Поддержка налогоплательщиков: антикризисные меры

Правительство РФ и органы власти субъектов наделены дополнительными полномочиями по вопросам взимания налогов, страховых взносов и взносов на травматизм

(Федеральные законы от 09.03.2022 N 52-ФЗ, от 19.12.2023 N 611-ФЗ и от 08.08.2024 N 259-ФЗ: изменения в пункты 3, 3.1 и 4 статьи 4 НК РФ; пункт 19 статьи 18 Федерального закона от 08.03.2022 N 46-ФЗ)

Правительство Российской Федерации наделено полномочиями издавать в 2020, 2022-2028 годах нормативные правовые акты, предусматривающие:

- приостановление, отмену или перенос на более поздний срок мероприятий налогового контроля, в том числе проверок сделок между взаимозависимыми лицами;

- продление сроков уплаты налогов (авансовых платежей по налогам), в том числе предусмотренных специальными налоговыми режимами, сборов, страховых взносов;

- продление сроков представления в налоговые органы налоговых деклараций (расчетов), бухгалтерской (финансовой) отчетности и иных документов (сведений);

- продление сроков направления и исполнения требований об уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов;

- дополнительные основания предоставления в 2020, 2022 - 2028 годах отсрочки (рассрочки) по уплате налогов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, изменение порядка и условий ее предоставления;

- основания и условия неприменения способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов;

- основания и условия неприменения ответственности за непредставление (несвоевременное представление) в налоговые органы налоговых деклараций (расчетов), бухгалтерской (финансовой) отчетности и иных документов (сведений);

- особенности взыскания задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя.

Правительство Российской Федерации вправе до 31 декабря 2024 года (включительно) издавать нормативные правовые акты, предусматривающие особенности неприменения ответственности в 2024 году к лицам, состоящим на учете в налоговых органах по месту нахождения (месту жительства) на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области, Херсонской области.

Правительство Российской Федерации наделено правом принимать в 2022, 2023 и 2024 годах аналогичные правовые акты по вопросам порядка уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Высшие исполнительные органы государственной власти субъектов Российской Федерации также наделены полномочием издавать в 2022 году нормативные правовые акты в части продления в период с 1 января по 31 декабря 2022 сроков уплаты региональных и местных налогов (авансовых платежей по налогам) и торгового сбора, а также налогов, уплачиваемых при применении ЕСХН, УСН и ПСН, если эти вопросы не урегулированы нормативным правовым актом Правительства Российской Федерации либо если нормативным правовым актом Правительства предусмотрены более ранние сроки их уплаты.

В случае если сроки уплаты налогов продлеваются для отдельных категорий налогоплательщиков, при принятии указанных нормативных правовых актов и установлении критериев определения категорий налогоплательщиков учитываются следующие показатели:

- основные виды экономической деятельности, которые осуществляют налогоплательщики по состоянию на 1 марта 2022 года;

- данные, содержащиеся в реестрах, ведение которых осуществляет ФНС России, в налоговой или бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В случае определения категорий налогоплательщиков на основе иных критериев уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации формирует соответствующий перечень налогоплательщиков с указанием их ИНН.

Изменение сроков уплаты налогов, сборов, страховых взносов лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность на приграничной территории Курской области

(постановление Правительства РФ от 04.09.2024 N 1222)

Организациям и осуществляющим предпринимательскую деятельность физическим лицам, местом нахождения (местом осуществления предпринимательской деятельности) которых являются отдельные территории Курской области, предоставлено право на продление на 12 месяцев сроков уплаты налогов (за исключением НДС, налогов, подлежащих уплате (перечислению) налоговым агентом), авансовых платежей по налогам, страховых взносов, страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые наступают в 2024 году (начиная с 01.08.2024).

Уплата указанных сумм налогов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов (за исключением сумм налога на профессиональный доход, сумм налога, уплачиваемого в связи с применением автоматизированной упрощенной системы налогообложения), осуществляется равными частями в размере 1/12 подлежащей уплате суммы ежемесячно, не позднее последнего числа месяца, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором наступает продленный срок уплаты.

Также для упомянутых предпринимателей Курской области на 12 месяцев приостанавливается проведение ряда налоговых проверок и вынесение решений о приостановлении операций по счетам в банках и переводов электронных денежных средств.

Лица, имеющие право на продление сроков уплаты, должны отвечать критериям, установленным п.2 постановления Правительства РФ от 04.09.2024 N 1222. Перечень предпринимателей, которые могут воспользоваться этими мерами поддержки, формируется властями Курской области.

Изменение сроков уплаты налогов, страховых взносов для организаций и предпринимателей, пострадавших от паводка в Оренбургской области

(постановление Правительства РФ от 30.05.2024 N 722)

Представители бизнеса, пострадавшие в 2024 году от весеннего паводка в Оренбургской области, получили годовую отсрочку по уплате большей части налогов, авансовых платежей по ним и страховых взносов, срок уплаты которых наступил с 1 апреля 2024 года.

Мера поддержки распространяется на организации и предпринимателей, которые получили ущерб в результате паводка и доходы которых от реализации товаров, работ и услуг сократились более чем на 30% в период действия чрезвычайной ситуации.

Сроки платежей по налогам (авансовым платежам) и страховым взносам для таких предприятий перенесены на 1 год с возможностью их уплаты в рассрочку в течение ещё одного года (равными частями ежемесячно).

Изменение сроков уплаты налогов, страховых взносов лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность на приграничной территории Белгородской области

(постановление Правительства РФ от 18.02.2023 N 259 (в редакции постановления Правительства РФ от 11.07.2024 N 939))

Организациям и осуществляющим предпринимательскую деятельность физическим лицам, местом нахождения (местом осуществления предпринимательской деятельности) которых является приграничная территория Белгородской области, предоставлено право на продление на 12 месяцев сроков уплаты налогов (за исключением НДС, налогов, подлежащих уплате (перечислению) налоговым агентом), авансовых платежей по налогам, страховых взносов, страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые наступают в 2023 году (начиная с 21.02.2023) и в 2024 году.

Уплата указанных сумм налогов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов осуществляется равными частями в размере 1/12 подлежащей уплате суммы ежемесячно, не позднее последнего числа месяца, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором наступает продленный срок уплаты.

Лица, имеющие право на продление сроков уплаты, должны отвечать критериям, установленным п.2 постановления Правительства РФ от 18.02.2023 N 259.

Налоговый контроль. Штрафы и пени. Ответственность

Размер пеней по налогам уменьшен в два раза

(пункт 2 статьи 1 Федерального закона от 26.03.2022 N 67-ФЗ, пункт 19 статьи 1 Федерального закона от 08.08.2024 N 259-ФЗ: изменения в пункты 4, 5 статьи 75 НК РФ)

Предусмотрен отказ от применения в период с 09.03.2022 по 31.12.2024 в отношении организаций нормы о повышенном размере пеней с 31 дня просрочки исполнения обязанности по уплате налога в размере 1/150 ставки рефинансирования. Теперь это не 1/150, а 1/300 ставки рефинансирования. То есть размер пеней уменьшен в два раза.

Продлены сроки направления требований об уплате налоговой задолженности и применения мер взыскания

(постановление Правительства РФ от 29.03.2023 N 500 (в редакции постановлений Правительства РФ от 30.06.2023 N 1077 и от 26.12.2023 N 2315))

Предельный срок направления требований об уплате налоговой задолженности и применения мер взыскания в 2023-2024 годах может быть увеличен, но не более чем на шесть месяцев. Такая возможность предусмотрена постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 N 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах".

Эта мера предоставит налогоплательщикам дополнительные возможности для сверки по расчетам с бюджетом и исключит негативные последствия из-за ошибок в переходном периоде.

Решения о взыскании будут выноситься только при подтверждении корректности отрицательного сальдо налогоплательщика.

Кроме того, с 1 января 2023 года по 31 декабря 2024 года не будут начисляться пени в случаях, когда налогоплательщик допустил ошибки при формировании уведомления об исчисленных налогах или не направил его вовсе, если на едином налоговом счете достаточно средств для погашения обязанности по уплате налога. См. также письмо ФНС России от 07.06.2023 N ЕД-18-8/1444 "О продлении действия постановления Правительства Российской Федерации N 500".

Уточнен порядок отнесения сделок к категории контролируемых

(пункты 3, 4, 5 статьи 1 Федерального закона от 26.03.2022 N 67-ФЗ: изменения в статьи 105.14, 126 и 129.3 НК РФ)

Уточнен порядок отнесения сделок к категории контролируемых. В частности, порог признания сделки контролируемой увеличен с 60 млн до 120 млн рублей. В период с 1 января 2022 года по 31 декабря 2024 года применение одной из сторон сделки в течение налогового периода инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль организаций не повлечет отнесение такой сделки к контролируемым.

Также установлены случаи неприменения мер ответственности за совершение налоговых правонарушений. В частности, в период с 1 января 2022 года по 31 декабря 2023 года к налогоплательщикам не будут применяться меры ответственности за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате применения в контролируемых сделках коммерческих или финансовых условий, не сопоставимых с условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми.

Приостановлены выездные налоговые проверки IT-компаний

(письмо ФНС России от 24.03.2022 N СД-4-2/3586@)

ФНС России приостановила выездные (в том числе повторные) налоговые проверки IT-компаний до 3 марта 2025 года. Исключение составляют только те проверки, которые назначены с согласия руководства вышестоящего налогового органа или ФНС России.

Налоговые органы приостановили блокировку операций по банковским счетам

(источник информации - официальный сайт ФНС России по состоянию на 10.03.2022 и 01.06.2022; письма ФНС России от 10.03.2022 N ЕД-26-8/4@кс и от 31.05.2022 N ЕД-26-8/10@)

Для снижения рисков неплатежеспособности, связанных с ущербом в результате введения ограничительных мер иностранными государствами и международными организациями, руководитель ФНС России принял решение о приостановлении принятия налоговыми органами решений о приостановлении операций по счетам в банке при взыскании денежных средств со счетов должников (блокировка счетов). Налогоплательщики, которые понесли ущерб из-за финансово-экономических санкций, смогут обратиться в налоговый орган по месту их учета, чтобы отложить сроки применения мер взыскания.

Указанное ограничение на блокировку банковских счетов должников при взыскании долгов по налогам изначально действовало до 01.06.2022, но позже было продлено до 01.07.2022.

Одновременно налоговым органам поручено после 1 июля 2022 года и до отдельного распоряжения не приостанавливать операции по счетам до истечения двухнедельного срока с момента направления в банк поручений ФНС на списание и перечисление в бюджет задолженности по налогам и сборам.

ФНС России приняла решение о приостановлении инициирования банкротства должников

(источник информации - официальный сайт ФНС России по состоянию на 05.03.2022)

В целях снижения угроз банкротства в связи с введением иностранными государствами ограничительных мер руководитель Федеральной налоговой службы принял решение о приостановлении с 9 марта 2022 года подачи налоговыми органами заявлений о банкротстве должников.

Приоритетом в работе налоговых органов станет содействие реструктуризации задолженности. Будут применяться все предусмотренные законодательством процедуры рассрочек и мировых соглашений. По результатам оценки платежеспособности и рисков финансово-хозяйственной деятельности должников с привлечением профессиональных объединений и иных кредиторов будут вырабатываться решения, направленные на сохранение бизнеса.

Мораторий на проверки соблюдения валютного законодательства

(постановление Правительства РФ от 28.05.2022 N 977 "О мерах валютного контроля в условиях внешнего санкционного давления")

С 01.06.2022 по 31.12.2022 введен мораторий на проверки налоговыми органами соблюдения валютного законодательства.

Приостановлено большинство контрольных мероприятий, касающихся соблюдения валютного законодательства. Исключение составят проверки, в ходе которых ранее были выявлены нарушения со сроком давности, истекающим до 31 декабря 2022 года. Контрольные мероприятия в этом случае могут продолжаться в части соответствующих правонарушений. Кроме того, мораторий не распространяется на нарушения, связанные с исполнением нормативных правовых актов, принятых после 27 февраля 2022 года и устанавливающих специальные экономические меры в ответ на санкции недружественных государств.

Также до 1 декабря 2022 года продлен срок представления гражданами-резидентами отчетов о движении средств на счетах в иностранных банках и о переводах средств за границу без открытия банковского счета за 2021 год. Это решение обусловлено сложностями, с которыми в данный момент сталкиваются люди при получении необходимых документов и информации в финансовых организациях за пределами страны.

Ранее в 2022 году ФНС России уже приостановила проверки соблюдения валютного законодательства в части нарушений, предусмотренных Федеральным законом "О валютном регулировании и валютном контроле" (письмо ФНС России от 05.03.2022 N ШЮ-4-17/2734@).

См. также письма ФНС России от 08.08.2022 N ШЮ-4-17/10279@ "По вопросам, связанным со вступлением в силу Федерального закона от 13.07.2022 N 235-ФЗ" и от 30.06.2022 N ШЮ-4-17/8270@ "О приостановлении проверок соблюдения валютного законодательства"; информацию "ФНС России разъяснила, когда может быть прекращено исполнение административного наказания за нарушение валютного законодательства".

Ограничен перечень поводов для возбуждения уголовных дел о налоговых преступлениях

(Федеральный закон от 09.03.2022 N 51-ФЗ: новая часть 1.3 статьи 140 УПК РФ)

Поводом для возбуждения следственными органами уголовного дела о налоговых преступлениях по статьям 198-199.2 УК РФ служат только материалы налогового ведомства о возможном наличии в действиях налогоплательщика состава преступления.

Смягчена уголовная ответственность за ряд преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов и иных обязательных платежей

Федеральным законом от 18.03.2023 N 78-ФЗ сокращены сроки максимального наказания в виде лишения свободы за преступления, предусмотренные частью второй статьи 199 "Уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией - плательщиком страховых взносов" (с 6 лет до 5 лет), частью второй статьи 199.1 "Неисполнение обязанностей налогового агента" (с 6 лет до 5 лет) и частью второй статьи 199.2 "Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов, сборов, страховых взносов" (с 7 лет до 5 лет) Уголовного кодекса Российской Федерации.

Смягчение наказания ведет к смене категории преступлений (перевод из категории тяжких в категорию средней тяжести) и сокращению сроков давности по таким преступлениям (с 10 лет после совершения до 6 лет).

Также сокращен срок наказания в виде лишения свободы за преступления, предусмотренные частью второй статьи 199.4 Уголовного кодекса Российской Федерации "Уклонение страхователя-организации от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в государственный внебюджетный фонд" (с 4 лет до 3 лет).

Квалифицированный состав данного преступления теперь относится к категории преступлений небольшой тяжести, а срок давности составляет два года вместо шести лет.

Кроме того, внесены изменения в статьи 24, 144 и 148 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации, предусматривающие дополнительное основание отказа в возбуждении уголовного дела или прекращения уголовного дела в случае уплаты в полном объеме сумм недоимки, соответствующих пеней и суммы штрафа, а также устанавливающие обязанность территориального органа страховщика информировать следователя об уплате в полном объеме сумм недоимки, соответствующих пеней и суммы штрафа.

ФНС России в отдельных случаях не будет штрафовать за отсутствие бумажного чека

(источник информации - официальный сайт ФНС России по состоянию на 15.03.2022)

По данным основных поставщиков кассовой ленты проблем с обеспечением рынка чековой лентой нет. Однако в период переориентации логистических цепочек возможны локальные кратковременные перебои с поставками.

В этот период ФНС России не планирует привлекать пользователей ККТ к ответственности за отсутствие бумажного чека, если расчет зафиксирован на кассе, а чековая лента отсутствует по не зависящим от них обстоятельствам (временное отсутствие на рынке). В данном случае это объективное обстоятельство, свидетельствующее об отсутствии вины.

Минимизировать расходы на приобретение кассовой ленты пользователи онлайн-касс могут путем выдачи покупателям электронных чеков. В таких случаях обязательно согласие покупателя на формирование такого чека, который направляется на номер телефона или адрес электронной почты.

Также бумажный чек может не потребоваться в случае согласия покупателя на получение электронного через сервис "Мои чеки онлайн" и при указании в чеках его номера телефона или адреса электронной почты. В этом случае чеки в электронном виде можно дополнительно не направлять покупателю, они автоматически будут загружаться в сервис.

Налог на добавленную стоимость

Обнулена ставка НДС на гостиничные услуги и услуги предоставления в аренду объектов туриндустрии

(пункты 1 и 2 статьи 2 Федерального закона от 26.03.2022 N 67-ФЗ: новые подпункты 18 и 19 пункта 1 статьи 164 НК РФ; новые пункты 5.4 и 5.5 статьи 165 НК РФ)

По налогу на добавленную стоимость на 5 лет установлена ставка 0% в отношении услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения. Нулевая ставка применяется с 01.07.2022 по 30.06.2027, а для новых и реконструированных гостиниц и иных средств размещения пятилетний срок (20 последовательных налоговых периодов) считается с момента их ввода в эксплуатацию. Для получения льготы необходимо обратиться в налоговые органы с соответствующей налоговой декларацией.

Также нулевая ставка НДС установлена в отношении услуг по предоставлению в аренду, управление, на ином праве объекта туристской индустрии, введенного в эксплуатацию после 1 января 2022 года и включенного в реестр объектов туристической индустрии. Ставка применяется в течение 20 последовательных налоговых периодов (5 лет) с момента ввода в эксплуатацию таких объектов.

Для получения льготы по объектам, которые вводятся в эксплуатацию после 1 января 2022 года, в том числе после реконструкции, сначала нужно подать заявление о вступлении в специальный реестр в Министерство экономического развития Российской Федерации посредством федеральной государственной информационной системы "Единый портал государственных и муниципальных услуг (функций)" (см. п.6, п.7 Правил ведения реестра объектов туристской индустрии), а затем обратиться в налоговые органы.

Расширен перечень плательщиков, имеющих право на заявительный порядок возмещения НДС

(пункт 4 статьи 2 Федерального закона от 26.03.2022 N 67-ФЗ: новый подпункт 8 пункта 2, новый пункт 2.2, изменения в пункт 8 статьи 176.1 НК РФ)

Право на применение заявительного порядка возмещения НДС за налоговые периоды 2022-2025 годов предоставлено налогоплательщикам, в отношении которых одновременно соблюдаются следующие требования:

- налогоплательщик не находится в процессе реорганизации или ликвидации;

- в отношении налогоплательщика не возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве).

Упрощено подтверждение нулевого НДС для экспортеров

(Федеральный закон от 19.12.2022 N 549-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации")

Федеральный закон от 19.12.2022 N 549-ФЗ упрощает и переводит в электронный вид процедуру подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС для экспортеров. Изменения направлены на дальнейшее снижение административной нагрузки на бизнес.

Сейчас экспортеры представляют подтверждающие документы как на бумаге, так и в виде реестров сведений в электронном виде. С 1 января 2024 года представлять бумажные документы больше не потребуется. Для подтверждения права на применение нулевой ставки достаточно будет представлять электронные реестры, которые будут включать сведения из декларации на товары и контракта.

Кроме того, при экспорте товаров морскими и речными судами не нужно будет проставлять отметки таможенных органов на поручении на отгрузку товаров.

Момент определения налоговой базы по НДС станет единообразным - последний день квартала, в котором собран пакет документов для подтверждения нулевой ставки налога. Это позволит экспортерам отражать операции в текущем отчетном периоде, не возвращаясь в период отгрузки товаров.

Переход на новый порядок позволит налоговым органам обрабатывать представленные в составе реестров сведения в автоматическом режиме. Он также упростит процесс сопоставления представленных данных со сведениями, получаемыми в электронном виде от ФТС России в рамках информационного обмена.

Для физических лиц отменен НДС на драгметаллы в слитках

(Федеральный закон от 09.03.2022 N 47-ФЗ: изменения в подпункте 9 пункта 3 статьи 149 НК РФ)

С 1 марта 2022 года от обложения НДС освобождены операции по реализации банками драгоценных металлов в слитках физическим лицам с изъятием из хранилищ банков.

Ранее приобретение гражданами драгметаллов, за исключением монет, облагалось НДС по ставке 20%, и это правило также распространялось на слитки из хранилищ. При их обратной продаже уплаченный налог не возвращался.

Налог на доходы физических лиц

Проценты по вкладам и материальная выгода от экономии на процентах за пользование кредитами освобождены от НДФЛ

(пункт 7 статьи 2 Федерального закона от 26.03.2022 N 67-ФЗ: новые пункты 60.2, 90, 91 статьи 217 НК РФ)

Освобождены от налогообложения доходы физических лиц:

- в виде полученных физическим лицом, его супругом (супругой), родителями, детьми, дедушками, бабушками, внуками, полнородными или неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями, сестрами в 2022, 2023 и 2024 годах в собственность имущества (за исключением денежных средств) и (или) имущественных прав от иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица), в отношении которой указанное физическое лицо являлось контролирующим лицом и (или) учредителем по состоянию на 31 декабря 2021 года, при соблюдении установленных условий;

- в виде материальной выгоды, полученные в 2021-2023 годах от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами;

- в виде процентов, полученные в 2021 и 2022 годах по вкладам (остаткам на счетах) в банках.

Налог на прибыль организаций

Величина прощенного иностранной компанией долга по договору займа не включается в доходы

(пункты 10, 12, 13 статьи 2 Федерального закона от 26.03.2022 N 67-ФЗ: новый подпункт 21.5 пункта 1 статьи 251 НК РФ, новый подпункт 7.1 пункта 4 статьи 271 НК РФ, новый подпункт 6.1 пункта 7 статьи 272 НК РФ;
изменения из пунктов 26, 31, 32 статьи 2 Федерального закона от 08.08.2024 N 259-ФЗ: новый подпункт 21.7 пункта 1 статьи 251 НК РФ; изменения в подпункт 7.1 пункта 4 статьи 271 и в подпункт 6.1 пункта 7 статьи 272 НК РФ)

При определении налоговой базы по налогу на прибыль в доходы не включается величина прощенного в течение 2022-2023 годов долга по договору займа (кредита), заимодавцем (кредитором) по которому на 1 марта 2022 года является иностранная организация (иностранный гражданин).

Федеральным законом от 14.07.2022 N 323-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" расширен перечень прекращенных в 2022 году обязательств, суммы которых не учитываются в доходах в целях налогообложения прибыли организаций. Так, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде сумм прекращенных в 2022 году обязательств, связанных с выплатой иностранному участнику общества с ограниченной ответственностью действительной стоимости доли при выходе в 2022 году из состава участников такого общества или в результате его исключения в 2022 году из состава участников в судебном порядке. Кроме того, уточнено, что возникающие при прощении обязательств доходы в виде процентов, ранее учтенные в составе внереализационных расходов, не подпадают под действие подпункта 21.5 пункта 1 статьи 251 НК РФ. В силу пункта 6 статьи 4 Закона N 323-ФЗ действие положений подпункта 21.5 статьи 251 НК РФ в новой редакции распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2022.

Позднее Федеральным законом от 31.07.2023 N 389-ФЗ действие норм НК РФ об отнесении к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, сумм прекращенных обязательств, продлено на 2023 год.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль в доходы не включаются суммы прекращенных в 2024 и 2025 годах обязательств:

- по договору купли-продажи акций (долей) российских организаций, продавцом по которому является иностранная организация (иностранный гражданин), в случае принятия решения о прощении долга такой иностранной организацией (иностранным гражданином) либо иностранной организацией (иностранным гражданином) или российской организацией (физическим лицом), получившими право требования по этому договору купли-продажи до 31 декабря 2025 года;

- связанных с выплатой иностранному участнику общества с ограниченной ответственностью действительной стоимости доли при выходе в 2022 - 2025 годах из состава участников такого общества или в результате его исключения в 2022 - 2025 годах из состава участников такого общества в судебном порядке.

При этом положительная курсовая разница, возникшая в 2022-2027 годах, и отрицательная курсовая разница, возникшая в 2023-2027 годах, от переоценки требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), учитывается при расчете налоговой базы по мере погашения указанной задолженности. В то же время на авансы указанное правило не распространяется.

До 31 декабря 2023 года зафиксированы интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам

(пункт 11 статьи 2 Федерального закона от 26.03.2022 N 67-ФЗ: изменения в пункт 1.2 статьи 269 НК РФ)

Изменения направлены на расширение "безопасного" интервала для учета в расходах процентов по долговым обязательствам. Также временно - по 31.12.2023 - был зафиксирован курс иностранной валюты для расчета "тонкой капитализации" (вопрос "тонкой капитализации" регулируется пунктом 2 статьи 269 НК РФ, устанавливающим правила налогообложения процентов при наличии контролируемой задолженности).

Установлен порядок определения предельной величины процентов, которые уменьшают базу по налогу на прибыль по долговым обязательствам, возникшим до 1 марта 2022 года

(статья 4 Федерального закона от 26.03.2022 N 67-ФЗ)

На 2022-2023 годы корректируется порядок определения предельной величины процентов, которые уменьшают базу по налогу на прибыль по долговым обязательствам, возникшим до 1 марта 2022 года:

- курс иностранной валюты, используемый для пересчета величины контролируемой задолженности, не может превышать официальный курс, установленный ЦБ РФ по состоянию на 1 февраля 2022 года;

- при определении величины собственного капитала не учитываются положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникшие при переоценке требований (обязательств) после 1 февраля 2022 года.

Изменены правила перехода на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли в 2022 году

(пункт 15 статьи 2 Федерального закона от 26.03.2022 N 67-ФЗ: новый п.2.2 статьи 286 НК РФ)

Налогоплательщики, уплачивающие в налоговом периоде 2022 года ежемесячные авансовые платежи в течение отчетного (налогового) периода, вправе перейти до окончания налогового периода 2022 года на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли.

При этом указанные налогоплательщики вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли начиная с отчетного периода три месяца, четыре месяца и так далее до окончания календарного года. Сумма авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Изменение порядка исчисления авансовых платежей по налогу должно быть отражено в учетной политике организации. Чтобы воспользоваться таким правом, налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган по месту нахождения организации (по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) не позднее 20-го числа месяца, на который приходится окончание отчетного периода, начиная с которого он переходит на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли.

При переходе на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли начиная с отчетного периода три месяца налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган не позднее 15 апреля 2022 года.

Для организаций отрасли информационных технологий установлена ставка по налогу в размере 0%

(пункт 14 статьи 2 Федерального закона от 26.03.2022 N 67-ФЗ; подпункт д) пункта 50 статьи 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ: изменения в пункт 1.15 статьи 284 НК РФ)

1. Для организаций отрасли информационных технологий на 2022-2024 годы установлена ставка налога на прибыль организаций в размере 0%. Указанная ставка применяется при одновременном выполнении условий, установленных пунктом 1.15 статьи 284 НК РФ.

О правилах применения нулевой ставки см. также п.3 статьи 2 Федеральный закон от 14.07.2022 N 321-ФЗ.

2. Для организаций отрасли информационных технологий в 2025-2030 годах налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 5%, а налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, - в размере 0%.

Продлен период действия пониженных ставок по налогу на прибыль организаций, установленных законами субъектов Российской Федерации

(абзац пятый пункта 1 статьи 284 НК РФ в редакции Федеральных законов от 28.06.2022 N 211-ФЗ и от 21.11.2022 N 443-ФЗ)

Период действия пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в региональные бюджеты субъектов Российской Федерации, установленные законами субъектов Российской Федерации для категорий налогоплательщиков, не поименованных в главе 25 НК РФ, принятыми до 03.09.2018 (до дня вступления в силу Федерального закона от 03.08.2018 N 302-Ф3), продлен до 1 января 2024, а затем и до 1 января 2025 года.

Данная мера направлена на обеспечение стабильных условий осуществления деятельности налогоплательщиков.

Срок уплаты авансового платежа по налогу на прибыль продлен с 28 марта до 28 апреля 2022 года

(постановление Правительства РФ от 25.03.2022 N 470)

Срок уплаты ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль организаций, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 статьи 286 НК РФ, подлежащего уплате в срок не позднее 28 марта 2022 года, продлен на один месяц и перенесен на 28 апреля 2022 года.

Страховые взносы

Продлены сроки уплаты страховых взносов

(постановление Правительства РФ от 29.04.2022 N 776 "Об изменении сроков уплаты страховых взносов в 2022, 2023 годах")

Для большинства плательщиков продлены сроки уплаты страховых взносов.

Для организаций и ИП срок уплаты страховых взносов, исчисленных с выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, продлен на 12 месяцев за следующие периоды:

- за апрель, май, июнь 2022 года - для плательщиков, осуществляющих по состоянию на 01.04.2022 виды экономической деятельности по перечню согласно приложению N 1 к постановлению N 776;

- за июль, август, сентябрь 2022 года - для плательщиков, осуществляющих по состоянию на 01.04.2022 виды экономической деятельности по перечню согласно приложению N 2 к постановлению N 776.

Для индивидуальных предпринимателей, не производящих выплаты в пользу физических лиц, срок уплаты страховых взносов за 2021 год с суммы дохода, превышающей 300000 рублей, продлен на 12 месяцев. Срок продлен для ИП, осуществляющих по состоянию на 01.04.2022 виды экономической деятельности по перечню согласно приложению N 1 к постановлению N 776.

Обратите внимание: Правительство продлило действие отсрочки уплаты страховых взносов для широкого перечня организаций

Чтобы уплатить страховые взносы, по которым получена отсрочка за II и III кварталы 2022 года, в рассрочку, необходимо с 1 марта 2023 года направить заявление:

- в отношении страховых взносов, исчисленных за апрель-июнь 2022 года, июль-сентябрь 2022 года, до 28 апреля 2023 г. включительно;

- в отношении страховых взносов, исчисленных индивидуальными предпринимателями за 2021 год с суммы дохода более 300 000 рублей, до 1 июня 2023 г. включительно.

Заявление подается в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. Рекомендуемые формат и форма заявления направлены письмом ФНС России от 20.02.2023 N КЧ-4-8/2003@кс.

Рассрочка предоставляется с ежемесячным погашением перенесенных платежей:

- до 28 мая 2024 года по страховым взносам за апрель-июнь 2022 года, июль-сентябрь 2022 года;

- до 1 мая 2024 года по страховым взносам, исчисленным индивидуальными предпринимателями за 2021 год с суммы дохода, превышающей 300 000 рублей.

Рассрочка предоставляется на перенесенную сумму страховых взносов за вычетом суммы, зачтенной в счет предстоящей обязанности по уплате страховых взносов за соответствующий период или признанной единым налоговым платежом без вынесения решения.

Сумма для рассрочки будет определяться автоматически ежемесячно 27 числа месяца, на который перенесен срок уплаты:

для организаций и ИП - работодателей:

- по сроку уплаты 29.05.2023 - 27.05.2023,

- по сроку уплаты 28.06.2023 - 27.06.2023,

- по сроку уплаты 28.07.2023 - 27.07.2023,

- по сроку уплаты 28.08.2023 - 27.08.2023,

- по сроку уплаты 28.09.2023 - 27.09.2023,

- по сроку уплаты 30.10.2023 - 27.10.2023;

для ИП с доходами свыше 300 000 рублей - 30 июня 2023 года.

Имущественные налоги

Порог стоимости дорогих автомобилей увеличен до 10 миллионов рублей

(пункт 16 статьи 2 Федерального закона от 26.03.2022 N 67-ФЗ: изменения в пункт 2 статьи 362 НК РФ)

Начиная с налогового периода 2022 года повышающий коэффициент применяется только для транспортных средств стоимостью свыше 10 миллионов рублей ("налог на роскошь"). До этого времени лимит составлял 3 миллиона рублей. То есть при исчислении транспортного налога отменено применение повышающих коэффициентов 1,1 и 2 для легковых автомобилей средней стоимостью от 3 до 10 миллионов рублей.

Коэффициент 3 остается для автомобилей по цене 10-15 миллионов рублей не старше десяти лет и моделей дороже 15 миллионов рублей не старше 20 лет.

Продление сроков уплаты имущественных налогов в регионах

Высшие исполнительные органы государственной власти субъектов РФ наделены полномочиями издавать в 2022 году нормативные акты, продлевающие установленные НК РФ сроки уплаты имущественных налогов и авансовых платежей по ним.

Сведения о продлении сроков уплаты имущественных налогов в регионах представлены на сайте ФНС России в сервисе "Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам" https://www.nalog.ru/rn77/service/tax/.

В 2023 году имущественные налоги будут рассчитываться по кадастровой стоимости 2022 года

(пункты 17, 18, 19 статьи 2 Федерального закона от 26.03.2022 N 67-ФЗ: изменения в пункт 2 статьи 375, пункт 1 статьи 391, пункт 1 статьи 403 НК РФ)

В 2023 году для расчета налоговой базы по налогу на имущество организаций, земельному налогу и налогу на имущество физических лиц будет применяться кадастровая стоимость объектов налогообложения, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января 2022 года.

Специальные налоговые режимы

Уплата налога по УСН за 2021 год и I квартал 2022 года продлена на полгода для отдельных категорий налогоплательщиков

(постановление Правительства РФ от 30.03.2022 N 512)

Срок уплаты налога по упрощенной системе налогообложения за 2021 год и I квартал 2022 года для индивидуальных предпринимателей и организаций из отдельных отраслей экономики продлен на шесть месяцев с последующей рассрочкой в течение полугода. Конкретные сроки уплаты представлены в материалах "Сроки уплаты налога (авансовых платежей) и представления декларации при применении УСН" в 2022 и 2023 годах.

Продление сроков уплаты налога по УСН касается налогоплательщиков, осуществляющих отдельные виды экономической деятельности по перечню из приложения к постановлению 512, в том числе связанных с деревообработкой, производством лекарственных средств, компьютеров и электронных средств, автотранспорта, электрического оборудования, пищевых продуктов, напитков, одежды, бумаги, а также организаций, ведущих полиграфическую деятельность, работающих в сфере туризма и гостеприимства, здравоохранения, спорта и развлечений.

Осуществление организациями и индивидуальными предпринимателями деятельности в соответствующей сфере определяется по коду основного вида деятельности, информация о котором содержится в Едином государственном реестре юридических лиц либо в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей по состоянию на 1 января 2022 года.

Продлен возможный срок действия региональных законов о налоговых каникулах

(статья 3 Федерального закона от 26.03.2022 N 67-ФЗ: изменения в часть 3 статьи 2 Федерального закона от 29.12.214 N 477-ФЗ)

Региональные органы власти получили возможность продлить до 1 января 2025 года срок действия законов субъектов РФ, устанавливающих ставку 0% для впервые зарегистрированных ИП, применяющих УСН и ПСН и занятых в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также оказывающих услуги по предоставлению мест для временного проживания (для плательщиков УСН).

Автоматический обмен финансовой информацией с иностранными государствами

Продлен срок представления финансовой информации по стандарту ОЭСР в ФНС России

(постановление Правительства РФ от 21.05.2022 N 928)

Постановлением Правительства РФ от 21.05.2022 N 928 продлен срок представления организациями финансового рынка (ОФР) финансовой информации по стандарту ОЭСР в Налоговую службу на два месяца - до 31 июля 2022 года.

Перенос связан с возросшей нагрузкой на ОФР, а также с реализацией решений, принимаемых для обеспечения устойчивости экономики и финансовой системы.

Такие организации ежегодно направляют в ФНС России сведения о клиентах - иностранных налоговых резидентах для осуществления международного автоматического обмена финансовой информацией. ФНС России проводит такой обмен с компетентными органами иностранных государств (территорий) исключительно на взаимной основе.

Налогообложение в условиях частичной мобилизации

Письмо Минфина России от 18.12.2023 N 03-00-07/122672 "О некоторых вопросах по учету расходов по налогу на прибыль и предоставлению льгот по НДС, страховым взносам и иных льгот, связанных с проведением СВО"

Отсрочка по уплате налогов, страховых взносов и представления налоговой отчетности; освобождение от предоставления статотчетности для мобилизованных физических лиц и представителей малого и среднего бизнеса

(постановление Правительства РФ от 20.10.2022 N 1874 "О мерах поддержки мобилизованных лиц")

Гражданам, призванным на военную службу в рамках частичной мобилизации, предоставлена отсрочка по уплате налогов, сборов и страховых взносов, а также продлены сроки предоставления налоговых деклараций и отчётов о движении денежных средств по счетам на основании постановления Правительства РФ от 20.10.2022 N 1874. Такое право предоставляется компаниям, где единственный учредитель одновременно является и руководителем компании; индивидуальным предпринимателям; налогоплательщикам - физическим лицам.

Так, все сроки переноса уплаты налогов и сборов, рассрочки по уплате, представления отчетности распространяются на период прохождения военной службы и на несколько месяцев после окончания мобилизации или увольнения с военной службы.

В частности, включительно до 28 числа третьего месяца, следующего за месяцем окончания службы, продлены сроки уплаты:

- налогов (кроме НДФЛ, который уплачивает налоговый агент, и налога на прибыль организаций, удержанного у источника выплаты дохода);

- сборов (за исключением государственной пошлины и сбора за пользование объектами животного мира);

- страховых взносов (в том числе фиксированных на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование);

- страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые приходятся на указанный период.

При этом налоги, сборы, страховые взносы, уплату по которым перенесли, бизнес может оплатить в рассрочку. Первый платеж, равный одной шестой суммы, необходимо внести не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил уже продленный срок уплаты соответствующих налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов. Далее уплата производится ежемесячно равными платежами.

Продлены и сроки предоставления налоговых деклараций.

До 25 числа третьего месяца, следующего за месяцем окончания периода частичной мобилизации или увольнения со службы, продлены сроки представления:

- налоговых деклараций (кроме деклараций по НДС);

- налоговых расчетов о выплаченных иностранным организациям доходах и удержанных налогах;

- расчетов сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговыми агентами;

- расчетов по авансовым платежам;

- бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Отсрочка и рассрочка по уплате налогов касается и физических лиц. Речь идет об имущественных налогах и НДФЛ (кроме НДФЛ, который уплачивает налоговый агент). Также для физических лиц продлены сроки представления в налоговые органы деклараций и отчётных документов в рамках валютного контроля.

Все сроки по уплате налогов и представлению отчетности для мобилизованных переносятся автоматически. Данные о мобилизованных лицах ФНС России получает от Министерства обороны не реже чем один раз в 7 календарных дней. Информацию о мобилизованных лицах и организациях, в отношении которых продлены сроки уплаты налогов и представления отчетности, ФНС России направляет в ФТС, ФССП, Росстат, СФР.

Самозанятые, которые утратили право на применение НПД, и предприниматели, которые перешли на налог на профессиональный доход, обязаны уведомить об этом налоговый орган в течение 20 и 30 дней соответственно. Эти сроки также продлены на период несения военной службы и вплоть до конца четвертого месяца, следующего за месяцем окончания мобилизации или увольнения.

Кроме того, в отношении мобилизованных предпринимателей приостанавливаются уже начатые выездные налоговые проверки, не могут быть назначены новые, в том числе валютные или по кассам, не могут быть заблокированы счета. Сроки ограничения - весь период службы и до 28 числа третьего месяца, следующего за месяцем окончания частичной мобилизации.

Предельные сроки направления требования об уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, процентов и принятия решения о взыскании налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов увеличиваются на шесть месяцев.

Также представители бизнеса, призванные по мобилизации, освобождены от необходимости предоставлять обязательную статистическую отчетность во время несения военной службы.

Информация о субъектах предпринимательства, где в рамках мобилизации призван единственный учредитель и одновременно руководитель, будет направляться в Росстат Федеральной налоговой службой. Таким образом, сами предприниматели избавлены от необходимости предоставлять отчётность во время несения воинской службы.

Отмена госпошлины за регистрацию транспортных средств, безвозмездно переданных в зону СВО

(Федеральный закон от 23.03.2024 N 65-ФЗ "О внесении изменения в статью 333_35 части второй Налогового кодекса Российской Федерации")

В соответствии с Федеральным законом от 23.03.2024 N 65-ФЗ государственная пошлина не уплачивается за совершение юридически значимых действий, предусмотренных подпунктами 36-40, 41.2, 46-46.3, 59-61, 65-67 пункта 1 статьи 333.33 НК РФ, в отношении техники, безвозмездно полученной по договору пожертвования в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, для осуществления решения транспортных задач в интересах гуманитарных миссий и отдельных задач в сфере обороны и безопасности на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской и Херсонской областей.

К таким юридически значимым действиям относятся государственная регистрация транспортного средства, иные регистрационные действия, связанные с выдачей государственных регистрационных знаков на транспортные средства, паспорта транспортного средства, паспорта самоходной машины и других видов техники, свидетельства о государственной регистрации транспортного средства, государственная регистрация судов в соответствующих реестрах, выдача свидетельства о праве собственности на судно.

Налоговые льготы для граждан, призванных на военную службу в рамках частичной мобилизации, участников специальной военной операции (контрактников и добровольцев) и их семей

1. Федеральным законом от 21.11.2022 N 443-ФЗ освобождена от НДФЛ и страховых взносов материальная помощь мобилизованным и некоторым другим лицам.

От НДФЛ и страховых взносов освобождены доходы в виде денежных средств и иного имущества, безвозмездно полученные мобилизованными, контрактниками и добровольцами, принимающими участие в специальной военной операции, а также членами их семей (новый пункт 93 статьи 217 НК РФ, новый подпункт 18 пункта 1 статьи 422 НК РФ).

При этом передача такого имущества не облагается НДС, а связанные с этим расходы организации учитываются при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (новый подпункт 40 пункта 2 статьи 149 НК РФ, новый подпункт 19.12 пункта 1 статьи 265 НК РФ).

От НДФЛ освобождены и доходы, полученные в связи с прекращением обязательства по договору кредита или займа в случае гибели, смерти от ран или болезни участника специальной военной операции либо получения им инвалидности I группы (новый пункт 62.3 статьи 217 НК РФ).

Не облагаются НДФЛ и страховыми взносами и безотчетные суммы (в пределах 700 рублей в день) по командировкам на территории, нуждающиеся в обеспечении жизнедеятельности населения и восстановлении объектов инфраструктуры. Суточные по таким командировкам также освобождены от НДФЛ (изменения в пункт 1 статьи 217 и пункт 2 статьи 422 НК РФ).

Указанные изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года; применяются в отношении доходов (расходов), полученных (понесенных) с 1 января 2022 года.

2. Федеральным законом от 29.05.2023 N 187-ФЗ участники специальной военной операции освобождены от уплаты госпошлины за выдачу паспорта гражданина Российской Федерации и национального водительского удостоверения взамен утраченных или пришедших в негодность (новые подпункты 29.4 и 30.3 пункта 3 статьи 333.35 НК РФ).

К указанным лицам относятся военнослужащие, в том числе призванные на военную службу по мобилизации в Вооруженные Силы Российской Федерации; имеющие специальные звания полиции, проходящие службу в войсках национальной гвардии Российской Федерации; сотрудники органов внутренних дел Российской Федерации, уголовно-исполнительной системы Российской Федерации, Следственного комитета Российской Федерации; заключившие контракт о пребывании в добровольческом формировании (о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на Вооруженные Силы Российской Федерации); относящиеся к ветеранам боевых действий в соответствии с подпунктами 1.1, 2.3, 2.4 и 9 пункта 1 статьи 3 Федерального закона от 12 января 1995 года N 5-ФЗ "О ветеранах".

3. Подпунктом "б" пункта 124 статьи 2 Федерального закона N 389-ФЗ внесены изменения в пункт 7 статьи 430 НК РФ в части дополнения периодов, в которые плательщиками страховых взносов не уплачиваются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере - периодом прохождения военной службы по контракту, в течение которого ими не осуществлялась соответствующая деятельность, при условии представления в налоговый орган по месту учета заявления об освобождении от уплаты страховых взносов и подтверждающих документов. Указанные изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 24 февраля 2022 года.

4. Льготы, освобождающие от уплаты налога на имущество участников СВО и членов их семей (изменения из пункта 77 статьи 2 Федерального закона от 08.08.2024 N 259-ФЗ: новые пп. 9.1 - 9.5 пункта 1, пункты 1.1 и 1.2 статьи 407 НК РФ)

От уплаты налога на имущество физических лиц освобождены лица, принимающие (принимавшие) участие в специальной военной операции, и члены их семей. Налоговая льгота распространяется на:

1) лиц, принимающих (принимавших) участие в СВО:

- проходящих службу в войсках национальной гвардии РФ и имеющих специальные звания полиции, сотрудников органов внутренних дел РФ;

- граждан, заключивших контракт о пребывании в добровольческом формировании (о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на Вооруженные Силы РФ или войска национальной гвардии РФ) либо заключившие контракт (имеющих иные правоотношения) с организациями, содействующими выполнению задач, возложенных на Вооруженные Силы РФ;

2) лиц, выполняющих (выполнявших) задачи на территории Украины, Донецкой и Луганской народных республик, Запорожской и Херсонской областей в период проведения СВО. Это сотрудники СКР, федеральной противопожарной службы Государственной противопожарной службы, уголовно-исполнительной системы РФ, органов принудительного исполнения РФ, органов внутренних дел РФ, прокурорские работники;

3) проходящих службу в войсках национальной гвардии РФ и имеющих специальные звания полиции, сотрудников органов внутренних дел РФ, выполняющих (выполнявших) задачи по содействию органам ФСБ России на участках, примыкающих к районам проведения СВО;

4) членов семей:

- вышеперечисленных лиц;

- граждан, призванных на военную службу по мобилизации в Вооруженные Силы РФ;

- военнослужащих, принимающих (принимавших) участие в СВО;

- военнослужащих спасательных воинских формирований МЧС России, выполняющих (выполнявших) возложенные на них задачи на территории Украины, Донецкой и Луганской народных республик, Запорожской и Херсонской областей в период проведения СВО;

- военнослужащих органов ФСБ России, непосредственно выполняющих (выполнявших) задачи по обеспечению безопасности на участках, примыкающих к районам проведения СВО;

- военнослужащих войск национальной гвардии РФ, выполняющих (выполнявших) задачи по оказанию содействия органам ФСБ России на участках, примыкающих к районам проведения СВО;

- военнослужащих органов ФСБ России, ФСО России, проходящих военную службу по контракту в воинских частях, органах, организациях, учреждениях и подразделениях, расположенных в Донецкой и Луганской народных республиках, Запорожской и Херсонской областях, либо направленных (командированных) на срок не менее трех месяцев для временного исполнения обязанностей по вакантным воинским должностям в этих воинских частях, органах, организациях, учреждениях и подразделениях;

- лиц, относящихся к ветеранам боевых действий в соответствии с пп. 2.3 и 9 п. 1 ст. 3 Федерального закона от 12.01.1995 № 5-ФЗ "О ветеранах", погибших (умерших) в период участия в СВО, при выполнении задач СВО.

Для применения льготы периодом участия в СВО признается налоговый период - календарный год, в течение которого лицо было привлечено к участию в СВО, независимо от срока такого участия.

Налоговая льгота предоставляется в размере подлежащей уплате суммы налога в отношении объекта налогообложения, находящегося в собственности налогоплательщика и не используемого в предпринимательской деятельности. Льготным признается один объект налогообложения каждого вида по выбору налогоплательщика:

- квартира, ее часть или комната;

- жилой дом или часть жилого дома;

- помещение или сооружение, указанные в пп. 14 п. 1 ст. 407 НК РФ;

- хозстроение или сооружение, указанные в пп. 15 п. 1 ст. 407 НК РФ;

- гараж или машино-место.

Если налогоплательщик не направил в налоговый орган заявление о предоставлении налоговой льготы, она проактивно (беззаявительно) предоставляется в отношении одного объекта каждого вида с максимальной исчисленной суммой налога. Для этого предусматривается информационный обмен ФНС России с органами и иными лицами, уполномоченными федеральным органом исполнительной власти, федеральным государственным органом, в которых федеральными законами предусмотрена военная служба (приравненная к ней служба), с учетом требований законодательства РФ о персональных данных, о государственной, налоговой, служебной и иной охраняемой законом тайне (см. также письмо ФНС России от 22.08.2024 N СД-4-21/9584@ "Об исполнении части 32 статьи 19 Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ"; приказ ФНС России от 07.10.2024 N ЕД-7-21/834@ "Об утверждении формы, порядка ее заполнения, формата и порядка представления сведений о лицах, указанных в подпунктах 9_1-9_5 пункта 1 статьи 407 Налогового кодекса Российской Федерации").

Льгота распространяется на налоговые периоды 2022 и 2023 годов.

Материалы по вопросам взимания налогов с граждан, призванных на военную службу по мобилизации

Материалы по вопросам налогообложения сумм материальной помощи, безвозмездно оказанной работникам, призванным на военную службу по мобилизации, в период приостановки трудовых договоров

Разъяснения Минфина и ФНС России:

- письмо ФНС России от 20.01.2023 N СД-3-3/685@ "Об НДФЛ и налоге на прибыль при безвозмездной передаче имущества мобилизованным лицам";

- письмо Минфина России от 02.09.2024 N 03-15-06/83144 "Об обложении страховыми взносами выплат материальной помощи работникам, заключившим с Минобороны России контракты о прохождении военной службы на срок более 1 года для участия в СВО";

- письмо Минфина России от 29.09.2023 N 03-04-06/93099 "Об НДФЛ и страховых взносах при выплате единовременной материальной помощи работникам, призванным на военную службу по мобилизации в ВС РФ для участия в СВО, а также членам их семей";

- письмо Минфина России от 10.02.2023 N 03-04-06/11206 "Об НДФЛ и страховых взносах с единовременных выплат работникам, призванным на военную службу по мобилизации для участия в СВО";

- письмо Минфина России от 08.12.2022 N 03-03-06/1/120277 "О налогообложении разовых и ежемесячных выплат, сумм материальной помощи в случае ранения, безвозмездно производимых работодателем в период приостановки трудовых договоров своим работникам, призванным на военную службу по мобилизации в ВС РФ для участия в СВО, а также выплат материальной помощи членам семей погибших в результате участия в СВО работников";

- письмо Минфина России от 07.12.2022 N 03-15-05/119760 "Об обложении страховыми взносами суммы выплат, производимых работодателем в период приостановки трудовых договоров своим работникам, призванным на военную службу по мобилизации в Вооруженные Силы Российской Федерации для участия в специальной военной операции, и возможности учета расходов в виде таких выплат в целях налогообложения прибыли организаций";

- письмо ФНС России от 06.12.2022 N БС-4-11/16492@ "О порядке обложения НДФЛ, налогом на прибыль и страховыми взносами единовременной выплаты, производимой сотруднику организации в случае получения им ранения при выполнении служебных обязанностей во время нахождения в командировке на территории проведения специальной военной операции";

- письмо Минфина России от 10.04.2023 N 03-03-06/1/31624 "Об учете расходов по доставке (горюче-смазочные материалы, суточные, оплата жилья и труда водителей) имущества физическим лицам, проходящим военную службу по мобилизации";

- письмо Минфина России от 22.05.2023 N 03-03-06/1/46288 "О налогообложении выплат материальной помощи, производимых организацией членам семьи работника, призванного на военную службу по мобилизации в ВС РФ для участия в специальной военной операции, в случае его гибели";

- письмо Минфина России от 02.06.2023 N 03-04-06/51049 "Об НДФЛ и страховых взносах с выплат мобилизованным работникам для участия в СВО в период приостановки трудовых договоров";

- письмо ФНС России от 27.07.2023 N БС-4-11/9622@ "О порядке налогообложения НДФЛ и страховыми взносами суммы материальной помощи, выплаченной сотрудникам организации, заключившим контракт в связи с прохождением военной службы на срок более одного года";

- письмо ФНС России от 05.09.2023 N БС-4-11/11284@ "Об НДФЛ с материальной помощи, выплачиваемой мобилизованным работникам (добровольцам) в связи с повреждением здоровья в ходе СВО, а также прохождением лечения в медицинских учреждениях";

- письмо Минфина России от 15.08.2023 N 03-04-07/76858 "Об обложении налогом на доходы физических лиц доходов, в частности, в виде имущества, безвозмездно полученного членом семьи лица, призванного на военную службу по мобилизации в ВС РФ".

- письмо Минфина России от 16.08.2023 N 03-03-06/1/77292 "Об учете в целях налога на прибыль расходов в виде безвозмездно переданных денежных средств и (или) иного имущества физическим лицам, призванным на военную службу по мобилизации в ВС РФ или проходящим военную службу по контракту".

Материалы по вопросам налогообложения сумм расходов организаций, связанных с приобретением и доставкой имущества в зону СВО

Разъяснения Минфина и ФНС России:

- письмо Минфина России от 26.04.2024 N 03-03-06/1/39648 "Об учете в целях налога на прибыль расходов на безвозмездное оказание услуг по доставке (передаче) имущества для содействия в выполнении задач ВС РФ";

- письмо Минфина России от 09.04.2024 N 03-03-06/1/32470 "О налоге на прибыль при безвозмездном выполнении работ (оказании услуг), а также безвозмездной передаче имущественных прав лицам, проходящим военную службу по мобилизации или по контракту";

- письмо Минфина России от 27.12.2023 N 03-03-07/126729 "Об учете в целях налогообложения прибыли организаций расходов, связанных с безвозмездной передачей имущества (включая денежные средства) физическим лицам, проходящим военную службу в зоне СВО, а также расходов в виде безвозмездной передачи имущества (включая денежные средства) в адрес некоммерческой организации, включенной в реестр СОНКО";

- письмо Минфина России от 22.12.2023 N 07-01-10/124741 "О признании расходов в бухучете, а также документальном подтверждении расходов в виде имущества, безвозмездно переданного участникам СВО, в целях налога на прибыль";

- письмо Минфина России от 01.06.2023 N 03-03-06/1/50313 "О налогообложении расходов организаций, связанных с приобретением и доставкой имущества в зону специальной военной операции";

- письмо Минфина России от 14.03.2023 N 03-01-11/21116 "Об НДФЛ, страховых взносах и налоге на прибыль при безвозмездной передаче имущества мобилизованным лицам, добровольцам, лицам, проходящим военную службу по контракту";

- письмо Минфина России от 22.05.2023 N 03-07-15/46499 по вопросам применения НДС и налога на прибыль организаций в случае безвозмездной передачи налогоплательщиками товаров мобилизованным гражданам, не являющимся сотрудниками указанных налогоплательщиков;

- письмо ФНС России от 20.01.2023 N СД-3-3/685@ "Об НДФЛ и налоге на прибыль при безвозмездной передаче имущества мобилизованным лицам".

Материалы по вопросам учета расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке

Налог на прибыль: расходы на мобилизационную подготовку

Разъяснения Минфина и ФНС России:

- письмо Минфина России от 26.09.2012 N 03-03-10/115 "О дате признания в целях налогообложения прибыли организаций некомпенсируемых из бюджета затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение основных средств, заявленных как затраты на выполнение работ по мобилизационной подготовке"

- письмо Минфина России от 20.06.2011 N 03-03-06/1/361 "О порядке документального подтверждения расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке для целей налогообложения прибыли"

- письмо Минфина России от 03.08.2010 N 03-03-05/175 "О порядке документального подтверждения расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке"

- письмо ФНС России от 23.07.2012 N ЕД-4-3/12171 "О порядке учета в целях исчисления налога на прибыль расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке"

- письмо ФНС России от 05.10.2011 N ЕД-4-3/16389 о порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке, если затраты на проведение этих работ компенсируются в рамках выполнения государственного контракта.

Бланки форм:

- Смета затрат на проведение работ по мобилизационной подготовке, выполняемых за счет собственных средств организации

- План проведения работ по мобилизационной подготовке, выполняемых за счет собственных средств организации

- Перечень работ по мобилизационной подготовке, расходы на проведение которых не подлежат компенсации из бюджета

Мобилизационный резерв: налог на прибыль и НДС

Разъяснения Минфина России:

- письмо Минфина России от 17.05.2018 N 03-07-11/33012 "О применении налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций при выпуске материальных ценностей из государственного материального резерва и поставке (закладке) материальных ценностей в государственный материальный резерв"

- письмо Минфина России от 29.12.2014 N 03-07-11/68343 "О вопросах возмещения налога на добавленную стоимость, уплаченного организацией в качестве налогового агента, а также применения налога на прибыль организаций при осуществлении операций по освежению и замене материальных ценностей госрезерва"

- письмо Минфина России от 20.03.2018 N 03-07-07/17206 "НДС: операции по реализации материальных ценностей из государственного материального резерва организациям, не являющимся ответственными хранителями и заемщиками"

- письмо Минфина России от 14.03.2019 N 03-07-11/16416 "О применении НДС при выпуске материальных ценностей из государственного материального резерва и поставке (закладке) материальных ценностей в государственный материальный резерв"

НДС при реализации товаров (работ, услуг) в рамках выполнения мобилизационных заданий (заказов)

Разъяснения Минфина и ФНС России:

- письмо Минфина России от 02.09.2011 N 03-07-11/237 "НДС: работы, выполняемые организацией в соответствии с государственными контрактами на выполнение работ по мероприятиям мобилизационной подготовки";

- письмо ФНС России от 11.01.2008 N ШС-15-03/17 "О налоге на добавленную стоимость" по вопросу обложения НДС операций по реализации товаров (работ, услуг), выполняемых в рамках мероприятий по мобилизационной подготовке.

Бухгалтерский учет

Материалы по корреспонденции счетов:

- Учет расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке

- Счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение. Типовые проводки

Материалы по вопросам отражения информации о мобилизованных сотрудниках в отчетности

Статистическая отчетность

Росстат разъясняет особенности учета занятости добровольцев и мобилизованных работников

Табель учета рабочего времени

Работодатель самостоятельно выпускает приказ, которым вводит условное обозначение для маркировки отсутствия работника по мобилизации в табеле учета рабочего времени (информация Министерства труда и социального развития РФ от 30.09.2022).

Отчетность в ПФР (до 01.01.2023)

Сведения о том, что трудовой договор приостановлен в связи с мобилизацией, необходимо будет подать в ПФР, чтобы этот период учитывался в стаже, несмотря на то, что взносы работодателем не уплачиваются. При выплате пенсий финансирование таких периодов обеспечивается государством. Работодателю необходимо будет в режиме онлайн отразить изменения статуса работника в форме СЗВ-ТД, а по итогам года - в форме СЗВ-стаж (информация Министерства труда и социального развития РФ от 30.09.2022).

Об отражении сведений о приостановлении (возобновлении) действия заключенного трудового договора в форме СЗВ-ТД см. сообщение ПФР от 17.10.2022, письмо СФР от 19.04.2023 N 19-02/46271Л.