к статье 219
Статья 220. Имущественные налоговые вычеты *220.1)
1. При определении размера налоговой базы
в соответствии с пунктом 2 статьи 210
настоящего Кодекса налогоплательщик
имеет право на получение следующих
имущественных налоговых вычетов:
1) в суммах, полученных
налогоплательщиком в налоговом периоде
от продажи жилых домов, квартир, дач,
садовых домиков или земельных участков,
находившихся в собственности
налогоплательщика менее пяти лет, но не
превышающих в целом 1000000 рублей, а также в
сумме, полученной в налоговом периоде от
продажи иного имущества, находившегося в
собственности налогоплательщика менее
трех лет, но не превышающей 125000 рублей.
При продаже жилых домов, квартир, дач,
садовых домиков и земельных участков,
находившихся в собственности
налогоплательщика пять лет и более, а
также иного имущества, находившегося в
собственности налогоплательщика три
года и более, имущественный налоговый
вычет предоставляется в сумме,
полученной налогоплательщиком при
продаже указанного имущества.
Вместо использования права на получение
имущественного налогового вычета,
предусмотренного настоящим подпунктом,
налогоплательщик вправе уменьшить сумму
своих облагаемых налогом доходов на
сумму фактически произведенных им и
документально подтвержденных расходов,
связанных с получением этих доходов, за
исключением реализации
налогоплательщиком принадлежащих ему
ценных бумаг.
Особенности определения налоговой базы,
исчисления и уплаты налога на доходы по
операциям с ценными бумагами и операциям
с финансовыми инструментами срочных
сделок, базисным активом по которым
являются ценные бумаги, установлены
статьей 214
настоящего Кодекса (абзац в
редакции, введенной в действие со 2 июля
2001 года Федеральным законом от 30 мая 2001
года N 71-ФЗ, - см. предыдущую редакцию).
Абзац исключен со 2 июля 2001 года
Федеральным законом от 30 мая 2001 года N
71-ФЗ, - см. предыдущую редакцию.
При реализации имущества, находящегося в
общей долевой либо общей совместной
собственности, соответствующий размер
имущественного налогового вычета,
исчисленного в соответствии с настоящим
подпунктом, распределяется между
совладельцами этого имущества
пропорционально их доле либо по
договоренности между ними (в случае
реализации имущества, находящегося в
общей совместной собственности).
Положения настоящего подпункта
не распространяются на доходы,
получаемые индивидуальными
предпринимателями от продажи имущества
в связи с осуществлением ими
предпринимательской деятельности;
2) в сумме, израсходованной
налогоплательщиком на новое
строительство либо приобретение на
территории Российской Федерации жилого
дома или квартиры, в размере фактически
произведенных расходов, а также в сумме,
направленной на погашение процентов по
ипотечным кредитам, полученным
налогоплательщиком в банках Российской
Федерации и фактически израсходованным
им на новое строительство либо
приобретение на территории Российской
Федерации жилого дома или квартиры.
*220.2)
Общий размер имущественного налогового
вычета, предусмотренного настоящим
подпунктом, не может превышать 600000
рублей без учета сумм, направленных на
погашение процентов по ипотечным
кредитам, полученным налогоплательщиком
в банках Российской Федерации и
фактически израсходованным им на новое
строительство либо приобретение на
территории Российской Федерации жилого
дома или квартиры.
Указанный имущественный налоговый вычет
предоставляется налогоплательщику на
основании письменного заявления
налогоплательщика и документов,
подтверждающих право собственности на
приобретенный (построенный) жилой дом
или квартиру, а также платежных
документов, оформленных в установленном
порядке, подтверждающих факт уплаты
денежных средств налогоплательщиком
(квитанции к приходным ордерам,
банковские выписки о перечислении
денежных средств со счета покупателя на
счет продавца, товарные и кассовые чеки,
акты о закупке материалов у физических
лиц с указанием в них адресных и
паспортных данных продавца и другие
документы) (абзац в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ).
При приобретении имущества в общую
долевую либо общую совместную
собственность размер имущественного
налогового вычета, исчисленного в
соответствии с настоящим подпунктом,
распределяется между совладельцами в
соответствии с их долей собственности
либо с их письменным заявлением (в случае
приобретения жилого дома или квартиры в
общую совместную собственность).
Имущественный налоговый вычет,
предусмотренный настоящим подпунктом,
не применяется в случаях, когда оплата
расходов на строительство или
приобретение жилого дома или квартиры
для налогоплательщика производится за
счет средств работодателей или иных лиц,
а также в случаях, когда сделка
купли-продажи жилого дома или квартиры
совершается между физическими лицами,
являющимися взаимозависимыми в
соответствии с пунктом 2 статьи 20
настоящего Кодекса.
Повторное предоставление
налогоплательщику имущественного
налогового вычета, предусмотренного
настоящим подпунктом, не допускается.
Если в налоговом периоде имущественный
налоговый вычет не может быть
использован полностью, его остаток может
быть перенесен на последующие налоговые
периоды до полного его использования.
2. Имущественные налоговые вычеты (за
исключением имущественных налоговых
вычетов по операциям с ценными бумагами)
предоставляются на основании
письменного заявления
налогоплательщика при подаче им
налоговой декларации в налоговые органы
по окончании налогового периода (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ; дополнен со 2 июля 2001 года
Федеральным законом от 30 мая 2001 года N
71-ФЗ - см. предыдущую редакцию). *220.3)
Имущественный налоговый вычет при
определении налоговой базы по операциям
с ценными бумагами предоставляется в
порядке, установленном статьей 214
настоящего Кодекса (абзац
дополнительно включен со 2 июля 2001 года
Федеральным законом от 30 мая 2001 года N
71-ФЗ).
Комментарий к статье 220
Статья 221. Профессиональные налоговые вычеты *221.1)
При исчислении налоговой базы в
соответствии с пунктом 2 статьи 210
настоящего Кодекса право на получение
профессиональных налоговых вычетов
имеют следующие категории
налогоплательщиков:
1) налогоплательщики, указанные в пункте 1
статьи 227 настоящего Кодекса, - в сумме
фактически произведенных ими и
документально подтвержденных расходов,
непосредственно связанных с извлечением
доходов. *221.2)
При этом указанные расходы принимаются к
вычету в составе затрат, принимаемых к
вычету при исчислении налога на доходы
организаций, в соответствии с
соответствующими статьями главы “Налог
на доходы организаций” настоящего
Кодекса.
Суммы налога на имущество физических
лиц, уплаченного налогоплательщиками,
указанными в настоящем подпункте,
принимаются к вычету в том случае, если
это имущество, являющееся объектом
налогообложения в соответствии со
статьями главы “Налог на имущество
физических лиц” (за исключением жилых
домов, квартир, дач и гаражей),
непосредственно используется для
осуществления предпринимательской
деятельности.
Если налогоплательщики не в состоянии
документально подтвердить свои расходы,
связанные с деятельностью в качестве
индивидуальных предпринимателей,
профессиональный налоговый вычет
производится в размере 20 процентов общей
суммы доходов, полученной
индивидуальным предпринимателем от
предпринимательской деятельности.
Настоящее положение не применяется в
отношении физических лиц,
осуществляющих предпринимательскую
деятельность без образования
юридического лица, но не
зарегистрированных в качестве
индивидуальных предпринимателей;
2) налогоплательщики, получающие доходы
от выполнения работ (оказания услуг) по
договорам гражданско-правового
характера, - в сумме фактически
произведенных ими и документально
подтвержденных расходов,
непосредственно связанных с выполнением
этих работ (оказанием услуг);
3) налогоплательщики, получающие
авторские вознаграждения или
вознаграждения за создание, исполнение
или иное использование произведений
науки, литературы и искусства,
вознаграждения авторам открытий,
изобретений и промышленных образцов, в
сумме фактически произведенных и
документально подтвержденных расходов
(пункт в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ).
Если эти расходы не могут быть
подтверждены документально, они
принимаются к вычету в следующих
размерах:
|
Нормативы затрат (в процентах к сумме начисленного дохода)
|
Создание литературных
произведений, |
20
|
Создание
художественно-графических
произведений, |
30 |
Создание произведений
скульптуры, |
40 |
Создание аудиовизуальных
произведений |
30
|
Создание музыкальных
произведений: |
|
других музыкальных
произведений, |
|
Исполнение произведений
литературы и искусства |
20 |
Создание научных трудов и
разработок |
20 |
Открытия, изобретения и создание
промышленных |
|
В целях настоящей статьи к расходам
налогоплательщика относятся также суммы
налогов, предусмотренных действующим
законодательством о налогах и сборах для
видов деятельности, указанных в
настоящей статье (за исключением налога
на доходы физических лиц), начисленные
либо уплаченные им за налоговый период
(абзац дополнительно включен с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
При определении налоговой базы расходы,
подтвержденные документально, не могут
учитываться одновременно с расходами в
пределах установленного норматива.
Налогоплательщикам, указанным в пункте 1
настоящей статьи, профессиональные
налоговые вычеты предоставляются на
основании их письменного заявления при
подаче ими налоговой декларации в
налоговый орган по окончании налогового
периода (абзац дополнительно включен с 1
января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ).
Налогоплательщикам, указанным в пунктах
2 и 3 настоящей статьи, профессиональные
налоговые вычеты предоставляются на
основании их письменного заявления
налоговыми агентами, определяемыми в
соответствии с пунктом 1 статьи 226
настоящего Кодекса (абзац дополнительно
включен с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ).
Налогоплательщикам, указанным в пункте 2
настоящей статьи, получающим доходы от
физических лиц, не являющихся налоговыми
агентами, профессиональные налоговые
вычеты предоставляются на основании их
письменного заявления при подаче ими
налоговой декларации в налоговый орган
по окончании налогового периода (абзац
дополнительно включен с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
Комментарий к статье 221
Статья 222. Полномочия
законодательных (представительных)
органов субъектов Российской Федерации
по установлению социальных и
имущественных вычетов
В пределах размеров социальных
налоговых вычетов, установленных
статьей 219 настоящего Кодекса, и
имущественных налоговых вычетов,
установленных статьей 220 настоящего
Кодекса, законодательные
(представительные) органы субъектов
Российской Федерации могут
устанавливать иные размеры вычетов с
учетом своих региональных
особенностей.
Комментарий к статье 222
Статья 223. Дата фактического получения дохода *223)
1. В целях настоящей главы, если иное не
предусмотрено пунктом 2 настоящей
статьи, дата фактического получения
дохода определяется как день:
1) выплаты дохода, в том числе
перечисления дохода на счета
налогоплательщика в банках либо по его
поручению на счета третьих лиц - при
получении доходов в денежной форме;
2) передачи доходов в натуральной форме -
при получении доходов в натуральной
форме;
3) уплаты налогоплательщиком процентов
по полученным заемным (кредитным)
средствам, приобретения товаров (работ,
услуг), приобретения ценных бумаг - при
получении доходов в виде материальной
выгоды (подпункт дополнен с 1 января 2001
года Федеральным законом от 29 декабря 2000
года N 166-ФЗ).
2. При получении дохода в виде оплаты
труда датой фактического получения
налогоплательщиком такого дохода
признается последний день месяца, за
который ему был начислен доход за
выполненные трудовые обязанности в
соответствии с трудовым договором
(контрактом) (пункт в редакции, введенной
в действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ).
Комментарий к статье 223
Статья 224. Налоговые ставки *224)
1. Налоговая ставка устанавливается в
размере 13 процентов, если иное не
предусмотрено настоящей статьей.
2. Налоговая ставка устанавливается в
размере 35 процентов в отношении
следующих доходов:
выигрышей, выплачиваемых организаторами
лотерей (абзац в редакции, введенной в
действие со 2 июля 2001 года Федеральным
законом от 30 мая 2001 года N 71-ФЗ. Действие
новой редакции абзаца распространяется
на правоотношения, возникшие с 1 января
2001 года, - см. предыдущую редакцию);
стоимости любых выигрышей и призов,
получаемых в проводимых конкурсах, играх
и других мероприятиях в целях рекламы
товаров, работ и услуг, в части
превышения размеров, указанных в пункте
28 статьи 217 настоящего Кодекса;
страховых выплат по договорам
добровольного страхования в части
превышения размеров, указанных в пункте 2
статьи 213 настоящего Кодекса;
процентных доходов по вкладам в банках в
части превышения суммы, рассчитанной
исходя из трех четвертых действующей
ставки рефинансирования Центрального
банка Российской Федерации, в течение
периода, за который начислены проценты,
по рублевым вкладам (за исключением
срочных пенсионных вкладов, внесенных на
срок не менее шести месяцев) и 9 процентов
годовых по вкладам в иностранной валюте,
а также процентных доходов по срочным
пенсионным вкладам, внесенным до 1 января
2001 года на срок не менее шести месяцев, в
части превышения суммы, рассчитанной
исходя из действующей ставки
рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации, в течение периода,
за который начислены проценты (абзац в
редакции, введенной в действие со 2 июля
2001 года Федеральным законом от 30 мая 2001
года N 71-ФЗ. Действие новой редакции
абзаца распространяется на
правоотношения, возникшие с 1 января 2001
года, - см. предыдущую редакцию);
суммы экономии на процентах при
получении налогоплательщиками заемных
средств в части превышения размеров,
указанных в пункте 2 статьи 212 настоящего
Кодекса.
3. Налоговая ставка устанавливается в
размере 30 процентов в отношении
следующих доходов:
дивидендов;
доходов, получаемых физическими
лицами, не являющимися налоговыми
резидентами Российской Федерации.
Комментарий к статье 224
Статья 225. Порядок исчисления налога
1. Сумма налога при определении налоговой
базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210
настоящего Кодекса исчисляется как
соответствующая налоговой ставке,
установленной пунктом 1 статьи 224
настоящего Кодекса, процентная доля
налоговой базы.
Сумма налога при определении налоговой
базы в соответствии с пунктом 4 статьи 210
настоящего Кодекса исчисляется как
соответствующая налоговой ставке
процентная доля налоговой базы.
2. Общая сумма налога представляет собой
сумму, полученную в результате сложения
сумм налога, исчисленных в соответствии
с пунктом 1 настоящей статьи.
3. Общая сумма налога исчисляется по
итогам налогового периода применительно
ко всем доходам налогоплательщика, дата
получения которых относится к
соответствующему налоговому периоду.
4. Сумма налога определяется в полных
рублях. Сумма налога менее 50 копеек
отбрасывается, а 50 копеек и более
округляются до полного рубля.
Комментарий к статье 225
Статья 226. Особенности исчисления
налога налоговыми
агентами. Порядок и сроки уплаты налога
налоговыми агентами
1. Российские организации,
индивидуальные предприниматели и
постоянные представительства
иностранных организаций в Российской
Федерации, от которых или в результате
отношений с которыми налогоплательщик
получил доходы, указанные в пункте 2
настоящей статьи, обязаны исчислить,
удержать у налогоплательщика и уплатить
сумму налога, исчисленную в соответствии
со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом
особенностей, предусмотренных настоящей
статьей. Налог с доходов адвокатов
исчисляется, удерживается и
уплачивается коллегиями адвокатов (их
учреждениями) (абзац дополнен с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
Указанные в настоящем пункте российские
организации, индивидуальные
предприниматели и постоянные
представительства иностранных
организаций, коллегии адвокатов и их
учреждения, в Российской Федерации
именуются в настоящей главе налоговыми
агентами (абзац дополнен с 1 января 2001
года Федеральным законом от 29 декабря 2000
года N 166-ФЗ).
2. Исчисление сумм и уплата налога в
соответствии с настоящей статьей
производятся в отношении всех доходов
налогоплательщика, источником которых
является налоговый агент, за исключением
доходов, в отношении которых исчисление
и уплата налога осуществляются в
соответствии со статьями 214
, 227 и 228 настоящего Кодекса с
зачетом ранее удержанных сумм налога
(пункт дополнен со 2 июля 2001 года
Федеральным законом от 30 мая 2001 года N
71-ФЗ - см. предыдущую редакцию).
3. Исчисление сумм налога производится
налоговыми агентами нарастающим итогом
с начала налогового периода по итогам
каждого месяца применительно ко всем
доходам, в отношении которых применяется
налоговая ставка, установленная пунктом
1 статьи 224 настоящего Кодекса,
начисленным налогоплательщику за данный
период, с зачетом удержанной в
предыдущие месяцы текущего налогового
периода суммы налога (абзац дополнен с 1
января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ).
Сумма налога применительно к доходам, в
отношении которых применяются иные
налоговые ставки, исчисляется налоговым
агентом отдельно по каждой сумме
указанного дохода, начисленного
налогоплательщику.
Исчисление суммы налога производится
без учета доходов, полученных
налогоплательщиком от других налоговых
агентов, и удержанных другими налоговыми
агентами сумм налога.
4.
Налоговые агенты обязаны удержать
начисленную сумму налога
непосредственно из доходов
налогоплательщика при их фактической
выплате.
Удержание у налогоплательщика
начисленной суммы налога производится
налоговым агентом за счет любых денежных
средств, выплачиваемых налоговым
агентом налогоплательщику, при
фактической выплате указанных денежных
средств налогоплательщику либо по его
поручению третьим лицам. При этом
удерживаемая сумма налога не может
превышать 50 процентов суммы выплаты.
5. При
невозможности удержать у
налогоплательщика исчисленную сумму
налога налоговый агент обязан в течение
одного месяца с момента возникновения
соответствующих обстоятельств
письменно сообщить в налоговый орган по
месту своего учета о невозможности
удержать налог и сумме задолженности
налогоплательщика. Невозможностью
удержать налог, в частности, признаются
случаи, когда заведомо известно, что
период, в течение которого может быть
удержана сумма начисленного налога,
превысит 12 месяцев.
6.
Налоговые агенты обязаны перечислять
суммы исчисленного и удержанного налога
не позднее дня фактического получения в
банке наличных денежных средств на
выплату дохода, а также дня перечисления
дохода со счетов налоговых агентов в
банке на счета налогоплательщика либо по
его поручению на счета третьих лиц в
банках.
В иных случаях налоговые агенты
перечисляют суммы исчисленного и
удержанного налога не позднее дня,
следующего за днем фактического
получения налогоплательщиком дохода, -
для доходов, выплачиваемых в денежной
форме, а также дня, следующего за днем
фактического удержания исчисленной
суммы налога, - для доходов, полученных
налогоплательщиком в натуральной форме
либо в виде материальной выгоды.
7. Совокупная сумма налога, исчисленная и
удержанная налоговым агентом у
налогоплательщика, в отношении которого
он признается источником дохода,
уплачивается по месту учета налогового
агента в налоговом органе (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
Налоговые агенты - российские
организации, указанные в пункте 1
настоящей статьи, имеющие обособленные
подразделения, обязаны перечислять
исчисленные и удержанные суммы налога
как по месту своего нахождения, так и по
месту нахождения каждого своего
обособленного подразделения (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
по месту нахождения обособленного
подразделения, определяется исходя из
суммы дохода, подлежащего
налогообложению, начисляемого и
выплачиваемого работникам этих
обособленных подразделений.
8. Удержанная налоговым агентом из
доходов физических лиц, в отношении
которых он признается источником дохода,
совокупная сумма налога, превышающая 100
рублей, перечисляется в бюджет в
установленном настоящей статьей
порядке. Если совокупная сумма
удержанного налога, подлежащая уплате в
бюджет, составляет менее 100 рублей, она
добавляется к сумме налога, подлежащей
перечислению в бюджет в следующем
месяце, но не позднее декабря текущего
года.
9. Уплата налога за счет средств
налоговых агентов не допускается. При
заключении договоров и иных сделок
запрещается включение в них налоговых
оговорок, в соответствии с которыми
выплачивающие доход налоговые агенты
принимают на себя обязательства нести
расходы, связанные с уплатой налога за
физических лиц.
Комментарий к статье 226
Статья 227. Особенности исчисления
сумм налога индивидуальными
предпринимателями и другими лицами,
занимающимися частной практикой.
Порядок и сроки уплаты налога, порядок и
сроки уплаты авансовых
платежей указанными лицами *227)
1. Исчисление и уплату налога в
соответствии с настоящей статьей
производят следующие
налогоплательщики:
1) физические лица, зарегистрированные в
установленном действующим
законодательством порядке и
осуществляющие предпринимательскую
деятельность без образования
юридического лица, - по суммам доходов,
полученных от осуществления такой
деятельности;
2) частные нотариусы и другие лица,
занимающиеся в установленном
действующим законодательством порядке
частной практикой, - по суммам доходов,
полученных от такой деятельности.
2. Налогоплательщики, указанные в пункте 1
настоящей статьи, самостоятельно
исчисляют суммы налога, подлежащие
уплате в соответствующий бюджет, в
порядке, установленном статьей 225
настоящего Кодекса.
3. Общая сумма налога, подлежащая уплате в
соответствующий бюджет, исчисляется
налогоплательщиком с учетом сумм налога,
удержанных налоговыми агентами при
выплате налогоплательщику дохода, а
также сумм авансовых платежей по налогу,
фактически уплаченных в соответствующий
бюджет.
4. Убытки прошлых лет, понесенные
физическим лицом, не уменьшают налоговую
базу.
5. Налогоплательщики, указанные в пункте 1
настоящей статьи, обязаны представить в
налоговый орган по месту своего учета
соответствующую налоговую декларацию в
сроки, установленные статьей 229
настоящего Кодекса (второе предложение
пункта исключено с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
6. Общая сумма налога, подлежащая уплате в
соответствующий бюджет, исчисленная в
соответствии с налоговой декларацией с
учетом положений настоящей статьи,
уплачивается по месту учета
налогоплательщика в срок не позднее 15
июля года, следующего за истекшим
налоговым периодом (пункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
7. В случае появления в течение года у
налогоплательщиков, указанных в пункте 1
настоящей статьи, доходов, полученных от
осуществления предпринимательской
деятельности или от занятия частной
практикой, налогоплательщики обязаны
представить налоговую декларацию с
указанием суммы предполагаемого дохода
от указанной деятельности в текущем
налоговом периоде в налоговый орган в
пятидневный срок по истечении месяца со
дня появления таких доходов. При этом
сумма предполагаемого дохода
определяется налогоплательщиком.
8. Исчисление суммы авансовых платежей
производится налоговым органом. Расчет
сумм авансовых платежей на текущий
налоговый период производится налоговым
органом на основании суммы
предполагаемого дохода, указанного в
налоговой декларации, или суммы
фактически полученного дохода от
указанных в пункте 1 настоящей статьи
видов деятельности за предыдущий
налоговый период с учетом налоговых
вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221
настоящего Кодекса.
9.
Авансовые платежи уплачиваются
налогоплательщиком на основании
налоговых уведомлений:
1) за январь - июнь - не позднее 15 июля
текущего года в размере половины годовой
суммы авансовых платежей;
2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября
текущего года в размере одной четвертой
годовой суммы авансовых платежей;
3) за октябрь - декабрь - не позднее 15
января следующего года в размере одной
четвертой годовой суммы авансовых
платежей.
10. В случае значительного (более чем на 50
процентов) увеличения или уменьшения в
налоговом периоде дохода
налогоплательщик обязан представить
новую налоговую декларацию с указанием
суммы предполагаемого дохода от
осуществления деятельности, указанной в
пункте 1 настоящей статьи, на текущий год.
В этом случае налоговый орган производит
перерасчет сумм авансовых платежей на
текущий год по ненаступившим срокам
уплаты.
Перерасчет сумм авансовых платежей
производится налоговым органом не
позднее пяти дней с момента получения
новой налоговой декларации.
Комментарий к статье 227
Статья 228. Особенности исчисления
налога в отношении
отдельных видов доходов. Порядок уплаты
налога
1. Исчисление и уплату налога в
соответствии с настоящей статьей
производят следующие категории
налогоплательщиков:
1) физические лица - исходя из сумм
вознаграждений, полученных от
физических лиц, не являющихся налоговыми
агентами, на основе заключенных
договоров гражданско-правового
характера, включая доходы по договорам
найма или договорам аренды любого
имущества, а также от продажи имущества,
принадлежащего этим лицам на праве
собственности;
2) физические лица - налоговые резиденты
Российской Федерации, получающие доходы
от источников, находящихся за пределами
Российской Федерации, - исходя из сумм
таких доходов;
3) физические лица, получающие другие
доходы, при получении которых не был
удержан налог налоговыми агентами, -
исходя из сумм таких доходов;
4) физические лица, получающие выигрыши,
выплачиваемые организаторами
тотализаторов и других основанных на
риске игр (в том числе с использованием
игровых автоматов), - исходя из сумм таких
выигрышей (подпункт дополнительно
включен со 2 июля 2001 года Федеральным
законом от 30 мая 2001 года N 71-ФЗ).
2. Налогоплательщики, указанные в пункте 1
настоящей статьи, самостоятельно
исчисляют суммы налога, подлежащие
уплате в соответствующий бюджет, в
порядке, установленном статьей 225
настоящего Кодекса.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в
соответствующий бюджет, исчисляется
налогоплательщиком с учетом сумм налога,
удержанных налоговыми агентами при
выплате налогоплательщику дохода. При
этом убытки прошлых лет, понесенные
физическим лицом, не уменьшают налоговую
базу.
3. Налогоплательщики, указанные в пункте 1
настоящей статьи, обязаны представить в
налоговый орган по месту своего учета
соответствующую налоговую декларацию.
Абзац исключен с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ.
4. Общая сумма налога, подлежащая уплате в
соответствующий бюджет, исчисленная
исходя из налоговой декларации с учетом
положений настоящей статьи,
уплачивается по месту жительства
налогоплательщика в срок не позднее 15
июля года, следующего за истекшим
налоговым периодом.
5. Налогоплательщики, получившие доходы,
при выплате которых налоговыми агентами
не была удержана сумма налога,
уплачивают налог равными долями в два
платежа: первый - не позднее 30 дней с даты
вручения налоговым органом налогового
уведомления об уплате налога, второй - не
позднее 30 дней после первого срока
уплаты.
Комментарий к статье 228
Статья 229. Налоговая декларация *229)
1. Налоговая декларация представляется
налогоплательщиками, указанными в
статьях 227 и 228 настоящего Кодекса.
Налоговая декларация представляется не
позднее 30 апреля года, следующего за
истекшим налоговым периодом.
2. Лица, на которых не возложена
обязанность представлять налоговую
декларацию, вправе представить такую
декларацию в налоговый орган по месту
жительства.
3. В случае прекращения деятельности,
указанной в статье 227 настоящего Кодекса,
и (или) прекращения выплат, указанных в
статье 228 настоящего Кодекса, до конца
налогового периода налогоплательщики
обязаны в пятидневный срок со дня
прекращения такой деятельности или
таких выплат представить налоговую
декларацию о фактически полученных
доходах в текущем налоговом периоде
(абзац в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ).
При прекращении в течение календарного
года иностранным физическим лицом
деятельности, доходы от которой подлежат
налогообложению в соответствии со
статьями 227 и 228 настоящего Кодекса, и
выезде его за пределы территории
Российской Федерации налоговая
декларация о доходах, фактически
полученных за период его пребывания в
текущем налоговом периоде на территории
Российской Федерации, должна быть
представлена им не позднее чем за один
месяц до выезда за пределы территории
Российской Федерации.
Уплата налога, доначисленного по
налоговым декларациям, порядок
представления которых определен
настоящим пунктом, производится не
позднее чем через 15 дней с момента подачи
такой декларации.
4. В налоговых декларациях физические
лица указывают все полученные ими в
налоговом периоде доходы, источники их
выплаты, налоговые вычеты, суммы налога,
удержанные налоговыми агентами, суммы
фактически уплаченных в течение
налогового периода авансовых платежей,
суммы налога, подлежащие уплате (доплате)
или возврату по итогам налогового
периода (пункт дополнен с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
Комментарий к статье 229
Статья 230. Обеспечение соблюдения положений настоящей главы
1. Налоговые агенты ведут учет доходов,
полученных от них физическими лицами в
налоговом периоде, по форме, которая
установлена Министерством Российской
Федерации по налогам и сборам. *230.1)
2. Налоговые агенты представляют в
налоговый орган по месту своего учета
сведения о доходах физических лиц этого
налогового периода и суммах начисленных
и удержанных в этом налоговом периоде
налогов ежегодно не позднее 1 апреля
года, следующего за истекшим налоговым
периодом, по форме, утвержденной
Министерством Российской Федерации по
налогам и сборам.
Указанные сведения представляются на
магнитных носителях или с
использованием средств
телекоммуникаций в порядке,
определяемом Министерством Российской
Федерации по налогам и сборам.
Налоговые органы направляют эти
сведения налоговым органам по месту
жительства физических лиц (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
При этом не представляются сведения о
выплаченных доходах индивидуальным
предпринимателям за приобретенные у них
товары, продукцию или выполненные работы
(оказанные услуги) в том случае, если эти
индивидуальные предприниматели
предъявили налоговому агенту документы,
подтверждающие их государственную
регистрацию в качестве предпринимателей
без образования юридического лица и
постановку на учет в налоговых органах.
При численности физических лиц,
получивших доходы в налоговом периоде,
до 10 человек налоговые агенты могут
представлять такие сведения на бумажных
носителях (абзац дополнен с 1 января 2001
года Федеральным законом от 29 декабря 2000
года N 166-ФЗ).
Налоговые органы в исключительных
случаях с учетом специфики деятельности
либо особенностей места нахождения
организаций могут предоставлять
отдельным организациям право
представлять сведения о доходах
физических лиц на бумажных носителях.
3. Налоговые агенты выдают физическим
лицам по их заявлениям справки о
полученных физическими лицами доходах и
удержанных суммах налога по форме,
утвержденной Министерством Российской
Федерации по налогам и сборам. *230.2)
Комментарий к статье 230
Статья 231. Порядок взыскания и возврата налога
(наименование статьи в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ)
1. Излишне удержанные налоговым агентом
из дохода налогоплательщика суммы
налога подлежат возврату налоговым
агентом по представлении
налогоплательщиком соответствующего
заявления.
2. Суммы налога, не удержанные с
физических лиц или удержанные
налоговыми агентами не полностью,
взыскиваются ими с физических лиц до
полного погашения этими лицами
задолженности по налогу в порядке,
предусмотренном статьей 45 настоящего
Кодекса.
3. Суммы налога, не взысканные в
результате уклонения налогоплательщика
от налогообложения, взыскиваются за все
время уклонения от уплаты налога.
Комментарий к статье 231
Статья 232. Устранение двойного налогообложения
1. Фактически уплаченные
налогоплательщиком, являющимся
налоговым резидентом Российской
Федерации, за пределами Российской
Федерации в соответствии с
законодательством других государств
суммы налога с доходов, полученных за
пределами Российской Федерации, не
засчитываются при уплате налога в
Российской Федерации, если иное не
предусмотрено соответствующим
договором (соглашением) об избежании
двойного налогообложения (пункт в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ).
2. Для освобождения от уплаты налога,
проведения зачета, получения налоговых
вычетов или иных налоговых привилегий
налогоплательщик должен представить в
органы Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам
официальное подтверждение того, что он
является резидентом государства, с
которым Российская Федерация заключила
действующий в течение соответствующего
налогового периода (или его части)
договор (соглашение) об избежании
двойного налогообложения, а также
документ о полученном доходе и об уплате
им налога за пределами Российской
Федерации, подтвержденный налоговым
органом соответствующего иностранного
государства. Подтверждение может быть
представлено как до уплаты налога или
авансовых платежей по налогу, так и в
течение одного года после окончания того
налогового периода, по результатам
которого налогоплательщик претендует на
получение освобождения от уплаты налога,
проведения зачета, налоговых вычетов или
привилегий (пункт в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ).
Комментарий к статье 232
Статья 233. Заключительные положения
Налоговые льготы, предоставленные
законодательными (представительными)
органами субъектов Российской Федерации
в части сумм налога, зачисляемых в
соответствии с законодательством
Российской Федерации в их бюджеты, до дня
вступления в силу настоящего Кодекса,
действуют в течение того срока, на
который эти налоговые льготы были
предоставлены. Если при установлении
налоговых льгот не был определен период
времени, в течение которого эти
налоговые льготы могут использоваться,
то указанные налоговые льготы
прекращают свое действие решением
законодательных (представительных)
органов Российской Федерации (статья
дополнена с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ).
Комментарий к статье 233
Глава 24. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ (ВЗНОС) *24
Статья 234. Общие положения
Настоящей главой Кодекса
вводится единый социальный налог (взнос)
(далее в настоящей главе - налог),
зачисляемый в государственные
внебюджетные фонды - Пенсионный фонд
Российской Федерации, Фонд социального
страхования Российской Федерации и
фонды обязательного медицинского
страхования Российской Федерации (далее
в настоящей главе - фонды) - и
предназначенный для мобилизации средств
для реализации права граждан на
государственное пенсионное и социальное
обеспечение и медицинскую помощь.
Комментарий к статье 234
Статья 235. Налогоплательщики
1. Налогоплательщиками налога (далее в
настоящей главе - налогоплательщики)
признаются (абзац в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ):
1) работодатели, производящие выплаты
наемным работникам, в том числе: *235.1)
организации;
индивидуальные предприниматели;
родовые, семейные общины малочисленных
народов Севера, занимающиеся
традиционными отраслями
хозяйствования;
крестьянские (фермерские) хозяйства;
физические лица;
2) индивидуальные предприниматели,
родовые, семейные общины малочисленных
народов Севера, занимающиеся
традиционными отраслями хозяйствования,
главы крестьянских (фермерских)
хозяйств, адвокаты (подпункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ). *235.2)
2. Если налогоплательщик одновременно
относится к нескольким категориям
налогоплательщиков, указанным в
подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи
Кодекса, он признается отдельным
налогоплательщиком по каждому отдельно
взятому основанию.
3. Налогоплательщики, указанные в
подпункте 2 пункта 1 настоящей статьи, не
уплачивают налог в части суммы,
зачисляемой в Фонд социального
страхования Российской Федерации (пункт
дополнительно включен с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
3. Пункт предыдущей редакции исключен с 1
января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ.
Комментарий к статье 235
Статья 236. Объект налогообложения
1.
Объектом налогообложения для
налогоплательщиков, указанных в абзацах
втором - пятом подпункта 1 пункта 1 статьи
235 настоящего Кодекса, признаются:
выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые работодателями в пользу
работников по всем основаниям, в том
числе:
вознаграждения (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям) по
договорам гражданско-правового
характера, предметом которых является
выполнение работ (оказание услуг), а
также по авторским и лицензионным
договорам;
выплаты в виде материальной помощи и
иные безвозмездные выплаты в пользу
физических лиц, не связанных с
налогоплательщиком трудовым договором,
либо договором гражданско-правового
характера, предметом которого является
выполнение работ (оказание услуг), либо
авторским или лицензионным договором.
Выплаты в натуральной форме,
производимые сельскохозяйственной
продукцией и(или) товарами для детей,
признаются объектом налогообложения в
части сумм, превышающих 1000 рублей в
расчете на одного работника за
календарный месяц. *236.1)
2. Объектом налогообложения для
налогоплательщиков, указанных в абзаце
шестом подпункта 1 пункта 1 статьи 235
настоящего Кодекса, признаются выплаты и
иные вознаграждения, включая
вознаграждения по договорам
гражданско-правового характера,
выплачиваемые работодателями в пользу
работников по всем основаниям.
3. Объектом налогообложения для
налогоплательщиков, указанных в
подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего
Кодекса, признаются доходы от
предпринимательской либо иной
профессиональной деятельности за
вычетом расходов, связанных с их
извлечением.
Для индивидуальных предпринимателей,
применяющих упрощенную систему
налогообложения, объектом
налогообложения является доход,
определяемый исходя из стоимости
патента.
4. Указанные в пунктах 1 и 2 настоящей
статьи выплаты не признаются объектом
налогообложения, если они производятся
за счет средств, остающихся в
распоряжении организации после уплаты
налога на доходы организаций, или
средств, оставшихся в распоряжении
индивидуального предпринимателя либо
физического лица после уплаты налога на
доходы физических лиц. *236.2)
(Статья в редакции, введенной в действие
с 1 января 2001 года Федеральным законом от
29 декабря 2000 года N 166-ФЗ)
Комментарий к статье 236
Статья 237. Налоговая база *237)
1. Налоговая база налогоплательщиков,
указанных в абзацах втором - пятом
подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего
Кодекса, определяется как сумма выплат и
иных вознаграждений, предусмотренных
пунктом 1 статьи 236 настоящего Кодекса,
начисленных работодателями за налоговый
период в пользу работников.
При определении налоговой базы
учитываются любые выплаты и
вознаграждения (за исключением сумм,
указанных в статье 238 настоящего
Кодекса), начисленные работодателями
работникам в денежной или натуральной
форме или полученные работником от
работодателя в виде иной материальной
выгоды.
При осуществлении налогоплательщиками,
указанными в абзацах втором - пятом
подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего
Кодекса, выплат в виде материальной
помощи или иных безвозмездных выплат в
пользу физических лиц, не связанных с
ними трудовым договором либо договором
гражданско-правового характера,
предметом которого является выполнение
работ (оказание услуг), авторским или
лицензионным договором, налоговая база
определяется как сумма указанных выплат
в течение налогового периода. Выплаты в
натуральной форме, производимые
сельскохозяйственной продукцией и (или)
товарами для детей, включаются в
налоговую базу в части сумм, превышающих
1000 рублей в расчете на одного работника
за календарный месяц.
Налоговая база налогоплательщиков,
указанных в абзаце шестом подпункта 1
пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса,
определяется как сумма выплат и
вознаграждений, предусмотренных пунктом
2 статьи 236 настоящего Кодекса,
выплаченных за налоговый период в пользу
работников.
(Пункт в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ)
2. Налогоплательщики, указанные в
подпункте 1 пункта 1 статьи 235 настоящего
Кодекса, определяют налоговую базу
отдельно по каждому работнику с начала
налогового периода по истечении каждого
месяца нарастающим итогом.
Абзац исключен с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ.
3. Налоговая база налогоплательщиков,
указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235
настоящего Кодекса, определяется как
сумма доходов, полученных такими
налогоплательщиками за налоговый период
как в денежной, так и в натуральной форме
от предпринимательской либо иной
профессиональной деятельности в
Российской Федерации, за вычетом
расходов, связанных с их извлечением,
предусмотренных в пункте 1 статьи 221
настоящего Кодекса (пункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
4. При
расчете налоговой базы выплаты и иные
вознаграждения, полученные в
натуральной форме в виде товаров (работ,
услуг), учитываются как стоимость этих
товаров (работ, услуг) на день их
получения, исчисленная исходя из их
рыночных цен (тарифов), определенных с
учетом положений статьи 40 настоящего
Кодекса, а при государственном
регулировании цен (тарифов) на эти товары
(работы, услуги) - исходя из
государственных регулируемых розничных
цен (абзац в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ).
При этом в стоимость товаров (работ,
услуг) включается соответствующая сумма
налога на добавленную стоимость, налога
с продаж, а для подакцизных товаров и
соответствующая сумма акцизов.
В аналогичном порядке учитывается
материальная выгода, получаемая
работником и (или) членами его семьи за
счет работодателя. К такой материальной
выгоде относится, в частности (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ):
материальная выгода от оплаты (полностью
или частично) работодателем
приобретаемых для работника и (или)
членов его семьи товаров (работ, услуг)
или прав, в том числе коммунальных услуг,
питания, отдыха, обучения в интересах
работника (абзац в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ);
материальная выгода от приобретения
работником и (или) членами его семьи у
работодателя товаров (работ, услуг) на
условиях, более выгодных по сравнению с
предоставляемыми в обычных условиях их
продавцами, не являющимися
взаимозависимыми с покупателями
(клиентами) (абзац в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ);
материальная выгода в виде экономии на
процентах при получении работником от
работодателя заемных средств на
льготных условиях, определяемая по
правилам, предусмотренным пунктом 2
статьи 212 настоящего Кодекса;
материальная выгода, получаемая
работником в виде суммы страховых
взносов по договорам добровольного
страхования (за исключением сумм
страховых взносов, указанных в подпункте
9 пункта 1 статьи 238 настоящего Кодекса) в
случаях, когда страховые взносы
полностью или частично вносились за него
работодателем.
5. Сумма
вознаграждения, учитываемая при
определении налоговой базы в части
авторского и лицензионного договоров,
определяется в соответствии со статьей
210 настоящего Кодекса с учетом расходов,
предусмотренных пунктом 3 статьи 221
настоящего Кодекса (пункт дополнен с 1
января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ).
6. Пункт исключен с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ.
Комментарий к статье 237
Статья 238. Суммы, не подлежащие налогообложению
1. Не подлежат налогообложению (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ):
1) государственные пособия,
выплачиваемые в соответствии с
законодательством Российской Федерации,
законодательными актами субъектов
Российской Федерации, решениями
представительных органов местного
самоуправления, в том числе пособия по
временной нетрудоспособности, пособия
по уходу за больным ребенком, пособия по
безработице, беременности и родам; *238.1)
2) все виды установленных
законодательством Российской Федерации,
законодательными актами субъектов
Российской Федерации, решениями
представительных органов местного
самоуправления компенсационных выплат
(в пределах норм, установленных в
соответствии с законодательством
Российской Федерации), связанных с: *238.2)
возмещением вреда, причиненного увечьем
или иным повреждением здоровья; *238.3)
бесплатным предоставлением жилых
помещений и коммунальных услуг, топлива
или соответствующего денежного
возмещения (абзац дополнен с 1 января 2001
года Федеральным законом от 29 декабря 2000
года N 166-ФЗ); *238.4)
оплатой стоимости и (или) выдачей
полагающегося натурального довольствия,
а также с выплатой денежных средств
взамен этого довольствия; *238.5)
оплатой стоимости питания, спортивного
снаряжения, оборудования, спортивной и
парадной формы, получаемых спортсменами
и работниками физкультурно-спортивных
организаций для учебно-тренировочного
процесса и участия в спортивных
соревнованиях;
увольнением работников, включая
компенсации за неиспользованный отпуск;
*238.6)
возмещением иных расходов, включая
расходы на повышение профессионального
уровня работников; *238.7)
трудоустройством работников, уволенных
в связи с осуществлением мероприятий по
сокращению численности или штата,
реорганизацией или ликвидацией
организации; *238.8)
выполнением работником трудовых
обязанностей (в том числе переезд на
работу в другую местность и возмещение
командировочных расходов). *238.9)
При оплате работодателем расходов на
командировки работников как внутри
страны, так и за ее пределы не подлежат
налогообложению суточные в пределах
норм, установленных в соответствии с
законодательством Российской Федерации,
а также фактически произведенные и
документально подтвержденные целевые
расходы на проезд до места назначения и
обратно, сборы за услуги аэропортов,
комиссионные сборы, расходы на проезд в
аэропорт или на вокзал в местах
отправления, назначения или пересадок,
на провоз багажа, расходы по найму жилого
помещения, расходы на оплату услуг связи,
сборы за выдачу (получение) и регистрацию
служебного заграничного паспорта, сборы
за выдачу (получение) виз, а также расходы
на обмен наличной валюты или чека в банке
на наличную иностранную валюту. При
непредставлении документов,
подтверждающих оплату расходов по найму
жилого помещения, суммы такой оплаты
освобождаются от налогообложения в
пределах норм, установленных в
соответствии с законодательством
Российской Федерации. Аналогичный
порядок налогообложения применяется к
выплатам, производимым лицам,
находящимся во властном или
административном подчинении
организации, а также членам совета
директоров или любого аналогичного
органа компании, прибывающим для участия
в заседании совета директоров, правления
или другого аналогичного органа этой
компании (абзац в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ);
3) суммы
единовременной материальной помощи,
оказываемой работодателями: *238.10)
работникам в связи со стихийным
бедствием или другим чрезвычайным
обстоятельством в целях возмещения
причиненного им материального ущерба
или вреда их здоровью на основании
решений органов законодательной
(представительной) и (или) исполнительной
власти, решений представительных
органов местного самоуправления; *238.11)
членам семьи умершего работника или
работнику в связи со смертью члена
(членов) его семьи (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ);
работникам, пострадавшим от
террористических актов на территории
Российской Федерации; *238.12)
4) подпункт исключен с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ;
5) подпункт исключен с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ;
Подпункт 6 предыдущей редакции с 1 января 2001 года считается подпунктом 4 настоящей редакции - Федеральный закон от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ.
4) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками - финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями - в пределах размеров, установленных законодательством Российской Федерации; *238.13)
Подпункт 7 предыдущей редакции с 1 января 2001 года считается подпунктом 5 настоящей редакции - Федеральный закон от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ.
5) доходы членов крестьянского
(фермерского) хозяйства, получаемые в
этом хозяйстве от производства и
реализации сельскохозяйственной
продукции, а также от производства
сельскохозяйственной продукции, ее
переработки и реализации - в течение пяти
лет начиная с года регистрации
хозяйства.
Настоящая норма применяется в отношении доходов тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, которые ранее не пользовались такой нормой (абзац в редакции, введенной в действие с 1 января 2001 года Федеральным законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ);
Подпункт 8 предыдущей редакции с 1 января 2001 года считается подпунктом 6 настоящей редакции - Федеральный закон от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ.
6) доходы (за исключением оплаты труда
наемных работников), получаемые членами
зарегистрированных в установленном
порядке родовых, семейных общин
малочисленных народов Севера от
реализации продукции, полученной в
результате ведения ими традиционных
видов промысла (подпункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ);
Подпункт 9 предыдущей редакции с 1 января 2001 года считается подпунктом 7 настоящей редакции - Федеральный закон от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ.
7) абзац исключен с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ;
суммы страховых платежей (взносов) по
обязательному страхованию работников,
осуществляемому работодателями в
порядке, установленном
законодательством Российской Федерации,
а также по договорам добровольного
страхования, предусматривающим выплаты
в возмещение вреда жизни и здоровью
застрахованных работников и оплаты
страховщиками медицинских расходов
застрахованных физических лиц при
условии отсутствия выплат
застрахованным физическим лицам
(подпункт в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ); *238.14)
Подпункты 10-14 предыдущей редакции с 1 января 2001 года считаются соответственно подпунктами 8-12 настоящей редакции - Федеральный закон от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ.
8) суммы, выплачиваемые за счет членских
взносов садоводческих, садово-огородных,
гаражно-строительных и
жилищно-строительных кооперативов
(товариществ) лицам, выполняющим работы
(услуги) для указанных организаций;
*238.15)
9) стоимость проезда работников и членов
их семей к месту проведения отпуска и
обратно, оплачиваемая работодателем
лицам, работающим и проживающим в
районах Крайнего Севера и приравненных к
ним местностях, в соответствии с
законодательством Российской Федерации;
*238.16)
10) суммы, выплачиваемые физическим лицам
избирательными комиссиями, а также из
средств избирательных фондов
кандидатов, зарегистрированных
кандидатов на должность Президента
Российской Федерации, кандидатов,
зарегистрированных кандидатов в
депутаты Государственной Думы,
кандидатов, зарегистрированных
кандидатов в депутаты законодательного
(представительного) органа
государственной власти субъекта
Российской Федерации, кандидатов,
зарегистрированных кандидатов на
должность главы исполнительной власти
субъекта Российской Федерации,
кандидатов, зарегистрированных
кандидатов в выборный орган местного
самоуправления, кандидатов,
зарегистрированных кандидатов на
должность главы муниципального
образования, кандидатов,
зарегистрированных кандидатов на
должность в ином федеральном
государственном органе, государственном
органе субъекта Российской Федерации,
предусмотренном Конституцией
Российской Федерации, конституцией,
уставом субъекта Российской Федерации и
избираемых непосредственно гражданами,
кандидатов, зарегистрированных
кандидатов на иную должность в органе
местного самоуправления,
предусмотренную уставом муниципального
образования и замещаемую посредством
прямых выборов, избирательных фондов
избирательных объединений и
избирательных блоков за выполнение
этими лицами работ, непосредственно
связанных с проведением избирательных
кампаний; *238.17)
11) стоимость форменной одежды и
обмундирования, выдаваемых работникам,
обучающимся, воспитанникам в
соответствии с законодательством
Российской Федерации бесплатно или с
частичной оплатой и остающихся в личном
постоянном пользовании; *238.18)
12)
стоимость льгот по проезду,
предоставляемых законодательством
Российской Федерации отдельным
категориям работников, обучающихся,
воспитанников; *238.19)
15) подпункт исключен с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ;
Подпункт 16 предыдущей редакции с 1 января 2001 года считается подпунктом 13 настоящей редакции - Федеральный закон от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ.
13) выплаты, осуществляемые за счет
членских профсоюзных взносов каждому
члену профсоюза, при условии, что данные
выплаты производятся не чаще одного раза
в три месяца и не превышают 10000 рублей в
год. *238.20)
2. Не подлежат налогообложению выплаты
работникам организаций, финансируемых
за счет средств бюджетов, не превышающие
2000 рублей на одно физическое лицо за
налоговый период по каждому из следующих
оснований (абзац в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ):
*238.21)
суммы материальной помощи, оказываемой
работодателями своим работникам, а также
бывшим своим работникам, уволившимся в
связи с выходом на пенсию по
инвалидности или по возрасту;
суммы возмещения (оплата) работодателями
своим бывшим работникам (пенсионерам по
возрасту и (или) инвалидам) и (или) членам
их семей стоимости приобретенных ими
(для них) медикаментов, назначенных им
лечащим врачом.
3. В налоговую базу (в части суммы налога,
подлежащей зачислению в Фонд
социального страхования Российской
Федерации), помимо выплат, указанных в
пунктах 1 и 2 настоящей статьи, не
включаются также любые вознаграждения,
выплачиваемые работникам по договорам
гражданско-правового характера,
авторским и лицензионным договорам
(пункт в редакции, введенной в действие с
1 января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ).
Комментарий к статье 238
Статья 239. Налоговые льготы
1. От
уплаты налога освобождаются:
1) организации любых
организационно-правовых форм - с сумм
выплат и иных вознаграждений, не
превышающих в течение налогового
периода 100000 рублей на каждого работника,
являющегося инвалидом I, II или III группы
(подпункт в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ); *239.1)
2) следующие категории работодателей - с
сумм выплат и иных вознаграждений, не
превышающих 100000 рублей в течение
налогового периода на каждого
отдельного работника (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ): *239.2)
общественные организации инвалидов (в
том числе созданные как союзы
общественных организаций инвалидов),
среди членов которых инвалиды и их
законные представители составляют не
менее 80 процентов, их региональные и
местные отделения (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ); *239.3)
организации, уставный капитал которых
полностью состоит из вкладов
общественных организаций инвалидов и в
которых среднесписочная численность
инвалидов составляет не менее 50
процентов, а доля заработной платы
инвалидов в фонде оплаты труда
составляет не менее 25 процентов (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ); *239.4)
учреждения, созданные для достижения
образовательных, культурных,
лечебно-оздоровительных,
физкультурно-спортивных, научных,
информационных и иных социальных целей,
а также для оказания правовой и иной
помощи инвалидам, детям-инвалидам и их
родителям, единственными собственниками
имущества которых являются указанные
общественные организации инвалидов.
*239.5)
Указанные в настоящем подпункте льготы
не распространяются на организации,
занимающиеся производством и (или)
реализацией подакцизных товаров,
минерального сырья, других полезных
ископаемых, а также иных товаров в
соответствии с перечнем, утверждаемым
Правительством Российской Федерации по
представлению общероссийских
общественных организаций инвалидов;
*239.6)
3) налогоплательщики, указанные в
подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего
Кодекса, являющиеся инвалидами I, II или III
группы, в части доходов от их
предпринимательской деятельности и иной
профессиональной деятельности в
размере, не превышающем 100000 рублей в
течение налогового периода (подпункт в
редакции, введенной в действие с 1 января
2001 года Федеральным законом от 29 декабря
2000 года N 166-ФЗ); *239.7)
4)
подпункт исключен с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ.
2. В случаях, если в соответствии с
законодательством Российской Федерации
иностранные граждане и лица без
гражданства, осуществляющие на
территории Российской Федерации
деятельность в качестве индивидуальных
предпринимателей, не обладают правом на
государственное пенсионное, социальное
обеспечение, медицинскую помощь за счет
средств Пенсионного фонда Российской
Федерации, Фонда социального
страхования Российской Федерации,
фондов обязательного медицинского
страхования, они освобождаются от уплаты
налога в части, зачисляемой в
соответствующие фонды. *239.8)
Освобождаются от уплаты налога
налогоплательщики, указанные в
подпункте 1 пункта 1 статьи 235 настоящего
Кодекса, с подлежащих налогообложению
выплат и иных вознаграждений,
выплачиваемых в пользу иностранных
граждан и лиц без гражданства, в случае,
если такие иностранные граждане и лица
без гражданства в соответствии с
законодательством Российской Федерации
или условиями договора с работодателем
не обладают правом на государственное
пенсионное, социальное обеспечение и
медицинскую помощь, осуществляемую
соответственно за счет средств
Пенсионного фонда Российской Федерации,
Фонда социального страхования
Российской Федерации, фондов
обязательного медицинского страхования
- в части, зачисляемой в тот фонд, на
выплаты из которого данный иностранный
гражданин или лицо без гражданства не
обладает правом (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
Комментарий к статье 239
Статья 240. Налоговый и отчетный периоды
(наименование статьи в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ)
Налоговым периодом признается
календарный год.
Отчетным периодом по налогу признается
календарный месяц (абзац дополнительно
включен с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ).
Комментарий к статье 240
Статья 241. Ставки налога *241.1)
1. Если
иное не предусмотрено пунктом 2
настоящей статьи, для
налогоплательщиков, указанных в
подпункте 1 пункта 1 статьи 235 настоящего
Кодекса, за исключением выступающих в
качестве работодателей организаций,
занятых в производстве
сельскохозяйственной продукции,
родовых, семейных общин малочисленных
народов Севера, занимающихся
традиционными отраслями хозяйствования,
и крестьянских (фермерских) хозяйств,
применяются следующие ставки: *241.2)
Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года |
Пенсионный фонд Российской Федерации |
Фонд социального страхования Российской Федерации |
Фонды обязательного медицинского страхования |
Итого | |
|
|
|
Федеральный
фонд обязательного медицинского
страхования |
территориальные фонды обязательного медицинского страхования |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
До 100000 рублей |
28,0 процента |
4,0 процента |
0,2процента |
3,4 процента |
35,6 процента |
От 100001 рубля до 300000 рублей |
28000 рублей + 15,8 процента с
суммы, превышающей |
4000 рублей + 2,2 процента с суммы,
превышающей |
200 рублей + 0,1 процента с суммы,
превышающей |
3400 рублей + 1,9процента с суммы,
превышающей |
35600 рублей + 20,0 процента с
суммы, превышающей |
От 300001 рубля до |
59600 рублей + 7,9 процента с суммы, превышающей 300000 рублей |
8400 рублей + 1,1 процента с суммы, превышающей 300000 рублей |
400 рублей + 0,1 процента с суммы,
превышающей |
7200 рублей + 0,9процента с суммы,
превышающей |
75600 рублей + 10,0 процента с
суммы, превышающей 300000 рублей |
Свыше 600000 рублей |
83300 рублей + 2,0 процента с суммы,
превышающей 600000 рублей |
11700 рублей |
700 рублей |
9900 рублей |
105600 рублей + 2,0 процента с
суммы, превышающей 600000 рублей |
Если иное не предусмотрено пунктом 2
настоящей статьи, для выступающих в
качестве работодателей организаций,
занятых в производстве
сельскохозяйственной продукции,
родовых, семейных общин малочисленных
народов Севера, занимающихся
традиционными отраслями хозяйствования,
и крестьянских (фермерских) хозяйств
применяются следующие ставки:
Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года |
Пенсионный фонд Российской Федерации |
Фонд социального страхования Российской Федерации |
Фонды обязательного медицинского страхования |
Итого | |
|
|
|
Федеральный
фонд обязательного медицинского
страхования |
территориальные фонды обязательного медицинского страхования |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
До 100000 рублей |
20,6 процента |
2,9 процента |
0,1 процента |
2,5 процента |
26,1 |
От 100001 рубля до |
20600 рублей + 15,8 процента с суммы, превышающей 100000 рублей |
2900 рублей + 2,2 процента с суммы, превышающей 100000 рублей |
100 рублей + 0,1процента с суммы,
превышающей |
2500 рублей + 1,9 процента с суммы,
превышающей |
26100 рублей + 20,0 процента с
суммы, превышающей 100000 рублей |
От 300001 рубля до |
52200 рублей + 7,9 процента с суммы, превышающей 300000 рублей |
7300 рублей + 1,1 процента с суммы, превышающей 300000 рублей |
300 рублей + 0,1 процента с суммы,
превышающей |
6300 рублей + 0,9процента с суммы,
превышающей |
66100 рублей + 10,0 процента с
суммы, превышающей 300000 рублей |
Свыше 600000 рублей |
75900 рублей + 2,0 процента с суммы,
превышающей 600000 рублей |
10600 рублей |
600 рублей |
9000 рублей |
96100 рублей + 2,0 процента с суммы,
превышающей |
2. Ставки, предусмотренные пунктом 1
настоящей статьи, применяются
налогоплательщиками, указанными в
подпункте 1 пункта 1 статьи 235 настоящего
Кодекса, при условии, что в предыдущем
налоговом периоде величина налоговой
базы в среднем на одного работника
превышала 50000 рублей. Если
налогоплательщик осуществляет
деятельность менее одного налогового
периода, но не менее трех месяцев, в целях
расчета величины налоговой базы в
среднем на одного работника накопленная
за последний квартал величина налоговой
базы в среднем на одного работника
умножается на четыре. При расчете
величины налоговой базы в среднем на
одного работника у налогоплательщиков с
численностью работников свыше 30 человек
не учитываются выплаты 10 процентам
работников, имеющих наибольшие по
размеру доходы, а у налогоплательщиков с
численностью работников до 30 человек
(включительно) - выплаты 30 процентам
работников, имеющих наибольшие по
размеру доходы. Налогоплательщики, не
соответствующие критерию,
установленному частью первой настоящего
пункта, уплачивают налог по ставкам,
предусмотренным пунктом 1 настоящей
статьи при величине налоговой базы на
каждого отдельного работника до 100000
рублей, независимо от фактической
величины налоговой базы на каждого
отдельного работника (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
В случае, если на момент уплаты авансовых
платежей по налогу накопленная с начала
года величина налоговой базы в среднем
на одного работника, исчисленная в
порядке, предусмотренном абзацем первым
настоящего пункта, становится менее
суммы, равной 4200 рублям, умноженным на
количество месяцев, истекших в текущем
налоговом периоде, то такие
налогоплательщики уплачивают налог по
ставкам, предусмотренным пунктом 1
настоящей статьи при величине налоговой
базы на каждого отдельного работника до
100000 рублей, независимо от фактической
величины налоговой базы на каждого
отдельного работника (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
При расчете налоговой базы в среднем на
одного работника учитывается средняя
численность работников, определяемая в
порядке, устанавливаемом
Государственным комитетом Российской
Федерации по статистике (абзац
дополнительно включен с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
При
определении условий, предусмотренных
настоящим пунктом, принимается средняя
численность работников, учитываемых при
расчете суммы налога, уплачиваемой в
составе налога в Пенсионный фонд
Российской Федерации (абзац
дополнительно включен с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ). *241.3)
3. Для
налогоплательщиков, указанных в
подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего
Кодекса, если иное не предусмотрено
пунктом 4 настоящей статьи, применяются
следующие ставки:
Налоговая база нарастающим итогом с начала года |
Пенсионный фонд Российской Федерации |
Фонды обязательного медицинского страхования |
Итого | |
|
|
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования |
территориальные фонды обязательного медицинского страхования |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
До 100000 рублей |
19,2 процента |
0,2 процента |
3,4 процента |
22,8 процента |
От 100001 рубля до 300000 рублей |
19 200 рублей + 10,8 процента с суммы, превышающей 100000 рублей |
200 рублей + 0,1 процента с суммы, превышающей 100000 рублей |
3 400 рублей + 1,9 процента с суммы, превышающей 100000 рублей |
22800 рублей + 12,8 процента с
суммы, превышающей 100000 рублей |
От 300001 рубля до 600000 рублей |
40800 рублей + 5,5 процента с суммы, превышающей 300000 рублей |
400 рублей |
7200 рублей + 0,9 процента с суммы, превышающей 300000 рублей |
48400 рублей + 6,4 процента с суммы,
превышающей 300000 рублей |
Свыше 600000 рублей |
57300 рублей + 2,0 процента с суммы,
превышающей 600000 рублей |
400 рублей |
9900 рублей |
67600 рублей + 2,0 процента с суммы, превышающей 600000 рублей |
4. Если иное не предусмотрено в настоящем
пункте, адвокаты уплачивают налог по
следующим ставкам (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ):
Налоговая база нарастающим итогом с начала года |
Пенсионный фонд Российской Федерации |
Фонды обязательного медицинского страхования |
Итого | |
|
|
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования |
территориальные фонды обязательного медицинского страхования |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
До 300000 рублей |
14,0 процента |
0,2 процента |
3,4 процента |
17,6 процента |
От 300001 рубля до 600000 рублей |
42000 рублей + 8,0 процента с суммы,
превышающей |
600 рублей + 0,1 процента с суммы, превышающей 300000 рублей |
10200 рублей + 1,9 процента с суммы, превышающей 300000 рублей |
52800 рублей + 10,0 процента с
суммы, превышающей |
Свыше 600000 рублей |
66000 рублей + 2,0 процента с суммы,
превышающей |
900 рублей |
15900 рублей |
82800 рублей + 2,0 процента с суммы,
превышающей |
После вступления в силу федерального
закона, устанавливающего порядок оплаты
труда адвокатов за счет средств бюджетов
при оказании ими бесплатной юридической
помощи физическим лицам, адвокаты
уплачивают налог по ставкам,
предусмотренным пунктом 3 настоящей
статьи (абзац дополнительно включен с 1
января 2001 года Федеральным законом от 29
декабря 2000 года N 166-ФЗ).
5. Сумма налогов (взносов), зачисляемая в
государственные внебюджетные фонды
обязательного социального страхования,
определяется на основании актуарных
расчетов по каждому виду социального
риска в соответствии с
законодательством Российской Федерации
об обязательном социальном страховании.
При этом общая нагрузка на фонд
заработной платы не может увеличивать
предельную ставку консолидированного
тарифа, установленного
законодательством Российской Федерации
об обязательном социальном
страховании.
Комментарий к статье 241
Статья 242. Определение даты
осуществления выплат и
иных вознаграждений (получения доходов)
(наименование статьи в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ)
Дата
осуществления выплат и иных
вознаграждений или получения доходов
определяется как (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ):
день начисления выплат и иных
вознаграждений в пользу работника
(физического лица, в пользу которого
осуществляются выплаты) - для выплат и
иных вознаграждений, начисленных
налогоплательщиками, указанными в
подпункте 1 пункта 1 статьи 235 настоящего
Кодекса (абзац в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ);
день фактического получения
соответствующего дохода - для доходов от
предпринимательской либо иной
профессиональной деятельности, а также
связанных с этой деятельностью иных
доходов (абзац в редакции, введенной в
действие с 1 января 2001 года Федеральным
законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ).
При расчетах с использованием
банковских счетов, открытых
налогоплательщиком в кредитных
организациях, датой перечисления выплат
и иных вознаграждений считается день
списания денежных средств со счета
налогоплательщика (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
Комментарий к статье 242
Статья 243. Порядок исчисления,
порядок и сроки уплаты
налога
налогоплательщиками-работодателями
*243.1)
1. Сумма
налога исчисляется и уплачивается
налогоплательщиками отдельно в
отношении каждого фонда и определяется
как соответствующая процентная доля
налоговой базы.
2. Сумма налога, уплачиваемая в составе
налога в Фонд социального страхования
Российской Федерации, подлежит
уменьшению налогоплательщиками на сумму
произведенных ими самостоятельно
расходов на цели государственного
социального страхования,
предусмотренные законодательством
Российской Федерации.
3. По итогам отчетного периода
налогоплательщики производят
исчисление авансовых платежей по налогу,
исходя из налоговой базы, исчисленной с
начала календарного года, включая
последний отчетный период, и
соответствующей ставки налога. Сумма
авансового платежа по налогу, подлежащая
уплате за отчетный период, определяется
с учетом ранее уплаченных сумм авансовых
платежей.
Уплата авансовых платежей производится
ежемесячно в срок, установленный для
получения средств в банке на оплату
труда за истекший месяц, или в день
перечисления денежных средств на оплату
труда со счетов налогоплательщика на
счета работников, или по поручению
работников на счета третьих лиц, но не
позднее 15-го числа месяца, следующего за
отчетным.
Банк не вправе выдавать своему
клиенту-налогоплательщику средства на
оплату труда, если последний не
представил платежных поручений на
перечисление налога.
Данные о суммах исчисленных и уплаченных
авансовых платежей налогоплательщик
отражает в расчете, представляемом не
позднее 20-го числа месяца, следующего за
отчетным, в налоговый орган по форме,
утвержденной Министерством Российской
Федерации по налогам и сборам.
Разница между суммами авансовых
платежей, уплаченными за налоговый
период, и суммой налога, подлежащей
уплате в соответствии с налоговой
декларацией, подлежит уплате не позднее
15 дней со дня, установленного для подачи
налоговой декларации за налоговый
период, либо зачету в счет предстоящих
платежей по налогу или возврату
налогоплательщику в порядке,
предусмотренном статьей 78 настоящего
Кодекса. *243.2)
4. Налогоплательщики обязаны вести учет
сумм начисленных выплат и иных
вознаграждений, а также сумм налога,
относящегося к ним, по каждому
физическому лицу, в пользу которого
осуществлялись выплаты. *243.5)
5.
Налогоплательщики представляют в
Пенсионный фонд Российской Федерации
сведения в соответствии с федеральным
законодательством об индивидуальном
персонифицированном учете в системе
государственного пенсионного
страхования. *243.6)
6. Ежеквартально, не позднее 15-го числа
месяца, следующего за истекшим
кварталом, налогоплательщики обязаны
представить в региональные отделения
Фонда социального страхования
Российской Федерации сведения (отчеты)
по форме, утвержденной Фондом
социального страхования Российской
Федерации, о суммах:
1) начисленного налога в Фонд социального
страхования Российской Федерации;
2) использованных на выплату пособий по
временной нетрудоспособности, по
беременности и родам, по уходу за
ребенком до достижения им возраста 1,5
лет, при рождении ребенка, на возмещение
стоимости гарантированного перечня
услуг и социального пособия на
погребение, на другие виды пособий по
государственному социальному
страхованию;
3) направленных ими в установленном
порядке на санаторно-курортное
обслуживание работников и их детей;
4) расходов, подлежащих зачету;
5) уплачиваемых в Фонд социального
страхования Российской Федерации.
7. Уплата налога (авансовых платежей по
налогу) осуществляется отдельными
платежными поручениями в Пенсионный
фонд Российской Федерации, Фонд
социального страхования Российской
Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования
и территориальные фонды обязательного
медицинского страхования. *243.3)
8. Налогоплательщики представляют
налоговую декларацию по налогу не
позднее 30 марта года, следующего за
истекшим налоговым периодом.
9. Налогоплательщики-организации, в
состав которых входят обособленные
подразделения, уплачивают налог по месту
своего нахождения, а также по месту
нахождения каждого из обособленных
подразделений. Сумма налога, подлежащая
уплате по месту нахождения
обособленного подразделения,
определяется исходя из величины
налоговой базы, относящейся к этому
обособленному подразделению.
Сумма налога, подлежащая уплате по месту
нахождения организации, в состав которой
входят обособленные подразделения,
определяется как разница между общей
суммой налога, подлежащей уплате
организацией в целом, и совокупной
суммой налога, подлежащей уплате по
месту нахождения всех обособленных
подразделений организации.
Указанные налогоплательщики
представляют налоговые декларации по
месту своего нахождения, а также по месту
нахождения обособленных подразделений.
*243.4)
(Статья в редакции, введенной в действие
с 1 января 2001 года Федеральным законом от
29 декабря 2000 года N 166-ФЗ)
Комментарий к статье 243
Статья 244. Порядок исчисления,
порядок и сроки уплаты налога
налогоплательщиками, не являющимися
работодателями *244.1)
1.
Расчет сумм авансовых платежей на
текущий налоговый период, подлежащих
уплате налогоплательщиками, указанными
в подпункте 2 пункта 1 статьи 235
настоящего Кодекса, производится
налоговым органом исходя из налоговой
базы данного налогоплательщика за
предыдущий налоговый период и ставок,
указанных в пункте 3 статьи 241 настоящего
Кодекса, если иное не предусмотрено
пунктами 2 и 6 настоящей статьи.
2. Если налогоплательщики начинают
осуществлять предпринимательскую либо
иную профессиональную деятельность
после начала очередного налогового
периода, они обязаны в пятидневный срок
по истечении месяца со дня начала
осуществления деятельности представить
в налоговый орган по месту постановки на
учет декларацию с указанием сумм
предполагаемого дохода за текущий
налоговый период. При этом сумма
предполагаемого дохода (сумма
предполагаемых расходов) определяется
налогоплательщиком самостоятельно.
Расчет сумм авансовых платежей на
текущий налоговый период производится
налоговым органом исходя из суммы
предполагаемого дохода с учетом
расходов, связанных с его извлечением, и
ставок, указанных в пункте 3 статьи 241
настоящего Кодекса.
3. В случае значительного (более чем на 50
процентов) увеличения дохода в налоговом
периоде налогоплательщик обязан (а в
случае значительного уменьшения дохода -
вправе) представить новую декларацию с
указанием сумм предполагаемого дохода
на текущий налоговый период. В этом
случае налоговый орган производит
перерасчет авансовых платежей налога на
текущий налоговый период по
ненаступившим срокам уплаты не позднее
пяти дней с момента подачи новой
декларации. Полученная в результате
такого перерасчета разница подлежит
уплате в установленные для очередного
авансового платежа сроки либо зачету в
счет предстоящих авансовых платежей.
*244.2)
4. Авансовые платежи уплачиваются
налогоплательщиком на основании
налоговых уведомлений:
1) за январь-июнь - не позднее 15 июля
текущего года в размере половины годовой
суммы авансовых платежей;
2) за июль-сентябрь - не позднее 15 октября
текущего года в размере одной четвертой
годовой суммы авансовых платежей;
3) за октябрь-декабрь - не позднее 15 января
следующего года в размере одной
четвертой годовой суммы авансовых
платежей.
5.
Расчет налога по итогам налогового
периода производится
налогоплательщиками, указанными в
подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего
Кодекса, за исключением адвокатов,
самостоятельно, исходя из всех
полученных в налоговом периоде доходов с
учетом расходов, связанных с их
извлечением, и ставок, указанных в пункте
3 статьи 241 настоящего Кодекса.
При этом сумма налога исчисляется
налогоплательщиком отдельно в отношении
каждого фонда и определяется как
соответствующая процентная доля
налоговой базы.
Разница между суммами авансовых
платежей, уплаченными за налоговый
период, и суммой налога, подлежащей
уплате в соответствии с налоговой
декларацией, подлежит уплате не позднее
15 июля года, следующего за налоговым
периодом, либо зачету в счет предстоящих
платежей по налогу или возврату
налогоплательщику в порядке,
предусмотренном статьей 78 настоящего
Кодекса.
6. Исчисление и уплата налога с доходов
адвокатов осуществляются коллегиями
адвокатов (их учреждениями) в порядке,
предусмотренном статьей 243 настоящего
Кодекса. *244.3)
7. Налогоплательщики, указанные в
подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего
Кодекса, представляют налоговую
декларацию не позднее 30 апреля года,
следующего за истекшим налоговым
периодом.
При представлении налоговой декларации
адвокаты обязаны представить в
налоговый орган справку от коллегии
адвокатов (ее учреждений) о суммах
уплаченного за них налога за истекший
налоговый период.
(Статья в редакции, введенной в действие
с 1 января 2001 года Федеральным законом от
29 декабря 2000 года N 166-ФЗ)
Комментарий к статье 244
Статья 245. Переходные положения
В течение 2001 года ставки,
предусмотренные пунктом 1 статьи 241
настоящего Кодекса, применяются
налогоплательщиками, указанными в
подпункте 1 пункта 1 статьи 235 настоящего
Кодекса, при условии, что фактический
размер выплат, начисленных в среднем на
одного работника и принимавшихся за базу
при расчете страховых взносов в
Пенсионный фонд Российской Федерации во
втором полугодии 2000 года, превышал 25000
рублей. При расчете фактического размера
выплат, начисленных в среднем на одного
работника и принимавшихся за базу при
расчете взносов в государственные
внебюджетные фонды, у
налогоплательщиков с численностью
работников свыше 30 человек не
учитываются выплаты 10 процентам
работников, имеющих наибольшие по
размеру выплаты, а у налогоплательщиков
с численностью работников до 30 человек
(включительно) - выплаты 30 процентам
работников, имеющих наибольшие по
размеру выплаты (абзац в редакции,
введенной в действие с 1 января 2001 года
Федеральным законом от 29 декабря 2000 года
N 166-ФЗ).
Налогоплательщики, указанные в
подпункте 1 пункта 1 статьи 235 настоящего
Кодекса, не соответствующие критерию,
установленному частью первой настоящего
пункта, уплачивают налог по ставкам,
предусмотренным пунктом 1 статьи 241 при
величине налоговой базы на каждого
отдельного работника до 100000 рублей,
независимо от фактической величины
налоговой базы на каждого отдельного
работника (абзац дополнен с 1 января 2001
года Федеральным законом от 29 декабря 2000
года N 166-ФЗ).
Комментарий к статье 245
Президент
Российской Федерации
В.Путин
Москва,
Кремль
5 августа 2000 года
N 117-ФЗ
Текст
Федерального закона от 5 августа 2000 года N
118-ФЗ "О введении в действие части
второй Налогового кодекса Российской
Федерации и внесении изменений в
некоторые законодательные акты
Российской Федерации о налогах" см. по
ссылке.
Редакция документа с учетом
изменений и дополнений подготовлена
ЗАО "Кодекс"
Ссылается на
- Конституция Российской Федерации (с изменениями на 4 октября 2022 года)
- О соглашениях о разделе продукции (с изменениями на 8 декабря 2020 года)
- Семейный кодекс Российской Федерации (с изменениями на 31 июля 2023 года) (редакция, действующая с 26 октября 2023 года)
- О закрытом административно-территориальном образовании (с изменениями на 8 августа 2024 года)
- О Государственной границе Российской Федерации (с изменениями на 6 апреля 2024 года) (редакция, действующая с 17 июня 2024 года)
- О мобилизационной подготовке и мобилизации в Российской Федерации (с изменениями на 23 марта 2024 года)
- О внесении изменений и дополнений в законодательные акты Российской Федерации в связи с реформированием уголовно-исполнительной системы (с изменениями на 12 декабря 2023 года)
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) (с изменениями на 30 сентября 2024 года) (редакция, действующая с 30 октября 2024 года)
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) (с изменениями на 29 декабря 2000 года)
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) (с изменениями на 30 мая 2001 года)
