ФНС письмом от 03.07.2026 N СД-36-3/5649@ разъяснила как учитывать в расходах по УСН суммы НДС, внесенные в качестве обеспечительного платежа по СПОТ при ввозе товаров.
     
     Согласно положениям пункта 3 статьи 11 Федерального закона № 101-ФЗ, обеспечительный платеж вносится заявителем, формирующим и представляющим документ о предстоящей поставке товаров, не менее чем за 2 календарных дня до дня ввоза товаров в Россию с территорий других государств - членов ЕАЭС в соответствии со сформированным документом о предстоящей поставке товаров в сумме не менее величины косвенных налогов, подлежащих уплате по этим товарам.

     В случае ввоза товаров в Россию из ЕАЭС с оформлением ДОПП обязанность по уплате суммы налога считается исполненной в части уплаченной суммы обеспечительного платежа, которая указана в ДОПП, а также заявлена в декларации по косвенным налогам (НДС и акцизам) при импорте товаров  (абз.2 п.2 статьи 177 НК РФ). Обязанность по уплате суммы налога считается исполненной (частично исполненной) со дня представления налоговой декларации, но не ранее срока уплаты налога, установленного Договором о ЕАЭС от 29 мая 2014 года.

    При определении объекта налогообложения по УСН налогоплательщик уменьшает полученные доходы на суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов, за исключением сумм НДС, которые принимаются к вычету (пп.8 п.1 ст.346.16 НК РФ).
     
     Таким образом, налогоплательщики на УСН с освобождением от уплаты НДС либо с исчислением НДС по ставкам 5 и 7%, вправе учесть в расходах суммы НДС, уплаченные в виде обеспечительного платежа.