За
движимые ОС не платят налог на имущество
организаций, а за недвижимые - платят. Но
является ли конкретный объект ОС
недвижимостью или нет - не всегда
понятно. Поэтому в ФНС поступило
предложение составить понятный набор
критериев, по которым имущество
необходимо относить к движимому или
недвижимому. Например, относить к
недвижимому имуществу только те объекты,
которые подлежат регистрации в
Росреестре.
В письме от 16.07.2024 № СД-4-3/8056@ ФНС сообщает,
что практика формируется с учетом
позиций Верховного Суда.
Общие принципы классификации имущества
такие:
- наличие сведений в ЕГРН;
- для объектов, не учтенных в ЕГРН, -
прочная связь с землей, наличие единого
производственного назначения,
невозможность использования сооружения
без находящегося в нем оборудования,
которое не может в таком случае
признаваться движимым, и т.п.
Также, например, в отношении объектов
электроэнергетики Верховным Судом РФ
установлено, что в ряде случаев
относящиеся к предмету споров объекты
электросетевого комплекса являются по
своей правовой природе сложной вещью, в
состав которой может входить как
движимое (турбины, генераторы и т.п.), так
и недвижимое имущество (сооружения),
предполагающее использование по общему
назначению и рассматриваемое как одна
вещь; искусственное деление в бухучете
налогоплательщиками единого
имущественного электросетевого
комплекса приводит к невозможности
использования имущества по целевому
назначению и осуществления деятельности
по оказанию услуг по передаче
электрической энергии.
Исходя из заключения экспертизы
квалификация спорных объектов
оборудования (водогрейные котлы,
распределительные устройства,
трансформаторы, подстанции
трансформаторные, системы технической
очистки и т.п.) в качестве движимого
имущества в рассмотренных случаях
является способом уклонения от уплаты
налога, поскольку без такого
оборудования объект недвижимости -
магистральный трубопровод,
гидроэлектростанция, элеватор и т.п. - не
может быть использован по целевому
назначению (Определения Верховного Суда
РФ от 03.09.2018 № 307-КГ18-13146, от 18.01.2023 №
306-ЭС22-26675, от 06.03.2023 № 306-ЭС23-510 и т.п.).
Если компания отдельно выделяет такое
движимое имущество внутри недвижимости
и не платит за него налог, она применяет
способ уклонения от уплаты налога,
предупреждает ФНС.
Таким
образом, налоговые органы при проведении
мероприятий налогового контроля
учитывают соответствующие правовые
позиции Верховного Суда РФ (письма ФНС
России от 29.01.2024 № БС-4-21/827@, от 18.06.2024 №
БС-4-21/6770@).
Вопрос о выработке дополнительных (к
статье 130 ГК РФ) критериев, по которым
имущество необходимо относить к
движимому или недвижимому, не относится
к полномочиям ФНС России. С таким
предложением надо обращаться в
Росреестр.
