Представитель в Республике Карелия
Свободный доступ к продуктам
Свободный доступ

Бесплатная юридическая помощь здесь

Комментарий к Бюджетному кодексу Российской Федерации

(постатейный)

Введение


Если ты хочешь, чтоб человек был сыт, накорми его рыбой.
Если ты хочешь, чтоб человек был сыт всегда - научи его рыбачить.

Сенека


Настоящая работа представляет собой комментарий к Бюджетному кодексу Российской Федерации (БК РФ) и не имеет полноценных аналогов на рынке юридической литературы. В данном комментарии учтены и проанализированы все последние изменения бюджетного законодательства, в том числе внесенные Федеральными законами от 04.10.2014 N 283-ФЗ, от 22.10.2014 N 311-ФЗ, от 24.11.2014 N 374-ФЗ, от 24.11.2014 N 375-ФЗ, от 29.11.2014 N 383-ФЗ, от 26.12.2014 N 449-ФЗ.

Основной особенностью данного комментария является акцент на правоприменительной практике положений БК РФ - автором выявлена и исследована судебная практика и позиция официальных органов относительно применения норм бюджетного законодательства. Особое внимание в комментарии уделено выявлению позиций, которые могут и должны использоваться бюджетными, казенными и автономными учреждениями в своей деятельности.

Комментарий подготовлен таким образом, что к каждой статье приведена только самая важная информация, помогающая понять изложенные в БК РФ положения - подзаконные нормативные правовые акты, принятые во исполнение предписаний БК РФ, иные законы, регулирующие упоминающиеся в БК РФ понятия и правоотношения, важные разъяснения официальных органов, ключевые судебные решения.

Учитывая, что за время действия БК РФ в него внесено свыше 100 изменений, в комментарии применительно к утратившим в настоящее время статьям и главам в краткой форме приведено указание на то, какие вопросы рассматривались нормами БК РФ, сейчас уже не действующими. В совокупности с подробным исследованием самых последних изменений, внесенных в Кодекс, это позволяет читателю "почувствовать" мысль законодателя, понять, как именно и что изменялось со временем.

Комментарий отличается практической направленностью, в нем указано на все последние изменения бюджетного законодательств и недавно принятые нормативные правовые акты, рассмотрены все необходимые приказы Минфина и Федерального казначейства, регламентирующие бюджетные правоотношения.

Автор надеется, что предлагаемый комментарий будет полезен руководителям и работникам казенных, бюджетных и автономных учреждений, государственным гражданским и муниципальным служащим, а также широкому кругу читателей, не являющихся специалистами в области налогов и сборов.

Автор будет благодарен за любые предложения и замечания о высказанной им в комментарии точке зрения (y_lermontov@mail.ru).

Комментарий к преамбуле


С момента вступления в силу БК РФ, которое состоялось в 2000 году, законодателем в него было внесено свыше 100 изменений. За все это время неизменной не осталась даже преамбула Кодекса.

Однако несмотря на это, БК РФ как кодифицированный акт продолжает оставаться основой всей системы бюджетного законодательства РФ.

Преамбула БК РФ представляет собой развитие положений пункта ж) статьи 71 Конституции РФ, согласно которой установление правовых основ единого рынка; финансовое, валютное, кредитное, таможенное регулирование, денежная эмиссия, основы ценовой политики; федеральные экономические службы, включая федеральные банки находится в ведении РФ.

При этом преамбула БК РФ имеет не только декларативный, но и прикладной характер. При разрешении споров суды нередко ссылаются на положения преамбулы БК РФ и указывают, что данный Кодекс служит целям финансового регулирования. Законы субъектов Российской Федерации, муниципальные правовые акты представительных органов муниципальных образований не могут противоречить БК РФ (см., например, Определения Верховного Суда РФ от 05.12.2007 N 87-Г07-6, от 26.07.2006 N 15-Г06-7 и Определение Рязанского областного суда от 19.03.2008 N 33-363).

Комментарий к части первой. Общие положения

Комментарий к главе 1. Бюджетное законодательство Российской Федерации

Комментарий к статье 1. Правоотношения, регулируемые Бюджетным кодексом Российской Федерации


Комментируемая статья посвящена определению бюджетных правоотношений и отделению их от иных видов правоотношений, возникающих в обществе.

Бюджетные правоотношения можно определить как урегулированные нормами права общественные отношения, возникающие в процессе бюджетной деятельности государства и муниципальных образований.

"Судебная практика"

В Определении Московского городского суда от 26.04.2011 по делу N 33-9333 суд посчитал правомерным отказ в удовлетворении иска гражданина к Правительству РФ, Государственной Думе Федерального Собрания РФ о взыскании денежных средств и компенсации морального вреда, мотивированного тем, что в течение длительного времени ответчики не выполняют взятых на себя обязательств по восстановлению и обеспечению сохранности ценности денежных сбережений граждан РФ, а выплачиваемые от имени государства денежные компенсации по указанным вкладам, по мнению истца, являются способом уклонения от выплаты денежных средств в полном размере.

Как отметил суд, из смысла статьи 1 БК РФ и преамбулы данного Кодекса следует, что интересы истца бюджетные правоотношения не затрагивают, а, следовательно, не могут быть основанием для предъявления требований.

Необходимо учитывать, что понятие "субъектов бюджетных правоотношений" в БК РФ более не употребляется, вместо этого в статье 152 БК РФ приведен перечень участников бюджетного процесса.

"Внимание!"

Физические лица в перечне участников бюджетного процесса (субъектов бюджетных правоотношений) не указаны, в связи с чем они не являются участниками бюджетного процесса и нормы БК РФ к правоотношениям, в которых одной из сторон выступают граждане, неприменимы.

Такой вывод изложен в Определениях Верховного Суда РФ от 18.02.2011 N 93-В10-4, от 01.10.2010 N 59-В10-16.

"Судебная практика"

В Апелляционном определении Тверского областного суда от 14.10.2014 N 33-3818 суд учла довод о необоснованном возложении нижестоящим судом на Управление федерального казначейства по субъекту РФ обязанности по возмещению за счет средств федерального бюджета убытков истцу - гражданину.

Как отметил суд, поскольку в соответствии со статьей 1 БК РФ указанным Кодексом регулируются отношения между субъектами бюджетных правоотношений в процессе составления проектов бюджетов, их утверждения, формирования доходов и осуществления расходов бюджетов всех уровней, из положений статьи 152 названного Кодекса следует, что физические лица не являются участниками бюджетного процесса. Поэтому нормы БК РФ к правоотношениям, где одной из сторон выступает гражданин, неприменимы. При таких обстоятельствах в силу статьи 1071 ГК РФ, вред, причиненный истцам, подлежит возмещению за счет казны Российской Федерации, и взыскание должно производиться через Министерство финансов Российской Федерации.

Комментарий к статье 2. Структура бюджетного законодательства Российской Федерации


Комментируемая статья содержит системообразующие нормы, касающиеся содержания бюджетного законодательства и правовой силы входящих в него нормативных правовых актов.

В понятие бюджетного законодательства входят не только нормативные правовые акты уровня федерального закона, но и соответствующие нормативные правовые акты уровня субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.

При этом БК РФ по вопросам бюджетного законодательства имеет приоритетное значение по сравнению с иными нормативными правовыми актами различного уровня.

Необходимо учитывать, что положения части 3 комментируемой статьи применяются к проектам федеральных законов, внесенным в Государственную Думу Федерального Собрания Российской Федерации после дня вступления в силу Федерального закона от 07.05.2013 N 104-ФЗ.

Комментарий к статье 3. Нормативные правовые акты, регулирующие бюджетные правоотношения


Комментируемая статья раскрывает полномочия органов государственной власти по принятию нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения.

По смыслу данной статьи каждый следующий орган государственной власти не вправе принимать правовые нормы по вопросам, законодательное регулирование которых осуществляется органа государственной власти вышестоящего уровня. При этом каждый такой нормативный правовой акт должен соответствовать БК РФ и федеральным законам о федеральном бюджете, о бюджетах государственных внебюджетных фондов Российской Федерации.

"Судебная практика"

В Решении Хабаровского краевого суда от 04.03.2008 по делу N 3-42/08 суд указал, что по смыслу БК РФ субъект Российской Федерации не вправе принимать правовые нормы по вопросам, законодательное регулирование которых осуществляется Российской Федерацией.

Полномочия органов государственной власти субъекта Российской Федерации ограничены БК РФ, который не относит установление оснований и видов ответственности за нарушение бюджетного законодательства к предмету собственного правового регулирования субъекта Российской Федерации.

При таком положении суд пришел к выводу, что закон Хабаровского края от 26.12.2007 года N 178 "Об административной ответственности в области бюджетного законодательства" принят Законодательной Думой Хабаровского края с превышением полномочий субъекта Российской Федерации и противоречит БК РФ и КоАП РФ, в связи, с чем подлежит признанию недействующим.

В Определении Верховного Суда РФ от 30.03.2011 N 78-Г11-19 суд заключил, что Санкт-Петербург как субъект Российской Федерации не вправе был устанавливать административную ответственность в области указанных выше бюджетных правоотношений, в том числе и в отношении средств бюджета Санкт-Петербурга, средств муниципальных бюджетов и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов Санкт-Петербурга, поскольку действующим федеральным законодательством установлены основания и виды ответственности за нарушение законодательства о бюджете независимо от уровня бюджетной системы, регулируя их тем самым как вопросы федерального значения.

Комментарий к статье 4. Бюджетное законодательство Российской Федерации и нормы международного права


Комментируемая статья воспроизводит применительно к БК РФ положения Конституции РФ о том, что международные договоры России включены в национальную правовую систему.

На основании части 4 статьи 15 Конституции РФ общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры Российской Федерации являются составной частью ее правовой системы. Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора.

Частью 3 статьи 5 Федерального закона от 15.07.95 N 101-ФЗ "О международных договорах Российской Федерации" установлено, что положения официально опубликованных международных договоров Российской Федерации, не требующие издания внутригосударственных актов для применения, действуют в Российской Федерации непосредственно. Для осуществления иных положений международных договоров Российской Федерации принимаются соответствующие правовые акты.

Комментарий к статье 5. Действие закона (решения) о бюджете во времени


Комментируемая статья содержит правила о действии закона (решения) о бюджете во времени.

Данные положения имеют важный характер.

Например, в Определении ВС РФ от 01.02.2006 N 33-Г05-29 суд заключил, что оспариваемый Закон от 07.02.2005 N 2-ОЗ "О внесении изменений в областной Закон "Об областном бюджете Ленинградской области на 2004 год" принят по истечении финансового года, что противоречит статье 5 БК РФ и статье 12 БК РФ, а поэтому исковые требования о признании недействующим указанного Закона подлежат удовлетворению.

Важно учитывать, что действие статьи распространяется именно на законы и решения о бюджете.

В Определении ВС РФ от 22.12.2006 N 86-В06-30 указано, что положения статьи 5 БК РФ не могут быть применены к правоотношениям, связанным с пенсионным обеспечением государственных служащих, осуществляемым за счет средств субъекта Российской Федерации.

Комментарий к статье 6. Понятия и термины, применяемые в настоящем Кодексе


Комментируемая статья содержит определения всех базовых понятий, применяющихся в бюджетном законодательстве.

"Официальная позиция"

В Письме от 23.05.2014 N 02-03-11/24579 Минфин России пояснил, что по смыслу положений статьи 6 БК РФ бюджетное учреждение не может являться получателем бюджетных средств и не является участником бюджетного процесса.

Аналогичным образом в Письме Минфина России от 10.10.2012 N 02-07-10/4186 Минфин России пришел к выводу, что автономные учреждения не являются участниками бюджетного процесса. Это означает, что осуществление ведомственного финансового контроля со стороны главного распорядителя бюджетных средств в отношении автономных учреждений не является обязательным требованием.

В Письме Минфина России от 31.07.2014 N 02-08-11/37773 разъяснено, что органы управления государственными внебюджетными фондами финансовыми органами не являются, поскольку финансовые органы - это Министерство финансов Российской Федерации, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, осуществляющие составление и организацию исполнения бюджетов субъектов Российской Федерации (финансовые органы субъектов Российской Федерации), органы (должностные лица) местных администраций муниципальных образований, осуществляющие составление и организацию исполнения местных бюджетов (финансовые органы муниципальных образований).

В Письме от 03.06.2014 N 02-05-11/26678 Минфин России заключил, что расходные обязательства по осуществлению выплаты исполнителю по договору об осуществлении опеки или попечительства не могут быть отнесены к публичным нормативным обязательствам, поскольку публичные нормативные обязательства устанавливаются законами или иными нормативными правовыми актами. Тогда как расходные обязательства, связанные с выплатой опекунам или попечителям вознаграждений, возникают в результате заключения с ними договоров.

В Письме от 30.10.2013 N 02-03-008/46093 финансовое ведомство указало, что действие части 2 статьи 156 БК РФ, устанавливающей обязанность финансовых органов в случае наличия на соответствующей территории учреждений Центрального банка Российской Федерации и возможности осуществления ими функции по обслуживанию счетов бюджетов открывать счета бюджетов в указанных подразделениях Банка России, не распространяется на счета для обеспечения наличными деньгами, поскольку счет, предназначенный для выдачи и зачисления наличных денежных средств организациям, лицевые счета которым открыты в финансовом органе субъекта Российской Федерации (муниципального образования), не является счетом бюджета, поскольку на нем осуществляется учет операций не только со средствами соответствующего бюджета, но и средствами организаций, не являющихся участниками бюджетного процесса (бюджетных и автономных учреждений), а также средствами, поступающими во временное распоряжение.

"Судебная практика"

В Постановлении Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.06.2014 N А09-4352/2013 суд заключил, что БК РФ не содержит норм, в соответствии с которыми муниципальное унитарное предприятие может наделяться статусом "получатель бюджетных средств".

В Постановлении от 24.02.2014 N Ф03-101/2014 N А59-2764/2013 ФАС Дальневосточного округа частично удовлетворил требование организации о взыскании с муниципального казенного учреждения муниципального образования неустойки за нарушение положений муниципального контракта о денежных обязательствах. Анализируя определение казенного учреждения, данное в статье 6 БК РФ, суд сделал вывод о том, что казенное учреждение не является аналогом федерального государственного унитарного предприятия, а представляет собой юридическое лицо, решающее определенные задачи в ключе полномочий федерального органа исполнительной власти или органа местного самоуправления.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 17.09.2013 N А44-437/2013 суд отметил, что на основании статьи 6 БК РФ автономное учреждение не является получателем бюджетных средств, а передача денежных средств заявителем автономному учреждению являлась способом обеспечения исполнения этим учреждением государственного задания, а не передачей функций органа исполнительной власти.

В Постановлении ФАС Московского округа от 26.02.2009 N КА-А41/836-09 суд заключил, что средства, предоставляемые из бюджета в виде субсидий, носят адресный характер и выделяются конкретным лицам для использования на целевые расходы, в то время как дотации предоставляются неопределенному кругу лиц для покрытия текущих убытков, возникающих при осуществлении определенного вида деятельности.

Как пояснено в Постановлении Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.10.2009 N А35-6529/08-С21, по мнению суда, сославшегося на статей 6 и 78 БК РФ, в рассматриваемом случае налоговый орган ошибочно подменял понятия "получатель бюджетных средств" (в контексте БК РФ) и "получатель средств из бюджета" (в контексте НК РФ). Указанные понятия не являются идентичными и определяют различный статус своих носителей.

В Определении Верховного Суда РФ от 18.02.2004 N 73-Г03-9 указано, что в БК РФ под "государственным внебюджетным фондом" понимается форма образования и расходования денежных средств, образуемых вне федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ, то есть муниципальные внебюджетные фонды под это понятие не попадают. Установленный в статье 1 БК РФ перечень правоотношений, регулируемых данным Кодексом не содержит отношений по поводу образования и деятельности муниципальных внебюджетных фондов, что означает, что нормы БК РФ не могут быть применены к данным правоотношениям.

"Актуальная проблема"

На практике имеют место случаи вынесения территориальными органами Росфиннадзора представлений, содержащего выводы о нецелевом использовании средств бюджета, выделенных в качестве субсидий, в отношении организаций - сельскохозяйственных товаропроизводителей.

ФАС Уральского округа в Постановлении от 18.01.2012 N Ф09-9131/11 пришел к выводу, что, направляя представление о ненадлежащем исполнении бюджетного процесса в адрес организации, которой выделена субсидия на возмещение части затрат на уплату процентов по краткосрочным кредитам в части расходов на покупку пшеницы, содержащее вывод о нецелевом использовании бюджетных средств, ТУ Росфиннадзора действовало с превышением предоставленных ему действующим законодательством полномочий, поскольку оно осуществляет последующий финансовый контроль за использованием средств федерального бюджета в отношении получателей бюджетных средств (статья 152 БК РФ).

Вместе с тем следует отметить, что в рассматриваемом случае Административный регламент не препятствует территориальному органу Росфиннадзора в отношении коммерческой организации провести встречную проверку (путем сличения записей) и составить акт проверки. Однако вынесение по результатам проверки представления в адрес указанной организации в соответствии с пунктом 123 Административного регламента незаконно, поскольку, как указано выше, организация не является получателем бюджетных средств, в то время как представление подлежит вынесению при установлении ненадлежащего исполнения бюджетного процесса (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 15.06.2011 по делу N А12-17287/2010, от 14.06.2011 по делу N А12-16902/2010).

Таким образом, организация, не являющаяся получателем бюджетных средств в смысле, придаваемом данному понятию статьей 6 БК РФ, не осуществляет целевое использование данных средств, в связи с чем у территориального органа Росфиннадзора отсутствуют правовые основания для вынесения представления в адрес нее.

Комментарий к главе 2. Бюджетные полномочия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований

Комментарий к статье 7. Бюджетные полномочия Российской Федерации


Комментируемая статья определяет полномочия РФ применительно к регулированию бюджетных правоотношений.

Необходимо учитывать, что положения абзаца 21 статьи 7 БК РФ о таком полномочии, как установление, детализация кодов составных частей бюджетной классификации Российской Федерации, являющихся едиными для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также кодов составных частей бюджетной классификации Российской Федерации в части, относящейся к федеральному бюджету и бюджетам государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, применяются к правоотношениям, возникающим при составлении и исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, начиная с бюджетов на 2015 год (на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов). На это указывает часть 6 статьи 4 Федерального закона от 22.10.2014 N 311-ФЗ.

"Внимание!"

Положения статьи 7 БК РФ необходимо сопоставлять с нормами статей 8 и 9 БК РФ, закрепляющими бюджетные полномочия соответственно субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.

Указанные три статьи соответствуют принципу разделения властей.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 N 4290/12 указано, что расширение судами круга лиц, на которых распространяются льготы по арендной плате за имущество, принадлежащее на праве собственности городу Москве, противоречит принципу разделения властей, бюджетным полномочиям данного субъекта Российской Федерации, определенным статьей 8 БК РФ, в том числе по утверждению и исполнению бюджета, определению источников его доходов, установлению и исполнению расходных обязательств, является неоправданным вмешательством в сферу компетенции органов исполнительной власти.

В Решении Верховного суда Республики Тыва от 23.01.2008 N 3/6-2008 с учетом статей 7 и 8 БК РФ указано, что органы государственной власти субъектов Российской Федерации вправе устанавливать ответственность за нарушение нормативных правовых актов субъектов Российской Федерации по вопросам регулирования бюджетных правоотношений только в случае и в порядке, предусмотренных настоящим кодексом, федеральными законами и принятыми в соответствии с ними законами субъектов Российской Федерации. Вместе с тем БК РФ и другими федеральными законами не предусмотрено, что субъекты Российской Федерации вправе устанавливать ответственность за нарушение бюджетного законодательства в сфере регулирования вопросов о государственном долге субъектов Российской Федерации.

Комментарий к статье 8. Бюджетные полномочия субъектов Российской Федерации


Комментируемая статья определяет полномочия субъектов РФ применительно к регулированию бюджетных правоотношений.

Необходимо учитывать, что положения части 2 статьи 8 БК РФ о дополнительных бюджетных полномочиях субъектов Российской Федерации - городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя применяются к правоотношениям, возникающим при составлении и исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, начиная с бюджетов на 2015 год (на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов). На это указывает часть 6 статьи 4 Федерального закона от 22.10.2014 N 311-ФЗ.

"Официальная позиция"

В Письмах Минфина России от 28.01.2014 N 02-10-09/3023, от 17.12.2013 N 02-10-010/55445 указано, что бюджетные полномочия органов внутреннего государственного финансового контроля определяются исходя из статей 7 и 8 БК РФ. То есть федеральный орган исполнительной власти осуществляет функции по государственному контролю и надзору в отношении средств федерального бюджета (включая межбюджетные трансферты, бюджетные кредиты и инвестиции из федерального бюджета), органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации - в отношении бюджетов соответствующих субъектов Российской Федерации (включая межбюджетные трансферты, бюджетные кредиты и инвестиции из бюджетов субъектов Российской Федерации).

В соответствии с закрепленными положениями Конституции РФ, БК РФ и иных законодательных актов Российской Федерации принципом самостоятельности органов власти местного самоуправления (в том числе бюджетной самостоятельности) на органы внутреннего государственного финансового контроля не возложены полномочия по контролю за исполнением местных бюджетов. Такими полномочиями обладают только органы местного самоуправления.

В Письме от 13.11.2013 N 02-03-011/48396 Минфин России пришел к выводу, что поскольку бюджетное законодательство не содержит ограничений в части расходов бюджетов субъектов Российской Федерации (местных бюджетов), источником финансового обеспечения которых являются кредиты, полученные от кредитных организаций, субъекты Российской Федерации (муниципальные образования) вправе в установленном ими порядке привлекать кредиты от кредитных организаций, в том числе на покрытие временных кассовых разрывов, возникающих в ходе исполнения бюджетов.

"Судебная практика"

В Определении Верховного Суда РФ от 21.11.2012 N 41-АПГ12-13 указано, что в законодательстве Российской Федерации не содержится норм, предоставляющих субъектам Российской Федерации право утверждать областные долгосрочные целевые программы исключительно за счет средств федерального бюджета.

Комментарий к статье 9. Бюджетные полномочия муниципальных образований


Комментируемая статья определяет полномочия муниципальных образований применительно к регулированию бюджетных правоотношений.

При решении вопроса о том, обладает ли муниципальное образование соответствующей компетенцией или нет, необходимо также принимать во внимание нормы Федерального закона от 06.10.2003 N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации", а также иных нормативных правовых актов, определяющих конкретные полномочия органов местного самоуправления в соответствующей сфере, например, Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации".

В Определении Верховного Суда РФ от 13.08.2014 N 35-КГ14-2 суд заключил, что орган местного самоуправления должен предвидеть соответствующую потребность в местах в дошкольных образовательных учреждениях, своевременно принимать меры к увеличению числа либо вместимости существующих образовательных учреждений и их финансированию для создания всех необходимых санитарных и иных условий по осуществлению ими образовательной деятельности.

"Актуальная проблема"

На практике может возникнуть вопрос о необходимости органов местного самоуправления исполнять требования закона при отсутствии в бюджете денежных средств, необходимых для реализации мероприятий по размещению, сбору и вывозу твердых бытовых отходов.

В Определении Верховного Суда РФ от 15.10.2008 N 32-ВПР08-13 суд не согласился с в выводом о том, что в связи с отсутствием денежных средств в бюджетах муниципальных образований, необходимых для реализации мероприятий по размещению, сбору и вывозу твердых бытовых отходов, отсутствовала реальная возможность исполнить предусмотренные законом требования.

Как отметил суд, в соответствии со статьями, 139, 140 БК РФ органы местного самоуправления вправе устанавливать и исполнять расходные обязательства муниципального образования, осуществлять муниципальные заимствования, а также инициировать привлечение межбюджетных субсидий и субвенций из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Поскольку действующее законодательство не связывает реализацию органами местного самоуправления полномочий по обращению с отходами производства и потребления с их финансовыми возможностями, вывод нижестоящих судов об отказе в удовлетворении исковых требований прокурора на основании отсутствия финансовой возможности на их выполнение, суд признал необоснованным.

Комментарий к части второй. Бюджетная система Российской Федерации

Комментарий к разделу I. Бюджетное устройство Российской Федерации

Комментарий к главе 3. Бюджетная система Российской Федерации

Комментарий к статье 10. Структура бюджетной системы Российской Федерации


Комментируемая статья раскрывает составляющие бюджетной системы РФ.

Необходимо учитывать, что положения абзаца 5 статьи 10 БК РФ о включении в бюджеты бюджетной системы РФ бюджетов городских округов с внутригородским делением применяются к правоотношениям, возникающим при составлении и исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, начиная с бюджетов на 2015 год (на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов). На это указывает часть 6 статьи 4 Федерального закона от 22.10.2014 N 311-ФЗ.

"Актуальная проблема"

Зачастую на практике возникает вопрос о включении в бюджеты бюджетной системы РФ бюджетов государственных внебюджетных фондов.

В Определении ВАС РФ от 30.04.2008 N 5515/08 суд заключил, что требования пункта 2 статьи 155 и пункта 2 статьи 156 БК РФ в полной мере распространяются и на денежные средства государственных внебюджетных фондов, поскольку в соответствии со статьями 10 и 143 БК РФ бюджеты государственных внебюджетных фондов входят в состав бюджетной системы РФ, а средства государственных внебюджетных фондов находятся в федеральной собственности.

В Постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.10.2013 N 17АП-12262/2013-АК суд удовлетворил требования о признании незаконными действий ТФОМС, выразившихся в требовании о восстановлении на счет ТФОМС средств ОМС и штрафных санкций, а также признал незаконными действия ТФОМС, выразившиеся в требовании о восстановлении на счет ТФОМС средств РПМЗ и штрафных санкций. Суд обратил внимание на то, что по смыслу статей 10 и 13 БК РФ бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов входят в структуру бюджетной системы Российской Федерации.

В Постановлении Пятого арбитражного апелляционного суда от 23.09.2013 N 05АП-9220/2013 суд частично удовлетворил требования о признании незаконным решения Управления ПФР о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах и взыскании судебных расходов. Суд подчеркнул, что по смыслу статьи 10 БК РФ бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации, его доходная и расходная части ежегодно утверждаются федеральным законом, которым расходы на оплату услуг представителей не предусмотрены.

Комментарий к статье 11. Правовая форма бюджетов


Комментируемая статья устанавливает порядок, согласно которому разрабатываются и утверждаются бюджеты бюджетной системы РФ.

"Официальная позиция"

В Письме от 22.11.2012 N 02-01-06/4863 Минфин России указал, что нормативный правовой акт представительного органа муниципального образования является документально оформленным обязательным для исполнения на территории муниципального образования решением представительного органа муниципального образования, устанавливающим либо изменяющим общеобязательные правила.

Решения представительного органа муниципального образования, содержащие нормы права, для приобретения ими юридической силы должны быть подписаны как председателем представительного органа муниципального образования, так и главой муниципального образования.

Учитывая, что решение о бюджете в силу своего содержания имеет нормативный характер (содержит нормы права), требование о подписании главой муниципального образования решения о бюджете муниципального образования и муниципальных правовых актов представительного органа муниципального образования о внесении изменений в него является обоснованным.

В случае если в соответствии с уставом муниципального образования глава муниципального образования входит в состав представительного органа муниципального образования и исполняет полномочия его председателя, все решения, принимаемые представительным органом муниципального образования, подписываются им единолично.

"Судебная практика"

В Определении Верховного Суда РФ от 12.08.2009 N 49-Г09-26 суд признал частично недействующей норму закона субъекта РФ, отметив, что статья 11 БК РФ не предусматривает возможности утверждения бюджетов муниципальных образований в иной правовой форме, кроме как в форме правовых актов представительных органов муниципальных образований. Основанием оспаривания данной нормы прокурором именно и указывалась неправомерность в тексте закона указания на форму - "либо в порядке, установленном уставами муниципальных образований".

Комментарий к статье 12. Финансовый год


Комментируемая статья закрепляет соответствие финансового года календарному.

Следует учитывать, что исполнение федерального бюджета завершается 31 декабря (статья 264 БК РФ).

"Внимание!"

Правовая позиция по вопросу применения сроков исковой давности по заявлениям о взыскании убытков с публично-правовых образований определена в Определении ВАС РФ от 02.11.2009 N ВАС-13800/09, Постановлении Президиума ВАС РФ от 26.05.2009 N 15759/08, согласно которым срок исковой давности следует исчислять с учетом требований статьи 12 БК РФ, то есть с момента окончания финансового года.

Комментарий к статье 13. Федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов Российской Федерации


Комментируемая статья закрепляет понятие консолидированного бюджета РФ, а также принцип, по которому средства федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов не могут использоваться иначе, кроме как для исполнения расходных обязательств Российской Федерации.

Комментарий к статье 14. Бюджет субъекта Российской Федерации и бюджет территориального государственного внебюджетного фонда


Комментируемая статья закрепляет понятие консолидированного бюджета субъекта РФ, а также принцип, по которому средства регионального бюджета и бюджета территориального государственного внебюджетного фонда не могут использоваться иначе, кроме как для исполнения расходных обязательств субъекта Российской Федерации.

При применении статьи 14 БК РФ необходимо учитывать положения статьи 26.13 Федерального закона от 06.10.99 N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации".

Органы государственной власти субъекта Российской Федерации обеспечивают сбалансированность бюджета соответствующего субъекта Российской Федерации и соблюдение установленных федеральными законами и нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации требований к регулированию бюджетных правоотношений, осуществлению бюджетного процесса, размерам дефицита бюджета, размеру и составу государственного долга субъекта Российской Федерации, исполнению бюджетных и долговых обязательств субъекта Российской Федерации.

Органы государственной власти субъекта Российской Федерации в порядке, установленном федеральным законом, нормативным правовым актом Правительства Российской Федерации, представляют федеральным органам государственной власти годовые отчеты об исполнении бюджета субъекта Российской Федерации и консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации.

Данный порядок регламентируется статьями 264.2 и 264.3 БК РФ.

В бюджете субъекта Российской Федерации раздельно предусматриваются доходы, направляемые на финансовое обеспечение осуществления полномочий органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам ведения субъектов Российской Федерации и полномочий органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), и субвенции на обеспечение осуществления полномочий Российской Федерации по предметам ведения Российской Федерации, а также полномочий Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, переданных для осуществления органам государственной власти субъектов Российской Федерации федеральными законами, а также осуществляемые за счет указанных доходов и субвенций соответствующие расходы.

Проект бюджета субъекта Российской Федерации, закон о бюджете субъекта Российской Федерации, годовой отчет об исполнении бюджета субъекта Российской Федерации, ежеквартальные сведения о ходе исполнения бюджета субъекта Российской Федерации, а также о численности государственных гражданских служащих субъекта Российской Федерации и работников государственных учреждений субъекта Российской Федерации с указанием фактических затрат на их денежное содержание подлежат официальному опубликованию. По проекту бюджета субъекта Российской Федерации и годовому отчету об исполнении бюджета субъекта Российской Федерации проводятся публичные слушания.

Комментарий к статье 15. Местный бюджет


Комментируемая статья закрепляет понятие консолидированного бюджета субъекта муниципального района и городского округа, а также принцип, по которому средства местного бюджета не могут использоваться иначе, кроме как для исполнения расходных обязательств муниципального образования.

При применении статьи 15 БК РФ необходимо учитывать положения статьи 52 Федерального закона от 06.10.2003 N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации".

Составление и рассмотрение проекта местного бюджета, утверждение и исполнение местного бюджета, осуществление контроля за его исполнением, составление и утверждение отчета об исполнении местного бюджета осуществляются органами местного самоуправления самостоятельно с соблюдением требований, установленных БК РФ.

Территориальные органы федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, предоставляют финансовым органам муниципальных образований информацию о начислении и об уплате налогов и сборов, подлежащих зачислению в бюджеты соответствующих муниципальных образований, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства РФ от 12.08.2004 N 410 "О порядке взаимодействия органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления с территориальными органами федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов" утверждены Правила взаимодействия органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления с территориальными органами федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В случае, если местная администрация муниципального района, как это предусмотрено уставами муниципального района и поселения, являющегося административным центром муниципального района, осуществляет полномочия местной администрации поселения, являющегося административным центром муниципального района, территориальный орган федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, предоставляет финансовому органу данного муниципального района информацию о начислении и об уплате налогов и сборов, подлежащих зачислению в бюджет указанного поселения, в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 12.08.2004 N 410.

Руководитель финансового органа муниципального образования назначается на должность из числа лиц, отвечающих квалификационным требованиям, установленным уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.

Постановлением Правительства РФ от 06.11.2004 N 608 утверждены Квалификационные требования, предъявляемые к руководителю финансового органа местной администрации.

Проект местного бюджета, решение об утверждении местного бюджета, годовой отчет о его исполнении, ежеквартальные сведения о ходе исполнения местного бюджета и о численности муниципальных служащих органов местного самоуправления, работников муниципальных учреждений с указанием фактических затрат на их денежное содержание подлежат официальному опубликованию.

Органы местного самоуправления поселения обеспечивают жителям поселения возможность ознакомиться с указанными документами и сведениями в случае невозможности их опубликования.

Комментарий к статьям 16-17.


До 01.01.2008 данные статьи регулировали федеральный бюджет и целевой бюджетный фонд. Однако со вступлением в силу Федерального закона от 26.04.2007 N 63-ФЗ данные статьи утратили силу и в настоящее время не применяются.

Комментарий к главе 4. Бюджетная классификация Российской Федерации

Комментарий к статье 18. Бюджетная классификация Российской Федерации


Комментируемая статья вводит в законодательство понятие бюджетной классификации.

Бюджетная классификация не определяет правомерность осуществления операций организациями, осуществляющими свою деятельность в секторе государственного управления.

Порядок применения бюджетной классификации в 2014 году установлен Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденными Приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н. Изменения, внесенные Приказом Минфина России от 21.11.2014 N 134н, введены в действие с 21 ноября 2014 года. Данный документ применяется к правоотношениям, возникшим при составлении и исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, начиная с бюджетов на 2014 год (на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов).

При этом с 01.01.2015 введен в действие Приказ Минфина России от 16.12.2014 N 150н "О внесении изменений в Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные Приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н".

Как разъяснено в Письме Минфина России от 04.09.2008 N 02-05-11/2666, составными частями бюджетной классификации Российской Федерации, являющимися едиными для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (в части расходов бюджетов), являются разделы и подразделы классификации расходов, а также перечень статей и подстатей классификации операций сектора государственного управления, относящихся к расходам.

Минфин России не наделен полномочиями по установлению порядка применения целевых статей и видов расходов классификации расходов бюджетов, утвержденных законом (решением) о бюджете субъекта Российской Федерации, в целях отражения расходов на выполнение собственных расходных обязательств субъекта Российской Федерации.

"Судебная практика"

Как разъяснено в Постановлении Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.05.2011 N 18АП-3524/2011, по смыслу статьи 18 БК РФ код бюджетной классификации - это цифровое обозначение группы доходов (расходов) бюджета, в связи с чем конкретному виду дохода присваивается код бюджетной классификации. Следовательно, правильное указание кода бюджетной классификации необходимо лишь для правильного распределения средств как между бюджетами, так и внутри данного бюджета. Таким образом, сумма налога (сбора), перечисленная по платежному документу с ошибочно указанным кодом бюджетной классификации в бюджет того же уровня, считается уплаченной, а обязанность по уплате налога (сбора) считается исполненной.

В настоящее время пунктом 7 статьи 45 НК РФ установлено, что при обнаружении налогоплательщиком ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления этого налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке с приложением документов, подтверждающих уплату им указанного налога и его перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика.

В данном случае на основании заявления налогоплательщика и акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, если такая совместная сверка проводилась, налоговый орган принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налогоплательщиком налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства. При этом налоговый орган осуществляет пересчет пеней, начисленных на сумму налога, за период со дня его фактической уплаты в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства до дня принятия налоговым органом решения об уточнении платежа.

Комментарий к статье 19. Состав бюджетной классификации Российской Федерации


Комментируемая статья определяет составные части бюджетной классификации РФ.

Как разъяснено в пункте 14 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 N 23 "О некоторых вопросах применения арбитражными судами норм Бюджетного кодекса Российской Федерации", Минфин России определяет порядок применения статей и подстатей классификации операций сектора государственного управления. В частности, Министерством финансов Российской Федерации устанавливаются перечни расходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, подлежащих отнесению на определенные статьи и подстатьи классификации операций сектора государственного управления.

Таким образом, если судом будет установлено, что исходя из содержания указанных перечней, наименований статей и подстатей классификации операций сектора государственного управления невозможно с очевидностью установить, на какую статью (в случае, когда статья не детализирована подстатьями) или подстатью классификации операций сектора государственного управления участнику бюджетного процесса следовало бы отнести осуществленные им расходы (т.е. когда названные расходы могли бы быть равным образом отнесены на различные статьи и подстатьи классификации операций сектора государственного управления), финансирование указанных расходов за счет средств, выделенных на любую из возможных к применению статей или подстатей классификации операций сектора государственного управления, не признается нецелевым использованием бюджетных средств.

Комментарий к статье 20. Классификация доходов бюджетов


Комментируемая статья посвящена первому элементу бюджетной классификации Российской Федерации - классификации доходов бюджетов.

Необходимо учитывать, что с 01.01.2015 введен в действие Приказ Минфина России от 16.12.2014 N 150н "О внесении изменений в Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные Приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н.

Руководствуясь важнейшим фактическим значением правильного указания кодов классификации доходов бюджетов в практической деятельности, приводим актуальные коды классификации доходов бюджетов РФ, администрируемых ФНС России, ПФР и ФСС России на 2015 год:

Налог на прибыль организаций

Код бюджетной классификации

Расшифровка кода

182 1 01 01011 01 1000 110

Налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет

182 1 01 01012 02 1000 110

Налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации

182 1 01 01013 01 1000 110

Налог на прибыль организаций консолидированных групп налогоплательщиков, зачисляемый в федеральный бюджет

182 1 01 01014 02 1000 110

Налог на прибыль организаций консолидированных групп налогоплательщиков, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации

182 1 01 01020 01 0000 110

Налог на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции" и не предусматривающих специальные налоговые ставки для зачисления указанного налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации

182 1 01 01030 01 1000 110

Налог на прибыль организаций с доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, за исключением доходов, полученных в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам

182 1 01 01040 01 1000 110

Налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями

182 1 01 01050 01 1000 110

Налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями

182 1 01 01060 01 1000 110

Налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от иностранных организаций российскими организациями

182 1 01 01070 01 1000 110

Налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам



Налог на доходы физических лиц

Код бюджетной классификации

Расшифровка кода

182 1 01 02010 01 1000 110

Налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации

182 1 01 02020 01 1000 110

Налог на доходы физических лиц с доходов, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации

182 1 01 02030 01 1000 110

Налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового Кодекса Российской Федерации

182 1 01 02040 01 1000 110

Налог на доходы физических лиц в виде фиксированных авансовых платежей с доходов, полученных физическими лицами, являющимися иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму на основании патента в соответствии со статьей 227.1 Налогового кодекса Российской Федерации



НДС и акцизы на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации

Код бюджетной классификации

Расшифровка кода

182 1 03 01000 01 1000 110

Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации

182 1 03 02011 01 1000 110

Акцизы на этиловый спирт из пищевого сырья (за исключением дистиллятов винного, виноградного, плодового, коньячного, кальвадосного, вискового), производимый на территории Российской Федерации

182 1 03 02012 01 1000 110

Акцизы на этиловый спирт из непищевого сырья, производимый на территории Российской Федерации

182 1 03 02013 01 1000 110

Акцизы на этиловый спирт из пищевого сырья (дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый), производимый на территории Российской Федерации

182 1 03 02020 01 1000 110

Акцизы на спиртосодержащую продукцию, производимую на территории Российской Федерации

182 1 03 02030 01 1000 110

Акцизы на табачную продукцию, производимую на территории Российской Федерации

182 1 03 02041 01 1000 110

Акцизы на автомобильный бензин, производимый на территории Российской Федерации

182 1 03 02042 01 1000 110

Акцизы на прямогонный бензин, производимый на территории Российской Федерации

182 1 03 02060 01 1000 110

Акцизы на автомобили легковые и мотоциклы, производимые на территории Российской Федерации

182 1 03 02070 01 1000 110

Акцизы на дизельное топливо, производимое на территории Российской Федерации

182 1 03 02080 01 1000 110

Акцизы на моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, производимые на территории Российской Федерации

182 1 03 02090 01 1000 110

Акцизы на вина, фруктовые вина, игристые вина (шампанские), винные напитки, изготавливаемые без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята, производимые на территории Российской Федерации

182 1 03 02100 01 1000 110

Акцизы на пиво, производимое на территории Российской Федерации

182 1 03 02110 01 1000 110

Акцизы на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов (за исключением пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята), производимую на территории Российской Федерации

182 1 03 02130 01 1000 110

Акцизы на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно (за исключением пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята), производимую на территории Российской Федерации

182 1 03 02150 01 1000 110

Доходы от уплаты акцизов на дизельное топливо, направляемые в уполномоченный территориальный орган Федерального казначейства для распределения в бюджеты субъектов Российской Федерации

182 1 03 02160 01 1000 110

Доходы от уплаты акцизов на моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, направляемые в уполномоченный территориальный орган Федерального казначейства для распределения в бюджеты субъектов Российской Федерации

182 1 03 02170 01 1000 110

Доходы от уплаты акцизов на автомобильный бензин, направляемые в уполномоченный территориальный орган Федерального казначейства для распределения в бюджеты субъектов Российской Федерации

182 1 03 02180 01 1000 110

Доходы от уплаты акцизов на прямогонный бензин, направляемые в уполномоченный территориальный орган Федерального казначейства для распределения в бюджеты субъектов Российской Федерации

182 1 03 02210 01 1000 110

Акцизы на топливо печное бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки и (или) вторичного происхождения, кипящих в интервале температур от 280 до 360 градусов Цельсия, производимое на территории Российской Федерации

182 1 03 02230 01 1000 110

Доходы от уплаты акцизов на дизельное топливо, подлежащие распределению между бюджетами субъектов Российской Федерации и местными бюджетами с учетом установленных дифференцированных нормативов отчислений в местные бюджеты

182 1 03 02240 01 1000 110

Доходы от уплаты акцизов на моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, подлежащие распределению между бюджетами субъектов Российской Федерации и местными бюджетами с учетом установленных дифференцированных нормативов отчислений в местные бюджеты

182 1 03 02250 01 1000 110

Доходы от уплаты акцизов на автомобильный бензин, подлежащие распределению между бюджетами субъектов Российской Федерации и местными бюджетами с учетом установленных дифференцированных нормативов отчислений в местные бюджеты

182 1 03 02260 01 1000 110

Доходы от уплаты акцизов на прямогонный бензин, подлежащие распределению между бюджетами субъектов Российской Федерации и местными бюджетами с учетом установленных дифференцированных нормативов отчислений в местные бюджеты

182 1 03 02270 01 1000 110

Возврат сумм акцизов на топливо печное бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки и (или) вторичного происхождения, кипящих в интервале температур от 280 до 360 градусов Цельсия, производимое на территории Российской Федерации

182 1 03 02280 01 1000 110

Возврат распределенных в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации сумм акцизов на топливо печное бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки и (или) вторичного происхождения, кипящих в интервале температур от 280 до 360 градусов Цельсия, производимое на территории Российской Федерации

182 1 03 02290 01 1000 110

Возврат сумм доходов от уплаты акцизов на топливо печное бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки и (или) вторичного происхождения, кипящих в интервале температур от 280 до 360 градусов Цельсия, производимое на территории Российской Федерации, за счет доходов бюджетов субъектов Российской Федерации

182 1 03 02300 01 1000 110

Акцизы на бензол, параксилол, ортоксилол, производимые на территории Российской Федерации

182 1 03 02310 01 1000 110

Акцизы на авиационный керосин, производимый на территории Российской Федерации

182 1 03 02320 01 1000 110

Акцизы на природный газ, предусмотренные международными договорами Российской Федерации



НДС и акцизы на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации

Код бюджетной классификации

Расшифровка кода

182 1 04 01000 01 1000 110

Налог на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации

182 1 04 02011 01 1000 110

Акцизы на этиловый спирт из пищевого сырья (за исключением дистиллятов винного, виноградного, плодового, коньячного, кальвадосного, вискового), ввозимый на территорию Российской Федерации

182 1 04 02012 01 1000 110

Акцизы на этиловый спирт из пищевого сырья (дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый), ввозимый на территорию Российской Федерации

182 1 04 02013 01 1000 110

Акцизы на этиловый спирт из непищевого сырья, ввозимый на территорию Российской Федерации

182 1 04 02020 01 1000 110

Акцизы на спиртосодержащую продукцию, ввозимую на территорию Российской Федерации

182 1 04 02030 01 1000 110

Акцизы на табачную продукцию, ввозимую на территорию Российской Федерации

182 1 04 02040 01 1000 110

Акцизы на автомобильный бензин, ввозимый на территорию Российской Федерации

182 1 04 02060 01 1000 110

Акцизы на автомобили легковые и мотоциклы, ввозимые на территорию Российской Федерации

182 1 04 02070 01 1000 110

Акцизы на дизельное топливо, ввозимое на территорию Российской Федерации

182 1 04 02080 01 1000 110

Акцизы на моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, ввозимые на территорию Российской Федерации

182 1 04 02090 01 1000 110

Акцизы на вина, фруктовые вина, игристые вина (шампанские), винные напитки, изготавливаемые без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята, ввозимые на территорию Российской Федерации

182 1 04 02100 01 1000 110

Акцизы на пиво, ввозимое на территорию Российской Федерации

182 1 04 02110 01 1000 110

Акцизы на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов (за исключением пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята), ввозимую на территорию Российской Федерации

182 1 04 02120 01 1000 110

Акцизы на сидр, пуаре, медовуху, ввозимые на территорию Российской Федерации

182 1 04 02130 01 1000 110

Акцизы на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно (за исключением пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята), ввозимую на территорию Российской Федерации

182 1 04 02140 01 1000 110

Акцизы на прямогонный бензин, ввозимый на территорию Российской Федерации

182 1 04 02150 01 1000 110

Акцизы на топливо печное бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки и (или) вторичного происхождения, кипящих в интервале температур от 280 до 360 градусов Цельсия, ввозимое на территорию Российской Федерации

182 1 04 02160 01 1000 110

Акцизы на бензол, параксилол, ортоксилол, ввозимые на территорию Российской Федерации



Налоги на совокупный доход (УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСН)

Код бюджетной классификации

Расшифровка кода

182 1 05 01011 01 1000 110

Налог по упрощенной системе налогообложения, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы

182 1 05 01012 01 1000 110

Налог по упрощенной системе налогообложения, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (за налоговые периоды, истекшие до 1 января 2011 года)

182 1 05 01021 01 1000 110

Налог по упрощенной системе налогообложения, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов

182 1 05 01022 01 1000 110

Налог по упрощенной системе налогообложения, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (за налоговые периоды, истекшие до 1 января 2011 года)

182 1 05 01030 01 1000 110

Минимальный налог, зачисляемый в бюджеты государственных внебюджетных фондов (уплаченный (взысканный) за налоговые периоды, истекшие до 1 января 2011 года)

182 1 09 11010 02 1000 110

Налог, взимаемый в виде стоимости патента в связи с применением упрощенной системы налогообложения

182 1 09 11020 02 01000 110

Налоги, взимаемые в виде стоимости патента в связи с применением упрощенной системы налогообложения (за налоговые периоды, истекшие до 1 января 2011 года)

182 1 05 01050 01 1000 110

Минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации

182 1 05 02010 02 1000 110

Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности

182 1 05 02020 02 1000 110

Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (за налоговые периоды, истекшие до 1 января 2011 года)

182 1 05 03010 01 1000 110

Единый сельскохозяйственный налог

182 1 05 03020 01 1000 110

Единый сельскохозяйственный налог (за налоговые периоды, истекшие до 1 января 2011 года)

182 1 05 04010 02 1000 110

Налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения, зачисляемый в бюджеты городских округов

182 1 05 04020 02 1000 110

Налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения, зачисляемый в бюджеты муниципальных районов (По указанному коду учитываются доходы от налога, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения, зачисляемого в бюджеты муниципальных районов, поселений муниципальных районов (в случае установления муниципальными правовыми актами соответствующих нормативов отчислений).

182 1 05 04030 02 1000 110

Налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения, зачисляемый в бюджеты городов федерального значения

182 1 05 04040 02 1000 110

Налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения, зачисляемый в бюджеты городских округов с внутригородским делением

182 1 05 04050 02 1000 110

Налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения, зачисляемый в бюджеты внутригородских районов



Налоги на имущество, транспортный и земельный налог

Код бюджетной классификации

Расшифровка кода

182 1 06 01010 03 1000 110

Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга

182 1 06 01020 04 1000 110

Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов

182 1 06 01020 04 1000 110

Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов с внутригородским делением

182 1 06 01020 11 1000 110

Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов с внутригородским делением

182 1 06 01020 12 1000 110

Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах внутригородских районов

182 1 06 01030 05 1000 110

Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах межселенных территорий

182 1 06 01030 10 1000 110

Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений

182 1 06 01030 13 1000 110

Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений

182 1 06 02010 02 1000 110

Налог на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения

182 1 06 02020 02 1000 110

Налог на имущество организаций по имуществу, входящему в Единую систему газоснабжения

182 1 06 04011 02 1000 110

Транспортный налог с организаций

182 1 06 04012 02 1000 110

Транспортный налог с физических лиц

182 1 06 05000 02 1000 110

Налог на игорный бизнес

182 1 06 06031 03 1000 110

Земельный налог с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения

182 1 06 06032 04 1000 110

Земельный налог с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов

182 1 06 06032 11 1000 110

Земельный налог с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов с внутригородским делением

182 1 06 06032 12 1000 110

Земельный налог с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах внутригородских районов

182 1 06 06033 05 1000 110

Земельный налог с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах межселенных территорий

182 1 06 06033 10 1000 110

Земельный налог с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений

182 1 06 06033 13 1000 110

Земельный налог с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений

182 1 06 06041 03 1000 110

Земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения

182 1 06 06042 04 1000 110

Земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов

182 1 06 06042 11 1000 110

Земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов с внутригородским делением

182 1 06 06042 12 1000 110

Земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах внутригородских районов

182 1 06 06043 05 1000 110

Земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах межселенных территорий

182 1 06 06043 10 1000 110

Земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений

182 1 06 06043 13 1000 110

Земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений



Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами

Код бюджетной классификации

Расшифровка кода

182 1 07 01011 01 1000 110

Налог на добычу полезных ископаемых: Нефть

182 1 07 01012 01 1000 110

Налог на добычу полезных ископаемых: газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья

182 1 07 01013 01 1000 110

Налог на добычу полезных ископаемых: газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья

182 1 07 01020 01 1000 110

Налог на добычу общераспространенных полезных ископаемых

182 1 07 01030 01 1000 110

Налог на добычу прочих полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде природных алмазов)

182 1 07 01040 01 1000 110

Налог на добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, при добыче полезных ископаемых из недр за пределами территории Российской Федерации

182 1 07 01050 01 1000 110

Налог на добычу полезных ископаемых в виде природных алмазов

182 1 07 01060 01 1000 110

Налог на добычу полезных ископаемых в виде угля

182 1 07 02010 01 1000 110

Регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (газ горючий природный)

182 1 07 02020 01 1000 110

Регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья, за исключением газа горючего природного

182 1 07 02030 01 1000 110

Регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации при выполнении соглашений о разделе продукции

182 1 07 03000 01 1000 110

Водный налог

182 1 07 04010 01 1000 110

Сбор за пользование объектами животного мира

182 1 07 04020 01 1000 110

Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты)

182 1 07 04030 01 1000 110

Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов (по внутренним водным объектам)



Государственная пошлина

Код бюджетной классификации

Расшифровка кода

182 1 08 01000 01 1000 110

Государственная пошлина по делам, рассматриваемым в арбитражных судах

182 1 08 02010 01 1000 110

Государственная пошлина по делам, рассматриваемым Конституционным Судом Российской Федерации

182 1 08 02020 01 1000 110

Государственная пошлина по делам, рассматриваемым конституционными (уставными) судами субъектов Российской Федерации

182 1 08 03010 01 1000 110

Государственная пошлина по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, мировыми судьями (за исключением Верховного Суда Российской Федерации)

182 1 08 03020 01 1000 110

Государственная пошлина по делам, рассматриваемым Верховным Судом Российской Федерации

182 1 08 07010 01 1000 110

Государственная пошлина за государственную регистрацию юридического лица, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, за государственную регистрацию ликвидации юридического лица и другие юридически значимые действия

182 1 08 07030 01 1000 110

Государственная пошлина за право использования наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний в наименованиях юридических лиц

182 1 08 07310 01 1000 110

Государственная пошлина за повторную выдачу свидетельства о постановке на учет в налоговом органе

182 1 08 07320 01 1000 110

Государственная пошлина за рассмотрение заявления о заключении соглашения о ценообразовании, заявления о внесении изменений в соглашение о ценообразовании



Задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам

Код бюджетной классификации

Расшифровка кода

182 1 09 01010 03 1000 110

Налог на прибыль организаций, зачислявшийся до 1 января 2005 года в местные бюджеты, мобилизуемый на территориях внутригородских муниципальных образований городов федерального значения

182 1 09 01020 04 1000 110

Налог на прибыль организаций, зачислявшийся до 1 января 2005 года в местные бюджеты, мобилизуемый на территориях городских округов

182 1 09 01020 11 1000 110

Налог на прибыль организаций, зачислявшийся до 1 января 2005 года в местные бюджеты, мобилизуемый на территориях городских округов с внутригородским делением

182 1 09 01020 12 1000 110

Налог на прибыль организаций, зачислявшийся до 1 января 2005 года в местные бюджеты, мобилизуемый на территориях внутригородских районов

182 1 09 01030 05 1000 110

Налог на прибыль организаций, зачислявшийся до 1 января 2005 года в местные бюджеты, мобилизуемый на территориях муниципальных районов

182 1 09 02010 01 1000 110

Акцизы на природный газ

182 1 09 03021 03 1000 110

Платежи за добычу общераспространенных полезных ископаемых, мобилизуемые на территориях внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга

182 1 09 03021 04 1000 110

Платежи за добычу общераспространенных полезных ископаемых, мобилизуемые на территориях городских округов

182 1 09 03021 05 1000 110

Платежи за добычу общераспространенных полезных ископаемых, мобилизуемые на территориях муниципальных районов

182 1 09 03021 11 1000 110

Платежи за добычу общераспространенных полезных ископаемых, мобилизуемые на территориях городских округов с внутригородским делением

182 1 09 03021 12 1000 110

Платежи за добычу общераспространенных полезных ископаемых, мобилизуемые на территориях внутригородских районов

182 1 09 03022 01 1000 110

Платежи за добычу углеводородного сырья

182 1 09 03023 01 1000 110

Платежи за добычу подземных вод

182 1 09 03024 01 1000 110

Платежи за добычу полезных ископаемых из уникальных месторождений и групп месторождений федерального значения

182 1 09 03025 01 1000 110

Платежи за добычу других полезных ископаемых

182 1 09 03061 01 1000 110

Платежи за пользование недрами при выполнении соглашения о разделе продукции - регулярные платежи (роялти)

182 1 09 03062 01 1000 110

Платежи за пользование недрами при выполнении соглашения о разделе продукции - ежегодные платежи за проведение поисковых и разведочных работ

182 1 09 03063 01 1000 110

Разовые платежи (бонусы) при выполнении соглашения о разделе продукции по проекту "Сахалин-1"

182 1 09 03071 01 1000 110

Платежи за пользование минеральными ресурсами

182 1 09 03072 01 1000 110

Плата за пользование живыми ресурсами

182 1 09 03081 01 1000 110

Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, зачисляемые в федеральный бюджет

182 1 09 03082 02 1000 110

Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, зачисляемые в бюджеты субъектов Российской Федерации, за исключением уплачиваемых при добыче общераспространенных полезных ископаемых и подземных вод, используемых для местных нужд

182 1 09 03083 02 1000 110

Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы при добыче общераспространенных полезных ископаемых и подземных вод, используемых для местных нужд, зачисляемые в бюджеты субъектов Российской Федерации

182 1 09 03091 01 1000 110

Лесные подати в части минимальных ставок платы за древесину, отпускаемую на корню (по обязательствам, возникшим до 1 января 2005 года)

182 1 09 03092 01 1000 110

Арендная плата за пользование лесным фондом и лесами иных категорий в части минимальных ставок платы за древесину, отпускаемую на корню (по обязательствам, возникшим до 1 января 2005 года)

182 1 09 04010 02 1000 110

Налог на имущество предприятий

182 1 09 04020 02 1000 110

Налог с владельцев транспортных средств и налог на приобретение автотранспортных средств

182 1 09 04030 01 1000 110

Налог на пользователей автомобильных дорог

182 1 09 04040 01 1000 110

Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения

182 1 09 04051 03 1000 110

Земельный налог (по обязательствам, возникшим до 1 января 2006 года), мобилизуемый на территориях внутригородских муниципальных образований городов федерального значения

182 1 09 04052 04 1000 110

Земельный налог (по обязательствам, возникшим до 1 января 2006 года), мобилизуемый на территориях городских округов

182 1 09 04052 11 1000 110

Земельный налог (по обязательствам, возникшим до 1 января 2006 года), мобилизуемый на территориях городских округов с внутригородским делением

182 1 09 04052 12 1000 110

Земельный налог (по обязательствам, возникшим до 1 января 2006 года), мобилизуемый на территориях внутригородских районов

182 1 09 04053 05 1000 110

Земельный налог (по обязательствам, возникшим до 1 января 2006 года), мобилизуемый на межселенных территориях

182 1 09 04053 10 1000 110

Земельный налог (по обязательствам, возникшим до 1 января 2006 года), мобилизуемый на территориях сельских поселений

182 1 09 04053 13 1000 110

Земельный налог (по обязательствам, возникшим до 1 января 2006 года), мобилизуемый на территориях городских поселений

182 1 09 05010 01 1000 110

Налог на реализацию горюче-смазочных материалов

182 1 09 05020 01 1000 110

Налог на операции с ценными бумагами

182 1 09 05030 01 1000 110

Сбор за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний

182 1 09 05040 01 1000 110

Налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте

182 1 09 05050 01 1000 110

Прочие налоги и сборы

182 1 09 06010 02 1000 110

Налог с продаж

182 1 09 06020 02 1000 110

Сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц

182 1 09 06030 02 1000 110

Прочие налоги и сборы

182 1 09 06041 02 1000 110

Сборы за выдачу органами государственной власти субъектов Российской Федерации лицензий на розничную продажу алкогольной продукции

182 1 09 06042 02 1000 110

Сборы за выдачу органами местного самоуправления внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга лицензий на розничную продажу алкогольной продукции

182 1 09 06043 02 1000 110

Сборы за выдачу органами местного самоуправления городских округов лицензий на розничную продажу алкогольной продукции

182 1 09 06044 02 1000 110

Сборы за выдачу органами местного самоуправления муниципальных районов лицензий на розничную продажу алкогольной продукции

182 1 09 06050 02 1000 110

Сборы за выдачу лицензий на пользование недрами по участкам недр, содержащим месторождения общераспространенных полезных ископаемых, или участкам недр местного значения

182 1 09 07011 03 1000 110

Налог на рекламу, мобилизуемый на территориях внутригородских муниципальных образований городов федерального значения

182 1 09 07012 04 1000 110

Налог на рекламу, мобилизуемый на территориях городских округов

182 1 09 07012 11 1000 110

Налог на рекламу, мобилизуемый на территориях городских округов с внутригородским делением

182 1 09 07012 12 1000 110

Налог на рекламу, мобилизуемый на территориях внутригородских районов

182 1 09 07013 05 1000 110

Налог на рекламу, мобилизуемый на территориях муниципальных районов

182 1 09 07021 04 1000 110

Курортный сбор, мобилизуемый на территориях городских округов

182 1 09 07021 11 1000 110

Курортный сбор, мобилизуемый на территориях городских округов с внутригородским делением

182 1 09 07021 12 1000 110

Курортный сбор, мобилизуемый на территориях внутригородских районов

182 1 09 07022 05 1000 110

Курортный сбор, мобилизуемый на территориях муниципальных районов

182 1 09 07031 03 1000 110

Целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели, мобилизуемые на территориях внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга

182 1 09 07032 04 1000 110

Целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели, мобилизуемые на территориях городских округов

182 1 09 07032 11 1000 110

Целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели, мобилизуемые на территориях городских округов с внутригородским делением

182 1 09 07032 12 1000 110

Целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели, мобилизуемые на территориях внутригородских районов

182 1 09 07033 05 1000 110

Целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели, мобилизуемые на территориях муниципальных районов

182 1 09 07041 03 1000 110

Лицензионный сбор за право торговли спиртными напитками, мобилизуемый на территориях внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга

182 1 09 07042 04 1000 110

Лицензионный сбор за право торговли спиртными напитками, мобилизуемый на территориях городских округов

182 1 09 07042 11 1000 110

Лицензионный сбор за право торговли спиртными напитками, мобилизуемый на территориях городских округов с внутригородским делением

182 1 09 07042 12 1000 110

Лицензионный сбор за право торговли спиртными напитками, мобилизуемый на территориях внутригородских районов

182 1 09 07043 05 1000 110

Лицензионный сбор за право торговли спиртными напитками, мобилизуемый на территориях муниципальных районов

182 1 09 07051 03 1000 110

Прочие местные налоги и сборы, мобилизуемые на территориях внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга

182 1 09 07052 04 1000 110

Прочие местные налоги и сборы, мобилизуемые на территориях городских округов

182 1 09 07052 11 1000 110

Прочие местные налоги и сборы, мобилизуемые на территориях городских округов с внутригородским делением

182 1 09 07052 12 1000 110

Прочие местные налоги и сборы, мобилизуемые на территориях внутригородских районов

182 1 09 07053 05 1000 110

Прочие местные налоги и сборы, мобилизуемые на территориях муниципальных районов

182 1 09 08020 06 1000 140

Недоимка, пени и штрафы по взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации

182 1 09 08030 07 1000 140

Недоимка, пени и штрафы по взносам в Фонд социального страхования Российской Федерации

182 1 09 08040 08 1000 140

Недоимка, пени и штрафы по взносам в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

182 1 09 08060 01 1000 140

Недоимка, пени и штрафы по взносам в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации, а также средства указанного Фонда, возвращаемые организациями в соответствии с ранее заключенными договорами

182 1 09 08070 09 1000 140

Недоимка, пени и штрафы по взносам в территориальные фонды обязательного медицинского страхования

182 1 09 09010 01 1000 110

Единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет

182 1 09 09020 07 1000 110

Единый социальный налог, зачисляемый в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации

182 1 09 09030 08 1000 110

Единый социальный налог, зачисляемый в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования

182 1 09 09040 09 1000 110

Единый социальный налог, зачисляемый в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования

182 1 09 90010 02 1000 110

Задолженность (переплата) по налогам, сборам и иным обязательным платежам, образовавшаяся у налогоплательщиков до даты перерегистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, зачисляемая в бюджет Республики Крым

182 1 09 90020 02 1000 110

Задолженность (переплата) по налогам, сборам и иным обязательным платежам, образовавшаяся у налогоплательщиков до даты перерегистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, зачисляемая в бюджет города федерального значения Севастополя

182 1 09 90030 02 1000 110

Задолженность по налогам, сборам и иным обязательным платежам, образовавшаяся у налогоплательщиков после даты перерегистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, зачисляемая в бюджет Республики Крым

182 1 09 90040 02 1000 110

Задолженность по налогам, сборам и иным обязательным платежам, образовавшаяся у налогоплательщиков после даты перерегистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, зачисляемая в бюджет города федерального значения Севастополя

182 1 09 90050 02 1000 110

Переплата по налогам, сборам и иным обязательным платежам, установленным в Республике Крым, образовавшаяся в переходный период

182 1 09 90060 02 1000 110

Переплата по налогам, сборам и иным обязательным платежам, установленным в городе федерального значения Севастополь, образовавшаяся в переходный период



Регулярные платежи за пользование недрами при пользовании недрами

Код бюджетной классификации

Расшифровка кода

182 1 12 02030 01 1000 120

Регулярные платежи за пользование недрами при пользовании недрами (ренталс) на территории Российской Федерации

182 1 12 02080 01 1000 120

Регулярные платежи за пользование недрами (ренталс) при пользовании недрами на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации и за пределами Российской Федерации на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации



Плата за предоставление информации, содержащейся в Единых государственных реестрах

Код бюджетной классификации

Расшифровка кода

182 1 13 01010 01 6000 130

Плата за предоставление информации, содержащейся в Едином государственном реестре налогоплательщиков

182 1 13 01020 01 6000 130

Плата за предоставление сведений и документов, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц и в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей

182 1 13 01190 01 6000 130

Плата за предоставление информации из реестра дисквалифицированных лиц



Средства от распоряжения и реализации конфискованного и выморочного имущества

Код бюджетной классификации

Расшифровка кода

182 1 14 03012 01 0000 410

Средства от распоряжения и реализации конфискованного и иного имущества, обращенного в доход Российской Федерации (в части реализации материальных запасов в по указанному имуществу)

182 1 14 03011 01 0000 440

Средства от распоряжения и реализации выморочного имущества, обращенного в доход Российской Федерации (в части реализации материальных запасов по указанному имуществу)



Денежные взыскания (штрафы) за налоговые и административные правонарушения

Код бюджетной классификации

Расшифровка кода

182 1 16 03010 01 6000 140

Денежные взыскания (штрафы) за нарушение законодательства о налогах и сборах, предусмотренные статьями 116, 118, 119.1, пунктами 1 и 2 статьи 120, статьями 125, 126, 128, 129, 129.1, 132, 133, 134, 135, 135.1 и 135.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также штрафы, взыскание которых осуществляется на основании ранее действовавшей статьи 117 Налогового кодекса Российской Федерации

182 1 16 03020 02 6000 140

Денежные взыскания (штрафы) за нарушение законодательства о налогах и сборах, предусмотренные статьей 129.2 Налогового кодекса Российской Федерации

182 1 16 03030 01 6000 140

Денежные взыскания (штрафы) за административные правонарушения в области налогов и сборов, предусмотренные Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях

182 1 16 06000 01 6000 140

Денежные взыскания (штрафы) за нарушение законодательства о применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт

182 1 16 31000 01 6000 140

Денежные взыскания (штрафы) за нарушение порядка работы с денежной наличностью, ведения кассовых операций и невыполнение обязанностей по контролю за соблюдением правил ведения кассовых операций


Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ

Код бюджетной классификации

Расшифровка кода

392 1 02 02010 06 1000 160

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой части трудовой пенсии

392 1 02 02020 06 1000 160

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату накопительной части трудовой пенсии

392 1 02 02031 06 1000 160

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой части трудовой пенсии (за расчетные периоды с 2002 года по 2009 год включительно)

392 1 02 02032 06 1000 160

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату накопительной части трудовой пенсии (за расчетные периоды с 2002 года по 2009 год включительно)

392 1 02 02041 06 1100 160

Дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии и взносы работодателя в пользу застрахованных лиц, уплачивающих дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации

392 1 02 02080 06 1000 160

Взносы организаций, использующих труд членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату доплат к пенсии

392 1 02 02100 06 1000 160

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года (взносы ИП с 2010 по 2012 год), зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой части трудовой пенсии

392 1 02 02110 06 1000 160

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года (взносы ИП с 2010 по 2012 год), зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату накопительной части трудовой пенсии

392 1 02 02101 08 1011 160

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования

392 1 02 02102 08 1011 160

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование неработающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования

392 1 02 02110 09 1012 160

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования (по расчетным периодам, истекшим до 1 января 2012 года)

392 1 02 02120 06 1000 160

Взносы, уплачиваемые организациями угольной промышленности в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату доплаты к пенсии

392 1 02 02131 06 1000 160

Страховые взносы по дополнительному тарифу за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в пункте 1 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 года N 400-ФЗ "О страховых пенсиях", зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии

392 1 02 02132 06 1000 160

Страховые взносы по дополнительному тарифу за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в пунктах 2-18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 года N 400-ФЗ "О страховых пенсиях", зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии

392 1 02 02140 06 1000 160

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере (взносы ИП с 2013 года), зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой части трудовой пенсии

392 1 02 02150 06 1000 160

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере (взносы ИП взносы ИП с 2013 года) , зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату накопительной части трудовой пенсии

392 1 09 10010 06 1000 160

Страховые взносы в виде фиксированного платежа, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой части трудовой пенсии (по расчетным периодам, истекшим до 1 января 2010 года)

392 1 09 10020 06 1000 160

Страховые взносы в виде фиксированного платежа, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату накопительной части трудовой пенсии (по расчетным периодам, истекшим до 1 января 2010 года)

392 1 16 20010 06 6000 140

Денежные взыскания (штрафы) за нарушение законодательства Российской Федерации о государственных внебюджетных фондах и о конкретных видах обязательного социального страхования, бюджетного законодательства (в части бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации)

392 1 16 20050 01 6000 140

Денежные взыскания (штрафы), налагаемые Пенсионным фондом Российской Федерации и его территориальными органами в соответствии со статьями 48-51 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования"



Страховые взносы на обязательное социальное страхование (в ФСС России)

Код бюджетной классификации

Расшифровка кода

393 1 02 02050 07 1000 160

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

393 1 02 02090 07 1000 160

Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством

393 1 16 20020 07 6000 140

Денежные взыскания (штрафы) за нарушение законодательства Российской Федерации о государственных внебюджетных фондах и о конкретных видах обязательного социального страхования, бюджетного законодательства (в части бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации)

Комментарий к статье 21. Классификация расходов бюджетов


Комментируемая статья посвящена второму элементу бюджетной классификации Российской Федерации - классификации расходов бюджетов.

Необходимо учитывать, что с 01.01.2015 введен в действие Приказ Минфина России от 16.12.2014 N 150н "О внесении изменений в Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные Приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н.

"Официальная позиция"

Минфин России в Письме от 30.12.2014 N 02-05-12/68993 привел следующие разъяснения о порядке применения бюджетной классификации.

В соответствии с пунктом 5 статьи 21 БК РФ код вида расходов включает группу, подгруппу и элемент вида расходов. Статьей 29 Федерального закона от 07.05.2013 N 104-ФЗ "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием бюджетного процесса" (далее - Закон N 104-ФЗ) установлено, что положения указанного подпункта статьи 21 БК РФ применяются к правоотношениям, возникающим при составлении и исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, начиная с бюджетов на 2014 год (на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов).

Перечень единых для всех бюджетов бюджетной системы групп и подгрупп видов расходов установлен пунктом 6 статьи 21 БК РФ. При этом статьей 29 Закона N 104-ФЗ установлено, что указанный перечень, за исключением подгрупп видов расходов, применяется к правоотношениям, возникающим при составлении и исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, начиная с бюджетов на 2015 год (на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов).

Согласно пункту 7 статьи 21 БК РФ перечень единых для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации элементов видов расходов классификации расходов бюджетов устанавливается Министерством финансов Российской Федерации.

Таким образом, в рамках установленных БК РФ полномочий Министерством финансов Российской Федерации Приказом от 01.07.2013 N 65н установлены применяемые в 2014 году перечень и коды подгрупп видов расходов классификации расходов бюджетов, единые для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. Кроме того, Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации установлены правила применения указанных единых для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации групп, подгрупп и элементов видов расходов.

Таким образом, при составлении и исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации бюджетным законодательством предусмотрено, начиная с бюджетов на 2014 год, применение единых для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации групп, подгрупп и элементов видов расходов бюджетов.

Также Минфин России обратил внимание, что Приложением 5 к Указаниям N 65н установлены применяемые при исполнении бюджетов бюджетной системы соответствия кодов видов расходов классификации расходов бюджетов и статей (подстатей) классификации операций сектора государственного управления.

Комментарий к статье 22.


До 01.01.2008 данная статья регулировала экономическую классификацию расходов бюджетов Российской Федерации. Однако со вступлением в силу Федерального закона от 26.04.2007 N 63-ФЗ данная статья утратила силу и в настоящее время не применяется.

Комментарий к статье 23. Классификация источников финансирования дефицитов бюджетов


Комментируемая статья посвящена третьему элементу бюджетной классификации Российской Федерации - классификации источников финансирования дефицитов бюджетов.

Необходимо учитывать, что с 01.01.2015 введен в действие Приказ Минфина России от 16.12.2014 N 150н "О внесении изменений в Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные Приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н.

Комментарий к статье 23.1. Классификация операций сектора государственного управления


Комментируемая статья посвящена четвертому элементу бюджетной классификации Российской Федерации - классификации операций сектора государственного управления.

Необходимо учитывать, что с 01.01.2015 введен в действие Приказ Минфина России от 16.12.2014 N 150н "О внесении изменений в Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные Приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н.

В частности, весь раздел V Указаний "Классификация операций сектора государственного управления" изложен в новой редакции.

Комментарий к статьям 24-27.


До 01.01.2008 данные статьи регулировали ведомственную классификацию расходов федерального бюджета, ведомственную классификацию расходов бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, единство бюджетной классификации Российской Федерации, а также права законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления в области детализации объектов бюджетной классификации Российской Федерации. Однако со вступлением в силу Федерального закона от 26.04.2007 N 63-ФЗ данные статьи утратили силу и в настоящее время не применяются.

Комментарий к главе 5. Принципы бюджетной системы Российской Федерации

Комментарий к статье 28. Перечень принципов бюджетной системы Российской Федерации


Комментируемая статья устанавливает 13 руководящих начал бюджетной системы РФ.

Одним из самых важных из них является принцип адресности и целевого характера бюджетных средств, который предполагает выделение этих средств в распоряжение конкретных получателей с указанием цели их использования. Получатель бюджетных средств обеспечивает результативность, целевой характер использования предусмотренных ему бюджетных ассигнований.

На это указано в Постановлении Второго арбитражного апелляционного суда от 09.04.2014 N А29-7227/2013.

В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 24.03.2009 N Ф04-1611/2009(2703-А70-31) отмечено, что принцип адресности и целевого характера бюджетных средств означает, что бюджетные средства выделяются в распоряжение конкретных получателей бюджетных средств с обозначением направления их на финансирование конкретных целей.

"Внимание!"

Перечисление денежных средств заказчиком возможно только стороне (исполнителю) государственного (муниципального) контракта с соблюдением требований Порядка санкционирования оплаты денежных обязательств получателей средств федерального бюджета и администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета, утвержденного Приказом Минфина России от 01.09.2008 N 87н.

Таким образом, перечисление денежных средств заказчиком возможно только исполнителю государственного (муниципального) контракта.

Учитывая вышеизложенное, уступка или передача права требования по государственным (муниципальным) контрактам третьим лицам не допускается.

На это указано в Письме Минфина России от 29.05.2012 N 02-11-05/1904.

Кроме того, в соответствии с положениями подпункта 15 пункта 5 и пункта 7 Порядка санкционирования оплаты денежных обязательств получателей средств федерального бюджета и администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета, получатель средств федерального бюджета вместе с Заявкой на кассовый расход представляет в Федеральное казначейство или орган Федерального казначейства государственный контракт (договор) на поставку товаров и (или) документ, подтверждающий возникновение денежного обязательства.

Исходя из вышеизложенного перечисление денежных средств государственным заказчиком возможно только исполнителю государственного контракта, а не третьему лицу.

Разъяснения об этом содержатся в Письме Минфина России от 26.07.2010 N 02-03-11/2688.

"Судебная практика"

Как отмечено в Постановлении Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.01.2014 N 18АП-11219/2013, несмотря на то, что бюджетная система Российской Федерации является единой, бюджеты разных уровней самостоятельны, а доходы, расходы и источники финансирования дефицитов бюджетов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации разграничиваются (статьи 28-31 БК РФ).

Комментарий к статье 29. Принцип единства бюджетной системы Российской Федерации


Комментируемая статья раскрывает суть принципа единства бюджетной системы Российской Федерации.

"Официальная позиция"

В Письме Минфина России от 08.04.2011 N 02-01-06/1294 разъяснено, что с 1 января 2009 года вступила в силу новая редакция статьи 179 БК РФ, согласно которой долгосрочные целевые программы, реализуемые за счет средств федерального бюджета, бюджета субъекта Российской Федерации, местного бюджета, утверждаются соответственно Правительством Российской Федерации, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации, местной администрацией муниципального образования.

Предложение о возврате к ранее существовавшему порядку утверждения долгосрочных целевых программ, реализация которых осуществляется за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, предусматривавшему их утверждение законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации и представительными органами муниципальных образований, противоречит принципу единства бюджетной системы Российской Федерации (статья 29 БК РФ), означающему единство принципов организации и функционирования бюджетной системы Российской Федерации, единый порядок установления и исполнения расходных обязательств, формирования доходов и осуществления расходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Данные разъяснения актуальны и применительно к действующей редакции статьи 179 БК РФ.

"Судебная практика"

В Кассационном определении Верховного суда Удмуртской Республики от 15.09.2010 по делу N 33-2995 суд отклонил довод о том, что бюджетное законодательство не содержит запрета на внесение изменений в законы о бюджете после окончания финансового года. По мнении суда, иначе можно было бы считать, что бюджет года может быть изменен в течение неопределенного и неограниченного каким-либо сроком времени, что прямо нарушало бы установленный статьей 29 БК РФ принцип единства бюджетной системы, единства бюджетного законодательства, единства порядка установления и исполнения расходных обязательств, формирования доходов и осуществления расходов всей бюджетной системы РФ.

Комментарий к статье 30. Принцип разграничения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации


Комментируемая статья раскрывает суть принципа разграничения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации.

"Официальная позиция"

Как разъяснено в Письме Минфина России от 09.09.2013 N 02-03-10/37063 по вопросу возможности обеспечения ликвидности единого счета бюджета субъекта РФ за счет временно свободных средств, учтенных на лицевых счетах территориальных фондов ОМС, подкрепление счета бюджета субъекта Российской Федерации за счет средств бюджетов территориальных фондов обязательного медицинского страхования будет нарушать основные принципы бюджетной системы Российской Федерации: принцип разграничения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, установленный статьей 30 БК РФ, принцип самостоятельности бюджетов, установленный статьей 31 БК РФ.

"Внимание!"

Положение абзаца 2 статьи 30 БК РФ имеет важное практическое значение.

Так, например, с его учетом ВС РФ в Определении от 13.07.2011 N 44-Г11-23 указал, что только бюджетные учреждения осуществляют в определенном порядке полномочия исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации по исполнению публичных обязательств перед физическим лицом, подлежащих исполнению в денежной форме. Поскольку автономные учреждения создаются для выполнения работ и оказания услуг, возложение на них административных полномочий, составляющих компетенцию органа государственной власти, является недопустимым. Автономные учреждения, созданные (в том числе путем изменения типа) до дня вступления в силу Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ для выполнения работ, оказания услуг в целях осуществления предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти в сферах, не предусмотренных частью 1 статьи 2 Федеральный закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ "Об автономных учреждениях" (с последующими изменениями), подлежали реорганизации или ликвидации в срок до 10.05.2011.

Комментарий к статье 31. Принцип самостоятельности бюджетов


Комментируемая статья раскрывает суть принципа самостоятельности бюджетов.

"Официальная позиция"

В Письме Минфина России от 08.05.2014 N 02-02-09/21987, учитывая установленный статьей 31 БК РФ принцип самостоятельности бюджетов, Минфин России разъяснил, что федеральное государственное бюджетное учреждение не может осуществлять функции государственного заказчика - координатора региональной целевой программы. При этом источником финансового обеспечения выполнения федеральным бюджетным учреждением государственного задания, доведенного ему соответствующим федеральным государственным органом, не может являться субсидия из бюджета субъекта Российской Федерации.

По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 28.01.2013 N 02-13-11/285, орган государственной власти субъекта Российской Федерации, принявший в соответствии с передаточным актом переданные органом местного самоуправления муниципальные учреждения, принял и обязательства в отношении всех кредиторов и должников муниципального бюджетного учреждения, включая и обязательства, оспариваемые сторонами.

Учитывая принцип самостоятельности бюджетов, установленный положениями статьей. 31 БК РФ, в соответствии с которым не допускается установление расходных обязательств, подлежащих исполнению одновременно за счет средств двух и более бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, финансовое обеспечение деятельности по оказанию государственных (муниципальных) услуг (работ), оказываемых бюджетными учреждениями, осуществляется из бюджета публично-правового образования, создавшего (принявшего) бюджетное учреждение в установленном порядке.

"Судебная практика"

В Определении Верховного Суда РФ от 10.07.2013 N 12-АПГ13-1 суд указал, что статьями 7, 8, 65, 85 БК РФ установлен подход, в соответствии с которым расходная часть каждого уровня бюджета бюджетной системы РФ формируется строго в соответствии с основными принципами разграничения полномочий между различными уровнями государственной власти. Данное положение, в свою очередь, корреспондируется с правилами статьи 31 БК РФ, раскрывающими содержание принципа самостоятельности бюджетов. Как разъяснил суд, в рассматриваемом случае реализация принципа самостоятельности бюджетов выражалась в недопустимости установления органами государственной власти субъекта РФ расходных обязательств, исполнение которых не было обеспечено собственными средствами бюджета субъекта и, как следствие, требовало привлечения средств федерального бюджета. Таким образом, как счел суд, реализация органом государственной власти субъекта РФ своих дискреционных полномочий по установлению лицам, замещающим государственные должности субъекта РФ, дополнительных материальных гарантий напрямую зависит от уровня наполнения бюджета собственными доходами, обеспечивающими возможность самостоятельного исполнения им своих расходных обязательств.

В Решении Омского УФАС России от 11.06.2013 N 03-10.1/169-2013 орган контроля в области государственного и муниципального заказа установил, что в нарушение норм статьи 31 БК РФ комиссия заказчика - администрации муниципального образования в аукционной документации открытого аукциона в электронной форме на выполнение ремонтно-строительных работ предусмотрела, что финансирование данного заказа будет осуществляться одновременно за счет средств районного бюджета и бюджета сельского поселения.

В Постановлении Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.06.2013 по делу N А64-7794/2012 указано, что сам по себе факт принятия Российской Федерацией обязательства по предоставлению субсидий субъектам Федерации в целях возмещения потерь в доходах организаций железнодорожного транспорта, вызванных установлением на региональном уровне соответствующих льгот, при условии, что право на льготный проезд установлено нормативным правовым актом субъекта Российской Федерации, не предполагает ответственности Российской Федерации за возмещение потерь организациям, понесшим убытки в связи с предоставлением льгот по тарифам на проезд, и не освобождает субъект Российской Федерации от обязанности компенсировать потери организации в полном объеме независимо от предоставления Российской Федерацией субъекту Федерации субсидии.

Комментарий к статье 31.1. Принцип равенства бюджетных прав субъектов Российской Федерации, муниципальных образований


Комментируемая статья раскрывает суть принципа равенства бюджетных прав субъектов Российской Федерации, муниципальных образований.

"Судебная практика"

Как отметил Четвертый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 16.02.2010 N А58-5784/2009, договоры и соглашения между органами государственной власти Российской Федерации и органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами государственной власти и органами местного самоуправления, не соответствующие БК РФ, являются недействительными. Иными словами, договоры и соглашения между указанными участниками бюджетного процесса, не соответствующие БК РФ, не требуют признания их недействительными в судебном порядке.

Отметим, что в настоящее время применятся противоположный подход. В связи с внесением Федеральным законом от 07.05.2013 N 100-ФЗ изменений в ГК РФ пункт 1 статьи 168 ГК РФ устанавливает, что сделка, нарушающая требования закона или иного правового акта, является оспоримой.

Комментарий к статье 32. Принцип полноты отражения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов


Комментируемая статья раскрывает суть принципа полноты отражения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов.

"Судебная практика"

В Определении Верховного Суда РФ от 05.12.2007 N 87-Г07-6 суд удовлетворил требования прокурора о признании противоречащим федеральному законодательству со дня принятия закона субъекта РФ в части неотражения в нем доходов бюджетных учреждений, полученных от предпринимательской и иной, приносящей доход деятельности, остающихся после уплаты налогов и сборов, предусмотренных налоговым законодательством, поскольку в нарушение статей 41, 42 БК РФ в неналоговых доходах областного бюджета на 2007 год не учтены доходы бюджетных учреждений, получаемые от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, тогда как в силу статьи 32, статьи 41, части 2 статьи 42 БК РФ указанные доходы в полном объеме должны быть отражены в доходах бюджета, как доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, либо как доходы от оказания платных услуг.

Комментарий к статье 33. Принцип сбалансированности бюджета


Комментируемая статья раскрывает суть принципа сбалансированности бюджета.

"Судебная практика"

В Определении Верховного Суда РФ от 10.07.2013 N 12-АПГ13-1 указано, что важным показателем социально-экономического положения региона также является уровень сбалансированности его бюджета, исходя из которого осуществляется отнесение бюджетов к категориям дефицитных или профицитных.

С учетом этого деятельность органов государственной власти по реализации своих полномочий, связанных с установлением дополнительных мер социальной поддержки, также должна отвечать принципу сбалансированности бюджетов.

Из вышеизложенного следует, что при недостаточности собственных средств бюджета введение новых расходных обязательств, означает, что надлежащее их исполнение будет осуществляться, в том числе и за счет средств федерального бюджета, что не согласуется с положениями бюджетного законодательства и противоречит принципам самостоятельности и сбалансированности бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Комментарий к статье 34. Принцип эффективности использования бюджетных средств


Комментируемая статья раскрывает суть принципа эффективности использования бюджетных средств.

В пункте 23 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 N 23 "О некоторых вопросах применения арбитражными судами норм Бюджетного кодекса Российской Федерации" разъяснено, что при рассмотрении дел о защите деловой репутации, дел об оспаривании предписаний уполномоченных органов, а также иных категорий дел, при рассмотрении которых может подниматься вопрос об обоснованности выводов уполномоченных органов о неэффективном использовании бюджетных средств, судам необходимо учитывать следующее.

Оценивая соблюдение участниками бюджетного процесса указанного принципа, судам необходимо учитывать, что участники бюджетного процесса в рамках реализации поставленных перед ними задач и в пределах выделенных на определенные цели бюджетных средств самостоятельно определяют необходимость, целесообразность и экономическую обоснованность совершения конкретной расходной операции.

В связи с этим конкретная расходная операция может быть признана неэффективным расходованием бюджетных средств только в случае, если уполномоченный орган докажет, что поставленные перед участником бюджетного процесса задачи могли быть выполнены с использованием меньшего объема средств или что, используя определенный бюджетом объем средств, участник бюджетного процесса мог бы достигнуть лучшего результата.

"Судебная практика"

В Постановлении ФАС Поволжского округа от 15.02.2011 N А57-6538/2010, суд, руководствуясь статьей 34 БК РФ, пришел к выводу о том, что конкретная расходная операция может быть признана неэффективным расходованием бюджетных средств только в случае, если уполномоченный орган докажет, что поставленные перед участником бюджетного процесса задачи могли быть выполнены с использованием меньшего объема средств или что, используя определенный бюджетом объем средств, участник бюджетного процесса мог бы достигнуть лучшего результата.

В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.06.2014 N А10-1509/2013 суд отказал комитету по образованию муниципального образования в удовлетворении заявления о признании недействительным представления министерства финансов субъекта РФ о ненадлежащем исполнении бюджета. Суд, учитывая, что при использовании определенного бюджетом объема средств комитет мог бы достигнуть лучшего результата при установке оконных блоков в муниципальных образовательных учреждениях по значительно меньшей стоимости, согласился с позицией судов нижестоящих инстанций, которые признали доказанным министерством нарушение комитетом статьи 34 БК РФ.

Как отметил суд в Постановлении Седьмого арбитражного апелляционного суда от 11.04.2014 N А45-21545/2013, принцип эффективности и экономности использования бюджетных средств означает, что при составлении и исполнении бюджетов уполномоченные органы и получатели бюджетных средств должны исходить из необходимости достижения заданных результатов с использованием наименьшего объема средств или достижения наилучшего результата с использованием определенного бюджетом объема средств. Исходя из изложенного, суд согласился с позицией о том, что возбуждение процедуры банкротства при наличии финансирования процедур банкротства должника только за счет бюджетных средств, в отсутствие вероятности обнаружения имущества, позволяющего погасить кредиторскую задолженность, не отвечает задачам и смыслу производства по делу о банкротстве должника, а также влечет необоснованное расходование бюджетных средств.

Комментарий к статье 35. Принцип общего (совокупного) покрытия расходов бюджетов


Комментируемая статья раскрывает суть принципа общего (совокупного) покрытия расходов бюджетов.

"Официальная позиция"

В Письме от 18.02.2013 N 03-05-06-02/22 Минфин России разъяснил об отсутствии оснований для установления требования о целевом направлении доходов местных бюджетов на финансовое обеспечение деятельности садоводческих некоммерческих товариществ, а также о порядке оказания органами местного самоуправления экономической поддержки некоммерческим организациям, в частности социально ориентированным.

Как отметило финансовое ведомство, установление требования о целевом направлении доходов местных бюджетов на финансовое обеспечение деятельности садоводческих некоммерческих товариществ не соответствует указанным статье 35 БК РФ принципам.

Комментарий к статье 36. Принцип прозрачности (открытости)


Комментируемая статья раскрывает суть принципа прозрачности (открытости).

Общие требования к обеспечению доступа пользователей информации к информации о деятельности государственных органов и органов местного самоуправления установлены Федеральным законом от 09.02.2009 N 8-ФЗ "Об обеспечении доступа к информации о деятельности государственных органов и органов местного самоуправления" (Далее - Закон N 8-ФЗ).

Согласно положениям статьи 6 Закона N 8-ФЗ к способам обеспечения доступа к информации о деятельности государственных органов и органов местного самоуправления относятся в том числе размещение государственными органами и органами местного самоуправления информации о своей деятельности в сети Интернет и предоставление пользователям информации по их запросу информации о деятельности государственных органов и органов местного самоуправления.

Согласно положениям статьи 131 Конституции Российской Федерации органы местного самоуправления самостоятельно управляют муниципальной собственностью, формируют, утверждают и исполняют местный бюджет, устанавливают местные налоги и сборы, осуществляют охрану общественного порядка, а также решают иные вопросы местного значения.

"Судебная практика"

Как разъяснено в Определении Верховного Суда РФ от 11.11.2009 N 47-Г09-50, положения статьи 36 БК РФ, устанавливая принцип прозрачности (открытости) и его содержание в бюджетных отношениях, не содержат каких-либо норм о предоставлении дополнительных (по сравнению с установленными статьями 153, 265 БК РФ) полномочий законодательных органов по получению информации об исполнении бюджета для осуществления парламентского контроля.

Правовой смысл нормы, содержащейся в абзаце 2 статьи 36 БК РФ "доступность иных сведений о бюджетах по решению законодательных (представительных) органов государственной власти..." предполагает недопустимость сокрытия от названного органа каких-либо сведений об исполнении бюджетов, но не предполагает правомочия названного органа вводить дополнительные формы отчетности об исполнении бюджета субъекта в нарушение федерального законодательства, установившего виды бюджетных отчетов и их периодичность.

Комментарий к статье 37. Принцип достоверности бюджета


Комментируемая статья раскрывает суть принципа достоверности бюджета.

Как следует из ее положений, бюджет не должен вызывать обоснованные сомнения, он должен опираться на точные прогнозы социально-экономического развития и быть реалистичным.

Комментарий к статье 38. Принцип адресности и целевого характера бюджетных средств


Комментируемая статья раскрывает суть принципа адресности и целевого характера бюджетных средств.

Любые действия, приводящие к нарушению адресности предусмотренных бюджетом средств либо к направлению их на цели, не обозначенные в бюджете при выделении конкретных сумм средств, являются нарушением бюджетного законодательства Российской Федерации.

Данный вывод подтверждается и Постановлениями Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.07.2014 N А61-4468/13, Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.12.2011 N А12-12909/2011, ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.09.2010 N А10-262/2010

Государственные учреждения обязаны вести раздельный учет хозяйственных операций, осуществляемых за счет средств финансирования из федерального бюджета и за счет средств, полученных от внебюджетной деятельности, соблюдая при этом осуществление расходов бюджетного учреждения исходя из источника поступления финансирования, согласно отдельным сметам по бюджету и по внебюджетным источникам, в чем реализуется принцип адресности финансирования, установленный статьей 38 БК РФ.

Такое толкование приведено в Постановлении Седьмого арбитражного апелляционного суда от 10.07.2013 N А67-7535/2012.

В Постановлении Третьего арбитражного апелляционного суда от 20.07.2010 N А69-879/2010 отмечено, что организация, финансируемая из бюджета, обязана использовать поступающие ей бюджетные средства в точном соответствии с размером и целевым назначением средств (в размере кодов (статей) экономической классификации), определенных соответствующими сметами расходов и реестрами на перечисление средств.

"Официальная позиция"

В Письме от 23.10.2012 N 02-13-06/4401 Минфин России отметил, что на казенные учреждения не могут распространяться такие положения Федерального закона от 29.10.98 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", как уступка третьему лицу полностью или частично своих прав по договору лизинга (статья 18 Закона о лизинге), так как средства бюджета по денежным обязательствам получателя бюджетных средств (казенного учреждения) перечисляются только исполнителю договора в соответствии со статьей 38 БК РФ.

Комментарий к статье 38.1. Принцип подведомственности расходов бюджетов


Комментируемая статья раскрывает суть принципа подведомственности расходов бюджетов.

Как пояснено в Письме Минфина России от 03.06.2009 N 02-03-10/2249, по смыслу положений статьи 38.1 БК РФ получатель бюджетных средств может быть участником бюджетного процесса только бюджета публично-правового образования, создавшего его в установленном порядке.

Так, например, государственное учреждение субъекта Российской Федерации не может выступать получателем средств федерального бюджета и исходя из этого являться исполнителем государственного оборонного заказа.

Комментарий к статье 38.2. Принцип единства кассы


Комментируемая статья раскрывает суть принципа единства кассы.

Данная статья, устанавливая принцип единства кассы, предусматривает зачисление всех кассовых поступлений на единый счет бюджета. При этом счет бюджета характеризуется не только кассовыми поступлениями в бюджет, но и кассовыми выплатами из бюджета (см. также Определение ВАС РФ от 02.07.2009 N ВАС-8200/09).

Следовательно, средства, учтенные на едином счете бюджета, являются бюджетными.

На это указано в Письме Минфина России от 20.09.2011 N 02-03-09/4192.

Кроме того, данный принцип означает, что расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации невозможно детализировать в разрезе средств, полученных от различных видов доходов, представленных в статье 41 БК РФ.

Такие разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 13.03.2012 N 02-07-10/800.

В целях обеспечения принципа единства кассы в соответствии с БК РФ в Письме Минфина России N 02-03-10/47013, Казначейства России N 42-7.4-05/5.3-564 от 19.09.2014 высшим органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации предложено

1) предусмотреть в нормативных правовых актах субъектов Российской Федерации осуществление Представительствами операций со средствами бюджетов субъектов Российской Федерации на лицевых счетах получателей бюджетных средств, лицевых счетах для учета операций со средствами, поступающими во временное распоряжение получателя бюджетных средств, открытых в органах Федерального казначейства или финансовых органах субъектов Российской Федерации;

2) обеспечить открытие соответствующих лицевых счетов Представительствам:

- в органе Федерального казначейства в случае осуществления кассового обслуживания исполнения бюджета субъекта Российской Федерации в соответствии с Соглашением об осуществлении органом Федерального казначейства отдельных функций по исполнению бюджета субъекта Российской Федерации (местного бюджета) с открытием лицевых счетов участникам бюджетного процесса субъекта Российской Федерации в органе Федерального казначейства или с одновременным открытием лицевых счетов участникам бюджетного процесса и лицевого счета финансовому органу;

- в финансовом органе в случае осуществления органом Федерального казначейства кассового обслуживания исполнения бюджета субъекта Российской Федерации с открытием лицевого счета бюджета финансовому органу. При этом высшим органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации также может быть заключено Соглашение о передаче отдельных функций органу Федерального казначейства по открытию и ведению соответствующих лицевых счетов в органе Федерального казначейства.

Комментарий к разделу II. Доходы бюджетов

Комментарий к главе 6. Общие положения о доходах бюджетов

Комментарий к статье 39. Формирование доходов бюджетов


Комментируемая статья определяет состав доходов бюджетов в общем.

Бюджетное законодательство Российской Федерации состоит из БК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о федеральном бюджете, федеральных законов о бюджетах государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, законов субъектов Российской Федерации о бюджетах субъектов Российской Федерации, законов субъектов Российской Федерации о бюджетах территориальных государственных внебюджетных фондов, муниципальных правовых актов представительных органов муниципальных образований о местных бюджетах (далее - закон (решение) о бюджете), иных федеральных законов, законов субъектов Российской Федерации и муниципальных правовых актов представительных органов муниципальных образований, регулирующих отношения, возникающие между субъектами бюджетных правоотношений в процессе формирования доходов и осуществления расходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, осуществления государственных и муниципальных заимствований, регулирования государственного и муниципального долга, а также отношения, возникающие между субъектами бюджетных правоотношений в процессе составления и рассмотрения проектов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утверждения и исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, контроля за их исполнением, осуществления бюджетного учета, составления, рассмотрения и утверждения бюджетной отчетности.

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах (пункт 1 статьи 1 НК РФ).

Под законодательством "об иных обязательных платежах" следует понимать законодательные и иные нормативные правовые акты, устанавливающие обязанности по уплате в бюджеты платежей, которые не относятся к налогам и сборам, определение которых приведено в статье 8 НК РФ.

В частности, речь идет о страховых взносах.

Законодательство Российской Федерации о страховых взносах - Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и принимаемые в соответствии с ним нормативные правовые акты Российской Федерации (пункт 16 статьи 2 указанного Закона).

Комментарий к статье 40. Зачисление доходов в бюджет


Комментируемая статья определяет общие правила зачисления доходов в бюджет.

"Судебная практика"

В Постановлении Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.01.2014 N А08-3366/2013 суд, учитывая норму о том, что денежные средства считаются поступившими в доход бюджета с момента их зачисления на единый счет бюджета, заключил, что в рассматриваемом им случае средства федерального бюджета с момента их зачисления на единый счет бюджета субъекта РФ стали собственностью (частью казны) субъекта РФ.

В Определении ВАС РФ от 29.05.2014 N ВАС-6358/14 признана правомерность подхода, по которому ошибочное указание кода бюджетной классификации не влияет на факт того, что обязательные платежи считаются поступившими в бюджет. Как отметил суд, фондом не предоставлено доказательств того, что денежные средства в связи с ошибочным указанием кода бюджетной классификации не поступили в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда, при этом организацией исполнена обязанность по уплате спорной суммы страховых взносов на обязательное медицинское страхование, в установленный срок, а, поскольку из-за неправильного указания КБК не возникло задолженности перед бюджетом Пенсионного фонда Российской Федерации, то у фонда отсутствовали правовые основания для начисления заявленных к взысканию пеней.

Комментарий к статье 41. Виды доходов бюджетов


Комментируемая статья подразделяет все доходы бюджета на

- налоговые доходы,

- неналоговые доходы,

- безвозмездные поступления

При этом пункт 6 статьи 41 БК РФ введен Федеральным законом от 22.10.2014 N 311-ФЗ и нормативные правовые акты, муниципальные правовые акты, договоры подлежат приведению в соответствие с данной нормой не позднее 1 июля 2015 года.

К федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

5) налог на прибыль организаций;

6) налог на добычу полезных ископаемых;

8) водный налог;

9) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

10) государственная пошлина.

К региональным налогам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

К местным налогам и сборам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц;

3) торговый сбор.

Кроме того, НК РФ установлены также специальные налоговые режимы, которые предусматривают иные федеральные налоги:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

5) патентная система налогообложения.

"Актуальная проблема"

На практике некоторые учреждения полагают, что поскольку соответствующие доходы ими перечисляются в бюджет, такие доходы в целях налогообложения прибыли не учитываются. Налоговые органы, в свою очередь, полагают, что расходы, произведенные за счет указанных средств, которые получены учреждениями обратно в качестве финансирования, не могут быть учтены в целях налогообложения.

Однако данная позиция как учреждений, так и налоговых органов, неправомерна.

В Постановлении ФАС Уральского округа от 06.02.2014 N Ф09-14277/13 суд частично удовлетворил иск налогового органа о взыскании с учреждения задолженности по налогам и сборам, в том числе налога на прибыль, пени, штрафа за неуплату налога на прибыль организаций по пункту 1 статьи 122 НК РФ. Суд пришел к выводу, что то обстоятельство, что учреждение, действуя во исполнение пункта 3 статьи 41 БК РФ и соответствующих положений федеральных законов о федеральном бюджете на соответствующий год, перечисляло доходы от оказания услуг по охране в федеральный бюджет и затем получало их в качестве финансирования, не освобождает его от обязанности по включению средств, полученных в качестве оплаты за оказанные услуги, в состав налогооблагаемых доходов и, следовательно, не лишает права учесть понесенные при осуществлении упомянутой деятельности расходы при исчислении налога на прибыль.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 23.04.2013 N 12527/12 суд, удовлетворяя заявление отдела вневедомственной охраны о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам выездной налоговой проверки за 2007-2009 годы, указал, что то обстоятельство, что отдел, действуя во исполнение пункта 3 статьи 41 БК РФ и соответствующих положений федеральных законов о федеральном бюджете на соответствующий год, перечислял доходы от оказания услуг по охране в федеральный бюджет и затем получал их в качестве финансирования, не освобождает его от обязанности по включению средств, полученных в качестве оплаты за оказанные услуги, в состав налогооблагаемых доходов и, следовательно, не лишает права учесть понесенные при осуществлении упомянутой деятельности расходы при исчислении налога на прибыль.

"Актуальная проблема"

Согласно части 3 статьи 41 БК РФ доходы от продажи имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий к доходам бюджетов не относятся.

Такая позиция изложена в Постановлении Десятого арбитражного апелляционного суда от 27.08.2014 N А41-46176/1.

Комментарий к статье 42. Доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности


Комментируемая статья посвящена регулированию таких неналоговых доходов, как доходы от использования государственного и муниципального имущества.

"Актуальная проблема"

В практике учреждений возникают вопросы о том, обязано ли учреждение, которое получает от своего учредителя в оперативное управление акции акционерного общества, перечислять полученные дивиденды учредителю.

В подобной ситуации акционером является учредитель учреждения, и именно акционер обладает правом на получение дивидендов.

Получение дивидендов является одним из действий, включаемых в понятие "пользование таким имуществом, как акции".

Следовательно, поступившая на лицевой счет учреждения сумма дивидендов по акциям, предоставленным ему на праве оперативного управления, подлежит зачислению в бюджет.

"Официальная позиция"

В Письме Минфина России от 07.11.2012 N 02-13-06/4672 указано, что в соответствии с законодательством Российской Федерации доходы, получаемые в результате сдачи государственного имущества в аренду федеральными казенными учреждениями, относятся к доходам федерального бюджета от использования государственного имущества.

При этом, учитывая, что финансовое обеспечение деятельности казенных учреждений осуществляется исключительно за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации, в случае сдачи федеральным казенным учреждением имущества в аренду финансовое обеспечение расходов по оплате коммунальных и эксплуатационных услуг для сданного в аренду имущества должно осуществляться в соответствии с договором об оказании соответствующих услуг за счет средств федерального бюджета в пределах соответствующих лимитов бюджетных обязательств, доведенных в установленном порядке казенному учреждению - арендодателю (балансодержателю) на указанные цели.

"Внимание!"

В соответствии с положениями статей 42, 161, 221 БК РФ ФАС России Приказом от 01.02.2011 N 52 установила Порядок составления, утверждения смет доходов и расходов территориальных органов и Центрального аппарата ФАС России по средствам, полученным ими от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности

Комментарий к статье 43.


До 01.01.2008 данная статья регулировала доходы от продажи имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности. Однако со вступлением в силу Федерального закона от 26.04.2007 N 63-ФЗ данная статья утратила силу и в настоящее время не применяется.

Комментарий к статьям 44-45.


Данные статьи, посвященные ранее регулированию финансовой помощи и безвозмездных перечислений, утратили силу со вступлением в силу Федерального закона от 20.08.2004 N 120-ФЗ.

Комментарий к статье 46. Штрафы и иные суммы принудительного изъятия


Комментируемая статья посвящена нормативам, по которым и иные суммы принудительного изъятия зачисляются в бюджеты бюджетной системы РФ.

Необходимо учитывать, что положение абзаца третьего подпункта 6.1 пункта 1 статьи 46 БК РФ, устанавливающего, что штрафы за нарушение законодательства Российской Федерации об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности, устанавливающего внесение платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, подлежат зачислению в федеральный бюджет по нормативу 100 процентов, вступает в силу с 15.11.2015 (часть 2 статьи 6 Федерального закона от 06.04.2011 N 68-ФЗ).

В пункте 46 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 18.10.2012 N 21 "О применении судами законодательства об ответственности за нарушения в области охраны окружающей среды и природопользования" разъяснено, что при разрешении вопроса о том, в какой бюджет подлежат зачислению суммы денежных взысканий (штрафов), конфискаций и компенсаций за нарушения законодательства в области охраны окружающей среды и природопользования, судам следует руководствоваться положениями пунктов 1, 4 и 5 части 1 и частью 6 статьи 46 БК РФ.

"Судебная практика"

В Апелляционном определении Свердловского областного суда от 15.04.2014 по делу N 33-4927/2014 суд удовлетворил требования прокурора к обществу о возмещении ущерба за нарушение природоохранного законодательства, указав при этом, что по смыслу пункта 6 статьи 46 БК РФ данной специальной нормой права предусмотрено взыскание денежных сумм по искам о возмещении вреда, причиненного окружающей среде, в муниципальный бюджет.

В Апелляционном определении Новосибирского областного суда от 16.01.2014 по делу N 33-229/2014 суд удовлетворил требования прокурора муниципального района о взыскании с гражданина в пользу муниципального образования суммы возмещения вреда, причиненного окружающей среде незаконной рубкой леса. Судом дано толкование о том, что норма, закрепленная в пункте 6 статьи 46 БК РФ, является специальной по отношению к норме подпункта 4 пункта 1 статьи 46 БК РФ, соответственно, при наличии конкуренции правовых норм имеет приоритет в применении.

Комментарий к статье 47. Собственные доходы бюджетов


Комментируемая статья посвящена определению круга собственных доходов.

"Судебная практика"

В Постановлении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.02.2010 N А57-3405/2009 суд указал, что норма статьи 47 БК РФ об отнесении к собственным доходам бюджетов налоговых доходов, зачисляемых в бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и законодательством о налогах и сборах, основывается на принципах бюджетной системы Российской Федерации, в частности на положениях статьи 31 БК РФ, устанавливающей принцип самостоятельности бюджетов, который означает, в том числе, право и обязанность органов государственной власти и органов местного самоуправления на соответствующем уровне бюджетной системы Российской Федерации самостоятельно осуществлять бюджетный процесс, за исключением случаев, предусмотренных БК РФ; недопустимость установления расходных обязательств, подлежащих исполнению одновременно за счет средств бюджетов двух и более уровней бюджетной системы Российской Федерации, или за счет средств консолидированных бюджетов, или без определения бюджета, за счет средств которого должно осуществляться исполнение соответствующих расходных обязательств; недопустимость непосредственного исполнения расходных обязательств органов государственной власти и органов местного самоуправления за счет средств бюджетов других уровней.

В связи с тем, что НДФЛ перечислялся в бюджет не по месту нахождения структурных подразделений, суд заключил, что обязанность по перечислению налога в соответствующий бюджет не считается исполненной.

Комментарий к статье 47.1. Перечень и реестры источников доходов бюджетов


В соответствии с Федеральным законом от 22.10.2014 N 311-ФЗ с 1 января 2016 года глава 6 БК РФ будет дополнена статьей 47.1, посвященной определению перечня и реестров источников доходов бюджетов.

Под перечнем источников доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации будет пониматься свод (перечень) федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов, страховых взносов на обязательное социальное страхование, иных обязательных платежей, других поступлений, являющихся источниками формирования доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, с указанием правовых оснований их возникновения, порядка расчета (размеры, ставки, льготы) и иных характеристик источников доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, определяемых порядком формирования и ведения перечня источников доходов Российской Федерации.

Под реестром источников доходов бюджета будет пониматься свод информации о доходах бюджета по источникам доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, формируемой в процессе составления, утверждения и исполнения бюджета, на основании перечня источников доходов Российской Федерации.

Состав информации, порядок формирования и ведения перечня источников доходов Российской Федерации, общие требования к составу информации, порядку формирования и ведения реестра источников доходов Российской Федерации, реестра источников доходов федерального бюджета, реестров источников доходов бюджетов субъектов Российской Федерации, реестров источников доходов местных бюджетов и реестров источников доходов бюджетов государственных внебюджетных фондов будет определяться Правительством Российской Федерации.

Реестр источников доходов Российской Федерации, реестр источников доходов федерального бюджета и реестры источников доходов бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации будут формироваться и вестись в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации.

Реестры источников доходов бюджетов субъектов Российской Федерации, реестры источников доходов бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов и реестры источников доходов местных бюджетов будут формироваться и вестись в порядке, установленном соответственно высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации и местной администрацией.

Комментарий к статье 48.


Данная статья, посвященная ранее регулирующим доходам бюджетов, утратила силу со вступлением в силу Федерального закона от 20.08.2004 N 120-ФЗ.

Комментарий к главе 7. Доходы федерального бюджета

Комментарий к статье 49.


Данная статья, посвященная ранее видам доходов федерального бюджета, утратила силу со вступлением в силу Федерального закона от 20.08.2004 N 120-ФЗ.

Комментарий к статье 50. Налоговые доходы федерального бюджета


Комментируемая статья посвящена определению перечня налоговых доходов, зачисляемых в федеральный бюджет, а также нормативов соответствующего зачисления.

Комментарий к статье 51. Неналоговые доходы федерального бюджета


Комментируемая статья посвящена определению перечня неналоговых доходов, зачисляемых в федеральный бюджет, а также нормативов соответствующего зачисления.

Необходимо учитывать, что в соответствии с Федеральным законом от 03.12.2012 N 244-ФЗ с 01.01.2016 норматив зачисления платы за негативное воздействие на окружающую среду в федеральный бюджет изменяется с 20 на 5 процентов.

Комментарий к статье 52.


Данная статья, посвященная ранее передаче собственных доходов федерального бюджета в бюджеты других уровней, утратила силу со вступлением в силу Федерального закона от 20.08.2004 N 120-ФЗ.

Комментарий к статье 53. Полномочия Российской Федерации по формированию доходов бюджетов


Комментируемая статья устанавливает прямую связь между изменениями в бюджетное законодательство в части изменения доходов бюджетов от налогов и сборов и изменением налогового законодательства.

Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это. Такие правила содержатся в пунктах 2 и 4 статьи 5 НК РФ.

Комментарий к статье 54.


До 01.01.2008 данная статья регулировала доходы федеральных целевых бюджетных фондов. Однако со вступлением в силу Федерального закона от 26.04.2007 N 63-ФЗ данная статья утратила силу и в настоящее время не применяется.

Комментарий к главе 8. Доходы бюджетов субъектов Российской Федерации

Комментарий к статье 55.


Данная статья, посвященная ранее доходам бюджетов субъектов Российской Федерации, утратила силу со вступлением в силу Федерального закона от 20.08.2004 N 120-ФЗ.

Комментарий к статье 56. Налоговые доходы бюджетов субъектов Российской Федерации


Комментируемая статья посвящена определению перечня налоговых доходов, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ, а также нормативов соответствующего зачисления.

Комментарий к статье 57. Неналоговые доходы бюджетов субъектов Российской Федерации


Комментируемая статья посвящена определению перечня неналоговых доходов, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ, а также нормативов соответствующего зачисления.

Комментарий к статье 58. Полномочия субъектов Российской Федерации по установлению нормативов отчислений от федеральных и региональных налогов и сборов в местные бюджеты


Комментируемая статья определяет компетенцию субъектов РФ в части установления нормативов отчислений от федеральных и региональных налогов и сборов в местные бюджеты.

Необходимо учитывать, что Федеральным законом от 29.11.2014 N 383-ФЗ до 01.01.2016 приостановлено действие пункта 1.1 статьи 58 БК РФ, а Федеральным законом от 24.11.2014 N 375-ФЗ до 01.01.2016 приостановлено действие пункта 3 статьи 58 БК РФ и до 01.01.2017 приостановлено действие пункта 3.1 статьи 58 БК РФ.

Комментарий к статье 59. Полномочия субъектов Российской Федерации по формированию доходов бюджетов субъектов Российской Федерации


Комментируемая статья устанавливает прямую связь между изменениями в бюджетное законодательство в части изменения доходов бюджетов субъектов РФ от налогов и сборов и изменением налогового законодательства.

Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это. Такие правила содержатся в пунктах 2 и 4 статьи 5 НК РФ.

Комментарий к главе 9. Доходы местных бюджетов

Комментарий к статье 60.


Данная статья, посвященная ранее формированию доходов местных бюджетов, утратила силу со вступлением в силу Федерального закона от 20.08.2004 N 120-ФЗ.

Комментарий к статье 61. Налоговые доходы бюджетов городских поселений


Комментируемая статья посвящена определению перечня налоговых доходов, зачисляемых в бюджеты городских поселений, а также нормативов соответствующего зачисления.

Комментарий к статье 61.1. Налоговые доходы бюджетов муниципальных районов


Комментируемая статья посвящена определению перечня налоговых доходов, зачисляемых в бюджеты муниципальных районов, а также нормативов соответствующего зачисления.

Комментарий к статье 61.2. Налоговые доходы бюджетов городских округов


Комментируемая статья посвящена определению перечня налоговых доходов, зачисляемых в бюджеты городских округов, а также нормативов соответствующего зачисления.

Комментарий к статье 61.3. Налоговые доходы бюджетов городских округов с внутригородским делением


Комментируемая статья посвящена определению перечня налоговых доходов, зачисляемых в бюджеты городских округов с внутригородским делением, а также нормативов соответствующего зачисления.

Данная статья в БК РФ введена Федеральным законом от 29.11.2014 N 383-ФЗ (Далее - Закон N 383-ФЗ) и действует с 30.11.2014.

Данным законом в целом система бюджетного устройства на муниципальном уровне изменена.

В структуру бюджетной системы введены бюджеты соответствующих муниципальных образований в связи с образованием новых типов муниципальных образований - городского округа с внутригородским делением и внутригородского района.

Законом N 383-ФЗ установлены доходные источники, а также бюджетные полномочия городских округов с внутригородским делением, введено понятие консолидированного бюджета городского округа с внутригородским делением.

Кроме того, данным Законом скорректированы нормативы отчислений от уплаты обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы.

Комментарий к статье 61.4. Налоговые доходы бюджетов внутригородских районов


Комментируемая статья посвящена определению перечня налоговых доходов, зачисляемых в бюджеты внутригородских районов, а также нормативов соответствующего зачисления.

Данная статья в БК РФ введена Федеральным законом от 29.11.2014 N 383-ФЗ и действует с 30.11.2014.

Комментарий к статье 61.5. Налоговые доходы бюджетов сельских поселений


Комментируемая статья посвящена определению перечня налоговых доходов, зачисляемых в бюджеты сельских поселений, а также нормативов соответствующего зачисления.

Данная статья в БК РФ введена Федеральным законом от 29.11.2014 N 383-ФЗ и действует с 30.11.2014.

Комментарий к статье 62. Неналоговые доходы местных бюджетов


Комментируемая статья посвящена определению перечня неналоговых доходов, зачисляемых в бюджеты всех местных бюджетов, а также нормативов соответствующего зачисления.

Необходимо учитывать, что в соответствии с Федеральным законом от 03.12.2012 N 244-ФЗ с 01.01.2016 в бюджеты муниципальных районов, бюджеты городских округов и бюджеты городских округов с внутригородским делением плата за негативное воздействие на окружающую среду будет зачисляться по нормативу 55, а не 40, процентов.

Комментарий к статье 63. Полномочия муниципального района по установлению нормативов отчислений от федеральных, региональных и местных налогов и сборов в бюджеты городских, сельских поселений


Комментируемая статья посвящена определению компетенции представительного органа муниципального района в части установления нормативов отчислений от федеральных, региональных и местных налогов и сборов в бюджеты городских, сельских поселений.

Комментарий к статье 63.1. Полномочия городского округа с внутригородским делением по установлению нормативов отчислений от федеральных, региональных и местных налогов и сборов в бюджеты внутригородских районов


Комментируемая статья посвящена определению компетенции представительного органа городского округа с внутригородским делением в части установления нормативов отчислений от федеральных, региональных и местных налогов и сборов в бюджеты внутригородских районов.

Данная статья в БК РФ введена Федеральным законом от 29.11.2014 N 383-ФЗ и действует с 30.11.2014.

Комментарий к статье 64. Полномочия муниципальных образований по формированию доходов местных бюджетов


Комментируемая статья устанавливает прямую связь между изменениями в бюджетное законодательство в части изменения доходов местных бюджетов от налогов и сборов и изменением налогового законодательства.

Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это. Такие правила содержатся в пунктах 2 и 4 статьи 5 НК РФ.

Комментарий к разделу III. Расходы бюджетов

Комментарий к главе 10. Общие положения о расходах бюджетов

Комментарий к статье 65. Формирование расходов бюджетов


Комментируемая статья устанавливает важное правило, по которому только расходные обязательства соответственно РФ, субъектов РФ и муниципальных образований являются первопричиной возникновения и формирования расходов бюджетов бюджетной системы РФ.

Так, например, в ведении Российской Федерации находятся внешняя политика и международные отношения Российской Федерации, оборона и безопасность, судоустройство. К полномочиям органов государственной власти субъектов Российской Федерации отнесено решение вопросов социальной поддержки и социального обслуживания граждан пожилого возраста и инвалидов, граждан, находящихся в трудной жизненной ситуации, организации и осуществления деятельности по опеке и попечительству, организации оказания специализированной медицинской помощи. Организация оказания первичной медико-санитарной помощи, создание условий для массового отдыха и организации досуга, физической культуры и массового спорта относится к компетенции органов местного самоуправления.

На это указывает и Минфин России в Письме от 09.08.2010 N 06-04-12/01-347.

Таким образом, каждый уровень публичной власти (РФ, субъект РФ, муниципальное образование) имеет свои полномочия по предоставлению бюджетных услуг для соответствующего круга потребителей, а значит, и свой круг расходов.

Комментарий к статьям 66-68.


До 01.01.2008 данные статьи регулировали составные части расходов бюджетов, определяли капитальные и текущие расходы бюджетов. Однако со вступлением в силу Федерального закона от 26.04.2007 N 63-ФЗ данные статьи утратили силу и в настоящее время не применяются.

Комментарий к статье 69. Бюджетные ассигнования


Статья 6 БК РФ, раскрывая понятие бюджетных ассигнований как предельных объемов денежных средств, предусмотренных в соответствующем финансовом году для исполнения бюджетных обязательств, не приводит конкретный перечень целей, на которые предоставляются такие средства. Данный вопрос урегулирован комментируемой статьей.

"Внимание!"

Необходимо учитывать, что перечень целей, на которые могут предусматриваться бюджетные ассигнования, является закрытым и полностью регламентирован комментируемой статьей.

Например, как указывает Минэкономразвития России в Письме от 19.08.2009 N Д05-4157, в соответствии с положениями статей 69-70 БК РФ органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации вправе направлять бюджетные ассигнования на закупку товаров, работ и услуг для государственных нужд и на выполнение функций бюджетных учреждений.

На практике это означает, что учреждения не вправе производить за счет бюджетных ассигнований отчисления денежных средств на такие цели, которые не предусмотрены бюджетным законодательством.

"Актуальная проблема"

Из содержания комментируемой статьи следует, что такая форма расходования средств муниципального бюджета, как выделение органами местного самоуправления ассигнований на приобретение у коммерческой организации права (требования) к должнику по цессии, бюджетным законодательством не предусмотрена.

Данное обстоятельство означает, что если была заключена сделка уступки права требования, нарушающая приведенное правило, такая сделка является недействительной по правилам статьи 168 ГК РФ.

"Судебная практика"

Указанная позиция подтверждается судебной практикой.

ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 03.09.2007 N А29-6952/2006-1э указал, что, в связи с тем что договор уступки прав требования не предусмотрен бюджетным законодательством в качестве формы расходования средств местного бюджета, суды правомерно признали его ничтожным.

ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 25.07.2007 N Ф08-3707/2007 указал, что, в случае если правовым основанием возникновения долгового обязательства муниципального образования послужила сделка, не предусмотренная бюджетным законодательством в качестве формы расходования средств местного бюджета, указанная сделка является ничтожной.

Комментарий к статье 69.1. Бюджетные ассигнования на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ)


В соответствии с принципом адресности и целевого характера бюджетных средств, закрепленным в статье 38 БК РФ, комментируемая статья раскрывает направления, на которые могут предоставляться бюджетные ассигнования на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ).

"Внимание!"

Следует учитывать, что исходя из Федерального закона от 07.05.2013 N 104-ФЗ положения об отнесении к бюджетным ассигнованиям на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ) ассигнований на осуществление бюджетных инвестиций в объекты государственной (муниципальной) собственности и ассигнований на закупку товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд применяются к правоотношениям, возникающим при составлении и исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, начиная с бюджетов на 2014 год (на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов).

"Официальная позиция"

В Письме Минфина России от 13.12.2013 N 02-01-010/54915 разъяснено, что главный распорядитель бюджетных средств вправе использовать экономию бюджетных ассигнований, образовавшуюся в результате исполнения соответствующей части бюджета, в целях финансового обеспечения оказания государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ) в соответствии с нормами, установленными комментируемой статьей.

На практике важным для учреждений является применение положений комментируемой статьи в контексте с положениями статьи 69 БК РФ, раскрывающими все цели, на которые могут предусматриваться бюджетные ассигнования.

Так, в Письме Минфина России от 10.06.2011 N 02-04-10/2659 рассмотрен вопрос о признании бюджетных инвестиций, предоставляемых бюджетным и автономным учреждениям, бюджетными ассигнованиями.

Как разъяснило финансовое ведомство, к бюджетным ассигнованиям на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ) относятся бюджетные инвестиции в объекты государственной (муниципальной) собственности (за исключением государственных (муниципальных) унитарных предприятий), и, как следствие, бюджетные ассигнования в виде бюджетных инвестиций, предоставляемых бюджетным и автономных учреждениям, являются разновидностью бюджетных ассигнований, предусмотренных статьей 69 БК РФ.

Комментарий к статье 69.2. Государственное (муниципальное) задание


Комментируемая статья регламентирует государственное (муниципальное) задание - документ, устанавливающий требования к составу, качеству и (или) объему (содержанию), условиям, порядку и результатам оказания государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ) соответствующим учреждением.

Постановлением Правительства РФ от 02.09.2010 N 671 утверждено Положение о формировании государственного задания в отношении федеральных государственных учреждений и финансовом обеспечении выполнения государственного задания.

Постановлением Правительства РФ от 26.02.2014 N 151 утверждены Правила формирования и ведения базовых (отраслевых) перечней государственных и муниципальных услуг и работ, а также Правила формирования, ведения и утверждения ведомственных перечней государственных услуг и работ, оказываемых и выполняемых федеральными государственными учреждениями.

Каждое публично-правовое образование самостоятельно определяет форму государственного (муниципального) задания, порядок его утверждения (грифом "утверждаю" или правовым актом органа, осуществляющего функции и полномочия учредителя учреждения), а также порядок внесения в него изменений (путем переутверждения государственного (муниципального) задания в целом или утверждения только его изменений).

Правовым актом, устанавливающим порядок формирования государственного (муниципального) задания, может быть предусмотрена обязательность формирования государственного (муниципального) задания не только для государственного (муниципального) учреждения в целом, но и для его обособленного структурного подразделения. При этом обязанность по формированию государственных (муниципальных) заданий для обособленных структурных подразделений государственных (муниципальных) учреждений целесообразно возложить на руководителей этих учреждений. Для федеральных государственных учреждений такая обязанность установлена методическими рекомендациями по формированию государственных заданий федеральным государственным учреждениям и контролю за их выполнением, утвержденными совместным приказом Минфина России и Минэкономразвития России от 29.10.2010 N 136н/526.

Порядок формирования государственного (муниципального) задания для структурного подразделения устанавливается тем же актом, что и порядок формирования государственного (муниципального) задания для самого учреждения.

В случае наделения в установленном порядке органов местного самоуправления отдельными государственными полномочиями, для муниципальных учреждений, которые будут фактически осуществлять их реализацию посредством предоставления услуг (выполнения работ), формируются муниципальные задания, утверждаемые органами, на которые возложены функции и полномочия их учредителя (главными распорядителями средств местного бюджета в отношении казенных учреждений).

Для одного учреждения целесообразно формировать одно государственное (муниципальное) задание.

Показатели, перечисленные в комментируемой статье, которые должно содержать государственное (муниципальное) задание, правовым актом, устанавливающим порядок формирования государственного (муниципального) задания, могут быть дополнены.

Как разъяснено в Письме Минфина России от 22.10.2013 N 12-08-06/44036, орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя, вправе (но не обязан) включить в государственное (муниципальное) задание показатели качества государственных (муниципальных) услуг.

Показатели качества услуги не стоит путать с утверждаемыми уполномоченными органами власти стандартами оказания услуг.

В отличие от показателей качества стандарт оказания услуги является обязательным при ее оказании и устанавливает необходимые характеристики и требования, которым должна удовлетворять услуга. Невыполнение стандарта влечет за собой невыполнение государственного (муниципального) задания.

Показатели качества могут предъявляться как к процессу оказания услуги (например, число сотрудников учреждения, имеющих ученую степень (ученое звание, первую или высшую квалификационную категорию); отсутствие предписаний надзорных органов; доля персонала, прошедшего повышение квалификации (профессиональную переподготовку) в течение года; время ожидания визита на прием), так и к ее результату (например, доля обучающихся - участников (лауреатов, призеров) региональных (национальных, международных) конкурсов (смотров, олимпиад); число выпускников, получивших диплом о высшем образовании с отличием; продолжительность жизни пациентов (клиентов), получивших услугу).

Достижение установленных показателей качества может являться основанием для увеличения объема государственного (муниципального) задания, а также для премирования руководителя и работников учреждения.

Срок утверждения государственного (муниципального) задания для государственных (муниципальных) учреждений каждым публично-правовым образованием устанавливается самостоятельно. Но поскольку государственное (муниципальное) задание является одним из основных документов, регламентирующих деятельность государственных (муниципальных) учреждений, данный документ следует утверждать до начала очередного финансового года.

Как пояснено в Письме Минфина России от 27.03.2014 N 02-04-10/13477, на основании базовых (отраслевых) перечней государственных и муниципальных услуг каждый орган государственной власти (орган местного самоуправления) должен сформировать и утвердить для подведомственных учреждений государственное (муниципальное) задание.

Предполагается, что базовые (отраслевые) перечни государственных и муниципальных услуг и работ будут детализированы такими показателями, как "наименования государственных и муниципальных услуг и работ", "вид публично-правового образования, к полномочиям которого относится сфера деятельности государственного или муниципального учреждения по оказанию государственных и муниципальных услуг и работ", "характеристика услуги/работы", "форма предоставления услуги/работы", "категория потребителей", "единицы измерения показателя объема услуги или работы" и т.д.

При этом в целях четкого разграничения видов деятельности учреждения на "услуги" и "работы" в базовых (отраслевых) перечнях государственных и муниципальных услуг и работ предусматривается указание на вид деятельности государственного или муниципального учреждения (услуга или работа).

При этом предполагается исходить из следующего: если деятельность осуществляется в интересах конкретного потребителя - юридического или физического лица, то ее можно именовать услугой. Если же получателем услуги является общество в целом (услуга является так называемой услугой коллективного пользования), то такую деятельность можно отнести к категории работ.

"Официальная позиция"

Исходя из положений комментируемой статьи требование о расчете объема финансового обеспечения выполнения государственного (муниципального) задания на основании нормативных затрат в обязательном порядке применяется только при расчете объема субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания на оказание услуг.

Объем финансового обеспечения выполнения государственного (муниципального) задания на выполнение работ рассчитывается на основании нормативных затрат по решению органа государственной власти, государственного органа (органа местного самоуправления), осуществляющих в соответствии с законодательством Российской Федерации функции и полномочия учредителя государственных (муниципальных) учреждений.

По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 29.08.2014 N 02-01-09/43442, объем финансового обеспечения выполнения государственного (муниципального) задания на выполнение работ может рассчитываться исходя из содержания работ и иных показателей, характеризующих работу, в том числе этапов выполнения работы.

Кроме того, принимая во внимание требования Положения о формировании государственного задания в отношении федеральных бюджетных и казенных учреждений и финансовом обеспечении выполнения государственного задания, согласно которым государственное задание устанавливается на очередной финансовый год и плановый период, в случае если для выполнения работы требуется проведение нескольких этапов, указанные особенности могут быть учтены при определении объема финансового обеспечения выполнения государственного задания на выполнение работ (например, затраты, необходимые для выполнения I этапа работы, могут быть учтены при расчете объема субсидии на очередной финансовый год, а затраты, необходимые для выполнения II и последующего (последующих) этапов, - при расчете объема субсидии на первый (последующий) год планового периода).

При этом не использованные в текущем финансовом году остатки субсидий на финансовое обеспечение выполнения государственного задания, в том числе образовавшиеся в результате выполнения I этапа работы, в соответствии с положениями части 17 статьи 30 Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений", могут использоваться бюджетными учреждениями в очередном финансовом году для достижения целей, ради которых эти учреждения созданы.

"Внимание!"

Положения пункта 3.1 комментируемой статьи в части формирования ведомственных перечней государственных (муниципальных) услуг и работ в соответствии с базовыми (отраслевыми) перечнями государственных и муниципальных услуг и работ применяются при формировании государственного (муниципального) задания начиная с государственных (муниципальных) заданий на 2016 год (на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов) с учетом положений, предусмотренных частью 5 статьи 5 Федерального закона от 23.07.2013 N 252-ФЗ (Далее - Закон N 252-ФЗ).

Данными положениями определено, что нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации, высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации, муниципальным правовым актом местной администрации муниципального образования в отношении соответственно федеральных государственных учреждений, государственных учреждений субъекта Российской Федерации, муниципальных учреждений может быть установлен иной срок формирования государственного (муниципального) задания на основании ведомственных перечней государственных (муниципальных) услуг и работ в соответствии с базовыми (отраслевыми) перечнями государственных и муниципальных услуг и работ, но не позднее 1 января 2016 года.

Положения абзаца второго пункта 4 комментируемой статьи в части определения нормативных затрат на оказание государственных (муниципальных) услуг с учетом общих требований, определенных федеральными органами исполнительной власти, осуществляющими функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в установленных сферах деятельности, могут применяться при расчете объема финансового обеспечения на выполнение государственного (муниципального) задания начиная с государственных (муниципальных) заданий на 2016 год (на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов) с учетом положений, предусмотренных частью 7 статьи 5 Закона N 252-ФЗ.

Данными положениями определено, что нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации, высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации, муниципальным правовым актом местной администрации муниципального образования в отношении соответственно федеральных государственных учреждений, государственных учреждений субъекта Российской Федерации, муниципальных учреждений может быть установлен иной срок применения нормативных затрат на оказание государственных (муниципальных) услуг с учетом общих требований, определенных федеральными органами исполнительной власти, осуществляющими функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в установленных сферах деятельности, при расчете объема финансового обеспечения на выполнение государственного (муниципального) задания, но не позднее 1 января 2016 года.

Комментарий к статье 70. Обеспечение выполнения функций казенных учреждений


Комментируемая статья определяет исключительные цели расходования казенными учреждениями бюджетных средств.

Как пояснил Минфин России в Письме от 13.12.2011 N 14-01-07/151-1301-1455, статья 70 БК РФ не допускает предоставление бюджетных средств на цели, не указанные в ней.

Данный вывод применим по аналогии и в настоящее время.

"Официальная позиция"

Исходя из комментируемой статьи, а также положений статьи 221 БК РФ, в бюджетных сметах казенных учреждений соответствующее направление расходования средств федерального бюджета не может быть предусмотрено, возмещение средств, использованных казенными учреждениями с нарушениями бюджетного законодательства Российской Федерации, должно осуществляться или обеспечиваться лицом (лицами), допустившим указанное нарушение.

Данный вывод приведен и в Письме Минфина России от 14.07.2014 N 02-10-09/34216.

Комментарий к статье 71.


До 01.01.2008 данная статья регулировала закупки товаров, работ и услуг бюджетными учреждениями. Однако со вступлением в силу Федерального закона от 26.04.2007 N 63-ФЗ данная статья утратила силу и в настоящее время не применяется.

Комментарий к статье 72. Осуществление закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд


Комментируемая статья является системообразующей для всей системы государственных и муниципальных закупок.

Отношения, связанные с заключением и исполнением гражданско-правовых договоров, предметом которых являются поставка товара, выполнение работы, оказание услуги (в том числе приобретение недвижимого имущества или аренда имущества), от имени Российской Федерации, субъекта Российской Федерации или муниципального образования, а также заключаемых бюджетными учреждениями, регулируются Федеральным законом от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" (Далее - Закон N 44-ФЗ).

Федеральным законом от 18.07.2011 N 223-ФЗ "О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц" (Далее - Закон N 223-ФЗ) регулируются закупки товаров, работ, услуг и основные требования к закупке товаров, работ, услуг автономными учреждениями, а также бюджетными учреждениями при наличии положений о закупке, размещенных в установленном порядке в единой информационной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд, при осуществлении закупок:

а) за счет грантов, передаваемых безвозмездно и безвозвратно гражданами и юридическими лицами, в том числе иностранными гражданами и иностранными юридическими лицами, а также международными организациями, субсидий (грантов), предоставляемых на конкурсной основе из соответствующих бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, если условиями, определенными грантодателями, не установлено иное;

б) в качестве исполнителя по контракту в случае привлечения на основании договора в ходе исполнения данного контракта иных лиц для поставки товара, выполнения работы или оказания услуги, необходимых для исполнения предусмотренных контрактом обязательств данного учреждения;

в) за счет средств, полученных при осуществлении им иной приносящей доход деятельности от физических лиц, юридических лиц, в том числе в рамках предусмотренных его учредительным документом основных видов деятельности (за исключением средств, полученных на оказание и оплату медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию).

Постановлением Правительства РФ от 26.11.2013 N 1071 утверждены Правила принятия решений о заключении государственных контрактов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для обеспечения федеральных нужд и концессионных соглашений, концедентом по которым выступает Российская Федерация, на срок, превышающий срок действия утвержденных лимитов бюджетных обязательств.

"Внимание!"

Получатели бюджетных средств вправе заключать в установленном порядке государственные контракты на срок, превышающий финансовый год (с учетом положений пункта 3 комментируемой статьи), с оплатой обязательств, вытекающих из указанных государственных контрактов, в соответствующем финансовом году в пределах лимитов бюджетных обязательств, доведенных получателям бюджетных средств на указанный финансовый год.

Такая позиция закреплена в Письме Минфина России от 29.08.2014 N 02-01-10/43351 и объясняется следующим.

В соответствии с положениями статьи 21 Закона N 44-ФЗ планы-графики формируются заказчиками в соответствии с планами закупок.

Исходя из положений статьи 17 Закона N 44-ФЗ планы закупок формируются заказчиками исходя из целей осуществления закупок, определенных с учетом положений статьи 13 указанного Закона, на срок, соответствующий сроку действия закона (решения) о бюджете.

Кроме того, в соответствии с положениями части 9 статьи 21 Закона N 44-ФЗ в случае, если установленный с учетом положений бюджетного законодательства Российской Федерации период осуществления закупки превышает срок, на который утверждается план-график, в план-график также включаются общее количество поставляемого товара, объем выполняемой работы, оказываемой услуги для обеспечения государственных или муниципальных нужд и сумма, необходимая для их оплаты, на весь срок исполнения контракта по годам, следующим за финансовым годом, на который утвержден план-график.

Заключение государственного контракта на более длительный (чем годичный) срок осуществляется в следующем порядке:

- государственные контракты, предметом которых является поставка товаров в соответствии с государственной программой вооружения, утверждаемой Президентом Российской Федерации, могут заключаться в пределах средств, установленных на соответствующие цели указанной программой, на срок ее реализации;

- государственные контракты, предметами которых являются выполнение работ, оказание услуг, длительность производственного цикла выполнения, оказания которых превышает срок действия утвержденных лимитов бюджетных обязательств, могут заключаться в пределах средств, установленных на соответствующие цели решениями о подготовке и реализации бюджетных инвестиций в объекты государственной собственности, принимаемыми в соответствии со статьей 79 БК РФ, на срок реализации указанных решений;

- иные государственные контракты, заключаемые от имени Российской Федерации, предметами которых являются выполнение работ, оказание услуг, длительность производственного цикла выполнения, оказания которых превышает срок действия утвержденных лимитов бюджетных обязательств, могут заключаться в случаях, предусмотренных нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации, в пределах средств и на сроки, которые установлены указанными актами, а также в соответствии с иными решениями Правительства Российской Федерации, принимаемыми в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации;

- государственные контракты, предметом которых является поставка товаров на срок, превышающий срок действия утвержденных лимитов бюджетных обязательств, предусматривающие встречные обязательства, не связанные с предметом их исполнения, могут заключаться в соответствии с законодательством Российской Федерации о контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд в пределах средств, предусмотренных на соответствующие цели государственными программами Российской Федерации, в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, принимаемыми в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации;

- государственные заказчики вправе заключать государственные энергосервисные договоры (контракты), в которых цена определена как процент стоимости сэкономленных энергетических ресурсов, на срок, превышающий срок действия утвержденных лимитов бюджетных обязательств. Расходы на оплату таких договоров (контрактов) планируются и осуществляются в составе расходов на оплату соответствующих энергетических ресурсов (услуг на их доставку).

"Официальная позиция"

Государственные (муниципальные) контракты, в соответствии со статьями 72, 161 БК РФ, по общему правилу заключаются и оплачиваются в установленном порядке в пределах доведенных государственному (муниципальному) заказчику как получателю бюджетных средств лимитов бюджетных обязательств. В этой связи получатель бюджетных средств принимает обязательство оплатить поставленный товар, выполненные работы, оказанные услуги перед конкретным юридическим (физическим) лицом.

На это обратил внимание и Минфин России в Письме от 17.02.2014 N 02-02-06/6567.

Однако в пункте 3 комментируемой статьи установлены исключения, когда государственные (муниципальные) контракты заключаются и оплачиваются не в пределах лимитов бюджетных обязательств.

Как разъяснено в Письме Минфина России от 24.10.2014 N 02-02-07/53958, заключение муниципального контракта с единственным поставщиком в соответствии с пунктом 9 части 1 статьи 93 Закона N 44-ФЗ не относится к случаям, указанным в пункте 3 комментируемой статьи.

По мнению финансового ведомства, муниципальные заказчики вправе принимать бюджетные обязательства и заключать контракты на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для муниципальных нужд при наличии доведенных им как получателям бюджетных средств соответствующих лимитов бюджетных обязательств.

Комментарий к статье 73. Реестры закупок


Комментируемой статьей для получателей бюджетных средств установлены требования о ведении реестра закупок, осуществляемых без заключения государственных и муниципальных контрактов.

На практике это означает, что положения комментируемой статьи должны применять лишь те лица, которые признаются получателями бюджетных средств в силу статьи 6 БК РФ: орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, находящееся в ведении главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств казенное учреждение, имеющее право на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств от имени публично-правового образования за счет средств соответствующего бюджета.

Иные лица, не подпадающие под это определение, не должны исполнять требования комментируемой статьи.

Так, в Письме Минфина России от 26.11.2013 N 02-03-011/51165 пояснено, что поскольку фонд (некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов, преследующая социальные, благотворительные, культурные, образовательные или иные общественно полезные цели) не является получателем бюджетных средств, на него не могут распространяться требования, установленные БК РФ, в том числе комментируемой статьей в части ведения реестра закупок, осуществленных без заключения государственных или муниципальных контрактов.

"Внимание!"

Бюджетное учреждение (а равным образом и автономное учреждение) не является получателем бюджетных средств, поэтому положения комментируемой статьи на него не распространяются.

Такой вывод изложен в Письме Минфина России от 19.09.2012 N 02-11-08/3805.

"Официальная позиция"

В Письме от 17.02.2014 N 02-02-06/6567 Минфин России пришел к выводу, что обязательства, возникающие между Аппаратом Совета Федерации и организацией, оказывающей услуги по авиа- и железнодорожному обеспечению, обслуживанию в залах официальных лиц и делегаций, являются расходными обязательствами Российской Федерации и в этой связи подлежат отражению в реестре закупок, ведение которого осуществляется в соответствии с комментируемой статьей.

Комментарий к статье 74. Предоставление средств из бюджетов при выполнении условий


Комментируемая статья предусматривает возможность установления условий предоставления бюджетных средств законом (решением) о бюджете.

Приказом Минфина России от 30.09.2008 N 104н утвержден Порядок доведения бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств при организации исполнения федерального бюджета по расходам и источникам финансирования дефицита федерального бюджета и передачи бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств при реорганизации участников бюджетного процесса федерального уровня.

Важное практическое значение имеет норма комментируемой статьи о том, что до утверждения порядка доведения бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обязательств главные распорядители, распорядители и получатели бюджетных средств непосредственно не вправе их получать.

Комментарий к статье 74.1. Бюджетные ассигнования на социальное обеспечение населения


В соответствии с принципом адресности и целевого характера бюджетных средств, закрепленным в статье 38 БК РФ, комментируемая статья раскрывает направления, на которые могут предоставляться бюджетные ассигнования на социальное обеспечение населения.

"Пример 1"

В Письме Минфина России от 14.05.2012 N 02-03-09/1701 рассматривалась ситуация относительно предоставления социальных выплат физическим лицам, участвующим в подпрограмме "Обеспечение жильем молодых семей" Федеральной целевой программы "Жилище" на 2011-2015 годы.

Как пояснило финансовое ведомство, бюджетные ассигнования в целях осуществления указанных выплат могут доводиться финансовым органом в порядке, установленном статьей 190 БК РФ. Источником финансового обеспечения расходов местного бюджета, связанных с приобретением муниципальным образованием квартир для детей-сирот, не имеющих закрепленного жилья, и предоставлением этих жилых помещений детям-сиротам на условиях договоров социального найма, являются бюджетные инвестиции, так как указанные расходы осуществляются в форме капитальных вложений в объекты недвижимости и ведут к увеличению стоимости недвижимого имущества муниципального образования.

"Пример 2"

Согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 23.05.2006 N 307 "О порядке предоставления коммунальных услуг гражданам" размер платы за электроснабжение рассчитывается по тарифам, установленным для ресурсоснабжающих организаций в порядке, определенном законодательством Российской Федерации (пункт 15).

Пунктом 43 указанного Постановления установлено, что в случае, если в жилом помещении проживают потребители, которым в соответствии с законодательством Российской Федерации или законодательством субъектов Российской Федерации за счет средств соответствующих бюджетов предоставляются при оплате коммунальных услуг льготы в виде скидки, то размер платы за коммунальные услуги уменьшается на величину скидки.

В Постановлении ФАС Центрального округа от 16.02.2011 N А35-5855/2010 суд заключил, что предоставление такого рода льгот населению за счет средств бюджета является мерами социальной поддержки населения, которые относятся к средствам бюджетного ассигнования (комментируемая статья).

Комментарий к статье 75-77.


До 01.01.2008 данные статьи регулировали трансферты населению, а также бюджетные кредиты государственным и муниципальным унитарным предприятиям и иным юридическим лицам. Однако со вступлением в силу Федерального закона от 26.04.2007 N 63-ФЗ данные статьи утратили силу и в настоящее время не применяются.

Комментарий к статье 78. Предоставление субсидий юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам


Комментируемой статьей регулируются случаи и порядок предоставления из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации субсидий юридическим лицам (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), индивидуальным предпринимателям, а также физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг.

Разъяснения о порядке применения комментируемой статьи даны в совместном Письме Минфина России и Минэкономразвития России от 29.08.2008 NN 02-01-04/2523, 12064-АП/Д05.

Несмотря на то, что статьей 78.1 БК РФ установлены специальные нормы, касающиеся предоставления субсидий автономным учреждениям и государственным корпорациям, субсидии за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации (местных бюджетов) соответствующим организациям могут быть предоставлены на основании положений комментируемой статьи.

Случаи и порядок предоставления юридическим лицам, в том числе некоммерческим организациям (кроме государственных (муниципальных) учреждений) субсидий, получаемых из бюджета, предусматривает именно закон (решение) о бюджете, а нормативный правовой акт, регулирующий предоставление указанных субсидий, должен определять цели, условия и порядок их предоставления.

Предоставление субсидий юридическим лицам (кроме государственных (муниципальных) учреждений) на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения указанных затрат может осуществляться как до их возникновения, так и по факту возникновения.

Деятельность некоторых некоммерческих организаций обладает своей спецификой, которая обусловлена особенностями их правового положения, и преследует достижение различных целей: социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных, управленческих, оказание поддержки малому и среднему предпринимательству и иных целей.

Так, например, в соответствии с комментируемой статьей получателям средств из бюджета (в том числе некоммерческим организациям - объектам инфраструктуры поддержки малого и среднего предпринимательства), не являющимся бюджетными учреждениями, могут быть предоставлены денежные средства из бюджета (гранты) в форме единовременно, безвозмездно и безвозвратно выплачиваемых субсидий.

Комментируемая статья не содержит ограничений в отношении предоставления субсидий из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), в том числе созданным в форме фонда.

Например, закон субъекта Российской Федерации о бюджете субъекта Российской Федерации (муниципальный правовой акт представительного органа муниципального образования о местном бюджете), с учетом требований комментируемой статьи, может предусматривать выделение субсидии из регионального бюджета (местного бюджета) в целях оказания содействия субъектам малого предпринимательства в качестве добровольного имущественного взноса на учреждение государственного или муниципального фонда поддержки предпринимательства, фонда содействия кредитованию (гарантийного фонда, фонда поручительств), фонда для приобретения паев закрытых паевых инвестиционных фондов, привлекающих инвестиции для субъектов малого и среднего предпринимательства и иных видов объектов инфраструктуры поддержки малого и среднего предпринимательства и обеспечение их деятельности.

На практическом уровне это означает, что предоставление в соответствии с законом (решением) о бюджете субсидий некоммерческим организациям различных форм (в том числе общественным и религиозным организациям (объединениям), фондам, некоммерческим партнерствам, автономным некоммерческим организациям), за исключением бюджетных учреждений, не противоречит БК РФ.

В Письме от 27.03.2014 N 02-03-09/13602 Минфин России пояснил, что случаи и порядок предоставления субсидий из бюджета субъекта Российской Федерации юридическим лицам (за исключением субсидий муниципальным учреждениям), индивидуальным предпринимателям, а также физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг должны быть предусмотрены законом субъекта Российской Федерации о бюджете субъекта Российской Федерации, требования к условиям и порядку предоставления субсидии устанавливаются нормативными правовыми актами высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации или актами уполномоченных им органов государственной власти субъекта Российской Федерации, регулирующими предоставление указанных целевых средств.

Следовательно, осуществление органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации деятельности, связанной с предоставлением субсидии, не относится к предмету правового регулирования Федерального закона от 27.07.2010 N 210-ФЗ "Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг".

Аналогичный вывод сформулирован и в Письме Минфина России от 27.03.2014 N 02-03-09/13605: требования к условиям и порядку предоставления субсидий из местного бюджета юридическим лицам (за исключением субсидий муниципальным учреждениям), индивидуальным предпринимателям, а также физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг (далее - субсидии) должны быть установлены муниципальными правовыми актами местной администрации или актами уполномоченных ею органов местного самоуправления, регулирующими предоставление указанных целевых средств.

Таким образом, выполнение органом местного самоуправления функций, связанных с предоставлением субсидий, не может рассматриваться как муниципальная услуга, а относится к обязанности данного органа в соответствии с решением о местном бюджете осуществить финансовое обеспечение (возмещение) затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг в интересах публично-правового образования.

"Пример"

Нормативным правовым актом субъекта Российской Федерации может быть предусмотрено, что юридическое лицо, осуществляющее деятельность помимо производства (реализации) подакцизных товаров, имеет право на получение субсидии.

При этом субсидия таким юридическим лицам может предоставляться только на возмещение недополученных доходов, финансовое обеспечение (возмещение) затрат, не связанных с производством (реализацией) подакцизных товаров (см. Письмо Минфина России от 04.10.2013 N 02-03-10/41320).

"Судебная практика"

Комментируемая статья предполагает возможность возврата субсидий в случае нарушения условий их предоставления, которые установлены в нормативных правовых актах, муниципальных правовых актах, регулирующих предоставление субсидий, в частности, юридическим лицам.

Данный вывод закреплен в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.03.2014 N А33-3334/2013. При этом в Решении Арбитражного суда Свердловской области от 04.02.2014 N А60-36908/2013 суд заключил, что из буквального толкования пункта 3 части 2 комментируемой статьи следует, что предоставление субсидий осуществляется по решению представительного органа муниципального образования о местном бюджете и согласно принимаемым в соответствии с ним муниципальным правовым актом местной администрации. Следовательно, предоставление субсидии только на основании решения о местном бюджете без муниципального правового акта недопустимо и возможно только при наличии двух правовых актов (решения о бюджете и акта местной администрации, регламентирующего предоставление субсидий).

В Определении Верховного Суда РФ от 23.04.2014 N 44-АПГ14-8 суд удовлетворил требования прокурора к высшему исполнительному органу субъекта РФ о признании недействующими отдельных положений нормативного правового акта субъекта. Суд указал, что из смысла комментируемой статьи следует, что субъекты Российской Федерации не уполномочены устанавливать в качестве органов, имеющих право на осуществление контроля и проведение проверок соблюдения получателями субсидий условий предоставления субсидий, общественные организации. БК РФ не предусмотрена возможность установления каких-либо иных последствий невыполнения условий предоставления субсидий из бюджета субъекта Российской Федерации, кроме возврата самой субсидии.

В Постановлении ФАС Поволжского округа от 05.05.2014 N А55-17841/2013 суд указал, что по смыслу комментируемой статьи 78 возврат субсидии возможен при выдаче субсидии лицу, не имеющему по субъективным либо объективным критериям права на ее получение (нарушение условий предоставления субсидии).

"Внимание!"

Действие пункта 2 комментируемой статьи до 1 января 2015 года не распространялось на бюджетные инвестиции и субсидии, предоставляемые из федерального бюджета в соответствии с актами Правительства Российской Федерации, указанными в части 1 статьи 2 Федерального закона от 22.10.2014 N 311-ФЗ, предметом которых являлись изменения в сводную бюджетную роспись федерального бюджета:

1) в связи с увеличением и использованием бюджетных ассигнований на финансовое обеспечение реализации дополнительных мер по поддержке отраслей экономики, малого и среднего предпринимательства, рынка труда, монопрофильных муниципальных образований и социальной поддержке граждан, в том числе путем предоставления межбюджетных трансфертов бюджетам бюджетной системы Российской Федерации на указанные цели, а также на цели, связанные с реализацией мероприятий на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя;

2) в связи с увеличением бюджетных ассигнований на исполнение публичных нормативных обязательств и на предоставление межбюджетных трансфертов на исполнение указанных обязательств;

3) в связи с перераспределением бюджетных ассигнований в целях финансового обеспечения предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий (функций) федеральных государственных органов, осуществляющих деятельность в сфере национальной обороны, национальной безопасности, государственной охраны, правоохранительной деятельности;

4) в связи с увеличением бюджетных ассигнований на исполнение расходных обязательств Российской Федерации, обусловленных международными договорами Российской Федерации, в том числе за счет изменения курсов иностранных валют;

5) в связи с увеличением бюджетных ассигнований на предоставление межбюджетных трансфертов из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации, а также на предоставление кредитов из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации в пределах поступлений от возврата бюджетных кредитов, предоставленных бюджетам субъектов Российской Федерации;

6) в связи с увеличением бюджетных ассигнований на уплату налога на имущество организаций и земельного налога;

7) в связи с перераспределением бюджетных ассигнований, предусмотренных на обеспечение деятельности палат Федерального Собрания Российской Федерации и на обеспечение деятельности органов судебной системы.

Главой 3 Федерального закона от 21.07.2005 N 115-ФЗ "О концессионных соглашениях" урегулирован порядок заключения концессионного соглашения. Правила принятия решений о заключении государственных контрактов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для обеспечения федеральных нужд и концессионных соглашений, концедентом по которым выступает Российская Федерация, на срок, превышающий срок действия утвержденных лимитов бюджетных обязательств, утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.11.2013 N 1071.

Постановлением Правительства РФ от 05.05.2011 N 339 утверждены Правила предоставления из федерального бюджета субсидий на возмещение затрат по уплате ввозной таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость, понесенных юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, являющимися лицами, участвующими в реализации проекта создания и обеспечения функционирования территориально обособленного комплекса (инновационного центра "Сколково").

"Актуальная проблема"

Нормы комментируемой статьи, а также статьи 78.1 БК РФ не предусматривают получение казенными учреждениями грантов в форме субсидий.

Вместе с тем Минфин России в Письме от 30.08.2013 N 02-13-09/35843 пояснил, что законодательство РФ не ограничивает право юридического лица, созданного в форме казенного учреждения, на участие в конкурсе на получение гранта и, в случае если казенное учреждение будет определено победителем конкурса, финансовое обеспечение реализации целей, на достижение которых предоставляется грант, должно осуществляться в пределах бюджетных ассигнований, определенных статьей 70 БК РФ, и на основании бюджетной сметы с учетом ограничений, установленных статьей 161 БК РФ.

Таким образом, по мнению Минфина России, в целях финансового обеспечения осуществления мероприятий, на реализацию которых предоставляется грант, в случае если государственное (муниципальное) казенное учреждение - победитель конкурса на предоставление гранта находится в ведении главного распорядителя бюджетных средств:

являющегося организатором конкурса - данный главный распорядитель бюджетных средств обеспечивает доведение в установленном порядке соответствующих лимитов бюджетных обязательств до казенного учреждения - победителя конкурса;

не являющегося организатором конкурса - соответствующие бюджетные ассигнования должны быть переданы в установленном бюджетным законодательством порядке главным распорядителем бюджетных средств - организатором конкурса другому главному распорядителю бюджетных средств, в ведении которого находится казенное учреждение - победитель конкурса, для доведения до указанного учреждения соответствующих лимитов бюджетных обязательств.

"Официальная позиция"

В Письме Минфина России от 01.09.2014 N 02-01-10/43573 рассмотрен вопрос формирования уставного фонда муниципального унитарного предприятия за счет предоставленной субсидии из местного бюджета.

Как пояснило финансовое ведомство, гражданское законодательство Российской Федерации предусматривает возможность формирования уставного фонда государственного или муниципального унитарного предприятия за счет денежных средств, ценных бумаг, других вещей или имущественных прав либо иных прав, имеющих денежную оценку.

По мнению Минфина России, обязанность по формированию уставного фонда муниципального унитарного предприятия, возникающая у соответствующего органа местного самоуправления, осуществляющего от имени муниципального образования права собственника имущества этого предприятия, может быть исполнена путем предоставления указанному предприятию из местного бюджета субсидии в соответствии с комментируемой статьей на финансовое обеспечение его деятельности и (или) иного имущества, закрепляемого за ним на праве хозяйственного ведения (ценных бумаг, имущественных и иных прав, имеющих денежную оценку).

"Судебная практика"

Любые действия, приводящие к направлению бюджетных средств на цели, не обозначенные при выделении конкретных сумм, являются нарушением бюджетного законодательства Российской Федерации.

Такой вывод сформулирован в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 19.02.2014 N А13-2373/2012 и от 03.07.2014 N А56-44370/2012.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 09.07.2014 N А13-9337/2013 суд указал, что по смыслу комментируемой статьи во взаимосвязи со статьей 289 БК РФ субсидии предоставляются безвозвратно, то есть без установления обязательства по возврату. Однако данное требование не действует в случае нарушения условий, установленных при предоставлении субсидий.

Комментарий к статье 78.1. Предоставление субсидий (кроме субсидий на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности или приобретение объектов недвижимого имущества в государственную (муниципальную) собственность) некоммерческим организациям, не являющимся казенными учреждениями


Комментируемой статьей регулируются случаи и порядок предоставления из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации субсидий некоммерческим организациям, не являющимся казенными учреждениями.

"Внимание!"

Действие абзацев 1 и 2 пункта 2 комментируемой статьи до 1 января 2015 года не распространялось на бюджетные инвестиции и субсидии, предоставляемые из федерального бюджета в соответствии с актами Правительства Российской Федерации, указанными в части 1 статьи 2 Федерального закона от 22.10.2014 N 311-ФЗ, предметом которых являлись изменения в сводную бюджетную роспись федерального бюджета:

1) в связи с увеличением и использованием бюджетных ассигнований на финансовое обеспечение реализации дополнительных мер по поддержке отраслей экономики, малого и среднего предпринимательства, рынка труда, монопрофильных муниципальных образований и социальной поддержке граждан, в том числе путем предоставления межбюджетных трансфертов бюджетам бюджетной системы Российской Федерации на указанные цели, а также на цели, связанные с реализацией мероприятий на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя;

2) в связи с увеличением бюджетных ассигнований на исполнение публичных нормативных обязательств и на предоставление межбюджетных трансфертов на исполнение указанных обязательств;

3) в связи с перераспределением бюджетных ассигнований в целях финансового обеспечения предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий (функций) федеральных государственных органов, осуществляющих деятельность в сфере национальной обороны, национальной безопасности, государственной охраны, правоохранительной деятельности;

4) в связи с увеличением бюджетных ассигнований на исполнение расходных обязательств Российской Федерации, обусловленных международными договорами Российской Федерации, в том числе за счет изменения курсов иностранных валют;

5) в связи с увеличением бюджетных ассигнований на предоставление межбюджетных трансфертов из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации, а также на предоставление кредитов из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации в пределах поступлений от возврата бюджетных кредитов, предоставленных бюджетам субъектов Российской Федерации;

6) в связи с увеличением бюджетных ассигнований на уплату налога на имущество организаций и земельного налога;

7) в связи с перераспределением бюджетных ассигнований, предусмотренных на обеспечение деятельности палат Федерального Собрания Российской Федерации и на обеспечение деятельности органов судебной системы.

Порядок санкционирования расходов, осуществляемых бюджетными (автономными) учреждениями за счет субсидий, предоставляемых из соответствующего бюджета в соответствии с абзацем вторым пункта 1 комментируемой статьи и пунктом 1 статьи 78.2 БК РФ, установлен Приказом Минфина России от 16.07.2010 N 72н "О санкционировании расходов федеральных государственных учреждений, источником финансового обеспечения которых являются субсидии, полученные в соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 78.1 и пунктом 1 статьи 78.2 Бюджетного кодекса Российской Федерации".

Указанным нормативным правовым актом не установлено требование об осуществлении санкционирования в части размера авансового платежа.

Размеры авансовых платежей регулируются условиями договоров, заключаемых бюджетными (автономными) учреждениями в соответствии с законодательством Российской Федерации, ответственность за исполнение которых согласно положениям статьи 120 Гражданского кодекса Российской Федерации бюджетные и автономные учреждения несут самостоятельно.

Исходя из законодательства, регулирующего особенности правового положения бюджетных и автономных учреждений, учредитель учреждения должен контролировать вопросы авансов при заключении учреждением соответствующих договоров (и не только подлежащих оплате за счет целевых субсидий), поскольку несет персональную ответственность за просроченную кредиторскую задолженность, в том числе по обязательствам, возникающим из заключенных договоров (государственных контрактов) о поставке товаров, выполнении работ и оказании услуг.

Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 29.07.2014 N 02-01-07/37190.

"Официальная позиция"

Целевая субсидия, в соответствии с положениями комментируемой статьи, может предоставляться бюджетным, автономным учреждениям исключительно для финансового обеспечения расходов, соответствующих целям предоставления данной субсидии (с проведением процедуры санкционирования целевых расходов).

Данный вывод сформулирован в Письме Минфина России от 21.08.2014 N 02-03-10/41846.

По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 27.03.2014 N 02-04-10/13476, в рамках действующего бюджетного законодательства бюджетным и автономным учреждениям в целях возмещения убытков от государственного регулирования тарифов (цен) в связи с осуществлением ими деятельности по продаже потребителям коммунальных ресурсов по регулируемым ценам в соответствии с абзацем 2 пункта 1 комментируемой статьи могут быть предоставлены субсидии на иные цели.

"Внимание!"

В законе субъекта Российской Федерации о бюджете субъекта Российской Федерации могут предусматриваться субсидии иным некоммерческим организациям, не являющимся государственными (муниципальными) учреждениями.

Порядок определения объема и предоставления указанных субсидий из бюджета субъекта Российской Федерации устанавливается нормативными правовыми актами высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации, а также федеральными законами, предусматривающими создание государственных корпораций и государственных компаний.

В Письме Минфина России от 10.07.2014 N 02-01-10/33776 разъяснено, что вопросы взаимодействия между субъектами Российской Федерации и Государственной корпорацией "Ростех" по реализации региональных программ модернизации здравоохранения субъектов Российской Федерации в части мероприятий по строительству перинатальных центров должны быть урегулированы нормативными правовыми актами высших исполнительных органов государственной власти области.

"Судебная практика"

Субсидии могут предоставляться на цели, не связанные с выполнением бюджетными и автономными учреждениями государственного или муниципального задания. Перечень целей, на которые могут предоставляться субсидии, является открытым.

Такой вывод подтверждается судебной практикой. В Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 30.01.2014 N А28-5738/2013 суд заключил, что субсидии на благоустройство территории учреждения могут соответствовать данным целям. С учетом обстоятельств конкретного дела и совокупности имеющихся в деле доказательств антимонопольный орган не доказал, что предоставление субсидии на данные цели автономному учреждению в соответствии с комментируемой статьей противоречит антимонопольному законодательству.

При этом комментируемая статья устанавливает порядок предоставления субсидий некоммерческим организациям, не являющимся бюджетными учреждениями, но не содержит оснований, по которым предоставленные субсидии подлежат возврату. В Постановлении ФАС Уральского округа от 20.01.2014 N Ф09-14290/13 N А60-16942/2013 суд отметил, что нормы БК РФ предполагают возможность возврата субсидий в случае нарушения условий их предоставления и расходования бюджетных средств не по их целевому назначению, что в ходе рассмотрения данного спора не нашло своего подтверждения.

Комментарий к статье 78.2. Предоставление субсидий на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности и приобретение объектов недвижимого имущества в государственную (муниципальную) собственность


Комментируемой статьей регулируются случаи и порядок предоставления из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации субсидий на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности и приобретение объектов недвижимого имущества в государственную (муниципальную) собственность.

Постановлением Правительства РФ от 09.01.2014 N 13 утверждены Правила осуществления капитальных вложений в объекты государственной собственности Российской Федерации за счет средств федерального бюджета.

Постановлением Правительства РФ от 09.01.2014 N 14 утверждены Правила принятия решений о предоставлении субсидии из федерального бюджета на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства государственной собственности Российской Федерации и приобретение объектов недвижимого имущества в государственную собственность Российской Федерации.

Постановлением Правительства РФ от 09.01.2014 N 15 утверждены Правила принятия решения о предоставлении получателю средств федерального бюджета права заключать соглашения о предоставлении субсидий на осуществление капитальных вложений в объекты государственной собственности Российской Федерации на срок, превышающий срок действия утвержденных лимитов бюджетных обязательств на предоставление указанных субсидий.

"Официальная позиция"

В Письме Минфина России от 13.08.2014 N 02-02-04/40572 разъяснено, что если федеральному автономному учреждению будет предоставлена субсидия из федерального бюджета на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства государственной собственности Российской Федерации и приобретение объектов недвижимого имущества в государственную собственность Российской Федерации в соответствии с БК РФ и Правилами предоставления из федерального бюджета субсидий организациям на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства государственной собственности Российской Федерации и объекты недвижимого имущества, приобретаемые в государственную собственность Российской Федерации, планирование и осуществление ими закупок за счет указанных средств необходимо осуществлять в соответствии с частью 4 статьи 15 Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд".

Комментарий к статье 79. Бюджетные инвестиции в объекты государственной (муниципальной) собственности


Комментируемой статьей регулируются случаи и порядок предоставления из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации бюджетных ассигнований на осуществление бюджетных инвестиций в форме капитальных вложений в объекты государственной (муниципальной) собственности.

Нормы данной статьи (в редакции Федерального закона от 07.05.2013 N 104-ФЗ) применяются к правоотношениям, возникающим при составлении и исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, начиная с бюджетов на 2014 год (на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов).

Постановлением Правительства РФ от 08.05.2014 N 420 утверждены Правила осуществления капитальных вложений в объекты государственной собственности Российской Федерации за счет средств бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации. Постановлением Правительства РФ от 08.05.2014 N 419 утверждены Правила принятия решения о подготовке и реализации бюджетных инвестиций в объекты государственной собственности Российской Федерации за счет средств бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации".

Постановлением Правительства РФ от 08.05.2014 N 422 утверждены Правила осуществления капитальных вложений в объекты государственной собственности Российской Федерации за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации". Постановлением Правительства РФ от 08.05.2014 N 421 утверждены Правила принятия решения о подготовке и реализации бюджетных инвестиций в объекты государственной собственности Российской Федерации из бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации".

Постановлением Правительства РФ от 30.04.2008 N 324 утверждены Правила принятия решения о подготовке и реализации бюджетных инвестиций в объекты государственной собственности Российской Федерации, не включенные в федеральные целевые программы".

Постановлением Правительства РФ от 09.01.2014 N 13 утверждены Правила осуществления капитальных вложений в объекты государственной собственности Российской Федерации за счет средств федерального бюджета.

Комментарий к статье 79.1. Особенности осуществления капитальных вложений в объекты государственной (муниципальной) собственности и предоставления субсидий другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации на осуществление капитальных вложений в объекты государственной (муниципальной) собственности


Комментируемой статьей регулируется порядок осуществления капитальных вложений в объекты государственной (муниципальной) собственности и предоставления субсидий другим бюджетам бюджетной системы РФ на осуществление капитальных вложений в объекты государственной (муниципальной) собственности.

Важное практическое значение имеет положение комментируемой статьи о том, что запрещено осуществление бюджетных инвестиций из федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов РФ, бюджета субъекта РФ и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, местного бюджета в объекты государственной (муниципальной) собственности, которые не относятся (не могут быть отнесены) соответственно к государственной собственности РФ, государственной собственности субъекта РФ, муниципальной собственности.

Следует учитывать, что в силу статьи 179.1 БК РФ субсидии из федерального бюджета на осуществление капитальных вложений в объекты государственной собственности РФ федеральным бюджетным и автономным учреждениям предоставляются согласно федеральной адресной инвестиционной программе с соблюдением требований, установленных БК РФ и федеральными законами, регулирующими инвестиционную деятельность в РФ.

Комментарий к статье 80. Предоставление бюджетных инвестиций юридическим лицам, не являющимся государственными или муниципальными учреждениями и государственными или муниципальными унитарными предприятиями


Комментируемой статьей регулируется порядок предоставления бюджетных инвестиций юридическим лицам, не являющимся государственными или муниципальными учреждениями и государственными или муниципальными унитарными предприятиями, т.е. всем тем юридическим лицам, которые возможно охарактеризовать как частные по форме собственности.

Нормы данной статьи (в редакции Федерального закона от 07.05.2013 N 104-ФЗ) применяются к правоотношениям, возникающим при составлении и исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, начиная с бюджетов на 2014 год (на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов).

Минэкономразвития России в Письме от 15.09.2011 N Д05-2742 обратило внимание на то, что субсидии из федерального бюджета на государственную поддержку малого и среднего предпринимательства, предоставляемые в соответствии с Правилами распределения и предоставления субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на государственную поддержку малого и среднего предпринимательства, включая крестьянские (фермерские) хозяйства, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 27.02.2009 N 178, и нормативными правовыми актами Минэкономразвития России, учитывают особенности, установленные комментируемой статьей.

Постановлением Правительства РФ от 24.10.2013 N 941 утверждены Правила принятия решения о предоставлении бюджетных инвестиций юридическим лицам, не являющимся государственными или муниципальными учреждениями и государственными или муниципальными унитарными предприятиями, в объекты капитального строительства за счет средств федерального бюджета.

Согласно подпункту "д" пункта 20 Правил договор должен включать в себя условие об определении юридическим лицом поставщика (подрядчика, исполнителя) и об исполнении гражданско-правовых договоров, заключенных им в целях реализации инвестиционного проекта по строительству (реконструкции, в том числе с элементами реставрации, техническому перевооружению) объектов капитального строительства в соответствии с законодательством Российской Федерации, регламентирующим осуществление закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд.

Исходя из изложенного договор между указанными юридическими лицами и уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти об участии Российской Федерации в собственности субъекта инвестиций должен включать в себя условие, что при предоставлении бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства за счет средств федерального бюджета указанное юридическое лицо должно в рамках реализации инвестиционных проектов по строительству, реконструкции и техническому перевооружению определять поставщика (подрядчика, исполнителя) и исполнять заключенный по итогам такого определения договор в соответствии с Федеральным законом от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд".

Такой подход закреплен в Письме Минфина России от 27.08.2014 N 02-02-09/42743.

"Внимание!"

Действие пункта 2 комментируемой статьи до 1 января 2015 года не распространялось на бюджетные инвестиции и субсидии, предоставляемые из федерального бюджета в соответствии с актами Правительства Российской Федерации, указанными в части 1 статьи 2 Федерального закона от 22.10.2014 N 311-ФЗ, предметом которых являлись изменения в сводную бюджетную роспись федерального бюджета:

1) в связи с увеличением и использованием бюджетных ассигнований на финансовое обеспечение реализации дополнительных мер по поддержке отраслей экономики, малого и среднего предпринимательства, рынка труда, монопрофильных муниципальных образований и социальной поддержке граждан, в том числе путем предоставления межбюджетных трансфертов бюджетам бюджетной системы Российской Федерации на указанные цели, а также на цели, связанные с реализацией мероприятий на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя;

2) в связи с увеличением бюджетных ассигнований на исполнение публичных нормативных обязательств и на предоставление межбюджетных трансфертов на исполнение указанных обязательств;

3) в связи с перераспределением бюджетных ассигнований в целях финансового обеспечения предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий (функций) федеральных государственных органов, осуществляющих деятельность в сфере национальной обороны, национальной безопасности, государственной охраны, правоохранительной деятельности;

4) в связи с увеличением бюджетных ассигнований на исполнение расходных обязательств Российской Федерации, обусловленных международными договорами Российской Федерации, в том числе за счет изменения курсов иностранных валют;

5) в связи с увеличением бюджетных ассигнований на предоставление межбюджетных трансфертов из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации, а также на предоставление кредитов из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации в пределах поступлений от возврата бюджетных кредитов, предоставленных бюджетам субъектов Российской Федерации;

6) в связи с увеличением бюджетных ассигнований на уплату налога на имущество организаций и земельного налога;

7) в связи с перераспределением бюджетных ассигнований, предусмотренных на обеспечение деятельности палат Федерального Собрания Российской Федерации и на обеспечение деятельности органов судебной системы.

"Актуальная проблема"

В пункте 14 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.02.2001 N 60 "Обзор практики разрешения споров, связанных с применением арбитражными судами Федерального закона "О приватизации государственного имущества и об основах приватизации муниципального имущества в Российской Федерации" определено, что внесение государственного или муниципального имущества в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ допускается только в порядке, установленном законодательством о приватизации.

ФАС Уральского округа в Постановлении от 01.10.2012 N Ф09-8127/12, отменяя постановление апелляционной инстанции, указал, что муниципальное образование не может быть участником тех хозяйственных обществ, в отношении которых законодатель прямо не высказался о возможности участия в них. Также суд определил, что участие МО в создании общества с ограниченной ответственностью не соответствует положениям комментируемой статьи.

В то же время в Постановлении ФАС Московского округа от 02.02.2012 N А41-7444/11 суд в аналогичной ситуации пришел к выводу, что при создании общества с ограниченной ответственностью муниципальным образованием совместно с акционерным обществом глава муниципального образования не вышел за пределы прав, предоставленных муниципальным образованиям, а комитет по управлению имуществом исполнительного органа муниципального образования - за пределы своих полномочий.

Таким образом, в настоящее время вопрос правомерности участия муниципального образования в качестве учредителя хозяйственного общества является спорным.

Комментарий к статье 81. Резервные фонды исполнительных органов государственной власти (местных администраций)


Комментируемая статья содержит положения о возможности создания резервных фондов исполнительных органов государственной власти (местных администраций).

Например, Постановлением Правительства Москвы от 06.12.2005 N 976-ПП утверждено Положение о порядке расходования средств резервного фонда, предусматриваемого в бюджете города Москвы.

Минфин России в Письме от 24.10.2014 N 02-02-07/53958 разъяснил, что средства резервного фонда местной администрации направляются на финансовое обеспечение непредвиденных расходов, в том числе на проведение аварийно-восстановительных работ и иных мероприятий, связанных с ликвидацией последствий стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций. Бюджетные ассигнования резервного фонда местной администрации, предусмотренные в составе местного бюджета, используются по решению местной администрации в установленном ею порядке. Муниципальные заказчики вправе принимать бюджетные обязательства и заключать контракты на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для муниципальных нужд при наличии доведенных им как получателям бюджетных средств соответствующих лимитов бюджетных обязательств.

Комментарий к статье 81.1. Резервный фонд субъекта Российской Федерации


Комментируемая статья регулирует общие вопросы, связанные с созданием резервного фонда субъекта РФ.

Конкретные вопросы, связанные с резервными фондами субъектов РФ, регулируются соответствующими нормативными правовыми актами данных субъектов.

Например, ЗС ЛО принят Областной закон Ленинградской области от 13.06.2012 N 45-оз "О резервном фонде Ленинградской области".

"Судебная практика"

В Апелляционном определении Верховного суда Республики Дагестан от 16.05.2014 по делу N 33-1215/2014 указано, что полномочиями по распоряжению резервным фондом Правительства Республики Дагестан обладает только Правительство Республики Дагестан.

Отсюда вытекает, что главным распорядителем указанного резервного фонда Правительства Республики Дагестан может являться и является только Правительство Республики Дагестан.

Поэтому, для исполнения указанных выше судебных постановлений не требуется изменение порядка и способа их исполнения, они подлежат исполнению путем обращения взыскания, как и указано в решении суда, на средства резервного фонда Республики Дагестан.

Комментарий к статье 82. Резервный фонд Президента Российской Федерации


Комментируемая статья регулирует общие вопросы, связанные с созданием резервного фонда Президента РФ.

Речь идет о совокупности бюджетных средств, предназначенных для финансирования непредвиденных расходов, а также дополнительных расходов в случаях и в порядке, которые предусмотрены Указами Президента РФ.

Комментарий к статье 83. Осуществление расходов, не предусмотренных бюджетом


Комментируемая статья регулирует вопросы, связанные с осуществлением расходов, которые не предусмотрены изначально бюджетом.

Речь идет о следующих ситуациях:

- когда был принят новый федеральный закон или иной нормативно-правовой акт, предусматривающий увеличение финансирования по существующим видам расходов или введение новых видов расходов бюджетов, которые до принятия законодательного акта не финансировались ни одним бюджетом;

- когда применение федерального закона или иного правового акта порождает бюджетные обязательства, не предусмотренные законом (решением) о бюджете;

- когда указанный федеральный закон или иной правовой акт содержит нормы, определяющие источники и порядок исполнения новых видов расходных обязательств, в том числе в случае необходимости порядок передачи финансовых ресурсов на новые виды расходных обязательств в соответствующие бюджеты бюджетной системы Российской Федерации.

Из комментируемой статьи вытекает, что при принятии государством обязательств по финансированию соответствующих расходов закон о бюджете имеет безусловный приоритет.

В Определении КС РФ от 01.10.2009 N 1312-О-О разъяснено, что финансовый орган муниципального образования как субъект, уполномоченный федеральным законом организовать исполнение судебных решений по обращению взыскания на средства местного бюджета, должен своевременно уведомить об отсутствии или недостаточности бюджетных ассигнований на эти цели главу и представительный орган муниципального образования. Последние, в свою очередь, обязаны обеспечить исполнение судебного решения в соответствии с пунктом 2 комментируемой статьи, т.е. в порядке осуществления расходов, не предусмотренных бюджетом.

Поскольку согласно установленному бюджетным законодательством порядку исполнения судебных актов по обращению взыскания на средства местных бюджетов одним из существенных условий является предельный срок удовлетворения требований взыскателя и каких-либо исключений из этого положения не предусмотрено, при исполнении судебного решения за пределами этого срока предполагается соблюдение правил об отсрочке и рассрочке исполнения судебного акта, закрепленных в процессуальном законодательстве (статья 324 АПК РФ).

Комментарий к главе 11. Расходные обязательства Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований

Комментарий к статье 84. Расходные обязательства Российской Федерации


Комментируемая статья определяет причины возникновения расходных обязательств РФ.

Как разъяснено в пункте 19 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 N 23 "О некоторых вопросах применения арбитражными судами норм Бюджетного кодекса Российской Федерации", при решении вопроса об определении публично-правового образования, за счет казны которого подлежат удовлетворению требования о взыскании убытков в связи с осуществляемым после 01.01.2005 предоставлением потребителям бесплатно или по льготным ценам товаров (работ, услуг), судам необходимо иметь в виду положения статей 84, 85 БК РФ (в редакции, действующей после 01.01.2005), статьи 26.3 Федерального закона "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации", разграничивающие полномочия Российской Федерации и субъектов Российской Федерации по предметам совместного ведения, в том числе по вопросам социальной защиты населения, и устанавливающие принципы финансового обеспечения осуществления данных полномочий.

Ответчиком по указанным делам выступает публично-правовое образование, к расходным обязательствам которого было отнесено финансирование соответствующих льгот.

"Внимание!"

Необходимо учитывать ограниченный перечень источников, за счет которых подлежат исполнению расходные обязательства РФ.

Например, согласно положениям статьи 42 Федерального закона от 08.01.98 N 3-ФЗ "О наркотических средствах и психотропных веществах" (далее - Закон N 3-ФЗ) финансовое обеспечение федеральной целевой программы, направленной на противодействие незаконному обороту наркотических средств, психотропных веществ и их прекурсоров, осуществляется за счет средств федерального бюджета и других источников финансового обеспечения в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 14 Положения Федеральной службы Российской Федерации по контролю за оборотом наркотиков, утвержденного Указом Президента Российской Федерации от 28.07.2004 N 976, финансовое обеспечение расходов на содержание центрального аппарата ФСКН России, ее территориальных органов, а также организаций и подразделений, созданных в установленном законодательством Российской Федерации порядке для реализации задач, возложенных на ФСКН России, осуществляется за счет средств федерального бюджета.

Федеральным законом от 06.10.99 N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" не предусмотрено оказание финансовой помощи на развитие материально-технической базы и установление дополнительных гарантий социальной защиты сотрудникам территориальных органов ФСКН России.

Учитывая вышеизложенное, по мнению Минфина России, изложенному в Письме от 30.10.2012 N 02-13-06/4538, предоставление территориальным органам ФСКН России спонсорской и финансовой помощи за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов законодательством Российской Федерации не предусмотрено.

Комментарий к статье 85. Расходные обязательства субъекта Российской Федерации


Комментируемая статья определяет причины возникновения расходных обязательств субъектов РФ.

"Официальная позиция"

Минфин России в Письме от 17.05.2012 N 02-03-10/1761 разъяснил, что из бюджета субъекта Российской Федерации и местного бюджета могут предоставляться субсидии юридическим лицам, в том числе некоммерческим организациям, включая общественные и религиозные организации (объединения), фонды, некоммерческие партнерства, автономные некоммерческие организации, социально ориентированные некоммерческие организации (за исключением (государственных) муниципальных казенных учреждений), в пределах соответствующих бюджетных ассигнований, предусмотренных законом (решением) о бюджете, на условиях и в порядке, установленных соответственно высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации, местной администрацией муниципального образования.

При этом цели предоставления указанных субсидий из бюджета субъекта Российской Федерации (местного бюджета) должны быть связаны с решением вопросов, отнесенных к компетенции субъекта Российской Федерации, вопросов совместного ведения в соответствии с Федеральным законом от 06.10.99 N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации", которые вправе решать органы государственной власти субъекта Российской Федерации (с решением вопросов местного значения и вопросов, которые вправе решать органы местного самоуправления).

"Актуальная проблема"

На практике возникают вопросы, насколько свободны органы государственной власти субъекта Российской Федерации в определении размеров и условий оплаты труда государственных гражданских служащих субъекта Российской Федерации и работников государственных учреждений субъекта Российской Федерации.

Верховный Суд РФ в Определении от 22.09.2010 N 56-Г10-15 отметил, что выплата денежного содержания имеет целью не только обеспечение материального содержания государственного гражданского служащего, но и его стимулирование к надлежащему исполнению своих должностных обязанностей.

Следовательно, руководитель государственного органа исполнительной власти субъекта РФ вправе установить в положении о порядке выплаты ежемесячной надбавки за особые условия гражданской службы право снижения ранее установленного размера надбавки для лиц, имеющих неснятое дисциплинарное взыскание.

Данный вывод подтверждается и в Определении Московского городского суда от 24.02.2012 по делу N 33-5925.

Комментарий к статье 86. Расходные обязательства муниципального образования


Комментируемая статья определяет причины возникновения расходных обязательств муниципальных образований.

"Официальная позиция"

Учитывая, что основаниями возникновения расходных обязательств муниципального образования, подлежащих исполнению за счет средств местного бюджета, являются положения принятых муниципальных правовых актов по вопросам местного значения и иным вопросам, которые в соответствии с федеральными законами вправе решать органы местного самоуправления, по мнению Департамента, внесение изменений в решение о бюджете возможно только после внесения в установленном порядке изменений в муниципальный правовой акт местной администрации, которым утверждена соответствующая долгосрочная целевая программа (подпрограмма).

Такая позиция изложена в Письме Минфина России от 08.11.2012 N 02-13-10/4695.

В Письме от 09.04.2014 N 02-04-10/16217 Минфин России рассмотрел порядок и случаи предоставления иных межбюджетных трансфертов бюджету муниципального района из бюджетов поселений, входящих в состав данного муниципального района.

Согласно статье 142 БК РФ межбюджетные трансферты из местных бюджетов предоставляются в форме:

дотаций из бюджетов муниципальных районов на выравнивание бюджетной обеспеченности поселений;

субсидий, перечисляемых из бюджетов поселений в бюджеты муниципальных районов на решение вопросов местного значения межмуниципального характера;

субсидий, перечисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации для формирования региональных фондов финансовой поддержки поселений и региональных фондов финансовой поддержки муниципальных районов (городских округов);

иных межбюджетных трансфертов.

При этом статьей 142.5 БК РФ установлено, что в случаях и порядке, предусмотренных муниципальными правовыми актами представительного органа поселения, принимаемыми в соответствии с требованиями Бюджетного кодекса, бюджетам муниципальных районов могут быть предоставлены иные межбюджетные трансферты из бюджетов поселений.

Согласно указанной норме муниципальные правовые акты представительного органа поселения о предоставлении иных межбюджетных трансфертов из бюджетов поселений могут быть приняты, если возможность предоставления таких трансфертов предусмотрена БК РФ.

Иные межбюджетные трансферты могут предоставляться бюджету муниципального района из бюджетов поселений, входящих в состав данного муниципального района, на основании соответствующего решения представительного органа поселения при заключении соглашения между органами местного самоуправления поселения и муниципального района о передаче соответствующих полномочий по решению вопросов местного значения.

Вместе с тем пунктом 3.2 статьи 86 БК РФ определяются источники финансового обеспечения расходных обязательств муниципального района, связанных с осуществлением исполнительно-распорядительными органами муниципальных районов полномочий исполнительно-распорядительных органов поселений, в случае если в соответствии с законодательством Российской Федерации исполнительно-распорядительные органы поселений не образуются.

Норма пункта 3.2 статьи 86 БК РФ применима, например, в случае, предусмотренном частью 2 статьи 34 Федерального закона от 06.10.2003 N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации"

Уставами муниципального района и поселения, являющегося административным центром муниципального района, предусмотрена возможность образования местной администрации муниципального района, на которую возлагается исполнение полномочий местной администрации указанного поселения. В этом случае в поселении, являющемся административным центром муниципального района, местная администрация не образуется.

Данная норма подразумевает возможность исполнения всех полномочий местной администрации поселения, в том числе бюджетных полномочий, предусмотренных статьей 154 БК РФ, местной администрацией муниципального района. При этом, учитывая, что согласно вышеуказанной статье Закона N 131-ФЗ решение о подобной организации органов местного самоуправления поселения и муниципального района принимается уставами данных муниципальных образований, не предусмотрено заключение соглашений между ними о передаче полномочий по решению вопросов местного значения и предоставление межбюджетных трансфертов на их исполнение.

В данном случае норма статья 142.5 БК РФ неприменима.

Комментарий к статье 87. Реестры расходных обязательств


Комментируемая статья регулирует ведение реестров расходных обязательств органами государственной власти и местного самоуправления.

Правила ведения реестра расходных обязательств Российской Федерации утверждены Постановлением Правительства РФ от 07.07.2014 N 621.

Для соответствующего порядка применительно к региональному или местному уровню необходимо обращаться к нормативному правовому акту соответствующего уровня.

Так, например, Постановлением Правительства Москвы от 26.11.2013 N 753-ПП утвержден Порядок ведения реестра расходных обязательств города Москвы, а Постановлением администрации городского округа Химки МО от 06.08.2013 N 699 утвержден Порядок ведения реестра расходных обязательств городского округа Химки Московской области.

Порядок представления реестров расходных обязательств субъектов Российской Федерации и сводов реестров расходных обязательств муниципальных образований, входящих в состав субъекта Российской Федерации, утвержден Приказом Минфина России от 19.04.2012 N 49н.

Комментарий к разделу IV. Сбалансированность бюджетов

Комментарий к главе 12. Профицит бюджета и порядок его использования


Данная глава была исключена Федеральным законом от 05.08.2000 N 116-ФЗ.

Комментарий к главе 13. Дефицит бюджета и источники его финансирования

Комментарий к статьям 89-90.


До 01.01.2008 данные статьи регулировали государственные заимствования Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также муниципальные заимствования. Однако со вступлением в силу Федерального закона от 26.04.2007 N 63-ФЗ данные статьи утратили силу и в настоящее время не применяются.

Комментарий к статье 91.


Данная статья, посвященная ранее муниципальным заимствованиям, была исключена Федеральным законом от 05.08.2000 N 116-ФЗ.

Комментарий к статье 92. Дефицит федерального бюджета


Комментируемая статья содержит определение дефицита федерального бюджета и закрепляет порядок его утверждения.

Пунктом 6 части 1 статьи 1 Федерального закона от 01.12.2014 N 384-ФЗ "О федеральном бюджете на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов" на 2015 год исходя из прогнозируемого объема валового внутреннего продукта в размере 77498,0 млрд.рублей и уровня инфляции, не превышающего 5,5 процента (декабрь 2015 года к декабрю 2014 года) утвержден дефицит федерального бюджета в сумме 430718643,0 тыс.рублей.

"Судебная практика"

Положения статьи 92 БК РФ могут иметь значение и при разрешении споров, в которых участвуют государственные и муниципальные учреждения.

В Постановлении Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.08.2013 N 15АП-11136/2013 суд, удовлетворяя иск организации к администрации муниципального образования о взыскании процентов за пользование чужими денежными средствами, суд исходил из того, что оплата выполненных в соответствии с условиями договора и принятых результатов подрядных работ не может быть поставлена в зависимость от финансирования из бюджета соответствующих расходов заказчика. Как отметил суд, недостаточность бюджетных средств сама по себе не может служить основанием для освобождения администрации от ответственности за неисполнение денежного обязательства, так как в соответствии со статьей 92 БК РФ в случае принятия бюджета на очередной финансовый год с дефицитом соответствующим законом (решением) о бюджете утверждается источник финансирования дефицита бюджета, однако данных о том, что ответчик принял все необходимые меры для покрытия дефицита бюджета и надлежащего исполнения денежного обязательства, из материалов дела не усматривается.

Комментарий к статье 92.1. Дефицит бюджета субъекта Российской Федерации, дефицит местного бюджета


Комментируемая статья регулирует порядок установления дефицита регионального и местного бюджета.

Необходимо учитывать, что до 01.01.2017 в случае утверждения законом субъекта Российской Федерации (муниципальным правовым актом представительного органа муниципального образования) о бюджете в составе источников финансирования дефицита бюджета субъекта Российской Федерации (местного бюджета) разницы между полученными и погашенными субъектом Российской Федерации (муниципальным образованием) бюджетными кредитами, предоставленными бюджету субъекта Российской Федерации (местному бюджету) другими бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, дефицит бюджета субъекта Российской Федерации (местного бюджета) может превысить ограничения, установленные пунктами 2 и 3 статьи 92.1, в пределах указанной разницы. Об этом указано в части 8 статьи 7 Федерального закона от 09.04.2009 N 58-ФЗ.

"Внимание!"

В Письме от 09.04.2013 N 02-04-11/11661 Минфин России сообщил, что правоприменительная практика показала неоднозначность применения абзаца 3 пункта 2 статьи 92.1 БК РФ.

Обязательное одновременное применение двух условий (утверждение в составе источников финансирования дефицита суммы поступлений от продажи акций и иных форм участия в капитале и суммы снижения остатков средств на счетах по учету средств соответствующего бюджета) при определении суммы возможного превышения дефицита бюджета с учетом ограничений не соответствует экономической сущности данной нормы, поскольку планирование и исполнение бюджета по одному из указанных источников финансирования дефицита бюджета осуществляется независимо от планирования и исполнения бюджета по другому.

Как отметил Минфин России, статья 92.1 БК РФ должна предусматривать возможность превышения ограничения размера дефицита бюджета субъекта Российской Федерации (местного бюджета) в случае утверждения в составе источников финансирования дефицита бюджета субъекта Российской Федерации (местного бюджета) как только одного из указанных параметров, так и их суммы.

В этой связи Минфин России отметил, что принятым проектом федерального закона предусмотрены уточнения в пункты 2 и 3 статьи 92.1 БК РФ, устанавливающие возможность превышения ограничения размера дефицита бюджета субъекта Российской Федерации (местного бюджета) в случае утверждения в составе источников финансирования дефицита бюджета поступлений от продажи акций и иных форм участия в капитале, находящихся в собственности соответствующего публично-правового образования, и (или) снижения остатков средств на счетах по учету средств соответствующего бюджета в пределах суммы поступлений от указанных источников финансирования дефицита бюджета. Речь идет о Федеральном законе от 07.05.2013 N 104-ФЗ.

Комментарий к статье 93.


До 01.01.2008 данная статья регулировала источники финансирования дефицита бюджета. Однако со вступлением в силу Федерального закона от 26.04.2007 N 63-ФЗ данная статья утратила силу и в настоящее время не применяется.

Комментарий к статье 93.1. Зачисление средств от продажи акций и иных форм участия в капитале, находящихся в государственной или муниципальной собственности, от реализации государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней


Комментируемая статья устанавливает принцип, согласно которому средства, получаемые от продажи акций и иных форм участия в капитале, находящихся в федеральной собственности, собственности субъектов Российской Федерации, муниципальной собственности, а также от реализации государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней зачисляются в соответствующие бюджеты бюджетной системы по нормативу 100 процентов.

Комментарий к статье 93.2. Бюджетные кредиты


Комментируемая статья посвящена регулированию бюджетных кредитов.

На основании положений абзаца 3 пункта 1 статьи 93.2 БК РФ на договор о предоставлении бюджетного кредита распространяются требования, вытекающие из статей 819-821 ГК РФ.

При этом статьей 93.2 БК РФ установлены требования к условиям заключения договора о предоставлении бюджетного кредита, которые имеют приоритет относительно норм гражданского законодательства и должны быть соблюдены при заключении данного договора:

особый субъектный состав;

отсутствие просроченной задолженности по денежным обязательствам перед соответствующим бюджетом бюджетной системы Российской Федерации;

для юридических лиц - отсутствие просроченной задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации;

условия возмездности и возвратности бюджетного кредита;

установление целей, на которые может быть предоставлен бюджетный кредит;

предоставление заемщиком обеспечения исполнения своего обязательства по возврату бюджетного кредита, уплате процентных и иных платежей, предусмотренных договором о предоставлении бюджетного кредита;

для юридических лиц - проведение предварительной проверки финансового состояния юридического лица - получателя бюджетного кредита, его гаранта или поручителя;

согласие получателя бюджетного кредита на осуществление финансового контроля проверок соблюдения получателем бюджетного кредита условий, целей и порядка их предоставления, а также положения об ответственности получателя бюджетного кредита за нарушение обязательств в соответствии с законодательством Российской Федерации.

"Судебная практика"

В Постановлении Четвертого арбитражного апелляционного суда от 14.03.2014 N А19-11113/2013 суд указал на то, что в соответствии с частью 1 статьи 93.2 БК РФ бюджетный кредит может быть предоставлен юридическому лицу на основании договора, заключенного в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации. В силу части 10 данной статьи под реструктуризацией обязательств (задолженности) по бюджетному кредиту понимается основанное на соглашении предоставление отсрочек, рассрочек исполнения обязательств. Таким образом, к правоотношениям сторон в связи с получением кредита и его рассрочкой, просрочкой оплаты применяются нормы ГК РФ.

"Официальная позиция"

По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 11.09.2013 N 02-13-10/37352, обязательства юридического лица по возврату бюджетного кредита, уплате процентных и иных платежей, предусмотренных соответствующим договором (соглашением), могут быть исполнены поручителем или гарантом, указанным в договоре (соглашении).

Соответственно, одним из существенных условий предоставления бюджетного кредита является требование об обеспечении исполнения обязательств по возврату бюджетного кредита.

При этом, учитывая принцип адресности и целевого характера бюджетных средств, установленный статьей 38 БК РФ, а также принимая во внимание публично-правовой характер регулирования предоставления бюджетных кредитов, возможность перемены лиц в обязательстве, вытекающем из договора о предоставлении кредита, отсутствует.

Комментарий к статье 93.3. Предоставление бюджетных кредитов бюджетам субъектов Российской Федерации, местным бюджетам


Комментируемая статья регулирует порядок предоставления бюджетных кредитов региональным бюджетам из федерального бюджета и местным бюджетам из бюджетов субъектов РФ.

Приказом Минфина России от 12.11.2007 N 104н утверждены Общие требования к порядку взыскания остатков непогашенных кредитов, предоставленных из бюджетов субъектов Российской Федерации и муниципальных районов.

"Внимание!"

Общим принципом предоставления бюджетных кредитов является предоставление денежных средств из бюджетов вышестоящего уровня власти в бюджет нижестоящего уровня.

При этом в статье 93.3 БК РФ приведен исчерпывающий перечень всех возможных вариантов предоставления бюджетных кредитов из бюджета одного публично-правового образования другому.

Например, БК РФ не предусматривает возможность предоставления бюджетного кредита из бюджета поселения в бюджет муниципального района.

"Актуальная проблема"

В БК РФ не содержится каких-либо ограничений относительно того, сколько раз в течение года могут быть предоставлены бюджетные кредиты бюджету муниципального района, а рассматриваются только условия предоставления соответствующих кредитов, включающие соблюдение требований бюджетного и налогового законодательства, предоставление заемщиком обеспечения исполнения своего обязательства по возврату кредитов и уплате процентных платежей, отсутствие просроченной задолженности перед вышестоящим бюджетом.

Однако в соответствии с пунктом 2.9 Методических рекомендаций субъектам Российской Федерации и муниципальным образованиям по регулированию межбюджетных отношений, утвержденных Приказом Минфина России от 27.08.2004 N 243, предоставление бюджетного кредита одному муниципальному образованию более одного раза в течение финансового года нецелесообразно.

"Официальная позиция"

В Письме Минфина России от 12.09.2014 N 02-10-10/45828 указано, что бюджетные кредиты местным бюджетам из бюджета субъекта Российской Федерации предоставляются в том числе в целях пополнения остатков средств на счетах местных бюджетов, а также на покрытие дефицита местного бюджета.

При этом соблюдение целей и условий предоставления межбюджетных трансфертов и бюджетных кредитов является не полномочием органов местного самоуправления, а обязательным требованием, установленным при предоставлении указанных средств.

Таким образом, органы внутреннего государственного финансового контроля субъектов Российской Федерации не осуществляют контроль за деятельностью органов местного самоуправления и должностных лиц местного самоуправления по выполнению полномочий органов местного самоуправления по вопросам местного значения и полномочий субъектов Российской Федерации, переданных для осуществления органам местного самоуправления.

Комментарий к статье 93.4. Особенности исполнения денежных требований по обязательствам перед Российской Федерацией


Комментируемая статья посвящена вопросам, связанным с исполнением денежных требований по обязательствам перед Российской Федерацией.

Приказом Минфина России от 26.12.2007 N 152н утвержден Порядок удержания средств, подлежащих возврату в федеральный бюджет.

В соответствии с позицией Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Постановлении от 20.07.2011 N 20-П, пункт 4 статьи 93.4 БК РФ, отменяющий действие исковой давности в отношении требований, вытекающих из договоров, предметом которых являются бюджетные средства, применяется к требованиям, по которым ранее действовавший трехлетний срок исковой давности не истек на момент вступления в силу нормы об отмене срока исковой давности по указанным требованиям (01.01.2007).

"Внимание!"

Исходя из смысла пункта 4 статьи 93.4 БК РФ во взаимосвязи со статьей 208 ГК РФ положения о сроке исковой давности распространяются на бюджетные отношения, в которых кредитором выступает непосредственно Российская Федерация.

Данный вывод подтверждается и судебной практикой (см., например, Постановления Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.05.2014 N 17АП-4947/2014-АК, ФАС Центрального округа от 23.04.2010 N Ф10-1343/10).

"Судебная практика"

В Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 13.02.2009 N 09АП-592/2008-ГК, 09АП-1390/2008-ГК разъяснено, что из содержания статьи 93.4 БК РФ не следует того, что срок исковой давности не применяется к ответственности за нарушение сроков исполнения денежного обязательства и не распространяется на взыскание процентов за пользование чужими денежными средствами на основании статьи 395 ГК РФ.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 15.11.2011 N 14323/09 указано, что пункт 4 статьи 93.4 БК РФ подлежит применению и в случае, когда договор, предметом которого являются бюджетные средства, заключается коммерческими организациями, одна из которых является агентом Правительства Российской Федерации.

Комментарий к статье 93.5. Бюджетные кредиты за счет средств целевых иностранных кредитов (заимствований)


Комментируемая статья посвящена возможности представления бюджетных кредитов за счет средств целевых иностранных кредитов (заимствований).

Отсутствие судебной практики и официальных разъяснений, связанных с применением данной статьи, означает, что подобные механизмы используются сравнительно редко.

Комментарий к статье 93.6. Бюджетные кредиты на пополнение остатков средств на счетах бюджетов субъектов Российской Федерации (местных бюджетов)


Комментируемая статья регулирует бюджетный кредит на пополнение остатков средств на счетах региональных и местных бюджетов.

Постановлением Правительства России от 20.08.2013 N 721 утверждены Правила предоставления бюджетных кредитов на пополнение остатков средств на счетах бюджетов субъектов Российской Федерации (местных бюджетов).

Приказом Минфина России от 26.07.2013 N 74н "О порядке заключения и форме Договора о предоставлении бюджетного кредита на пополнение остатков средств на счетах бюджетов субъектов Российской Федерации (местных бюджетов)" утверждены форма Договора о предоставлении бюджетного кредита на пополнение остатков средств на счетах бюджетов субъектов Российской Федерации (местных бюджетов) и Порядок его заключения.

Приказом Минфина России от 26.07.2013 N 73н утвержден Порядок обращения взыскания задолженности по бюджетному кредиту на пополнение остатков средств на счетах бюджетов субъектов Российской Федерации (местных бюджетов).

"Официальная позиция"

В Письме от 06.12.2013 N 42-7.4-05/9.2-772 Казначейство России обратило внимание, что статья 96.3 БК РФ, регулирующая новый вид бюджетных правоотношений по предоставлению бюджетных кредитов на пополнение остатков средств на счетах бюджетов субъектов Российской Федерации (местных бюджетов), предусматривает и новое полномочие территориальных органов Федерального казначейства по заключению с субъектом Российской Федерации (муниципальным образованием) договора о предоставлении указанного бюджетного кредита.

Принятым в развитие указанной нормы Порядком заключения договора о предоставлении бюджетного кредита на пополнение остатков средств на счетах бюджетов субъектов Российской Федерации (местных бюджетов), определены правила подготовки к заключению договора о предоставлении бюджетного кредита на пополнение остатков средств на счетах бюджетов субъектов Российской Федерации (местных бюджетов) (далее - Договор), заключения Договора, дополнительных соглашений к нему, установлен перечень документов (требования к их оформлению), представляемых в территориальные органы Федерального казначейства для заключения Договора и дополнительных соглашений к нему.

Таким образом, исполнение территориальным органом Федерального казначейства возложенного на него полномочия обеспечивается в соответствии с Порядком предоставления бюджетных кредитов.

Учитывая, что юридический отдел территориального органа Федерального казначейства (далее - Юридический отдел) призван обеспечить правовое сопровождение деятельности территориального органа Федерального казначейства, документы, представляемые для заключения Договора (дополнительных соглашений к нему), подлежат правовой экспертизе на соответствие установленным требованиям.

В рамках проведения правовой экспертизы документов, представленных с Обращением о заключении Договора, Юридический отдел проверяет:

- соответствие формы Обращения о заключении Договора, формы Карточки образцов подписей и оттиска печати, формы Выписки из закона (решения) о бюджете формам, утвержденным Порядком предоставления бюджетных кредитов;

- наличие копий документов, подтверждающих полномочия на заключение Договора;

- наличие документов (копий документов), подтверждающих право подписи Обращения о заключении Договора, Договора, Обращения о внесении изменений в Договор и дополнительного соглашения к Договору;

- заверение копий представленных документов на соответствие требованиям, установленным Порядком о предоставлении бюджетного кредита.

Правовая экспертиза Договора (Дополнительных соглашений к нему) предполагает проверку:

- соответствие формы Договора (дополнительных соглашений к нему) формам, утвержденным приказом Минфина России от 26.07.2013 N 74н;

- наличие права подписи Договора (дополнительных соглашений к нему) на основании копий документов, представленных с Обращением о заключении Договора.

При правовой экспертизе Обращения о внесении изменений в Договор проверяется:

- соответствие формы Обращения о внесении изменений в Договор форме, установленной Порядком о предоставлении бюджетного кредита;

- наличие права подписи Обращения о внесении изменений в Договор на основании копий документов, представленных с Обращением о заключении Договора;

- соответствие срока представления Обращения о внесении изменений в Договор требованиям, установленным Порядком о предоставлении бюджетного кредита.

Как разъяснено в Письме Казначейства России от 09.12.2013 N 42-7.4-05/4.0-781, в соответствии с требованиями Порядка заключения договора о предоставлении Кредита территориальный орган Федерального казначейства обязан заключить с субъектом Российской Федерации (муниципальным образованием) Договор в случае получения обращения о заключении Договора и в случае отсутствия оснований для отказа в заключении Договора, предусмотренных требованиями Порядка.

При этом в соответствии с условиями Договора предоставление Кредита является правом территориального органа Федерального казначейства и осуществляется при наличии на едином счете федерального бюджета средств, которые могут быть предоставлены в виде Кредитов.

Принимая во внимание прогнозируемые показатели кассового планирования исполнения федерального бюджета и прогнозируемое состояние остатков средств на едином счете федерального бюджета в 2014 году средства федерального бюджета будут предоставляться только для выдачи Кредитов субъектам Российской Федерации.

В Письме Минфина России от 29.12.2014 N 02-08-11/68371 разъяснено, что положениями статьи 93.6 БК РФ предусмотрена возможность предоставления из федерального бюджета краткосрочных бюджетных кредитов на пополнение остатков средств на счетах бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов в целях покрытия временных кассовых разрывов данных бюджетов.

В соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации в Программе заимствований объем привлечения должен быть равен объему погашения бюджетного кредита на пополнение остатков средств на счетах бюджетов субъектов Российской Федерации (местных бюджетов), не превышающий одной двенадцатой, утвержденного законом (решением) о бюджете на соответствующий финансовый год объема доходов бюджета субъекта Российской Федерации (местного бюджета), за исключением субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, даже в случае неоднократного привлечения такого кредита в течение финансового года (Письмо Минфина России от 23.05.2014 N 02-08-11/24896).

Учитывая, что в соответствии с пунктом 2 статьи 93.6 БК РФ бюджетный кредит предоставляется на условии его возврата в федеральный бюджет не позднее 25 ноября текущего финансового года и соответственно, на конец текущего финансового года не должно возникать разницы между полученными и погашенными кредитами, по мнению Министерства финансов Российской Федерации, финансовый орган субъекта Российской Федерации (муниципального образования) вправе установить, что в состав сводной бюджетной росписи не включаются бюджетные ассигнования на погашение краткосрочных бюджетных кредитов, предоставляемых на пополнение остатков средств на счетах бюджетов субъектов Российской Федерации (местных бюджетов).

При этом согласно порядку составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденному Приказом Минфина России от 28.12.2010 N 191н (далее - приказ N 191н), отражение в отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации фактических значений сумм привлечения (погашения) за отчетный период бюджетных кредитов, отличных от их плановых значений, установленных законом (решением) о бюджете по источникам финансирования дефицита бюджета (в Программе заимствований и приложении по источникам финансирования дефицита бюджета) не является нарушением. Причины указанных отклонений отражаются, в соответствии с приказом N 191н, в текстовой части Пояснительной записки к отчету об исполнении соответствующего бюджета (консолидированного бюджета) (формы 0503160, 0503360).

В Письме Минфина России от 18.08.2014 N 02-01-07/41222, направленном Письмом Казначейства России от 28.08.2014 N 42-7.4-05/4.1-532, пояснено, что в соответствии с пунктом 2 статьи 93.6 БК РФ и Порядком заключения Договора о предоставлении бюджетного кредита на пополнение остатков средств на счетах бюджетов субъектов Российской Федерации (местных бюджетов), бюджетные кредиты предоставляются в размере, не превышающем одной двенадцатой утвержденного законом (решением) о бюджете на соответствующий год объема доходов бюджета субъекта Российской Федерации (местного бюджета), за исключением субсидии, субвенций и иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение.

При этом безвозмездные поступления, в том числе безвозмездные поступления от государственной корпорации - Фонда содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства, не являются межбюджетными трансфертами, имеющими целевое назначение, и, следовательно, не подлежат исключению из общего объема доходов бюджета субъекта Российской Федерации при расчете лимита на кредитные средства.

При этом в случае предоставления из бюджета субъекта Российской Федерации местному бюджету межбюджетного трансфера, источником формирования которого являются безвозмездные поступления от Фонда, сумма указанного межбюджетного трансфера подлежит исключению из общего объема доходов местного бюджета при расчете лимита на кредитные средства, предоставляемые местному бюджету.

В Письме от 23.05.2014 N 02-08-11/24896 Минфин России обратил внимание, что в соответствии с абзацем 4 пункта 1.3 раздела I Порядка заключения договора о предоставлении бюджетного кредита на пополнение остатков средств на счетах бюджетов субъектов Российской Федерации (местных бюджетов) одновременное заключение нескольких Договоров одним Заемщиком не допускается.

Таким образом, в Программе заимствований объем привлечения должен быть равен объему погашения бюджетного кредита на пополнение остатков средств на счетах бюджетов субъектов Российской Федерации (местных бюджетов), не превышающий одной двенадцатой, утвержденного законом (решением) о бюджете на соответствующий финансовый год объема доходов бюджета субъекта Российской Федерации (местного бюджета), за исключением субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, даже в случае неоднократного привлечения такого кредита в течение финансового года.

Комментарий к статье 94. Источники финансирования дефицита федерального бюджета


Комментируемая статья посвящена источникам финансирования дефицита федерального бюджета.

Постановлением Правительства РФ от 04.09.2013 N 777 утверждены Правила осуществления операций по управлению остатками средств на едином счете федерального бюджета в части покупки (продажи) ценных бумаг по договорам репо.

Постановлением Правительства РФ от 17.09.2013 N 816 утверждены Правила осуществления операций по управлению остатками средств на едином счете федерального бюджета в части покупки (продажи) иностранной валюты.

Комментарий к статье 95. Источники финансирования дефицита бюджета субъекта Российской Федерации


Комментируемая статья посвящена источникам финансирования дефицита регионального бюджета.

Как и в случае с источниками финансирования дефицита федерального бюджета, бюджета источники финансирования дефицита бюджета субъекта Российской Федерации подразделяются на внутренние и внешние.

Комментарий к статье 96. Источники финансирования дефицита местного бюджета


Комментируемая статья посвящена источникам финансирования дефицита местного бюджета.

В отличие от источников финансирования дефицита федерального и регионального бюджетов, для финансирования дефицита местного бюджета существуют только внутренние источники финансирования дефицита местного бюджета.

Комментарий к главе 13.1. Стабилизационный фонд Российской Федерации


До 01.01.2008 данная глава регулировала образование и использование Стабилизационного фонда Российской Федерации. Однако со вступлением в силу Федерального закона от 26.04.2007 N 63-ФЗ данная глава утратила силу и в настоящее время не применяется. Стабилизационный фонд Российской Федерации преобразован в Резервный фонд и Фонд будущих поколений.

Комментарий к главе 13.2. Использование нефтегазовых доходов федерального бюджета

Комментарий к статье 96.6. Нефтегазовые доходы федерального бюджета


Комментируемая статья устанавливает составляющие нефтегазовых доходов федерального бюджета.

Существование данных доходов вытекает из возможности эксплуатации недр как есть части государственной казны Российской Федерации.

При этом в последнее время денежные средства от использования природных ресурсов - нефтегазовые доходы составляют более 60% источников доходов федерального бюджета.

Комментарий к статьям 96.7-96.8.


До 01.01.2013 данные статьи регулировали ненефтегазовый дефицит федерального бюджета и нефтегазовый трансферт. Однако со вступлением в силу Федерального закона от 25.12.2012 N 268-ФЗ данные статьи утратили силу и в настоящее время не применяются.

Комментарий к статье 96.9. Резервный фонд


Комментируемая статья посвящена Резервному фонду.

Пунктом 6 части 1 статьи 1 Федерального закона от 01.12.2014 N 384-ФЗ "О федеральном бюджете на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов" на 2015 год исходя из прогнозируемого объема валового внутреннего продукта в размере 77498,0 млрд.рублей и уровня инфляции, не превышающего 5,5 процента (декабрь 2015 года к декабрю 2014 года) утверждена нормативная величина Резервного фонда в сумме 5424860000,0 тыс.рублей.

Фактически Резервный фонд представляет собой "подушку безопасности" экономики России.

Комментарий к статье 96.10. Фонд национального благосостояния


Комментируемая статья посвящена Фонду национального благосостояния.

Необходимо учитывать, что действие абзаца третьего пункта 3 статьи 96.10 БК РФ приостановлено до 1 февраля 2016 года Федеральным законом от 30.09.2010 N 245-ФЗ, и до 1 февраля 2016 года доходы от управления средствами Фонда национального благосостояния направляются на финансовое обеспечение расходов федерального бюджета.

Федеральным законом от 26.12.2014 N 449-ФЗ статья 96.10 БК РФ дополнена пунктом 5.

Фактически Фонду национального благосостояния необходим для обеспечения функционирования России как социального государства, потому что его средства используются для софинансирования добровольных пенсионных накоплений граждан и обеспечения сбалансированности (покрытия дефицита) бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации.

Комментарий к статье 96.11. Управление средствами Резервного фонда и Фонда национального благосостояния


Комментируемая статья посвящена вопросам управления средствами Резервного фонда и Фонда национального благосостояния.

Постановлением Правительства РФ от 19.01.2008 N 18 "О порядке управления средствами Фонда национального благосостояния" утверждены Требования к финансовым активам, в которые могут размещаться средства Фонда национального благосостояния.

Порядок управления средствами Резервного фонда утвержден Постановлением Правительства РФ от 29.12.2007 N 955.

Необходимо учитывать, что действие абзаца второго пункта 4.1 статьи 96.11 БК РФ в части отнесения доходов от доверительного управления средствами Фонда национального благосостояния на прирост средств Фонда национального благосостояния, переданных в доверительное управление, приостановлено до 1 января 2016 года Федеральным законом от 25.12.2012 N 268-ФЗ.

Комментарий к статье 96.12. Учет и отчетность по операциям с дополнительными нефтегазовыми доходами федерального бюджета, со средствами Резервного фонда и Фонда национального благосостояния


Комментируемая статья посвящена вопросам учета и отчетности, возникающим в связи с образованием и использованием средств Резервного фонда и Фонда национального благосостояния, а также дополнительных нефтегазовых доходов федерального бюджета.

Постановлением Правительства РФ от 19.01.2008 N 18 "О порядке управления средствами Фонда национального благосостояния" утверждены Требования к финансовым активам, в которые могут размещаться средства Фонда национального благосостояния.

Порядок управления средствами Резервного фонда утвержден Постановлением Правительства РФ от 29.12.2007 N 955.

Постановлением Правительства РФ от 14.08.2013 N 699 утверждены Правила проведения расчетов и перечисления средств в связи с формированием и использованием дополнительных нефтегазовых доходов федерального бюджета, средств Резервного фонда и Фонда национального благосостояния.

Комментарий к главе 14. Государственный и муниципальный долг

Комментарий к статье 97. Государственный долг Российской Федерации


Комментируемая статья определяет круг долговых обязательств, образующих государственный долг РФ.

Анализируя данную статью, следует заключить, что причинами возникновения таких долговых обязательств являются государственные заимствования, государственные гарантии, а также законодательные акты.

Комментарий к статье 98. Структура государственного долга Российской Федерации, виды и срочность долговых обязательств Российской Федерации


Комментируемая статья подробно конкретизирует долговые обязательства, составляющие государственный долг Российской Федерации, подразделяя их на краткосрочные, среднесрочные и долгосрочные, а также на внутренние и внешние.

В пункте 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 N 23 "О некоторых вопросах применения арбитражными судами норм Бюджетного кодекса Российской Федерации" разъяснено, что публично-правовое образование может обязываться нести ответственность за исполнение обязательств иным лицом только путем предоставления государственной (муниципальной) гарантии, обязательства по которой в силу положений статей 98-100 БК РФ включаются в состав государственного (муниципального) долга.

Договор поручительства, заключенный после 31.12.99, по которому публично-правовое образование обязывается за счет средств бюджета отвечать перед кредитором другого лица за исполнение последним его обязательств, недействителен в силу статьи 168 ГК РФ. Вместе с тем необходимо учитывать, что из толкования условий совершенной сделки может следовать, что фактически в рассматриваемом случае имело место не заключение договора поручительства, а предоставление с соблюдением порядка, установленного бюджетным законодательством, государственной (муниципальной) гарантии.

Комментарий к статье 98.1. Прекращение долговых обязательств Российской Федерации, выраженных в валюте Российской Федерации, и их списание с государственного долга Российской Федерации


Комментируемая статья посвящена прекращению тех долговых обязательств, составляющих государственный долг Российской Федерации, которые выражены в рублях.

Приказами Минфина России время от времени списывается государственный долг Российской Федерации по тем обязательствам, срок предъявления исковых требований по которым истек.

Например, пунктом 1 Приказа Минфина России от 18.06.2013 N 162 "О списании государственного внутреннего долга Российской Федерации по государственным долговым товарным обязательствам" списан государственный внутренний долг Российской Федерации по государственным долговым товарным обязательствам в сумме 6965514817 (шесть миллиардов девятьсот шестьдесят пять миллионов пятьсот четырнадцать тысяч восемьсот семнадцать) рублей 11 копеек, срок предъявления исковых требований по которым истек, в том числе: по облигациям государственных целевых беспроцентных займов на приобретение товаров народного потребления, включая легковые автомобили, в сумме 3984965534 (три миллиарда девятьсот восемьдесят четыре миллиона девятьсот шестьдесят пять тысяч пятьсот тридцать четыре) рубля 63 копейки; по целевым расчетным чекам на приобретение легковых автомобилей и действующим целевым вкладам на приобретение легковых автомобилей в сумме 2980549282 (два миллиарда девятьсот восемьдесят миллионов пятьсот сорок девять тысяч двести восемьдесят два) рубля 48 копеек.

"Судебная практика"

В Апелляционных определениях Московского городского суда от 06.08.2012 по делу N 11-15849 и от 14.12.2012 по делу N 11-31079 указано, что в соответствии со статьей 98.1 БК РФ и Приказом Минфина России от 04.05.2009 N 190 "О списании государственного внутреннего долга Российской Федерации по облигациям Российского внутреннего выигрышного займа 1992 года" с государственного внутреннего долга Российской Федерации была списана задолженность по займу 1992 года в связи с истечением срока предъявления к погашению.

Правительством Российской Федерации в период до 1 октября 2004 года осуществлялись мероприятия по выкупу указанных облигаций учреждениями Сбербанка России. После указанного срока все операции по указанным ценным бумагам прекращены и никаких других компенсаций по ним не производится.

В установленный Правительством Российской Федерации период до 1 октября 2004 года истец указанным выше порядком выплаты компенсаций не воспользовался.

При рассмотрении требований о расторжении договора займа и отказывая в их удовлетворении, суд исходил из того, что истцом не доказан факт нарушения перед ним обязательств Российского внутреннего выигрышного займа 1992 года. Не получение истцом денежной компенсации в установленный действующим законодательством срок о данном факте не свидетельствует.

Комментарий к статье 99. Структура государственного долга субъекта Российской Федерации, виды и срочность долговых обязательств субъекта Российской Федерации


Комментируемая статья подробно конкретизирует долговые обязательства, составляющие государственный долг субъекта Российской Федерации, подразделяя их на краткосрочные, среднесрочные и долгосрочные, а также на внутренние и внешние.

"Судебная практика"

В Определении ВС РФ от 30.01.2008 N 73-Г07-28 суд пришел к выводу о том, что положение нормативного акта субъекта РФ, позволявшее законодателю указанного субъекта РФ устанавливать основания, при которых государственные гарантии могли предоставляться на льготных условиях, т.е. определять порядок предоставления гарантий, было установлено с превышением компетенции. При этом суд подчеркнул, что по смыслу статьи 99 БК РФ государственная гарантия субъекта РФ является государственным долгом субъекта РФ, а согласно статьи 8 БК РФ на органы государственной власти субъектов РФ возложено лишь управление государственным долгом в соответствии с порядком, установленным федеральными органами государственной власти.

Комментарий к статье 99.1. Прекращение долговых обязательств субъекта Российской Федерации, выраженных в валюте Российской Федерации, и их списание с государственного долга субъекта Российской Федерации


Комментируемая статья посвящена прекращению тех долговых обязательств, составляющих государственный долг субъекта Российской Федерации, которые выражены в рублях.

Необходимо обратить внимание на то, что в то время как в отношении прекращения долговых обязательств Российской Федерации и субъекта Российской Федерации применяется общий срок исковой давности (пункт 1 статьи 98.1, пункт 1 статьи 99.1 БК РФ), то для долговых требований Российской Федерации в силу пункта 4 статьи 93.4 БК РФ установлен специальный срок исковой давности, более длительный по сравнению с общим, равный 5 годам.

Комментарий к статье 100. Структура муниципального долга, виды и срочность муниципальных долговых обязательств


Комментируемая статья подробно конкретизирует долговые обязательства, составляющие муниципальный долг, подразделяя их на краткосрочные, среднесрочные и долгосрочные.

"Официальная позиция"

В Письме Минфина России от 13.11.2013 N 02-03-011/48396 указано, что в рамках исполнения бюджета субъекта Российской Федерации (местного бюджета) финансовый орган субъекта Российской Федерации (муниципального образования) вправе получать кредиты от кредитных организаций.

При этом кредиты, полученные субъектами Российской Федерации (муниципальными образованиями) от кредитных организаций, относятся к долговым обязательствам субъектов Российской Федерации (муниципальных образований).

Учитывая, что бюджетное законодательство не содержит ограничений в части расходов бюджетов субъектов Российской Федерации (местных бюджетов), источником финансового обеспечения которых являются кредиты, полученные от кредитных организаций, по мнению Минфина России, субъекты Российской Федерации (муниципальные образования) вправе в установленном ими порядке привлекать кредиты от кредитных организаций, в том числе на покрытие временных кассовых разрывов, возникающих в ходе исполнения бюджетов.

"Судебная практика"

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 19.02.2009 по делу N А26-3267/2008 суд разъяснил, что долговые обязательства муниципального образования не могут существовать в иных формах, за исключением предусмотренных пунктом 3 статьи 100 БК РФ. Одной из форм долгового обязательства муниципального образования является муниципальная гарантия.

В Определении ВАС РФ от 11.01.2008 N 5426/07 суд, проанализировав нормы статей 98-100 БК РФ, признал правомерным отказ организации (подрядчику) в удовлетворении требования о взыскании с органа муниципального образования (заказчика) долга, указав, что отсутствует конкретная муниципальная гарантии по договору подряда в перечне муниципальных гарантий, следовательно, спорное гарантийное обязательство муниципального образования ничтожно.

Комментарий к статье 100.1. Прекращение муниципальных долговых обязательств, выраженных в валюте Российской Федерации, и их списание с муниципального долга


Комментируемая статья посвящена прекращению тех долговых обязательств, составляющих муниципальный долг, которые выражены в рублях.

"Судебная практика"

В Постановлении ФАС Уральского округа от 22.10.2013 N Ф09-11172/13 суд указал, что статья 100.1 БК РФ определяет порядок прекращения муниципальных долговых обязательств как одного их видов расходов местного бюджета. Вместе с тем конкретные условия, при которых требование бенефициара признается обоснованным и гарант обязан его удовлетворить, устанавливаются в договоре о выдаче муниципальной гарантии.

Исходя из статьи 100.1 БК РФ непредъявление муниципального долгового обязательства к погашению в течение трех лет с даты, следующей за датой погашения, не является единственным основанием для прекращения данного обязательства. В частности, муниципальное долговое обязательство считается прекращенным и списывается с муниципального долга, в случаях, предусмотренных статьей 115 БК РФ. Следовательно, отказ гаранта в удовлетворении требований бенефициара, когда данное требование не соответствует условиям гарантии (пункт 9 статьи 115 БК РФ), влечет прекращение соответствующего муниципального долгового обязательства.

В рассматриваемом деле судом деле администрация муниципального образования отказала в удовлетворении требования организации исполнить обязанность по оплате поставленного угля в связи с несоответствием данного требования условиям муниципальной гарантии. Как следует из статьи 100.1 БК РФ, указанное обстоятельство является основанием для прекращения спорного муниципального долгового обязательства.

Комментарий к статье 101. Управление государственным и муниципальным долгом


Комментируемая статья определяет органы власти, которые осуществляют управление государственным долгом Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, а также муниципальным долгом.

Комментарий к статье 102. Ответственность по долговым обязательствам Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований


Комментируемая статья устанавливает важный принцип, по которому долговые обязательства Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, а также муниципального образования обеспечиваются имуществом разного уровня, соответствующего виду долга.

Пунктом 1 статьи 126 ГК РФ определено, что Российская Федерация, субъект Российской Федерации, муниципальное образование отвечают по своим обязательствам принадлежащим им на праве собственности имуществом, кроме имущества, которое закреплено за созданными ими юридическими лицами на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, а также имущества, которое может находиться только в государственной или муниципальной собственности.

В силу пункта 1 статьи 214 ГК РФ государственной собственностью в Российской Федерации является имущество, принадлежащее на праве собственности Российской Федерации (федеральная собственность), и имущество, принадлежащее на праве собственности субъектам Российской Федерации - республикам, краям, областям, городам федерального значения, автономной области, автономным округам (собственность субъекта Российской Федерации).

Средства соответствующего бюджета и иное государственное имущество, не закрепленное за государственными предприятиями и учреждениями, составляют государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа. На это указано в пункте 4 статьи 214 ГК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 215 ГК РФ имущество, принадлежащее на праве собственности городским и сельским поселениям, а также другим муниципальным образованиям, является муниципальной собственностью.

Средства местного бюджета и иное муниципальное имущество, не закрепленное за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляют муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования (пункт 3 статьи 215 ГК РФ).

"Судебная практика"

В Постановлении Второго арбитражного апелляционного суда от 18.03.2010 N А31-5848/2009 суд пришел к выводу о том, что в рассматриваемом случае взыскание задолженности по контракту, финансирование которого производилось за счет средств муниципального бюджета, должно было производиться за счет средств казны указанного муниципального образования.

При разрешении соответствующего спора указывает на взыскание денежных средств за счет казны публично-правового образования, что соответствует разъяснениям, данным в Постановлении Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 N 23 "О некоторых вопросах применения арбитражными судами норм Бюджетного кодекса Российской Федерации" (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.06.2014 по делу N А26-4007/2013).

Комментарий к статье 103. Осуществление государственных и муниципальных заимствований


Комментируемая статья определяет понятия и условия государственных и муниципальных заимствований.

"Внимание!"

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 02.11.2010 N 7971/10 указано, что БК РФ (статья 103) предусматривает заимствование только в денежной форме и не предусматривает совершения сделок заимствования товарных ценностей.

Комментарий к статье 104. Заимствования и гарантии субъектов Российской Федерации, муниципальных образований в иностранной валюте


Комментируемая статья устанавливает исчерпывающий перечень случаев, когда возможны заимствования субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в иностранной валюте, а также предоставление гарантий субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в обеспечение обязательств, возникающих в иностранной валюте, а также гарантий в иностранной валюте.

Постановлением Правительства РФ от 20.01.2014 N 40 "О требованиях к минимальному уровню кредитных рейтингов субъектов Российской Федерации" установлено, что для осуществления субъектом Российской Федерации внешних заимствований, а также заимствований путем размещения государственных ценных бумаг субъекта Российской Федерации в валюте Российской Федерации на международных рынках капитала уровень кредитных рейтингов, присвоенных по международной шкале субъекту Российской Федерации не менее чем 2 международными рейтинговыми агентствами, аккредитованными в порядке, установленном уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, должен быть не ниже уровня аналогичных рейтингов, присвоенных указанными агентствами по международной шкале Российской Федерации.

Приказом Минфина России от 04.05.2010 N 37н утвержден Порядок аккредитации рейтинговых агентств и ведения реестра аккредитованных рейтинговых агентств"

"Судебная практика"

В Постановлении Второго арбитражного апелляционного суда от 19.01.2012 N А31-5018/2010 суд указал, что из смысла статьи 104 БК РФ следует, что муниципальным образованиям предоставлено право осуществлять внутренние заимствования для покрытия дефицитов бюджета, а также для финансирования расходов бюджетов в пределах расходов на погашение государственных и муниципальных долговых обязательств. При этом от имени муниципального образования право осуществления муниципальных внутренних заимствований и выдачи муниципальных гарантий другим заемщикам для привлечения кредитов (займов) принадлежит уполномоченному органу местного самоуправления в соответствии с уставом муниципального образования.

Комментарий к статье 104.1. Заимствования субъектов Российской Федерации в валюте Российской Федерации за пределами Российской Федерации


Комментируемая статья устанавливает единственный возможный случай размещения государственных ценных бумаг субъекта Российской Федерации в валюте Российской Федерации за пределами Российской Федерации.

Комментарий к статье 105. Реструктуризация долга


Комментируемая статья посвящена реструктуризации долга.

"Судебная практика"

В Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 04.02.2009 N Ф03-3686/2008 суд указал, что в силу пункта 1 статьи 105 БК РФ для реструктуризации долга необходимо соглашение всех сторон обязательства, в котором стороны установят, каким образом будет происходить замена первоначальных долговых обязательств новыми долговыми обязательствами.

Условия проведения реструктуризации долга заключаются в погашении долговых обязательств путем выпуска новых долговых обязательств в объеме погашаемых с одновременным установлением новых условий обслуживания и сроков погашения размещаемого долга. На это указано в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.08.2009 N 09АП-14423/2009-ГК.

"Внимание!"

Следует учитывать, что понятие реструктуризации долга, приведенное в статье 106 БК РФ, используется и в других отношениях между хозяйствующими субъектами.

Так, в Апелляционном определении Московского городского суда от 30.05.2012 по делу N 11-8081 суд указал, что гражданское законодательство не содержит расшифровки понятия "реструктуризация долга", однако глава 26 ГК РФ регулирует порядок внесудебного прекращения обязательств.

В теории права под реструктуризацией долга понимается изменение условий выплаты, погашения долга и процентов по нему в сторону их смягчения; увеличение сроков погашения, отсрочка очередных платежей или даже прощение части долга. В юридической литературе используется и другое понятие - это любое изменение первоначальных договоренностей кредитора с должником в связи с затруднительностью погашения долга прежним способом с целью получить исполнение обязательств любым иным способом.

Такая трактовка данного понятия, как отметил суд, основывается на положениях статьи 105 БК РФ, определяющих реструктуризацию долга как основанное на соглашении прекращение долговых обязательств, с заменой указанных долговых обязательств иными долговыми обязательствами, предусматривающими другие условия обслуживания и погашения обязательств. Это определение содержится также в статье 2 Федерального закона от 09.07.2002 N 83-ФЗ "О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей".

Комментарий к статье 106. Предельный объем заимствований субъектов Российской Федерации, муниципальных заимствований


Комментируемая статья устанавливает предельный объем заимствований субъектов Российской Федерации, муниципальных заимствований в текущем финансовом году, равный направляемой на финансирование дефицита соответствующего бюджета и (или) погашение региональных и муниципальных долговых обязательств.

"Официальная позиция"

В Письме Минфина России от 18.11.2011 N 02-03-10/5024 разъяснено, что положениями статьи 106 БК РФ, устанавливающими ограничение по предельному объему заимствований субъектов Российской Федерации, муниципальных заимствований, предусмотрено, что предельный объем указанных заимствований не должен превышать сумму, направляемую в текущем финансовом году на финансирование дефицита соответствующего бюджета и (или) погашение долговых обязательств соответствующего публично-правового образования.

При этом Минфином России подготовлены для рассмотрения соответствующие поправки в статью 106 БК РФ, предусматривающие, что предельный объем заимствований субъектов Российской Федерации может превысить установленные указанной статьей ограничения в случае предоставления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации бюджетных кредитов, источником финансового обеспечения которых являются привлеченные заемные средства

Отметим, что подобные изменения внесены в БК РФ Федеральным законом от 07.05.2013 N 104-ФЗ.

Комментарий к статье 107. Предельный объем государственного долга субъекта Российской Федерации, муниципального долга


Комментируемая статья устанавливает ограничения по объему государственного долга субъекта Российской Федерации на очередной финансовый год и каждый год планового периода, муниципального долга на очередной финансовый год (очередной финансовый год и каждый год планового периода).

До 1 января 2017 года предельный объем государственного долга субъекта Российской Федерации (муниципального долга) может превысить ограничения, установленные пунктами 2 и 3 статьи 107, в пределах объема государственного долга субъекта Российской Федерации (муниципального долга) по бюджетным кредитам по состоянию на 1 января текущего года и (или) в случае утверждения законом субъекта Российской Федерации (нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования) о бюджете в составе источников финансирования дефицита бюджета субъекта Российской Федерации (местного бюджета) бюджетных кредитов, привлекаемых в текущем финансовом году в бюджет субъекта Российской Федерации (местный бюджет) от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, в пределах указанных кредитов. До 1 января 2017 года верхний предел государственного внутреннего долга субъекта Российской Федерации, а также муниципального долга устанавливается с соблюдением условий, указанных в настоящей части (Федеральный закон от 09.04.2009 N 58-ФЗ).

Как указано в Письме Минфина России от 01.12.2014 N 06-03-05/61507 "О направлении рекомендаций по направлениям роста доходов и оптимизации расходов при формировании бюджетов субъектов Российской Федерации на 2015-2017 годы", субъектам Российской Федерации, проводящим активную долговую политику, рекомендуется принять законодательство, устанавливающее более жесткие требования к предельному объему государственного долга, чем установленные БК РФ.

"Официальная позиция"

В Письме Минфина России от 14.12.2012 N 02-04-11/5191 разъяснено, что БК РФ не предусмотрены случаи, в которых решением о бюджете может не устанавливаться верхний предел долга по муниципальным гарантиям.

Учитывая изложенное, установление решением о бюджете показателя верхнего предела муниципального долга по муниципальным гарантиям является обязательным независимо от его значения.

Комментарий к статье 108. Программа государственных внешних заимствований Российской Федерации


Комментируемая статья устанавливает основы правового регулирования программ государственных внешних заимствований Российской Федерации.

В Приложении 39 к Федеральному закону от 02.12.2013 N 349-ФЗ "О федеральном бюджете на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов" приведена Программа государственных внешних заимствований Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов.

Комментарий к статье 108.1. Программа государственных гарантий Российской Федерации в иностранной валюте


Комментируемая статья устанавливает основы правового регулирования программ государственных гарантий Российской Федерации в иностранной валюте.

В Приложении 40 к Федеральному закону от 02.12.2013 N 349-ФЗ "О федеральном бюджете на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов" приведена Программа государственных гарантий Российской Федерации в иностранной валюте на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов.

Комментарий к статье 108.2. Программа государственных внешних заимствований субъекта Российской Федерации


Комментируемая статья устанавливает основы правового регулирования программ государственных внешних заимствований субъекта Российской Федерации.

Комментарий к статье 109. Внесение изменений в программу государственных внешних заимствований Российской Федерации и программу государственных гарантий Российской Федерации в иностранной валюте


Комментируемая статья регулирует порядок внесения изменений в программы государственных внешних заимствований Российской Федерации и государственных гарантий Российской Федерации в иностранной валюте.

Комментарий к статье 110. Программа государственных внутренних заимствований Российской Федерации


Комментируемая статья устанавливает основы правового регулирования программ государственных внутренних заимствований Российской Федерации.

В Приложении 37 к Федеральному закону от 02.12.2013 N 349-ФЗ "О федеральном бюджете на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов" приведена Программа государственных внутренних заимствований Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов.

Комментарий к статье 110.1. Программа государственных внутренних заимствований субъекта Российской Федерации, муниципальных заимствований


Комментируемая статья устанавливает основы правового регулирования программ государственных внутренних заимствований субъекта Российской Федерации и муниципальных заимствований.

Комментарий к статье 110.2. Программа государственных гарантий Российской Федерации, государственных гарантий субъектов Российской Федерации, муниципальных гарантий в валюте Российской Федерации


Комментируемая статья устанавливает основы правового регулирования программ государственных гарантий Российской Федерации, государственных гарантий субъекта Российской Федерации, муниципальных гарантий в рублях.

В Приложении 38 к Федеральному закону от 02.12.2013 N 349-ФЗ "О федеральном бюджете на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов" приведена Программа государственных гарантий Российской Федерации в валюте Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов.

Комментарий к статье 111. Объем расходов на обслуживание государственного долга субъекта Российской Федерации или муниципального долга


Комментируемая статья устанавливает предельный объем расходов на обслуживание государственного долга субъекта Российской Федерации и муниципального долга.

Комментарий к статье 112. Превышение предельного объема долга субъекта Российской Федерации или муниципального долга и объема расходов на обслуживание государственного долга субъекта Российской Федерации или муниципального долга


Комментируемая статья определяет последствия превышения значений, приведенных в статьях 107 и 111 БК РФ.

Комментарий к статье 112.1. Просроченная задолженность по долговым обязательствам субъекта Российской Федерации, муниципального образования


Комментируемая статья регулирует понятие и объем просроченной задолженности по долговым обязательствам субъекта РФ, муниципального образования.

Комментарий к статье 113. Отражение в бюджетах поступлений средств от заимствований, погашения государственного или муниципального долга, возникшего из заимствований, и расходов на его обслуживание


Комментируемая статья регулирует порядок отражения в соответствующих бюджетах поступлений средств от заимствований, погашения государственного или муниципального долга, возникшего из заимствований, и расходов на его обслуживание.

"Судебная практика"

В Определении Верховного Суда РФ от 28.10.2002 N 1-Г02-93 суд направил на новое рассмотрение в суд субъекта РФ дело в части признания незаконным пункта 11 статьи 1 Закона Архангельской области от 09.07.2002 N 101-15-ОЗ.

Статьей 33 БК РФ установлен принцип сбалансированности бюджета, который означает, что объем предусмотренных бюджетом расходов должен соответствовать суммарному объему доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита.

Сославшись на указанную норму федерального закона, нижестоящий суд отметил, что планируемые в бюджете расходы в обязательном порядке не должны превышать сумму доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита, к которым относятся средства от заимствований и другие долговые обязательства (пункт 1 статьи 113 БК РФ). В связи с этим в бюджете на текущий год должно быть предусмотрено, что средства, поступление которых планируется от заимствований и других долговых обязательств, должны в любом случае покрывать запланированный дефицит бюджета. С данными доводами суда можно согласиться.

Вместе с тем нижестоящий суд без достаточных оснований посчитал, что из указанных норм не вытекает, что планируемая в бюджете сумма средств от заимствований и других долговых обязательств не должна превышать размер дефицита бюджета.

Что этого, якобы, не следует и из пункта 1 статьи 104 БК РФ, в соответствии с которым государственные заимствования субъекта РФ используются для покрытия дефицита его бюджета, а также для финансирования расходов на погашение государственных долговых обязательств, поскольку данная статья касается только использования внутренних заимствований.

Приведенная позиция нижестоящего суда, по мнению ВС РФ, не позволяет судить о правильном определении им юридически значимых обстоятельств, их всестороннем и полном исследовании.

Нижестоящий суд не обратил внимания на то, что в соответствии с указанными выше положениями статьи 104 БК РФ государственные внутренние заимствования используются, кроме покрытия дефицита бюджета, для финансирования именно расходов бюджета в пределах расходов на погашение государственных долговых обязательств. В силу же пункта 2 статьи 113 БК РФ все расходы на обслуживание долговых обязательств отражаются в бюджете как расходы на обслуживание государственного долга.

В соответствии с пунктом 1 статьи 113 БК РФ поступления в бюджет от заимствований и других долговых обязательств отражаются в бюджете как источники финансирования дефицита бюджета.

Согласно принципу сбалансированности бюджета, установленному статьей 33 БК РФ, объем предусмотренных расходов должен соответствовать суммарному объему доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита.

Понятие "соответствовать" употреблено в данном случае в смысле равенства в каком-либо отношении.

Нижестоящий суд, ограничившись сравнением размеров источника финансирования дефицита бюджета с размером самого дефицита, не проверил, соблюден ли принцип сбалансированности бюджета при таких условиях, когда из вновь принятых долговых обязательств, в несколько раз превышающих дефицит бюджета, большая часть не являются государственными заимствованиями.

Комментарий к статье 114. Выпуск государственных и муниципальных ценных бумаг


Комментируемая статья регулирует предельные объемы выпуска государственных ценных бумаг Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, а также муниципальных ценных бумаг.

Комментарий к статье 115. Государственные и муниципальные гарантии


Комментируемая статья определяет возможные и обязательные условия государственной и муниципальной гарантии.

"Внимание!"

Как разъяснено в пункте 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 N 23 "О некоторых вопросах применения арбитражными судами норм Бюджетного кодекса Российской Федерации", при рассмотрении споров, связанных с привлечением публично-правовых образований к ответственности по выданным ими государственным (муниципальным) гарантиям по обязательствам должника, а также споров о признании сделок о предоставлении гарантий недействительными судам необходимо исходить из следующего.

Государственная (муниципальная) гарантия представляет собой не поименованный в главе 23 "Обеспечение исполнения обязательств" ГК РФ способ обеспечения исполнения гражданско-правовых обязательств, при котором публично-правовое образование дает письменное обязательство отвечать за исполнение лицом, которому дается гарантия, обязательств перед третьими лицами полностью или частично (пункт 1 статьи 115 БК РФ, пункт 1 статьи 329 ГК РФ).

К правоотношениям с участием публично-правовых образований в силу пункта 2 статьи 124 ГК РФ подлежат применению нормы ГК РФ, определяющие участие юридических лиц в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, если иное не вытекает из закона или особенностей данных субъектов.

Соответственно к правоотношениям, возникающим в связи с выдачей государственных (муниципальных) гарантий, применяются нормы статей 115-117 БК РФ, устанавливающие особенности правового регулирования указанных правоотношений и обуславливаемые спецификой их субъектного состава, общие положения ГК РФ о способах обеспечения исполнения обязательств (статья 329 ГК РФ), а также в силу сходства данных правоотношений с отношениями, урегулированными нормами параграфа 5 главы 23 ГК РФ, - нормы ГК РФ о договоре поручительства (пункт 1 статьи 6 ГК РФ).

Права публично-правового образования, исполнившего на основании предоставленной гарантии в пользу кредитора денежное обязательство должника, определяются в соответствии с положениями статьи 365 ГК РФ.

Судам необходимо иметь в виду, что нормы БК РФ, вступившие в силу с 01.01.2008, более полно по сравнению с ранее действующей редакцией БК РФ регулируют соответствующие отношения, в связи с чем существенно сужена сфера применения норм параграфа 5 главы 23 ГК РФ о договоре поручительства в порядке аналогии закона к правоотношениям, возникающим в связи с государственными (муниципальными) гарантиями, выданными после 31.12.2007.

В частности, права публично-правового образования, исполнившего государственную или муниципальную гарантию, выданную после 31.12.2007, определяются в зависимости от того, предусматривалось ли гарантией право требования гаранта к принципалу о возмещении сумм, уплаченных гарантом бенефициару (регрессное требование), и было ли обусловлено исполнение государственной или муниципальной гарантии уступкой гаранту прав требования бенефициара к принципалу (пункты 5 и 12 статьи 115 БК РФ).

"Официальная позиция"

В Письме Минфина России от 19.09.2011 N 02-03-10/4163 указано, что муниципальное образование вправе предоставлять муниципальную гарантию юридическому лицу без права регрессного требования к принципалу при соблюдении условий, установленных БК РФ.

"Судебная практика"

В Постановлении Десятого арбитражного апелляционного суда от 12.10.2010 N А41-3128/10 суд, анализируя положения пунктов 1 и 9 статьи 115 БК РФ, пункт 1 статьи 329, статью 368, пункт 1 статьи 374 ГК РФ, пришел к выводу о том, что права бенефициара по банковской гарантии могут быть реализованы исключительно в случае неисполнения, нарушения принципалом его обязательства перед бенефициаром (основного обязательства).

В Определении ВАС РФ от 23.12.2013 N ВАС-18494/13 суд суд учитывал положения пунктов 5 и 11 статьи 115 БК РФ и отметил, что бюджетное законодательство не содержит положений о возможности восстановления истекшего срока действия муниципальной гарантии.

Комментарий к статье 115.1. Особенность государственной или муниципальной гарантии, предоставляемой в обеспечение обязательств, по которым невозможно установить бенефициара в момент предоставления гарантии или бенефициарами является неопределенный круг лиц


Комментируемая статья устанавливает условия, соблюдение которых необходимо для предоставления государственной или муниципальной гарантии в обеспечение исполнения обязательств, по которым невозможно установить бенефициара в момент предоставления гарантии или бенефициарами является неопределенный круг лиц.

Договор о предоставлении указанной гарантии заключается с принципалом, и получателем (держателем) такой гарантии является принципал.

Договором может быть предусмотрено, что требование об уплате денежной суммы по гарантии предъявляется к гаранту принципалом.

Комментарий к статье 115.2. Порядок и условия предоставления государственных и муниципальных гарантий


Комментируемая статья устанавливает положения, в соответствии с которыми государственная и муниципальная гарантия может быть предоставлена.

Необходимым условием предоставления государственных и муниципальных гарантий является проведение анализа финансового состояния принципала.

Вторым условием является предоставление принципалом обеспечения исполнения обязательств принципала по удовлетворению регрессного требования к принципалу в связи с исполнением в полном объеме или в какой-либо части гарантии.

Также необходимо отсутствие у принципала, его поручителей (гарантов) просроченной задолженности по денежным обязательствам перед соответственно Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации, муниципальным образованием по обязательным платежам, а также неурегулированных обязательств по гарантиям, ранее предоставленным соответственно Российской Федерации, субъекту Российской Федерации, муниципальному образованию.

Комментарий к статье 116. Предоставление государственных гарантий Российской Федерации


Комментируемая статья посвящена конкретному порядку предоставления государственных гарантий Российской Федерации.

В силу части 5 статьи 13 Федерального закона от 01.12.2014 N 384-ФЗ "О федеральном бюджете на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов" (Далее - Закон N 384-ФЗ) Правительство Российской Федерации вправе в 2015 году в пределах сумм, определенных Программой государственных гарантий Российской Федерации в валюте Российской Федерации на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов, предоставить Министерству финансов Российской Федерации право принятия решений о предоставлении государственных гарантий Российской Федерации в валюте Российской Федерации по кредитам либо облигационным займам, привлекаемым юридическими лицами, отобранными в порядке и на цели, которые установлены Правительством Российской Федерации (строка 2 раздела 1.1 приложения 39 к настоящему Федеральному закону), а также по кредитам, привлекаемым юридическими лицами, отобранными в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, в целях проектного финансирования (строка 8 раздела 1.1 приложения 39 к настоящему Федеральному закону).

Частью 5 статьи 14 Закона N 384-ФЗ установлено, что Правительство Российской Федерации в 2015 году в пределах сумм, определенных Программой государственных гарантий Российской Федерации в иностранной валюте на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов, вправе предоставить Министерству финансов Российской Федерации право принятия решений о предоставлении государственных гарантий Российской Федерации в иностранной валюте для поддержки экспорта промышленной продукции в размере, не превышающем суммы, эквивалентной 150000,0 тыс.долларов США по каждой государственной гарантии Российской Федерации.

Комментарий к статье 117. Предоставление государственных гарантий субъектов Российской Федерации, муниципальных гарантий


Комментируемая статья посвящена конкретному порядку предоставления государственных гарантий субъекта РФ и муниципальных гарантий.

Комментарий к статье 118.


Данная статья ранее регулировала заимствования государственных и муниципальных унитарных предприятий, бюджетных учреждений у третьих лиц, однако утратила силу в связи со вступлением в силу Федерального закона от 28.12.2004 N 182-ФЗ.

Комментарий к статье 119. Обслуживание государственного (муниципального) долга


Комментируемая статья регулирует понятие и условия обслуживания государственного и муниципального долга.

Постановлением Правительства РФ от 06.11.2001 N 771 "Вопросы эмиссии и обращения государственных сберегательных облигаций" утверждены "Генеральные условия эмиссии и обращения государственных сберегательных облигаций".

Комментарий к статье 120. Учет и регистрация государственных и муниципальных долговых обязательств


Комментируемая статья закрепляет, что учет и регистрация долговых обязательств Российской Федерации, субъекта Российской Федерации и муниципального образования должны осуществляться в соответствующих долговых книгах.

Комментарий к статье 121. Государственная долговая книга Российской Федерации, государственная долговая книга субъекта Российской Федерации, муниципальная долговая книга


Комментируемая статья определяет порядок ведения учета и регистрации долговых обязательств Российской Федерации, субъекта Российской Федерации и муниципального образования.

Порядок ведения Государственной долговой книги Российской Федерации в Министерстве финансов Российской Федерации утвержден Приказом Минфина России от 20.12.2007 N 140н.

Приказом Минфина России от 10.06.2005 N 71н утверждены Указания по форме представления входящих в файл показателей, составляющих информацию из долговых книг, предназначенную для передачи Министерству финансов Российской Федерации в электронном виде.

Порядок передачи Министерству финансов Российской Федерации информации о долговых обязательствах, отраженной в государственной долговой книге субъекта Российской Федерации и муниципальных долговых книгах муниципальных образований урегулирован Приказом Минфина России от 17.06.2010 N 60н.

Комментарий к главе 15. Внешние долговые требования Российской Федерации

Комментарий к статье 122. Внешние долговые требования Российской Федерации


Комментируемая статья определяет, что входит во внешние долговые требования Российской Федерации.

В данной статье фактически представлена классификация государственного кредита, который включает как государственный финансовый кредит, так и государственный экспортный кредит.

Комментарий к статье 123. Объем долга иностранных государств и (или) иностранных юридических лиц перед Российской Федерацией


Комментируемая статья определяет понятие объема долга иностранных государств и (или) иностранных юридических лиц перед Российской Федерацией.

Данной статьей фактически закреплено наличие долга иностранных государств и организаций перед Российской Федерацией как перед полным правопреемником СССР.

Комментарий к статье 124.


До 01.01.2008 данная статья регулировала положения о долге иностранных государств перед Российской Федерацией. Однако со вступлением в силу Федерального закона от 26.04.2007 N 63-ФЗ данная статья утратила силу и в настоящее время не применяется.

Комментарий к статье 125. Программа предоставления государственных финансовых и государственных экспортных кредитов


Комментируемая статья определяет основы существования программ предоставления государственных финансовых и государственных экспортных кредитов.

Статьей 12 Федерального закона от 01.12.2014 N 384-ФЗ "О федеральном бюджете на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов" утверждена Программа предоставления государственных финансовых и государственных экспортных кредитов на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов согласно приложению 37 (секретно) к данному Федеральному закону.

Государственные финансовые и государственные экспортные кредиты предоставляются при условии исполнения иностранными заемщиками ранее принятых обязательств по обслуживанию и погашению государственных финансовых и государственных экспортных кредитов, предоставленных в соответствии с соглашениями и (или) договорами, заключенными начиная с 1 января 2003 года.

Комментарий к статье 126. Заключение соглашений и договоров о предоставлении государственных финансовых и (или) государственных экспортных кредитов и внесение изменений в программу предоставления государственных финансовых и государственных экспортных кредитов


Комментируемая статья определяет условия, при соблюдении которых могут быть заключены соглашения (договоры) о предоставлении государственных финансовых и государственных экспортных кредитов.

Комментарий к статье 127. Реструктуризация и списание долга иностранного государства и (или) иностранного юридического лица перед Российской Федерацией


Комментируемая статья регулирует возможности пересмотра условий погашения долга иностранного государства и (или) иностранного юридического лица перед Российской Федерацией.

Комментарий к статье 128. Уступка прав требования по внешним долговым требованиям Российской Федерации к иностранным государствам и (или) иностранным юридическим лицам


Комментируемая статья устанавливает принципиальную возможность уступки Правительством Российской Федерации. прав требования по внешним долговым требованиям Российской Федерации к иностранным государствам и (или) иностранным юридическим лицам.

На основании пункта 1 статьи 1216 ГК РФ право, подлежащее применению к соглашению между первоначальным и новым кредиторами об уступке требования, определяется в соответствии с правилами ГК РФ о праве, подлежащем применению к договору.

В силу пункта 2 статьи 1216 ГК РФ допустимость уступки требования, отношения между новым кредитором и должником, условия, при которых это требование может быть предъявлено к должнику новым кредитором, вопрос о надлежащем исполнении обязательства должником определяются по праву, подлежащему применению к требованию, являющемуся предметом уступки.

Комментарий к главе 16. Межбюджетные трансферты

Комментарий к статье 129. Формы межбюджетных трансфертов, предоставляемых из федерального бюджета


Комментируемая статья посвящена формам межбюджетных трансфертов из федерального бюджета.

Как пояснено в Определении ВС РФ от 19.05.2010 N 55-Г10-1, названные в статье 129 БК РФ формы межбюджетных трансфертов, выделяемые из одного бюджета другому в рамках межбюджетных отношений публичных субъектов, отличаются по порядку и условиям их предоставления.

Комментарий к статье 130. Условия предоставления межбюджетных трансфертов из федерального бюджета


Комментируемая статья посвящена условиям предоставления межбюджетных трансфертов из федерального бюджета.

При этом в соответствии с Федеральным законом от 24.11.2014 N 375-ФЗ с 01.01.2015 составление, утверждение и исполнение бюджетов Республики Крым и города федерального значения Севастополя в 2015-2017 годах осуществляются с учетом требований, установленных пунктом 4 статьи 130 (в редакции Федерального закона от 24.11.2014 N 375-ФЗ), за исключением запрета на установление и исполнение расходных обязательств, не связанных с решением вопросов, отнесенных к полномочиям органов государственной власти субъектов РФ.

Приказом Минфина России от 09.12.2014 N 453 на 2015 год утверждены:

перечень субъектов Российской Федерации, не являющихся в 2015 году получателями дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации, согласно Приложению 1 к настоящему приказу;

перечень субъектов Российской Федерации, являющихся в 2015 году получателями дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации, согласно Приложению 2 к настоящему приказу;

перечень субъектов Российской Федерации, в бюджетах которых доля дотаций из федерального бюджета в течение двух из трех последних отчетных финансовых лет превышала 10 процентов объема собственных доходов консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации, согласно Приложению 3 к настоящему приказу;

перечень субъектов Российской Федерации, в бюджетах которых доля дотаций из федерального бюджета в течение двух из трех последних отчетных финансовых лет превышала 40 процентов объема собственных доходов консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации, согласно Приложению 4 к настоящему приказу;

перечень субъектов Российской Федерации, в бюджетах которых расчетная доля межбюджетных трансфертов из федерального бюджета (за исключением субвенций, а также предоставляемых субъектам Российской Федерации из Инвестиционного фонда Российской Федерации субсидий) в течение двух из трех последних отчетных финансовых лет не превышала 20 процентов объема собственных доходов консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации, согласно Приложению 5 к настоящему приказу.

Приказом Минфина России от 31.10.2007 N 96н "О порядке представления документов и материалов, необходимых для подготовки заключения о соответствии требованиям бюджетного законодательства Российской Федерации внесенного в законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации проекта бюджета субъекта Российской Федерации на очередной финансовый год (очередной финансовый год и плановый период)" утвержден Перечень документов и материалов, необходимых для подготовки заключения о соответствии требованиям бюджетного законодательства Российской Федерации внесенного в законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации проекта бюджета субъекта Российской Федерации на очередной финансовый год (очередной финансовый год и плановый период).

Приказом Минфина России от 12.11.2007 N 105н утвержден Порядок приостановления (сокращения) предоставления межбюджетных трансфертов (за исключением субвенций) из федерального бюджета в случае несоблюдения органами государственной власти субъектов Российской Федерации условий их предоставления.

Постановлением Правительства РФ от 02.10.2014 N 1006 "Об утверждении нормативов формирования расходов на содержание органов государственной власти субъекта Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации" утверждена Методика расчета нормативов формирования расходов на содержание органов государственной власти субъекта Российской Федерации.

Комментарий к статье 131. Дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации


Комментируемая статья регулирует такие средства, как дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов.

Постановлением Правительства РФ от 22.11.2004 N 670 утверждена Методика распределения дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации.

Минимальный уровень расчетной бюджетной обеспеченности субъекта Российской Федерации с учетом дотаций определяется как среднее арифметическое суммы показателей уровня расчетной бюджетной обеспеченности до распределения дотаций по субъектам Российской Федерации, не входящим в число 10 субъектов Российской Федерации, имеющих самый высокий уровень бюджетной обеспеченности, и 10 субъектов Российской Федерации, имеющих самый низкий уровень бюджетной обеспеченности.

"Судебная практика"

В Апелляционном определении Владимирского областного суда от 24.12.2013 N 33-4336/2013 суд отказал в удовлетворении требования гражданина к администрации субъекта РФ о взыскании задолженности по оплате труда. Суд отметил, что из пункта 6 статьи 131 БК РФ следует, что показатели уровня налоговых доходов субъекта на одного жителя, а также состояние его социально-экономического развития являются важными факторами, влияющими на показатель уровня бюджетной обеспеченности, в зависимости от которого определяется как нуждаемость региона в дотациях на выравнивание бюджетной обеспеченности, так и размер указанных дотаций.

В Определении ВС РФ от 10.07.2013 N 12-АПГ13-1 также отмечено, что, как следует из пункта 6 статьи 131 БК РФ, показатели уровня налоговых доходов субъекта на одного жителя, а также состояние его социально-экономического развития являются важными факторами, влияющими на показатель уровня бюджетной обеспеченности, в зависимости от которого определяется, как нуждаемость региона в дотациях на выравнивание бюджетной обеспеченности, так и размер указанных дотаций.

Комментарий к статье 132. Субсидии бюджетам субъектов Российской Федерации из федерального бюджета


Комментируемая статья регулирует субсидии из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации.

Правительство РФ практически каждый год принимает новый нормативный правой акт, предусматривающий правила предоставления конкретной субсидии бюджетам субъектов Российской Федерации.

Постановлением Правительства РФ от 31.12.2009 N 1203 утверждены Правила предоставления и распределения субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на предоставление жилых помещений детям-сиротам и детям, оставшимся без попечения родителей, лицам из их числа по договорам найма специализированных жилых помещений.

Постановлением Правительства РФ от 31.12.2010 N 1203 утверждены Правила предоставления и распределения субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на реализацию региональных программ повышения эффективности бюджетных расходов.

Постановлением Правительства РФ от 17.05.2011 N 375 утверждены Правила предоставления субсидий из федерального бюджета, главным распорядителем в отношении которых является Федеральное агентство лесного хозяйства, бюджетам субъектов Российской Федерации на софинансирование объектов капитального строительства государственной собственности субъектов Российской Федерации, не включенных в федеральные целевые программы, бюджетные инвестиции в которые осуществляются из бюджетов субъектов Российской Федерации, и (или) на предоставление соответствующих субсидий из бюджетов субъектов Российской Федерации на софинансирование объектов капитального строительства муниципальной собственности, не включенных в федеральные целевые программы, бюджетные инвестиции в которые осуществляются из местных бюджетов.

Постановлением Правительства РФ от 21.10.2011 N 852 утверждены Правила распределения и предоставления субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на реализацию мероприятий, предусмотренных региональными программами переселения, включенными в Государственную программу по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом.

Постановлением Правительства РФ от 06.06.2012 N 560 утверждены Правила распределения и предоставления субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на реализацию проектов, направленных на становление информационного общества в субъектах Российской Федерации.

Постановлением Правительства РФ от 31.03.2014 N 255 утверждены Правила предоставления субсидий из федерального бюджета, главным распорядителем в отношении которых является Министерство строительства и жилищно-коммунального хозяйства Российской Федерации, бюджетам субъектов Российской Федерации на софинансирование объектов капитального строительства государственной собственности субъектов Российской Федерации, не включенных в федеральные целевые программы, бюджетные инвестиции в которые осуществляются из бюджетов субъектов Российской Федерации, и (или) на предоставление соответствующих субсидий из бюджетов субъектов Российской Федерации на софинансирование объектов капитального строительства муниципальной собственности, не включенных в федеральные целевые программы, бюджетные инвестиции в которые осуществляются из местных бюджетов.

Постановлением Правительства РФ от 30.10.2014 N 1119 утверждены Правила отбора субъектов Российской Федерации, имеющих право на получение государственной поддержки в форме субсидий на возмещение затрат на создание инфраструктуры индустриальных парков и технопарков.

"Судебная практика"

В Постановлении Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2013 N 18АП-7562/2013 суд указал, что на основании пункта 1 статьи 132 БК РФ под субсидиями бюджетам субъектов Российской Федерации понимаются межбюджетные трансферты, предоставляемые бюджетам субъектов Российской Федерации в целях софинансирования расходных обязательств, возникающих при выполнении полномочий органов государственной власти субъектов Российской Федерации по предметам ведения субъектов Российской Федерации и предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, и расходных обязательств по выполнению полномочий органов местного самоуправления по вопросам местного значения. Таким образом, получаемые на этом основании субсидии не являются результатом какой-либо экономической деятельности истца, не являются доходом, как понимается гражданским законодательством при осуществлении нормального гражданского оборота, и регулируются специальными нормами БК РФ, следовательно, данная сумма не может быть признана убытками.

В Постановлении ФАС Центрального округа от 16.08.2013 N А14-15606/2012 суд отметил, что предоставление финансовой помощи в форме субсидий не влекло за собой переход расходного обязательства от субъекта РФ к РФ, поскольку это было бы нарушением принципа самостоятельности бюджетов, согласно которому недопустимо установление расходных обязательств, подлежащих исполнению за счет других бюджетов, а также подлежащих исполнению за счет двух и более бюджетов. Как пояснил суд, сам по себе факт принятия Российской Федерацией обязательства по предоставлению субсидий субъектам Федерации в целях возмещения потерь в доходах организаций железнодорожного транспорта, вызванных установлением на региональном уровне соответствующих льгот, при условии, что право на льготный проезд установлено нормативным правовым актом субъекта Российской Федерации, не предполагает ответственности Российской Федерации за возмещение потерь организациям, понесшим убытки в связи с предоставлением льгот по тарифам на проезд, и не освобождает субъект Федерации от обязанности компенсировать потери организации в полном объеме независимо от предоставления Российской Федерацией субъекту Федерации субсидии.

Комментарий к статье 132.1. Иные межбюджетные трансферты, предоставляемые из федерального бюджета


Комментируемая статья содержит бланкетную норму о возможности предоставления из федерального бюджета иных межбюджетных трансфертов, нежели указанные в статьях 130-132 и статье 133 БК РФ.

Постановлением Правительства РФ от 16.12.2014 N 1365 утверждены Правила предоставления в 2014 году из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации иных межбюджетных трансфертов на финансовое обеспечение реализации мероприятий по проведению капитального ремонта жилищного фонда, поврежденного в результате паводков, произошедших на территории Российской Федерации.

Комментарий к статье 133. Субвенции бюджетам субъектов Российской Федерации из федерального бюджета


Комментируемая статья регулирует субвенции из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации.

Основное отличие субвенций от субсидий состоит в том, что в то время как субсидиями финансируются расходные обязательства, возникающие по предметам ведения субъектов Российской Федерации и предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также расходные обязательства по выполнению полномочий органов местного самоуправления по вопросам местного значения, субсидиями финансируются расходные обязательства, возникающие при выполнении полномочий Российской Федерации, переданных для осуществления органам государственной власти субъектов Российской Федерации и (или) органам местного самоуправления.

Постановлением Правительства РФ от 11.11.2005 N 677 утверждена Методика распределения между субъектами Российской Федерации субвенций из федерального бюджета на реализацию некоторых полномочий, передаваемых Российской Федерацией органам государственной власти субъектов Российской Федерации.

Постановлением Правительства РФ от 27.03.2006 N 169 утверждена Методика распределения между субъектами Российской Федерации субвенций из Федерального фонда компенсаций на реализацию федеральных полномочий по обеспечению жильем отдельных категорий граждан, установленных Федеральными законами "О ветеранах" и "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации".

Постановлением Правительства РФ от 29.04.2006 N 258 утверждены Методика распределения между субъектами Российской Федерации субвенций из федерального бюджета на осуществление полномочий по первичному воинскому учету на территориях, где отсутствуют военные комиссариаты и Правила предоставления из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации субвенций на осуществление полномочий по первичному воинскому учету на территориях, где отсутствуют военные комиссариаты.

Постановлением Правительства РФ от 21.08.2006 N 513 утверждена Методика распределения субвенций из федерального бюджета между субъектами Российской Федерации на осуществление полномочий по государственной регистрации актов гражданского состояния.

Постановлением Правительства РФ от 29.12.2006 N 838 утверждена Методика распределения между субъектами Российской Федерации субвенций из Федерального фонда компенсаций для осуществления отдельных полномочий Российской Федерации в области лесных отношений, реализация которых передана органам государственной власти субъектов Российской Федерации.

Постановлением Правительства РФ от 12.12.2007 N 861 утверждены Методика распределения субвенций из федерального бюджета между бюджетами субъектов Российской Федерации на оплату жилищно-коммунальных услуг отдельным категориям граждан и Правила предоставления субвенций из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на оплату жилищно-коммунальных услуг отдельным категориям граждан и осуществления расходов бюджетов субъектов Российской Федерации, источником финансового обеспечения которых являются указанные субвенции.

Постановлением Правительства РФ от 10.01.2009 N 16 утверждена Методика определения общего объема средств, предусмотренных в федеральном бюджете в виде субвенций бюджетам субъектов Российской Федерации на осуществление полномочий Российской Федерации в области охраны и использования охотничьих ресурсов по контролю, надзору, выдаче разрешений на добычу охотничьих ресурсов и заключению охотхозяйственных соглашений, и их распределения между субъектами Российской Федерации.

Постановлением Правительства РФ от 14.02.2009 N 135 утверждена Методика распределения субвенций бюджетам субъектов Российской Федерации на реализацию полномочий в области организации, регулирования и охраны водных биологических ресурсов.

Постановлением Правительства РФ от 27.03.2013 N 275 утверждены Правила формирования и предоставления из федерального бюджета единой субвенции бюджетам субъектов Российской Федерации.

Комментарий к статье 133.1. Формы межбюджетных трансфертов, предоставляемых из бюджета Федерального фонда обязательного медицинского страхования


Комментируемая статья предусматривает формы межбюджетных трансфертов из бюджета Федерального фонда обязательного медицинского страхования.

Статьей 4 Федерального закона от 01.12.2014 N 387-ФЗ "О бюджете Федерального фонда обязательного медицинского страхования на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов" утверждено распределение бюджетных ассигнований бюджета Фонда по разделам, подразделам, целевым статьям и группам видов расходов классификации расходов бюджетов:

1) на 2015 год согласно приложению 4 к данному Федеральному закону;

2) на плановый период 2016 и 2017 годов согласно приложению 5 к данному Федеральному закону.

Комментарий к статье 133.2. Субвенции бюджетам территориальных фондов обязательного медицинского страхования из бюджета Федерального фонда обязательного медицинского страхования


Комментируемая статья предусматривает, что из бюджета Федерального фонда обязательного медицинского страхования бюджетам территориальных фондов обязательного медицинского страхования предоставляются субвенции.

Постановлением Правительства РФ от 05.05.2012 N 462 утверждена Методика распределения субвенций, предоставляемых из бюджета Федерального фонда обязательного медицинского страхования бюджетам территориальных фондов обязательного медицинского страхования на осуществление переданных органам государственной власти субъектов Российской Федерации полномочий Российской Федерации в сфере обязательного медицинского страхования.

Правилами распределения, предоставления и расходования субвенций из бюджета Федерального фонда обязательного медицинского страхования бюджетам территориальных фондов обязательного медицинского страхования на осуществление переданных органам государственной власти субъектов Российской Федерации полномочий Российской Федерации в сфере обязательного медицинского страхования утверждены тем же Постановлением Правительства РФ.

Комментарий к статье 133.3. Иные межбюджетные трансферты, предоставляемые из бюджета Федерального фонда обязательного медицинского страхования


Комментируемая статья содержит бланкетную норму о возможности предоставления иных межбюджетных трансфертов из бюджета Федерального фонда обязательного медицинского страхования, нежели указанные в статьях 133.1-133.2 БК РФ.

Комментарий к статье 134.


До 01.01.2008 данная статья регулировала предоставление бюджетам субъектов Российской Федерации бюджетных кредитов из федерального бюджета. Однако со вступлением в силу Федерального закона от 26.04.2007 N 63-ФЗ данная статья утратила силу и в настоящее время не применяется.

Комментарий к статье 135. Формы межбюджетных трансфертов, предоставляемых из бюджетов субъектов Российской Федерации


Комментируемая статья предусматривает формы межбюджетных трансфертов из бюджетов субъектов Российской Федерации.

Положения части второй статьи 135 БК РФ (в редакции Федерального закона от 22.10.2014 N 311-ФЗ) применяются к правоотношениям, возникающим при составлении и исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, начиная с бюджетов на 2015 год (на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов).

Комментарий к статье 136. Основные условия предоставления межбюджетных трансфертов из бюджетов субъектов Российской Федерации


Комментируемая статья определяет условия предоставления межбюджетных трансфертов из бюджетов субъектов Российской Федерации.

"Официальная позиция"

Как разъяснено в Письме Минфина России от 13.12.2013 N 02-10-010/54938, к указанным в пункте 4 статьи 136 БК РФ дополнительным мерам относится в том числе проведение проверки не реже одного раза в два года годового отчета об исполнении местного бюджета контрольно-счетными органами субъектов Российской Федерации или в порядке, установленном высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации, органами государственного финансового контроля, являющимися органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации.

Проведение указанной проверки необходимо осуществлять как в муниципальных образованиях, не имеющих годовой отчетности об исполнении местного бюджета за один год и более из трех отчетных финансовых лет и не являющихся дотационными муниципальными образованиями, так и в муниципальных образованиях, доля межбюджетных трансфертов в бюджетах которых превышает установленные БК РФ ограничения.

"Судебная практика"

В Определении от 30.07.2014 N 44-АПГ14-11 ВС РФ, признавая правомерным удовлетворение заявления заместителя прокурора субъекта РФ о признании недействующим в части слов "и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 декабря 2012 года" пункта 2 постановления правительства Пермского края от 29 января 2014 года N 50-п "О внесении изменений в постановление правительства Пермского края от 8 июня 2010 года N 301-п "Об утверждении нормативов формирования расходов на содержание органов местного самоуправления муниципальных образований Пермского края на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов", мотивированного противоречием регионального акта федеральному законодательству, имеющему большую юридическую силу, указал, что нормативы формирования расходов на содержание органов местного самоуправления в соответствии с частью 2 статьи 136 БК РФ являются той предельной величиной, которая устанавливается высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации и не может быть превышена дотационными муниципальными образованиями.

В Постановлении Пятого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2014 N 05АП-8357/2014 суд указал, что, как следует из содержания пункта 2 статьи 136 БК РФ, бюджетным законодательством предусмотрено три возможных варианта установления нормативов соответствующим нормативным правовым актом высшего исполнительного органа государственной власти субъекта РФ в рамках определения основных условий предоставления межбюджетных трансфертов из бюджетов субъектов РФ: норматив на оплату труда депутатов, выборных должностных лиц местного самоуправления, осуществляющих свои полномочия на постоянной основе, муниципальных служащих (далее норматив оплату труда), норматив на содержание органов местного самоуправления (далее - норматив на содержание ОМС), нормативы на оплату труда депутатов, выборных должностных лиц местного самоуправления, осуществляющих свои полномочия на постоянной основе, муниципальных служащих и на содержание органов местного самоуправления.

Любой из вариантов принятия исполнительным органом государственной власти субъекта РФ соответствующих нормативов направлен на реализацию бюджетных полномочий субъектов РФ в соответствии со статьей 8 БК РФ и установление условий предоставления межбюджетных трансфертов из бюджетов субъектов РФ, при этом допущение законодателем раздельного установления нормативов на оплату труда и на содержание ОМС само по себе не исключает возможности включения расходов на оплату труда в качестве одной из составляющих расходов на содержание ОМС.

Комментарий к статье 137. Дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности поселений (внутригородских районов)


Комментируемая статья регулирует дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности поселений (внутригородских районов).

Необходимо учитывать, что при составлении и исполнении бюджетов субъектов Российской Федерации на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов допускается изменение дополнительных нормативов отчислений от налога на доходы физических лиц, установленных в соответствии с данной статьей (в редакции Федерального закона 29.11.2014 N 383-ФЗ, далее - Закон N 383-ФЗ), а также изменение размеров дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности поселений, дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности муниципальных районов (городских округов) бюджету каждого муниципального образования, в том числе утвержденных на 2015 и 2016 годы в бюджете субъекта Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов (пункт 5 статьи 3 Закона N 383-ФЗ).

Изменения в статью 137 БК РФ связаны с реформированием системы бюджетного устройства на муниципальном уровне. В связи с образованием новых типов муниципальных образований - городского округа с внутригородским делением и внутригородского района, в структуру бюджетной системы введены бюджеты соответствующих муниципальных образований.

Законом N 383-ФЗ установлены доходные источники, а также бюджетные полномочия городских округов с внутригородским делением, вводится понятие консолидированного бюджета городского округа с внутригородским делением. Также скорректированы нормативы отчислений от уплаты обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы.

Комментарий к статье 138. Дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности муниципальных районов (городских округов, городских округов с внутригородским делением)


Комментируемая статья регулирует дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности муниципальных районов (городских округов, городских округов с внутригородским делением).

Необходимо учитывать, что при составлении и исполнении бюджетов субъектов Российской Федерации на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов допускается изменение дополнительных нормативов отчислений от налога на доходы физических лиц, установленных в соответствии с данной статьей (в редакции Федерального закона 29.11.2014 N 383-ФЗ), а также изменение размеров дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности поселений, дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности муниципальных районов (городских округов) бюджету каждого муниципального образования, в том числе утвержденных на 2015 и 2016 годы в бюджете субъекта Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов (пункт 5 статьи 3 Федерального закона от 29.11.2014 N 383-ФЗ).

Комментарий к статье 138.1. Субсидии федеральному бюджету из бюджета субъекта Российской Федерации


Комментируемая статья предусматривает возможность предоставления субсидий из бюджета субъекта РФ федеральному бюджету.

Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 752 утверждены Правила заключения соглашений между федеральным органом исполнительной власти и высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации о предоставлении субсидий федеральному бюджету из бюджета субъекта Российской Федерации.

Комментарий к статье 138.2. Субвенции федеральному бюджету из бюджета субъекта Российской Федерации


Комментируемая статья предусматривает возможность предоставления субвенций из бюджета субъекта РФ федеральному бюджету.

Данная статья введена Федеральным законом от 24.11.2014 N 375-ФЗ и Правила заключения соглашений между федеральным органом исполнительной власти и высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации о предоставлении субвенций федеральному бюджету из бюджета субъекта Российской Федерации еще не приняты.

Комментарий к статье 139. Субсидии местным бюджетам из бюджета субъекта Российской Федерации


Комментируемая статья регулирует предоставление из бюджета субъекта Российской Федерации субсидий местным бюджетам.

"Судебная практика"

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 26.02.2013 N 12381/12 разъяснен порядок применения пункта 1 статьи 139 БК РФ. Как указал суд, использование бюджетных средств органами местного самоуправления относится к экономической сфере их деятельности. В рассматриваемом случае оспариваемый приказ о приостановлении (сокращении) предоставления межбюджетных трансфертов (за исключением субвенций) из областного бюджета в связи с нецелевым использованием средств областного бюджета городским округом был принят в сфере бюджетно-финансовых отношений и был связан с экономической деятельностью органов местного самоуправления. Характер спора, основанного на бюджетно-финансовых отношениях, свидетельствовал о его экономическом характере и вследствие этого - подведомственности арбитражному суду.

В Определении ВС РФ от 20.11.2013 N 60-АПГ13-8 суд поддержал позицию о том, что субсидии, предоставляемые из краевого бюджета бюджетам конкретных сельских поселений в целях софинансирования их расходных обязательств, не поступали напрямую в бюджет соответствующего сельского поселения, перечень которых был определен соответствующим пунктом раздела адресной программы, а предоставлялся бюджету муниципального района, в состав которого входили указанные поселения, для последующего перечисления средств на программные мероприятия бюджетам поселений в форме иных межбюджетных трансфертов, что противоречило пункту 1 статьи 139 БК РФ, поскольку в данном случае субсидия предоставлялась бюджету муниципального района, не имевшему соответствующих расходных обязательств.

При этом муниципальный район как муниципальное образование участником названной адресной программы не являлся, что исключало возможность получения субсидий в силу статьи 139 БК РФ. Как подчеркнул суд, предоставление субсидий через "транзитные" бюджеты бюджетным законодательством Российской Федерации не предусмотрено.

В Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 19.09.2013 N 09АП-25429/2013-ГК суд указал, что предоставление муниципальному образованию субсидии (статья 139 БК РФ) или иного межбюджетного трансферта (статья 139.1 БК РФ) не означает принятие субъектом Российской Федерации расходных обязательств органов местного самоуправления.

В Постановлении ФАС Поволжского округа от 15.08.2012 N А55-18841/2011 суд отметил, что субсидии относятся к числу средств финансовой помощи местным бюджетам за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, осуществляемой на безвозмездной и безвозвратной основе (статья 139 БК РФ), следовательно, требование министерства имущественных отношений субъекта РФ о признании права собственности субъекта РФ на долю в построенном объекте недвижимости в связи с частичным финансированием его строительства не основано на законе.

Комментарий к статье 139.1. Иные межбюджетные трансферты, предоставляемые из бюджета субъекта Российской Федерации местным бюджетам


Комментируемая статья содержит бланкетную норму о возможности предоставления из бюджета субъекта Российской Федерации местным бюджетам иных межбюджетных трансфертов, нежели указанные в главе 16 БК РФ.

Пунктом 7 статьи 3 Федерального закона от 29.11.2014 N 383-ФЗ установлено, что до 1 января 2016 года ограничение, установленное данной статьей (в редакции Федерального закона от 29.11.2014 N 383-ФЗ), может быть превышено на объем дотаций из бюджета субъекта Российской Федерации на поддержку мер по обеспечению сбалансированности местных бюджетов.

Комментарий к статье 140. Субвенции местным бюджетам из бюджета субъекта Российской Федерации


Комментируемая статья регулирует предоставление из бюджета субъекта Российской Федерации субвенций местным бюджетам.

Постановлением Правительства РФ от 18.10.2005 N 625 утверждены Правила расходования местными бюджетами субвенций из бюджета субъекта Российской Федерации, финансовое обеспечение которых осуществляется за счет субвенций из федерального бюджета.

"Судебная практика"

В Постановлении ФАС Уральского округа от 18.01.2013 N Ф09-13329/12 суд удовлетворил требования министерства финансов субъекта РФ о признании недействительным предписания Территориального управления Федеральной службы финансово-бюджетного надзора субъекта РФ по устранению выявленных нарушений. Из анализа норм статьи 140 БК РФ суд пришел к выводу, что после поступления из федерального бюджета в бюджет субъекта РФ субвенций их распределяют органам местного самоуправления. Предоставление субвенций органам местного самоуправления из бюджета субъекта РФ осуществляется в соответствии с едиными для каждого вида субвенции методиками, утвержденными законом субъекта РФ.

Комментарий к статье 141.


До 01.01.2008 данная статья регулировала предоставление бюджетных кредитов местным бюджетам из бюджетов субъектов Российской Федерации. Однако со вступлением в силу Федерального закона от 26.04.2007 N 63-ФЗ данная статья утратила силу и в настоящее время не применяется.

Комментарий к статье 142. Формы межбюджетных трансфертов, предоставляемых из местных бюджетов


Комментируемая статья посвящена формам межбюджетных трансфертов из местных бюджетов.

Комментарий к статье 142.1. Порядок предоставления дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности поселений из бюджета муниципального района


Комментируемая статья регулирует предоставление дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности поселений из бюджета муниципального района.

"Внимание!"

Запрет на использование показателей фактических доходов при распределении дотаций из бюджетов муниципальных районов, установленный пунктом 4 статьи 142.1 БК РФ, относится только к дотациям на выравнивание бюджетной обеспеченности поселений из бюджета муниципального района.

Для распределения иных межбюджетных трансфертов БК РФ подобных ограничений не устанавливает.

Комментарий к статье 142.2. Субсидии бюджету субъекта Российской Федерации из местных бюджетов


Комментируемая статья регулирует порядок предоставления субсидий бюджету субъекта Российской Федерации из местных бюджетов.

Общие требования к порядку взыскания межбюджетных субсидий из местных бюджетов утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2007 N 97н.

"Судебная практика"

Как разъяснил ВС РФ в Определении от 06.06.2012 N 50-АПГ12-3, в силу статьи 142.2 БК РФ федеральный законодатель не исключает возможности предусматривать законом субъекта Российской Федерации предоставление бюджету субъекта Российской Федерации субсидий из бюджетов муниципальных образований, в которых в отчетном финансовом году расчетные налоговые доходы местных бюджетов (без учета налоговых доходов по дополнительным нормативам отчислений) превышали уровень, установленный законом субъекта Российской Федерации.

Комментарий к статье 142.3. Порядок предоставления субсидий из бюджетов городских, сельских поселений бюджетам муниципальных районов на решение вопросов местного значения межмуниципального характера


Комментируемая статья посвящена представлению бюджетам муниципальных районов субсидий из бюджетов городских, сельских поселений на решение вопросов местного значения межмуниципального характера.

В силу пункта 1 части 4 статьи 35 Федерального закона от 06.10.2003 N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" представительный орган муниципального района в соответствии с законом субъекта Российской Федерации и уставом муниципального района может состоять из глав поселений, входящих в состав муниципального района, и из депутатов представительных органов указанных поселений, избираемых представительными органами поселений из своего состава в соответствии с равной независимо от численности населения поселения нормой представительства. Законом субъекта Российской Федерации и в соответствии с ним уставом муниципального района и уставами поселений может быть установлена норма представительства поселений, входящих в состав муниципального района, в представительном органе данного муниципального района исходя из численности населения поселения. При этом норма представительства одного поселения, входящего в состав муниципального района, не может превышать одну треть от установленной численности представительного органа указанного муниципального района. В случае, если в соответствии с настоящим Федеральным законом в состав территории муниципального района входят поселения, полномочия представительных органов которых осуществляются сходом граждан, избрание депутатов от таких поселений в состав представительного органа муниципального района осуществляется сходом граждан в порядке и на срок, которые установлены уставом такого поселения.

Общие требования к порядку взыскания межбюджетных субсидий из местных бюджетов утверждены Приказом Минфина России от 31.10.2007 N 97н.

Комментарий к статье 142.4. Иные межбюджетные трансферты бюджетам городских, сельских поселений из бюджетов муниципальных районов


Комментируемая статья содержит бланкетную норму о возможности предоставления из бюджетов муниципальных районов бюджетам городских, сельских поселений иных межбюджетных трансфертов, нежели указанные в главе 16 БК РФ.

"Судебная практика"

В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.05.2012 N А10-4024/2011 суд отклонил довод о том, что в статье 142.4 БК РФ идет речь только о предоставлении межбюджетных трансфертов, а не о применении мер ответственности. При этом суд, ссылаясь на пункт 2 статьи 1 Федерального закона от 06.10.2003 N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации", пояснил, что представительный орган местного самоуправления вправе определять не только случаи, но и порядок предоставления иных межбюджетных трансфертов. Порядок включает вопросы ответственности за нарушение бюджетного законодательства, поскольку приостановление предоставления иных межбюджетных трансфертов по существу означает изменение порядка их предоставления.

Комментарий к статье 142.5. Иные межбюджетные трансферты из бюджетов городских, сельских поселений бюджетам муниципальных районов


Комментируемая статья содержит бланкетную норму о возможности предоставления из бюджетов городских, сельских поселений бюджетам муниципальных районов иных межбюджетных трансфертов, нежели указанные в главе 16 БК РФ.

"Официальная позиция"

В Письме Минфина России от 09.04.2014 N 02-04-10/16217 разъяснено, что согласно статье 142.5 БК РФ муниципальные правовые акты представительного органа поселения о предоставлении иных межбюджетных трансфертов из бюджетов поселений могут быть приняты, если возможность предоставления таких трансфертов предусмотрена БК РФ.

В частности, в случае, предусмотренном пунктом 3.1 статьи 86 БК РФ, установлено, что расходные обязательства муниципального образования, связанные с осуществлением органами местного самоуправления муниципальных районов части полномочий органов местного самоуправления поселений, переданных им в соответствии с заключенными между органами местного самоуправления муниципальных районов и поселений соглашениями, исполняются за счет и в пределах межбюджетных трансфертов из бюджетов поселений, предоставляемых в порядке, предусмотренном статьей 142.5 БК РФ.

Аналогичная норма закреплена в пункте 4 статьи 15 Федерального закона от 06.10.2003 N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" (Далее - Закон N 131-ФЗ).

Таким образом, иные межбюджетные трансферты могут предоставляться бюджету муниципального района из бюджетов поселений, входящих в состав данного муниципального района, на основании соответствующего решения представительного органа поселения при заключении соглашения между органами местного самоуправления поселения и муниципального района о передаче соответствующих полномочий по решению вопросов местного значения.

Вместе с тем пунктом 3.2 статьи 86 БК РФ определяются источники финансового обеспечения расходных обязательств муниципального района, связанных с осуществлением исполнительно-распорядительными органами муниципальных районов полномочий исполнительно-распорядительных органов поселений, в случае если в соответствии с законодательством Российской Федерации исполнительно-распорядительные органы поселений не образуются.

Норма пункта 3.2 статьи 86 БК РФ применима, например, в случае, предусмотренном частью 2 статьи 34 Закона N 131-ФЗ.

Согласно части 2 статьи 34 Закона N 131-ФЗ уставами муниципального района и поселения, являющегося административным центром муниципального района, предусмотрена возможность образования местной администрации муниципального района, на которую возлагается исполнение полномочий местной администрации указанного поселения. В этом случае в поселении, являющемся административным центром муниципального района, местная администрация не образуется.

Данная норма подразумевает возможность исполнения всех полномочий местной администрации поселения, в том числе бюджетных полномочий, предусмотренных статьей 154 БК РФ, местной администрацией муниципального района. При этом, учитывая, что согласно вышеуказанной статье Закона N 131-ФЗ решение о подобной организации органов местного самоуправления поселения и муниципального района принимается уставами данных муниципальных образований, не предусмотрено заключение соглашений между ними о передаче полномочий по решению вопросов местного значения и предоставление межбюджетных трансфертов на их исполнение.

В данном случае норма статья 142.5 БК РФ неприменима.

Комментарий к статье 142.6. Иные межбюджетные трансферты бюджетам внутригородских районов из бюджетов городских округов с внутригородским делением


Комментируемая статья содержит бланкетную норму о возможности предоставления из бюджетов городских округов с внутригородским делением бюджетам внутригородских районов иных межбюджетных трансфертов, нежели указанные в главе 16 БК РФ.

Данная статья введена Федеральным законом от 29.11.2014 N 383-ФЗ.

Комментарий к статье 142.7. Иные межбюджетные трансферты из бюджетов внутригородских районов бюджетам городских округов с внутригородским делением


Комментируемая статья содержит бланкетную норму о возможности предоставления из бюджетов внутригородских районов бюджетам городских округов с внутригородским делением иных межбюджетных трансфертов, нежели указанные в главе 16 БК РФ.

Данная статья введена Федеральным законом от 29.11.2014 N 383-ФЗ.

Комментарий к статье 142.8. Порядок предоставления дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности внутригородских районов из бюджета городского округа с внутригородским делением


Комментируемая статья предусматривает порядок представления дотаций из бюджета городского округа с внутригородским делением на выравнивание бюджетной обеспеченности внутригородских районов.

Данная статья введена Федеральным законом от 29.11.2014 N 383-ФЗ.

Комментарий к главе 17. Бюджеты государственных внебюджетных фондов

Комментарий к статье 143.


До 01.01.2008 данная статья регулировала общие принципы и правовой статус государственных внебюджетных фондов. Однако со вступлением в силу Федерального закона от 26.04.2007 N 63-ФЗ данная статья утратила силу и в настоящее время не применяется.

Комментарий к статье 144. Состав бюджетов государственных внебюджетных фондов


Комментируемая статья определяет систему государственных внебюджетных фондов.

В нее включаются государственные внебюджетные фонды РФ, закрытый перечень которых определен статьей 144 БК РФ, и государственные внебюджетные фонды, создаваемые в соответствии с федеральными законами субъектами РФ.

"Судебная практика"

В Постановлении ФАС Уральского округа от 03.10.2013 N Ф09-10479/13 суд указал, что статьей 144 БК РФ закреплены положения, устанавливающие разные бюджеты у Пенсионного фонда Российской Федерации и у Федерального фонда обязательного медицинского страхования, следовательно, зачет денежных средств, поступивших в бюджет другого органа, невозможен. В связи с изложенным, поскольку учреждением при оформлении платежных поручений допущена ошибка в указании КБК, повлекшая за собой поступление платежей в бюджет другого внебюджетного государственного фонда, суд признал, что обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование считается неисполненной.

В Постановлении от 05.03.2008 N Ф09-1139/08-С4 ФАС Уральского округа пришел к выводу, что согласно статье 144 БК РФ ФСС является государственным внебюджетным фондом Российской Федерации и не является органом государственной власти РФ, в данном случае ему лишь выделялись денежные средства, которые он израсходовал полностью для закупки технических средств, следовательно, взыскивать убытки необходимо с РФ.

Комментарий к статье 145. Порядок составления, представления и утверждения бюджетов государственных внебюджетных фондов


Комментируемая статья регулирует вопросы составления, представления и утверждения бюджетов государственных внебюджетных фондов, включая их экспертизу.

"Внимание!"

В Определении ВС РФ от 18.06.2008 N 44-Г08-24 указано, что пункт 1 статьи 145 БК РФ на отношения по составлению проектов бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов действие этой нормы не распространяется, а также не содержит положения об исключительной компетенции органов управления государственных внебюджетных фондов Российской Федерации в вопросах составления проектов бюджетов данных фондов.

Комментарий к статье 146. Доходы бюджетов государственных внебюджетных фондов


Комментируемая статья устанавливает, какие именно доходы подлежат зачислению в бюджеты соответственно Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, Федерального фонда обязательного медицинского страхования и территориальных фондов обязательного медицинского страхования.

"Официальная позиция"

В Письме Минфина России от 20.02.2014 N 02-08-09/7117 обращено внимание на то, что в силу положений пункта 13 статьи 6 Федерального закона от 02.12.2013 N 321-ФЗ "О бюджете Федерального фонда обязательного медицинского страхования на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов" страховые взносы на обязательное медицинское страхование неработающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2012 года, поступают в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования.

На основании вышеизложенного, поступления по коду вида доходов бюджетов "Страховые взносы на обязательное медицинское страхование неработающего населения, зачисляемые в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования (за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2012 года)" подлежат зачислению в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования.

Комментарий к статье 147. Расходы бюджетов государственных внебюджетных фондов


Комментируемая статья устанавливает цели использования бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Согласно пункту 1 статьи 19 Федерального закона от 16.07.99 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" денежные средства бюджетов фондов конкретных видов обязательного социального страхования расходуются на цели, устанавливаемые федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования и о бюджетах фондов конкретных видов обязательного социального страхования на очередной финансовый год и на плановый период.

"Судебная практика"

В Определении ВАС РФ от 18.09.2013 N ВАС-12207/13 суд заключил, что нецелевое использование денежных средств предполагает расходование их в нарушение закона.

При рассмотрении данного дела судом установлено, что истец использовал денежные средства, в отношении которых ответчиком вынесено оспариваемое предписание, исключительно на стимулирующие выплаты медицинским работникам, с которыми заключены дополнительные соглашения к трудовым договорам, то есть с участвующими в реализации мероприятий региональной программы модернизации здравоохранения. Медицинские услуги населению названными работниками оказаны, в связи с чем затраченные на оплату труда медицинских работников средства израсходованы в соответствии с их целевым назначением, является обоснованным.

Комментарий к статье 148. Кассовое обслуживание исполнения бюджетов государственных внебюджетных фондов


Комментируемая статья закрепляет, что органы Федерального казначейства осуществляют кассовое обслуживание исполнения бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Комментарий к статье 149. Отчеты об исполнении бюджетов государственных внебюджетных фондов


Комментируемая статья регулирует вопросы представления отчетности об исполнении бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Приказом Минфина России от 04.05.2008 N 49н "Об утверждении форм ежеквартальной и годовой бюджетной отчетности об исполнении федерального бюджета, консолидированного бюджета Российской Федерации и бюджетов государственных внебюджетных фондов, представляемой в Правительство Российской Федерации" утверждена форма Отчета об исполнении консолидированного бюджета Российской Федерации и бюджетов государственных внебюджетных фондов (форма 0507021).

Комментарий к статье 150. Контроль за исполнением бюджетов государственных внебюджетных фондов


Комментируемая статья содержит бланкетную норму, согласно которой БК РФ устанавливает порядок контроля за исполнением бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Основы контроля регулируются главой 26 БК РФ.

Комментарий к части третьей. Бюджетный процесс в Российской Федерации

Комментарий к разделу V. Участники бюджетного процесса

Комментарий к главе 18. Полномочия участников бюджетного процесса

Комментарий к статье 151.


До 01.01.2008 данная статья регулировала систему органов, обладающих бюджетными полномочиями. Однако со вступлением в силу Федерального закона от 26.04.2007 N 63-ФЗ данная статья утратила силу и в настоящее время не применяется.

Комментарий к статье 152. Участники бюджетного процесса


Комментируемая статья исчерпывающим образом называет всех участников бюджетного процесса.

Необходимо учитывать, что в соответствии с Федеральным законом от 22.10.2014 N 311-ФЗ с 01.01.2016 статья 152 будет дополнена пунктом 5, согласно которому участники бюджетного процесса вправе осуществлять бюджетные полномочия, установленные БК РФ, при условии включения сведений о данных бюджетных полномочиях в реестр участников бюджетного процесса, а также юридических лиц, не являющихся участниками бюджетного процесса, формирование и ведение которого осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 165 БК РФ.

"Судебная практика"

В Определении Тюменского областного суда от 28.07.2014 N 33-3439/2014 суд заключил, что перечень участников бюджетного процесса закрытый, граждане не являются участниками бюджетного процесса. Суд прекратил производство по заявлению гражданина о признании незаконными бездействия государственного органа законодательной власти субъекта РФ по распоряжению истца, решения должностного лица государственного служащего - подписания губернатором субъекта РФ закона об областном бюджете, возложении обязанности устранить в полном объеме допущенное нарушение его прав, исполнить его распоряжение.

В Апелляционном определении Липецкого областного суда от 09.12.2013 N 33-3239/2013 суд указал, что, как следует из положений статьи 152 названного БК РФ, физические лица не являются участниками бюджетного процесса. Поэтому нормы БК РФ к правоотношениям, где одной из сторон выступает гражданин, неприменимы.

Комментарий к статье 153. Бюджетные полномочия законодательных (представительных) органов


Комментируемая статья определяет бюджетную компетенцию таких участников бюджетного процесса, как законодательные (представительные) органы государственной власти и представительные органы местного самоуправления.

"Официальная позиция"

В Письме от 24.10.2013 N 02-07-03/44830 Минфин России отметил, что положения перечисленных в пункте 1 статьи 153 БК РФ федеральных законодательных актов не предусматривают проведение представительными органами муниципальных образований контрольных действий в отношении объектов муниципального финансового контроля, а также действий, связанных с применением мер принуждения за нарушения бюджетного законодательства. Однако указанными полномочиями наделены органы внешнего муниципального финансового контроля, каковыми являются контрольно-счетные органы муниципальных образований.

Согласно основам статуса контрольно-счетных органов, определенным статьей 3 Федерального закона от 07.02.2011 N 6-ФЗ "Об общих принципах организации и деятельности контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований", контрольно-счетный орган муниципального образования является постоянно действующим органом внешнего муниципального финансового контроля, образованным представительным органом муниципального образования и подотчетным ему. Контрольно-счетный орган обладает организационной и функциональной независимостью и осуществляет свою деятельность самостоятельно.

Минфин России сделал вывод, что контрольно-счетный орган должен быть создан вне состава представительного органа муниципального образования.

Комментарий к статье 154. Бюджетные полномочия исполнительных органов государственной власти (исполнительно-распорядительных органов муниципальных образований)


Комментируемая статья определяет бюджетную компетенцию таких участников бюджетного процесса, как исполнительные органы государственной власти (исполнительно-распорядительные органы муниципальных образований).

"Официальная позиция"

В Письме Минфина России N 02-02-05/5279, Казначейства России N 42-7.4-05/5.1-96 от 10.02.2014 отмечено, что поскольку в силу положений пункта 2 статьи 154 БК РФ полномочиями по организации исполнения бюджета наделены соответствующие финансовые органы, при отсутствии возможности открытия и ведения вышеназванных лицевых счетов автономного учреждения субъекта Российской Федерации (муниципального автономного учреждения), государственного унитарного предприятия субъекта Российской Федерации (муниципального унитарного предприятия) финансовые органы субъекта Российской Федерации (муниципального образования) вправе принять решение об открытии данных счетов в Федеральном казначействе, направив в орган Федерального казначейства соответствующее обращение.

При открытии автономным учреждениям субъекта Российской Федерации (муниципальным автономным учреждениям) лицевых счетов в органе Федерального казначейства необходимо руководствоваться положениями Приказа Федерального казначейства от 29.12.2012 N 24н "О Порядке открытия и ведения лицевых счетов территориальными органами Федерального казначейства".

Комментарий к статье 155. Бюджетные полномочия Центрального банка Российской Федерации


Комментируемая статья определяет бюджетную компетенцию такого участника бюджетного процесса, как Банк России.

Основные направления единой государственной денежно-кредитной политики на 2015 год и период 2016 и 2017 годов, утвержденные Банком России, опубликованы в журнале "Вестник Банка России", N 106, 01.12.2014.

"Внимание!"

КС РФ в Постановлении от 17.06.2004 N 12-П "По делу о проверке конституционности пункта 2 статьи 155, пунктов 2 и 3 статьи 156 и абзаца двадцать второго статьи 283 Бюджетного кодекса Российской Федерации в связи с запросами Администрации Санкт-Петербурга, Законодательного Собрания Красноярского края, Красноярского краевого суда и Арбитражного суда Республики Хакасия" признал не противоречащими Конституции Российской Федерации взаимосвязанные положения пункта 2 статьи 155 и пункта 2 статьи 156 БК РФ, поскольку, по смыслу этих положений и исходя из их места в системе бюджетно-правового регулирования, предполагается, что установленный ими порядок обслуживания счетов бюджетов не нарушает финансовую самостоятельность субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, а также не исключает возможность открывать счета бюджетов в кредитных организациях в случаях и порядке, предусмотренных федеральным законом.

Банк России в Письме от 22.11.2010 N 15-7-3-16/5577 отметил, что в соответствии с пунктом 24 статьи 5 Федерального закона от 26.04.2007 N 63-ФЗ "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов Российской Федерации" финансовый орган субъекта Российской Федерации (муниципального образования) вправе принимать решения об осуществлении операций со средствами, поступающими во временное распоряжение получателей средств бюджетов субъектов Российской Федерации (местных бюджетов), на счете, открытом ему в учреждении Центрального банка Российской Федерации или кредитной организации, с учетом положений бюджетного законодательства Российской Федерации.

Банк России посчитал допустимым толкование данной нормы как предусматривающей применение статей 155 и 156 БК РФ, а именно позволяющей финансовому органу принять решение об осуществлении операций со средствами, поступающими во временное распоряжение получателей средств бюджетов, на счете, открытом ему в кредитной организации, лишь в случае отсутствия учреждений Центрального банка Российской Федерации на соответствующей территории или невозможности выполнения ими этих функций.

Комментарий к статье 156. Кредитные организации, осуществляющие отдельные операции со средствами бюджета


Комментируемая статья предусматривает возможность привлечения кредитных организаций для осуществления операций по предоставлению и возврату бюджетных кредитов.

"Внимание!"

КС РФ в Постановлении от 17.06.2004 N 12-П "По делу о проверке конституционности пункта 2 статьи 155, пунктов 2 и 3 статьи 156 и абзаца двадцать второго статьи 283 Бюджетного кодекса Российской Федерации в связи с запросами Администрации Санкт-Петербурга, Законодательного Собрания Красноярского края, Красноярского краевого суда и Арбитражного суда Республики Хакасия" признал не противоречащими Конституции Российской Федерации взаимосвязанные положения пункта 2 статьи 155 и пункта 2 статьи 156 БК РФ, поскольку, по смыслу этих положений и исходя из их места в системе бюджетно-правового регулирования, предполагается, что установленный ими порядок обслуживания счетов бюджетов не нарушает финансовую самостоятельность субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, а также не исключает возможность открывать счета бюджетов в кредитных организациях в случаях и порядке, предусмотренных федеральным законом.

Как разъяснено в Письме Банка России от 13.06.2013 N 107-Т "О внесении изменений в статьи 155, 156 Бюджетного кодекса Российской Федерации", в случае проведения территориальными органами Федерального казначейства конкурса по отбору кредитных организаций на соответствующей территории и признании этого конкурса состоявшимся, счета, предназначенные для выдачи и зачисления наличных денежных средств организациям, лицевые счета которым открыты в органах Федерального казначейства, финансовых органах субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, открытые в подразделениях Банка России, закрываются в установленном порядке.

Комментарий к статье 157. Бюджетные полномочия органов государственного (муниципального) финансового контроля


Комментируемая статья определяет бюджетную компетенцию таких участников бюджетного процесса, как органы государственного (муниципального) финансового контроля.

Необходимо учитывать, что Коллегией Счетной палаты РФ утвержден СГА 203 "Стандарт внешнего государственного аудита (контроля). Последующий контроль за исполнением федерального бюджета" (протокол от 12.02.2008 N 7К (584))

"Официальная позиция"

В Письме от 30.12.2013 N 02-10-010/58354 Минфин России разъяснил, что Федеральный закон от 07.02.2011 N 6-ФЗ "Об общих принципах организации и деятельности контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований" конкретизирует положения БК РФ в соответствии с принципом самостоятельности бюджетов бюджетной системы. Следовательно, в соответствии с Кодексом и Федеральным законом N 6-ФЗ контрольно-счетный орган муниципального образования осуществляет полномочия по экспертизе муниципальных программ. При этом указанная экспертиза может проводиться на любом этапе действия программы, в том числе после внесения в нее изменений.

Контрольно-счетный орган муниципального образования может также осуществлять полномочия по экспертизе проектов муниципальных программ (изменений в муниципальную программу) в случаях, установленных законами субъекта Российской Федерации, уставом и нормативными правовыми актами представительного органа муниципального образования.

Комментарий к статье 158. Бюджетные полномочия главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств


Комментируемая статья определяет бюджетную компетенцию таких участников бюджетного процесса, как главные распорядители бюджетных средств и распорядители бюджетных средств.

"Внимание!"

Как разъяснено в пункте 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 N 23 "О некоторых вопросах применения арбитражными судами норм Бюджетного кодекса Российской Федерации", в суде от имени Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования по искам о возмещении вреда, причиненного незаконными решениями и действиями (бездействием) государственных органов (органов местного самоуправления) либо должностных лиц этих органов, а также по искам, предъявленным в порядке субсидиарной ответственности к публично-правовым образованиям по обязательствам созданных ими учреждений, выступает соответствующий главный распорядитель бюджетных средств.

При принятии такого искового заявления к публично-правовому образованию суду следует исходить из того, что указание истцом в исковом заявлении органа, не являющегося соответствующим главным распорядителем бюджетных средств, не препятствует рассмотрению спора по существу. В данном случае суд при подготовке дела к судебному разбирательству должен выяснить, какой орган на основании пункта 10 статьи 158 БК РФ как главный распорядитель бюджетных средств должен выступить в суде от имени публично-правового образования, и надлежащим образом известить его о времени и месте судебного разбирательства.

В том случае, если государственный (муниципальный) орган, являвшийся главным распорядителем бюджетных средств на момент возникновения спорных правоотношений, утратил соответствующий статус (в связи с передачей соответствующих полномочий иному органу или в связи с ликвидацией), в качестве представителя публично-правового образования надлежит привлекать орган, обладающий необходимыми полномочиями на момент рассмотрения дела в суде, а при отсутствии такового (в случае, если соответствующие полномочия не переданы иному органу) - соответствующий финансовый орган публично-правового образования.

В пункте 17 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29.05.2014 N 8 "О практике применения судами законодательства о воинской обязанности, военной службе и статусе военнослужащих" разъяснено, что при подготовке дел к судебному разбирательству по заявлениям военнослужащих об оспаривании размера и состава выплачиваемого денежного довольствия, иных выплат суд должен выяснять, какой орган на основании статьи 158 БК РФ как распорядитель бюджетных средств должен выступать в суде от имени органа военного управления или воинского должностного лица (например, федеральное казенное учреждение "Единый расчетный центр Министерства обороны Российской Федерации", управление финансового обеспечения и др.), и надлежащим образом извещать его о времени и месте судебного заседания.

"Официальная позиция"

В Письме Минфина России от 16.12.2013 N 02-03-009/55343 указано, что осуществление планирования соответствующих расходов бюджета, составление, утверждение и ведение бюджетной росписи, распределение бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств по подведомственным распорядителям и получателям бюджетных средств относятся к полномочиям главного распорядителя бюджетных средств.

Исходя из вышеизложенного компенсация вышеуказанных расходов представителям Министерства в иностранных государствах за счет средств федерального бюджета может осуществляться в случае, если это установлено соответствующим главным распорядителем бюджетных средств.

В Письме от 30.08.2013 N 02-03-09/35849 Минфин России заключил, что поскольку положениями законодательства Российской Федерации не урегулирован вопрос отнесения вышеуказанных расходов к представительским расходам, на основании положений статьи 158 БК РФ, в соответствии с которыми осуществление планирования расходов бюджета, составление обоснования бюджетных ассигнований, а также определение порядка утверждения бюджетных смет подведомственных получателей бюджетных средств отнесены к полномочиям главного распорядителя бюджетных средств, порядок осуществления получателями бюджетных средств расходов бюджетов на проживание участников официальных делегаций, а также возможность отнесения этих расходов к представительским расходам могут быть установлены правовыми актами главных распорядителей бюджетных средств.

"Судебная практика"

Из содержания пункта 7 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2006 N 21 "О некоторых вопросах практики рассмотрения арбитражными судами споров с участием государственных и муниципальных учреждений, связанных с применением статьи 120 Гражданского кодекса Российской Федерации" следует, что в качестве ответчика, несущего субсидиарную ответственность, выступает собственник имущества. Разрешая такие споры, судам необходимо иметь в виду, что на основании пункта 10 статьи 158 БК РФ в суде по искам, предъявляемым в порядке субсидиарной ответственности к собственникам - публично-правовым образованиям по обязательствам созданных ими учреждений, выступает от имени публично-правового образования главный распорядитель средств соответствующего бюджета, который определяется по правилам пункта 1 статьи 158 БК РФ.

С учетом данных разъяснений в Постановлении ФАС Московского округа от 24.02.2014 N Ф05-17952/2013 суд заключил, что субсидиарный должник не имеет своих обязательств перед кредитором, а лишь несет гражданско-правовую ответственность за неисполнение обязательств основным должником.

Как отмечено в Постановлении Пятого арбитражного апелляционного суда от 26.08.2014 N 05АП-10158/2014, исходя из смысла пункта 3 статьи 158 БК РФ от имени казны Российской Федерации по искам о возмещении вреда, причиненного в результате незаконных решений или действий (бездействия) соответствующих должностных лиц и органов, по ведомственной принадлежности в суде выступает главный распорядитель средств федерального бюджета.

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 30.06.2014 N А06-6825/2013, анализируя пункт 3 статьи 158 БК РФ, также обратил внимание на то, что по смыслу данной нормы от имени казны Российской Федерации по искам о возмещении вреда, причиненного в результате незаконных решений или действий (бездействия) соответствующих должностных лиц и органов, по ведомственной принадлежности в суде выступает главный распорядитель средств федерального бюджета.

В Постановлении от 09.10.2013 N А40-141147/12-111-535 ФАС Московского округа указал, что по смыслу подпункта 12.1 пункта 1 статьи 158 БК РФ главный распорядитель бюджетных средств отвечает соответственно от имени Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования по денежным обязательствам подведомственных ему получателей бюджетных средств. При таком положении, заключил суд, субсидиарную ответственность по обязательствам федерального государственного учреждения Министерства обороны РФ несет Российская Федерация в лице главного распорядителя бюджетных средств Министерства обороны РФ.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 19.09.2013 N А56-46562/2012, удовлетворяя иск организации о взыскании с Федеральной таможенной службы и таможенного органа за счет казны Российской Федерации убытков, суд исходил из того, что главным распорядителем средств федерального бюджета и федеральным органом исполнительной власти, выступающим от имени казны Российской Федерации по искам о возмещении вреда, причиненного незаконными решениями и действиями (бездействием) таможенных органов, является ФТС РФ (статья 158 БК РФ).

В Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 08.08.2013 N А32-20619/2012 суд учел, что надлежащим ответчиком по иску, предъявленному к муниципальному образованию, является соответствующее публично-правовое образование, от имени которого в суде выступает главный распорядитель бюджетных средств.

В Постановлении от 22.07.2013 N Ф03-3106/2013 ФАС Дальневосточного округа признал несостоятельным довод ответчика, мотивированный ссылкой на статью 158 БК РФ, о том, что надлежащим ответчиком по делу является МВД России как главный распорядитель бюджетных средств по отношению к сотрудникам милиции. Как отметил суд, в силу положений БК РФ главный распорядитель бюджетных средств несет ответственность за неисполнение государственных полномочий только в пределах средств, выделенных из федерального бюджета, при этом по настоящему делу судом установлено недофинансирование со стороны Минфина России.

В Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2014 N 09АП-29752/2014-ГК суд указал, что по искам к Российской Федерации Министерство обороны Российской Федерации, являясь представителем, в силу положений пункта 1 статьи 125 ГК РФ и пункта 3 статьи 158 БК РФ выступает в суде в качестве ответчика не от собственного имени, а от имени субъекта Российской Федерации, в настоящем деле Министерство обороны Российской Федерации участвовало в деле именно в связи с осуществлением полномочий собственника в отношении имущества Российской Федерации и, являясь надлежащим представителем ответчика, представляло не интересы собственно Минобороны России, а интересы Российской Федерации в указанном споре. С учетом положений статей 125, 126 ГК РФ, статьи 158 БК РФ взыскание с публично-правового образования производится за счет его казны.

В Апелляционном определении Ростовского областного суда от 23.07.2014 N 33-9854/2014, признавая правомерным частичное удовлетворение иска гражданина к Министерству финансов Российской Федерации в лице Управления Федерального казначейства по субъекту РФ о взыскании компенсации морального вреда, суд также признал несостоятельной ссылку ответчика на статью 158 БК РФ, так как указанная статья не наделяет главного распорядителя средств федерального бюджета полномочием выступать в суде от имени Российской Федерации в качестве представителя ответчика по искам к Российской Федерации о возмещении вреда, причиненного незаконными действиями органов дознания, предварительного следствия, прокуратуры и суда, по основаниям, предусмотренным статьей 1070 ГК РФ.

Как отметил ФАС Московского округа в Постановлении от 30.04.2014 N Ф05-3383/2014, по искам к субъекту Российской Федерации исполнительный орган субъекта РФ, являясь представителем субъекта, по смыслу положений пункта 1 статьи 125 ГК РФ и пункта 3 статьи 158 БК РФ выступает в суде в качестве ответчика не от собственного имени, а от имени субъекта Российской Федерации.

В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 15.01.2014 N А46-277/2013 суд с учетом статьи 158 БК РФ и подпункта 8 пункта 6 Положения о Федеральной службе судебных приставов Российской Федерации, утвержденного Указом Президента Российской Федерации от 13.10.2004 N 1316, заключил, что убытки, возникшие в результате неправомерных действий (бездействия) судебного пристава-исполнителя, подлежат взысканию с Российской Федерации в лице ФССП России за счет казны Российской Федерации.

Заслуживает внимание и Постановление ФАС Московского округа от 23.04.2014 N Ф05-3149/14, в котором суд удовлетворил требования общества к Федеральному агентству лесного хозяйства о взыскании задолженности в порядке субсидиарной ответствен