С
2025 года применяются ставки НДФЛ 13% (до 5
млн рублей) и 15% (свыше 5 млн рублей) в
зависимости от вида дохода (п.1.2 статьи 224
НК РФ).
Пункт 6.2 статьи 210 НК РФ
устанавливает, что доходы работников
районов Крайнего Севера и приравненных к
ним местностей также облагают по ставкам
13% и 15%. Правило применяют не ко всей
зарплате, а только к части, которая
относится к:
- районным коэффициентам к
зарплате;
- процентным надбавкам за работу в
данных районах или местностях.
Районный коэффициент - это
гарантированная компенсационная
выплата, которая начисляется к
заработной плате и является ее составной
частью. Данная выплата компенсирует
неблагоприятные факторы, связанные с
работой в особых климатических условиях,
и обеспечивают повышенную оплату такой
работы по сравнению с оплатой
идентичного труда, выполняемого в
нормальных климатических условиях.
Его начисляют на заработную
плату.
Но Минфин в своих письмах от 10.04.2025
№ 03-04-07/36075 и от 17.06.2025 № 03-04-07/58993 указал,
что с учетом позиции Минтруда,
выраженной в письме от 21.05.2025 № 14-5/10/В-8650,
средний заработок не относится к
зарплате работника как её определяет
статья 129 ТК РФ.
Как правило, средний заработок
выплачивается работнику при
предоставлении гарантий и компенсаций
(статья 165 ТК РФ), например:
- при направлении в служебные
командировки;
- при переезде на работу в другую
местность;
- при исполнении государственных
или общественных обязанностей;
- при совмещении работы с
получением образования;
- при вынужденном прекращении
работы не по вине работника;
- при предоставлении ежегодного
оплачиваемого отпуска;
- в некоторых случаях прекращения
трудового договора;
- в связи с задержкой по вине
работодателя выдачи трудовой книжки при
увольнении работника.
Поэтому ФНС России письмом от 19.06.2025
N БС-4-11/5967@ довела новую позицию Минфина. В
соответствии с ней на средний заработок
районный коэффициент начислять не нужно.
Исключение - выплаты по статьям 155 и 158 ТК
РФ, т.е. районный коэффициент нужно
начислить на средний заработок только
тогда, когда это прямо указано как оплата
труда:
-
при невыполнении норм труда,
неисполнении трудовых (должностных)
обязанностей по вине работодателя
(статья 155 ТК РФ);
- сохранение за работником его
прежней зарплаты на период освоения
нового производства (продукции) (статья
158 ТК РФ).
Районные коэффициенты и процентные
надбавки к заработной плате не
начисляются на средний заработок.
Следовательно, если выплачиваемый
гарантированный средний заработок не
относится к заработной плате (оплате
труда работника), то на него не
начисляются "северные" районные
коэффициенты и процентные надбавки. И,
соответственно, к таким выплатам не
применяются положения п.6.2 ст.210 НК РФ, т.е.
на них не начисляется НДФЛ по
двухуровневой шкале 13% и 15%.
Прежнее письмо ФНС от 28.01.2025 №
БС-4-11/739@ отозвано.
Источник:
https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/about_nalog/16405224/
