МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 22 апреля 2020 года N 01-02-04/03-32357
[О
возможности переноса уплаты налога на
прибыль кредитными организациями]
В соответствии с письмом от 09.04.2020 N 2.7-10/205
о представлении позиции Минфина России
по вопросу возможности переноса уплаты
налога на прибыль кредитными
организациями в связи с правом заемщика
в условиях пандемии коронавирусной
инфекции на обращение к кредитору с
требованием о приостановлении
исполнения обязательств по договору
займа (кредита) Минфин России сообщает
следующее.
Для
целей налогообложения прибыли
организаций в соответствии со статьей 328
Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) сумма дохода (расхода) в
виде процентов по долговым
обязательствам учитывается исходя из
установленной по каждому виду долговых
обязательств доходности и срока
действия такого долгового обязательства
в отчетном периоде на дату признания
доходов (расходов), определяемую в
соответствии с положениями статей 271-273
НК РФ.
В
случае применения налогоплательщиком
метода начисления проценты, начисляемые
в налоговом учете в соответствии с
договором займа (кредита), на основании
абзацев 1 и 3 пункта 6 статьи 271 НК РФ, а
также абзаца третьего пункта 4 статьи 328
НК РФ, признаются во внереализационных
доходах на конец каждого месяца
соответствующего отчетного (налогового)
периода независимо от даты (сроков)
выплаты, предусмотренной договором, а
также на дату погашения долгового
обязательства.
Учитывая указанное, основанием
для начисления в налоговом учете
процентов являются условия действующего
долгового обязательства. В том случае,
если по условиям долгового
обязательства проценты не начисляются,
налогооблагаемые доходы для целей
налогообложения прибыли не возникают.
Применение метода начисления позволяет
налогоплательщику равномерно
распределить во времени суммы
уплачиваемого налога на прибыль в
течение налогового периода, что
способствует стабильности
хозяйственной деятельности
организации.
При
этом в соответствии с положениями статей
главы 25 НК РФ
налогоплательщики-кредитные
организации исчисляют налоговую базу по
налогу на прибыль с рядом особенностей,
учитывающих ссудную специфику
деятельности кредитных организаций по
кредитованию физических и юридических
лиц.
Согласно пункту 3 статьи 266 НК РФ
банки вправе формировать резервы по
сомнительным долгам в отношении
задолженности, образовавшейся в связи с
невыплатой процентов по долговым
обязательствам, а также в отношении иной
задолженности за исключением ссудной и
приравненной к ней задолженности. Суммы
отчислений в эти резервы включаются в
состав внереализационных расходов на
последнее число отчетного (налогового)
периода.
Также
банки вправе в целях главы 25 НК РФ кроме
резервов по сомнительным долгам,
предусмотренных статьей 266 НК РФ,
создавать резерв на возможные потери по
ссудам по ссудной и приравненной к ней
задолженности (включая задолженность по
межбанковским кредитам и депозитам
(далее - резервы на возможные потери по
ссудам) в порядке, предусмотренном
статьей 292 НК РФ.
Суммы
отчислений в резервы на возможные потери
по ссудам, сформированные в порядке,
устанавливаемом Центральным банком
Российской Федерации в Положении от
28.06.2017 N 590-П "О порядке формирования
кредитными организациями резервов на
возможные потери по ссудам, ссудной и
приравненной к ней задолженности"
(далее - Положение N 590-П), признаются
расходом для целей налогообложения
прибыли с учетом ограничений,
предусмотренных статьей 292 НК РФ.
В
соответствии с Положением N 590-П резерв
формируется кредитной организацией при
обесценении ссуды (ссуд), то есть при
потере ссудой стоимости вследствие
неисполнения либо ненадлежащего
исполнения заемщиком обязательств по
ссуде перед кредитной организацией, либо
существования реальной угрозы такого
неисполнения (ненадлежащего исполнения)
(кредитный риск по ссуде).
Учитывая указанное, по нашему
мнению, предусмотренные главой 25 НК РФ
налоговые инструменты позволяют банкам
эффективно уменьшать налоговую базу по
налогу на прибыль в случае возникновения
кредитных рисков по долговым
обязательствам, что позволяет
осуществлять уплату налога в
установленном порядке.
А.Г.Силуанов
Электронный текст документа
подготовлен АО "Кодекс" и сверен
по:
рассылка
