Вопрос:
О
применении пониженных ставок налога на
прибыль и тарифов страховых взносов
ИТ-организацией, у которой доля доходов
от ИТ-деятельности за первый квартал
составила менее 70 процентов, а за
полугодие - более 70 процентов.
Министерство финансов Российской
Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ
ПИСЬМО
от 3 октября 2022 года N 03-03-06/1/95062
[О применении пониженных ставок налога на прибыль и тарифов страховых взносов ИТ-организацией, у которой доля доходов от ИТ-деятельности за первый квартал составила менее 70 процентов, а за полугодие - более 70 процентов]
Департамент налоговой
политики рассмотрел обращение и
сообщает следующее.
Как следует из обращения,
организация, осуществляющая
деятельность в области информационных
технологий (далее - ИТ-организация,
ИТ-деятельность) с 2020 года имеет документ
о государственной аккредитации
организации, осуществляющей
деятельность в области информационных
технологий. При этом по итогам первого
квартала 2022 года доля доходов от
ИТ-деятельности составила менее 70
процентов, а по итогам полугодия 2022 года -
более 70 процентов.
В
соответствии с пунктом 1.15 статьи 284
Налогового кодекса Российской Федерации
(в редакции Федерального закона от 14.07.2022
N 321-ФЗ "О внесении изменений в часть
вторую Налогового кодекса Российской
Федерации", далее - Федеральный закон N
321-ФЗ) (далее - Кодекс) для российских
организаций, осуществляющих
деятельность в области информационных
технологий" начиная с налогового периода
получения документа о государственной
аккредитации организации,
осуществляющей деятельность в области
информационных технологий,
устанавливается налоговая ставка по
налогу в размере 0 процентов в 2022-2024
годах.
Указанная налоговая ставка
применяется при условии, что по итогам
отчетного (налогового) периода в сумме
всех доходов организации,
осуществляющей деятельность в области
информационных технологий, учитываемых
при определении налоговой базы по налогу
на прибыль организаций в соответствии с
главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов
составляют доходы, перечисленные в
пункте 1.15 статьи 284 Кодекса.
Исходя из положений части 3
статьи 3 Федерального закона N 321-ФЗ
действие положений абзацев первого,
третьего-шестого и восьмого-двадцать
второго пункта 1.15 статьи 284 Кодекса (в
редакции Федерального закона N 321-ФЗ)
распространяется на правоотношения,
возникшие с 01.01.2022 с учетом особенностей,
установленных статьей 2 Федерального
закона N 321-ФЗ.
Таким образом,
ИТ-организация, имеющая документ о
государственной аккредитации
организации, осуществляющей
деятельность в области информационных
технологий, вправе применять
предусмотренную пунктом 1.15 статьи 284
Кодекса налоговую ставку по налогу на
прибыль организаций начиная с того
отчетного периода 2022 года, по итогам
которого выполняется условие о
необходимой доле доходов от
ИТ-деятельности.
При этом обращаем внимание,
что вопросы, связанные с порядком
заполнения формы декларации по налогу на
прибыль организаций, находятся в
компетенции Федеральной налоговой
службы.
В
соответствии с пунктом 5 статьи 427
Кодекса (в редакции Федерального закона N
321-ФЗ) для российских организаций,
осуществляющих деятельность в области
информационных технологий, условиями
применения пониженных тарифов страховых
взносов в совокупном размере 7,6 процента
являются:
1)
получение в установленном порядке
документа о государственной
аккредитации организации,
осуществляющей деятельность в области
информационных технологий:
2)
по итогам отчетного (расчетного) периода
в сумме всех доходов организации,
осуществляющей деятельность в области
информационных технологий, учитываемых
при определении налоговой базы по налогу
на прибыль организаций в соответствии с
главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов
составляют доходы, перечисленные в
указанном пункте 5 статьи 427 Кодекса.
При этом вышеупомянутая
доля доходов от осуществления
деятельности в области информационных
технологий (70 процентов) в 2022 году
определяется с учетом переходных
положений, предусмотренных статьей 2
Федерального закона N 321-ФЗ.
Таким образом,
ИТ-организация, аккредитованная в 2020
году, которая не выполняла условие о
необходимой доле доходов от
ИТ-деятельности по итогам первого
квартала 2022 года, но выполнила данное
условие по итогам полугодия 2022 года,
вправе применить пониженные тарифы
страховых взносов с 01.01.2022, произведя
перерасчет платежей по страховым
взносам исходя из пониженных тарифов с
01.01.2022 и представив уточненный расчет по
страховым взносам за каждый отчетный
период 2022 года.
Согласно положениям пункта
1.15 статьи 284 и пункта 5 статьи 427 Кодекса, в
упомянутую необходимую долю доходов от
ИТ-деятельности в сумме всех доходов
ИТ-организации включаются, в частности,
доходы от оказания услуг (выполнения
работ) по установке, тестированию и
сопровождению собственных программ для
ЭВМ, баз данных и заказных программ для
ЭВМ, баз данных.
При этом исходя из
положений абзаца восьмого пункта 1.15
статьи 284 и пункта 5 статьи 427 Кодекса, под
заказными программами для ЭВМ, базами
данных понимаются программы для ЭВМ,
базы данных (программные средства и
информационные продукты вычислительной
техники), услуги (работы) по разработке,
адаптации, модификации которых
осуществляла ИТ-организация для
заказчика.
Соответственно,
ИТ-организация вправе включить в долю
доходов от ИТ-деятельности доходы от
оказания услуг (выполнения работ) по
установке, тестированию и сопровождению
только тех программ для ЭВМ, баз данных,
разработку, адаптацию или модификацию
которых она осуществляла.
Заместитель директора
Департамента
В.А.Прокаев
Электронный текст документа
подготовлен АО "Кодекс" и сверен по:
рассылка
