Государственная налоговая инспекция
по Ресаублике Карелия
185020 г.
Петрозаводск, ул. Кондопожская д.15/5 тел. 77
- 53 - 14
факс 74 - 13 - Ol
05.12.97 N 11-03 5877 Госналогинспекции по
городам и
районам Республики Карелия
Разъяснения о порядке исчисления
и уплаты налогов, поступающих в
Дорожные фонды.
Госналогинспекция по Республике
Карелия, обобщив вопросы, поступившие от
налоговых инспекций и
налогоплательщиков по порядку
исчисления, уплаты, применения льгот по
налогам, зачисляемым в дорожные фонды,
доводит для использования в
практической работе следующие
разъяснения .
1. Вопрос: Что является налогооблагаемой базой для исчисления налога на пользователей автодорог у бюджетных и некоммерческих организаций с 04.03.97г.?
Ответ: В соответствии с пунктом 13 изменений и дополнений N 6 к инструкции Госналогслужбы РФ от 15.05.95г. N30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" с 4 марта 1997г. объектом обложения налогом на пользователей автодорог у бюджетных и некоммерческих организаций является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо- сбытовой и торговой деятельности. Таким образом, внереализационные доходы и доходы от прочей реализации с 4 марта 1997г. не включаются в налогооблагаемую базу для исчисления налога на пользователей автодорог.
Обращаем ваше внимание, что в
соответствии с разъяснениями
Госналогслужбы России от 30.08.96 N ВГ-6-13/616
"По отдельным вопросам учета и
отчетности для целей налогообложения"
в том случае, когда сдача имущества в
аренду оговаривается в учредительных
документах как один из видов уставной
деятельности, сумма полученных доходов
от аренды включается в состав выручки от
реализации продукции (работ, услуг) и
облагается налогом на пользователей
автодорог в общеустановленном порядке.
2. Вопрос: Облагается ли налогом на
пользователей автодорог выручка,
полученная бюджетными и некоммерческими
организациями от оказания платных услуг
по образовательной деятельности?
3. Вопрос: Согласно постановления Правительства РФ от 18.08.95r. N 817, принятого во исполнение Указа Президента РФ от 20.12.94r. N2204 "Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)", сумма дебиторской задолженности у организации-кредитора по истечении 4-х месяцев со дня фактического получения организацией-должником товаров (работ, услуг) списывается в убыток. Следует ли и каким образом исчислять налог на пользователей автодорог с сумм данной дебиторской задолженности в случае действия на предприятии (организации) учетной политики определения выручки по мере оплаты?
Ответ: Для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - поступление средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
Если предприятием-кредитором принят метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по оплате, то на основании вышеуказанной инструкции налог следует исчислять от фактически поступивших на счет кредитора сумм в оплату продукции (работ, услуг). В том случае, если произведено списание дебиторской задолженности в убыток организации-кредитора, а затем произошло погашение ее должником, то налог на пользователей автомобильных дорог следует исчислять от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг) при поступлении средств в погашение дебиторской задолженности (письмо ГНС РФ от 20.10.97 N07-2-08/2/960).
4. Вопрос: Разъясните порядок применения льготы по уплате налога на пользователей автодорог предприятиями торговли и общественного питания, расположенными в сельской местности и рабочих поселках, установленной ст.2 п.15 Закона Республики Карелия от 13.06.97г. N195-3PK "0 ставках налогов, зачисляемых в Территориальный дорожный фонд Республики Карелия".
Ответ: Согласно ст.2 п.15 Закона РК от 13.06.97r. N195-3PK с 4.03.97г. от уплаты налога на пользователей автодорог в территориальный дорожный фонд освобождаются предприятия торговли и общественного питания всех форм собственности, расположенные в сельской местности и рабочих поселках. При этом перечень этих организаций устанавливается органами местного самоуправления.
Уплата налога в федеральный дорожный фонд производится данными предприятиями в общеустановленном порядке.
5. Вопрос: Каков порядок применения льгот по уплате налога на пользователей автодорог в территориальный дорожный фонд?
Ответ: Статьей 2 Закона РК от 13.06.97г. N195-3PK от уплаты налога на пользователей автодорог освобождено 17 категорий плательщиков. При этом, категории плательщиков, оговоренные в пунктах 1-7 Закона, полностью освобождаются от уплаты налога на пользователей автодорог и в федеральный и в территориальный дорожные фонды на основании статьи 5 Закона РФ "0 дорожных фондах в РФ".
Категории плательщиков, перечисленные в пунктах 8-17 Закона, полностью освобождаются от уплаты налога на пользователей автодорог в территориальный дорожный фонд на основании фактически осуществляемого основного вида деятельности.
6. Вопрос: Разъясните порядок применения ставки налога на пользователей автомобильных дорог, установленной для лесозаготовительных предприятий, при исчислении налога, зачисляемого в территориальный дорожный фонд?
Ответ: Согласно Закона Республики Карелия от 13.06.97r. N195-3PK "О ставках налогов, зачисляемых в территориальный дорожный фонд" с 04.03.97r. для лесозаготовительных предприятий лесного комплекса по списку, согласованному органами местного самоуправления и утвержденному Председателем Правительства Республики Карелия, при удельном весе выручки этих предприятий от лесозаготовительной деятельности 75 и более процентов в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) установлена ставка налога на пользователей автомобильных дорог, зачисляемого в территориальный дорожный фонд в размере 0,25 процента.
Список лесозаготовительных предприятий лесного комплекса утвержден постановлением Председателя Правительства Республики Карелия от 29.09.97г. N546 "Об утверждении списков лесозаготовительных предприятий, подлежащих льготному налогообложению".
Исходя из изложенного, предприятия, включенные в список, утвержденный Председателем Правительства РК от 29.09.97г. N546, при удельном весе выручки этих предприятий от лесозаготовительной деятельности 75 и более процентов в общей сумме выручки должны исчислять налог на пользователей автодорог в территориальный дорожный фонд по ставке в размере 0,25 процента с 04.03.97 года.
7. Вопрос: Разъясните порядок применения льготы по налогу на пользователей автомобильных дорог, установленной Законом РК от 13.О6.97г. N195-3PK для предприятий, выпускающих товары народного потребления?
Согласно разъяснениям Министерства экономики Республики Карелия от 29.06.95 N07-53/16 к специализированным предприятиям относятся предприятия и организации всех форм собственности, выпускающие товары народного потребления, если удельный вес производства товаров в отпускных ценах в общем выпуске продукции составляет 50 и более процентов.
При отнесении продукции к товарам народного потребления следует руководствоваться письмом Государственного комитета РФ по статистике N10-0-1/246 и Министерства экономики РФ NMЮ-636/14 -151 от 27.07.93 "О методических рекомендациях по отнесению промышленной и сельскохозяйственной продукции к товарам народного потребления".
8. Вопрос: Каким образом следует исчислять налог на пользователей автомобильных дорог от выручки, полученной в иностранной валюте?
Ответ: В соответствии с Инструкцией Госналогслужбы РФ от 15.05.95 N30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды " ( с изменениями и дополнениями N6 от 27.03.97 ), выручка от реализации продукции (работ, услуг), полученная в иностранной валюте для целей исчисления налога на пользователей автомобильных дорог пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка России, действовавшему на день поступления средств на валютный счет или в кассу организации.
При этом, предприятия, у которых в соответствии с учетной политикой выручка от реализации для целей налогообложения определяется по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), должны определять налог от выручки, полученной в иностранной валюте, пересчитанной в рубли по курсу Центрального Банка России, действовавшему на день поступления средств на валютный счет или в кассу организации, независимо от момента отгрузки.
9. Вопрос: Следует ли уплачивать налог на приобретение автотранспортных средств при перерегистрации транспортных средств в органах госавтоинспекции, передаваемых с баланса одного филиала (структурного подразделения) на баланс другого филиала (структурного подразделения) одного и того же юридического лица, при этом автотранспортные средства являются собственностью головного предприятия?
В случае безвозмездной передачи автотранспортных средств налог на приобретение не уплачивается.
Изменениями и дополнениями N6 от 27.03.97r к инструкции N30 от 15.05.95 установлено, что регистрация и перерегистрация автотранспортных средств не является основанием для уплаты налога на приобретение автотранспортных средств в случае передачи автотранспортных средств от одного структурного подразделения другому внутри одной организации.
10. Вопрос: Разъясните порядок применения льготы по уплате налога на приобретение транспортных средств, установленной ст.4 Закона РК от 13.06.97г. N195-3PK "О ставках налогов, зачисляемых в территориальный дорожный фонд РК" для лесозаготовительных предприятий?
Ответ: Согласно Закона Республики Карелия от 13.06.97г. N 195-3PK "О ставках налогов, зачисляемых в территориальный дорожный фонд Республики Карелия" от уплаты налога на приобретение автотранспортных средств освобождены лесозаготовительные предприятия на 1997 год на приобретение автомобилей-лесовозов, сортиментовозов, по списку, согласованному органами местного самоуправления и утвержденному Председателем Правительства РК, при условии использования в течение года предприятиями средств, причитающихся к уплате этого налога, на строительство лесовозных дорог.
Список освобождаемых в 1997 году лесозаготовительных предприятий утвержден постановлением Председателя Правительства РК от 22.09.97г. N546. Согласно пункта 2 постановления лесозаготовительные предприятия освобождаются от уплаты налога на приобретение автотранспортных средств только при условии заключения и исполнения ими договоров с Комитетом по строительству, эксплуатации и содержанию автомобильных дорог "О целевом направлении средств, получаемых от налоговых освобождений". Документом, подтверждающим исполнение заключенного договора и сумму налогового освобождения, является справка Комитета, заверенная подписью руководителя и печатью Комитета по строительству, эксплуатации и содержанию автомобильных дорог.
В соответствии с разъяснениями Министерства экономики РК от 07.10.97г. N04-21/395 льгота по налогу на приобретение распространяется и на прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски, как на составную часть лесовозной техники.
11. Вопрос: Какие в 1997 году действуют сроки для уплаты и представления в налоговый орган расчетов по налогу с владельцев транспортных средств?
Постановлением Верховного Совета Республики Карелия от 2 июля 1992 года N ХП- 13/370 срок уплаты налога с владельцев транспортных средств в 1993 году и последующих годах установлен не позднее 1 июня соответствующего года. Данный срок уплаты распространяется на 1997 год.
В случае, когда срок прохождения техосмотра для предприятий установлен после 1 июня, уплата налога должна быть произведена не позднее 1 июня.
Если юридическое лицо приобретает автотранспортное средство после 1 июня, то уплата налога производится в момент регистрации, перерегистрации автотранспортного средства ( основание п.38, 40 вышеуказанной инструкции).
Плательщики налога с владельцев транспортных средств (юридические лица) представляют в налоговые органы расчет в сроки, установленные для представления квартального (годового) бухгалтерского баланса за тот период, в котором был уплачен налог (пункт 38 инструкции).
Зам.начальника Госналогинспекции
по Республике Карелия - государственный
советник налоговой службы III ранга Л.П.Кочанова
Рассылка