Вступление в силу актов законодательства о налогах и сборах

Акты, относящиеся к законодательству о налогах и сборах
Органы, уполномоченные издавать акты о налогах и сборах
Порядок вступления в силу актов законодательства о налогах

Акты законодательства о налогах и сборах

(ст.1 НК РФ)

Органы, уполномоченные издавать акты о налогах и сборах

(ст.4 НК РФ)

Органы, имеющие право издавать акты о налогах и сборах

В соответствии с п.3 ст.4 НК РФ, Правительство Российской Федерации вправе в 2020, 2022-2024 годах издавать нормативные правовые акты, предусматривающие в периоды соответственно с 1 января до 31 декабря 2020 года (включительно) и с 1 января 2022 года до 31 декабря 2024 года (включительно):

1) приостановление, отмену или перенос на более поздний срок мероприятий налогового контроля, в том числе проверок полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, а также приостановление течения сроков, предусмотренных настоящим Кодексом, в том числе сроков назначения (проведения) проверок, на период приостановления или переноса указанных мероприятий налогового контроля;

2) продление установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах сроков уплаты налогов (авансовых платежей по налогам), в том числе предусмотренных специальными налоговыми режимами, сборов, страховых взносов;

3) продление установленных законодательством субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативными правовыми актами муниципальных образований о местных налогах и сборах сроков уплаты авансовых платежей по транспортному налогу, налогу на имущество организаций и земельному налогу;

4) продление сроков представления в налоговые органы налоговых деклараций (расчетов), бухгалтерской (финансовой) отчетности и (или) иных документов (сведений);

5) продление сроков направления и исполнения требований об уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, а также сроков принятия решений о взыскании налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов;

6) дополнительные основания предоставления в 2020, 2022-2024 годах отсрочки (рассрочки) по уплате налогов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, изменение порядка и условий ее предоставления;

7) основания и условия неприменения или особенности применения способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов;

8) основания и условия неприменения ответственности за непредставление (несвоевременное представление) в налоговые органы налоговых деклараций (расчетов), бухгалтерской (финансовой) отчетности и (или) иных документов (сведений);

9) особенности взыскания задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя.

Правительство Российской Федерации вправе до 31 декабря 2024 года (включительно) издавать нормативные правовые акты, предусматривающие особенности неприменения ответственности в 2024 году к лицам, состоящим на учете в налоговых органах по месту нахождения (месту жительства) на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области, Херсонской области.

Также орган власти, имеющий право издавать акты о налогах и сборах, определен в соответствующей статье НК РФ, в которой закреплено, какой орган исполнительной власти имеет право издать НПА по данному вопросу и какой именно НПА. Например:

1) Постановление Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" принято в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ;

2) Форма счета-фактуры утверждена Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" в соответствии с п.8 статьи 169 части второй Налогового кодекса РФ.

Таким образом, нормами НК РФ определено, какой орган и по какому вопросу компетентен издавать НПА. А соответствующий нормативный акт содержит ссылку на статью НК РФ, в соответствии с которой этот акт принят (например, в соответствии с п.8 статьи 169 части второй Налогового кодекса РФ).

Органы, не имеющие право издавать акты о налогах и сборах

Порядок вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах

(ст.5, 6_1 НК, глава 11 ГК РФ и ФЗ "Об исчислении времени")

Сроки считаются не только исходя из порядка, определённого НК РФ, но и с учетом совокупности правил, установленных в иных нормативных правовых актах российского законодательства.

Правила исчисления сроков:

1) В соответствии с правилами, установленными для вступления в силу соответствующих актов, нормативных и ненормативных.
2) В соответствии с правилами, установленными самим НПА.
3) В соответствии с правилами, установленными главой 11 ГК РФ и статьей 6_1 НК РФ.
4) В соответствии с правилами, установленными в других законах, в том числе ФЗ "Об исчислении времени" и другими актами.

Важнейшая составляющая определения порядка исчисления сроков включает три аспекта:

а) установление момента начала течения срока;

б) установление момента окончания срока;

в) определение единиц исчисления срока.

Срок определяется:

1) календарной датой (необходимо ее точное определение, например "12 декабря 2017 года");

2) истечением периода времени, который исчисляется годами, месяцами, неделями, днями или часами.

Течение срока, определенного периодом времени, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало (ст.191 ГК РФ, п.2 ст.6_1 НК РФ).

Определение окончания срока, определенного периодом времени
(глава 11 ГК РФ, ст.6_1 НК РФ и информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22 декабря 2005 года N 99 "Об отдельных вопросах практики применения Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации")

Определение срока вступления актов о налогах и сборах
(ст.5 НК РФ)

*Правила вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах распространяются также на издаваемые в пределах своей компетенции в соответствии с законодательством о налогах и сборах нормативные правовые акты Правительства Российской Федерации, федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, исполнительно-распорядительного органа федеральной территории "Сириус" (абз.1 п.5 ст.5 НК РФ).
** Чтобы узнать очередной налоговый период, нужно открыть соответствующую статью соответствующей главы НК РФ, определяющей налоговый период соответствующего налога.

При этом необходимо отличать понятие "налоговый период" от понятия "отчетный период".

Налоговый период - период, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате (ст.55 НК РФ).

Отчетный период - период для подведения промежуточных итогов и уплаты авансовых платежей по налогу.

Например:

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетным периодом - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст.285 НК РФ).
Налоговым периодом по УСН признается календарный год. Отчетным периодом - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст.346.19 НК РФ).
Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года (ст.393 НК РФ).


Обратите внимание!!! Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 02.07.2013 N 17-П определено, что при решении вопроса о моменте вступления в силу конкретного акта законодательства о налогах необходимо исходить из того, что на основании пункта 1 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации такой акт вступает в силу с 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, наступающего после окончания месячного срока со дня официального опубликования данного акта.

Если НПА регулирует только вопросы налогообложения, и не распространяется на регулирование иных отраслей права, то этот НПА вступает в силу по правилам статьи 5 НК РФ. А если НПА регулирует и налоговые правоотношения, и правоотношения в иных отраслях права, то он вступает в силу по общим правилам (например, Постановление Правительства через 7 дней после официального опубликования).

Нормативные правовые акты в той части, в какой они порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, который определен в Налоговом кодексе РФ для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах. Выявленный в указанном Постановлении конституционно-правовой смысл положений налогового законодательства является общеобязательным и исключает любое иное их истолкование в правоприменительной практике (Письмо Минфина России от 18.09.2014 N 03-07-15/46850).