Вопросы налогообложения единых
недвижимых комплексов организации,
включающих оборудование, являющееся их
неотъемлемой технологической частью,
разъяснил начальник Управления
налогообложения имущества ФНС России
Алексей Лащёнов.
С 2019 года объектом обложения налогом на
имущество организаций является только
недвижимое имущество (Федеральный закон
от 03.08.2018 № 302-ФЗ). К таковому, в частности,
относится все, что прочно связано с
землей, то есть объекты, перемещение
которых без несоразмерного ущерба их
назначению невозможно, в том числе
здания, сооружения, помещения, единые
недвижимые комплексы (статья 130 ГК РФ).
Соответственно, движимое имущество не
облагается налогом.
Единый недвижимый комплекс представляет
собой совокупность объединенных одним
назначением зданий, сооружений и иных
вещей, неразрывно связанных физически
или технологически. В том числе это могут
быть линейные объекты (линии
электропередачи, трубопроводы и другие)
либо иные объекты, расположенные на
одном земельном участке, если в едином
государственном реестре прав на
недвижимое имущество зарегистрировано
право собственности на их совокупность в
целом как на одну недвижимую вещь. К
единым недвижимым комплексам
применяются правила о неделимых вещах
(статья 133.1 ГК РФ).
В частности, суды по спорам с участием
налоговых органов выявили, что отдельные
виды электростанций представляют собой
комплекс объединенных единым
производственным назначением и
технологическим режимом работы зданий,
сооружений и иных вещей, неразрывно
связанных физически или технологически,
возведенных по единому проекту и
расположенных на одном земельном
участке. При этом спорные объекты
оборудования, отраженные по решению
организации в бухгалтерском учете как
движимые вещи (например,
электроагрегаты, силовое оборудование,
распределительные устройства) и
входящие в состав электростанций,
являются ее составной частью и относятся
к сложной вещи. Необоснованное деление
такого единого имущественного
электросетевого комплекса как сложной
вещи приводит к фактической
невозможности использования имущества
по целевому назначению и оказания услуг
по передаче электрической энергии.
В рассмотренных спорах, исходя из
заключений судебных экспертиз,
квалификация в качестве
самостоятельного движимого имущества
соответствующего оборудования, без
которого невозможна эксплуатация по
назначению комплекса сооружений
электростанции, признана искусственным
разделением в бухучете единого объекта
основных средств. При этом он является
объектом налогообложения, будучи
фактически единым недвижимым комплексом
(обзоры судебной практики с такими
случаями приведены в письмах ФНС России
от 29.01.2024 № БС-4-21/827@, от 18.06.2024 №
БС-4-21/6770@).
Источник:
https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/activities_fts/15027027/
