Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельного участка, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН).

При этом для налогового периода 2023 года действуют особенности (п.1_1 ст.391 НК РФ): если кадастровая стоимость земельного участка, внесенная в ЕГРН и применяемая с 1 января 2023 года, превышает его кадастровую стоимость с 1 января 2022 года, то в качестве налоговой базы используется значение кадастровой стоимости за 2022 год.

Исключение - увеличение кадастровой стоимости при изменении характеристик земельного участка. Если такие изменения происходят в течение 2023 года, вновь установленная кадастровая стоимость применяется со дня внесения в ЕГРН изменений в характеристиках земельного участка: категории земель, значения площади и описания местоположения границ, разрешенного использования и др.

При этом в течение 2023 года сумма земельного налога исчисляется с учетом коэффициента (п.7_1 ст.396 НК РФ), определяемого в порядке, аналогичном установленному п.7 ст.396 НК РФ.

Таким образом, если кадастровая стоимость земельного участка, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января 2023 года, превышает его кадастровую стоимость с 1 января 2022 года, налоговая база в отношении земельного участка за 2023 год определяется как его кадастровая стоимость с 1 января 2022 года и до внесения в ЕГРН сведений, повлекших ее изменение в течение 2023 года.

Данные разъяснения ФНС России в письме от 14.08.2024 N СД-4-21/9306@ согласованы письмом Минфина России от 13.08.2024 N 03-05-04-02/75887 и доведены до налоговых органов.


Источник:
https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/activities_fts/15158307/