Вопрос:

О применении нулевой ставки по налогу на прибыль ИТ-организацией, созданной в результате реорганизации.

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 29 декабря 2022 года N 03-03-06/1/129738

[О применении нулевой ставки по налогу на прибыль ИТ-организацией, созданной в результате реорганизации]

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1.15 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 321-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее соответственно - Кодекс, Закон N 321-ФЗ) для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, начиная с налогового периода получения документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, устанавливается налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов в 2022-2024 годах.

Указанная налоговая ставка применяется при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 1.15 статьи 284 Кодекса.

На основании пункта 5 статьи 427 Кодекса в редакции Закона N 321-ФЗ для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, с 2022 года условиями применения пониженных тарифов страховых взносов (в совокупном размере 7,6 процента) являются:

1) получение в установленном порядке документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, или свидетельства, удостоверяющего регистрацию организации в качестве резидента технико-внедренческой особой экономической зоны или промышленно-производственной особой экономической зоны;

2) по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 5 статьи 427 Кодекса.

Одновременно согласно абзацам девятнадцатому и двадцатому пункта 1.15 статьи 284 и абзацам девятнадцатому и двадцатому пункта 5 статьи 427 вне зависимости от выполнения иных условий, установленных пунктом 1.15 статьи 284 и пунктом 5 статьи 427 Кодекса, пониженная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций и пониженные тарифы страховых взносов не подлежат применению организациями, созданными в результате реорганизации (кроме преобразования) или реорганизованными в форме присоединения к ним другого юридического лица либо выделения из его состава одного или нескольких юридических лиц после 01.07.2022.

Таким образом, если организация создана после 01.07.2022 в результате реорганизации (кроме преобразования), то вне зависимости от выполнения иных условий такая организация не вправе применять установленные пунктом 1.15 статьи 284 и пунктом 5 статьи 427 Кодекса пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций и пониженные тарифы страховых взносов.

В иных случаях создания дочерней организации налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, установленная пунктом 1.15 статьи 284 Кодекса, и пониженные тарифы страховых взносов, установленные подпунктом 1.1 пункта 2 статьи 427 Кодекса, подлежат применению при соблюдении такой организацией условий, установленных пунктом 1.15 статьи 284 и пунктом 5 статьи 427 Кодекса - о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, и о необходимой доле доходов от деятельности в области информационных технологий, а также при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса, и при выполнении условий пункта 2 статьи 54.1 Кодекса.

Заместитель директора Департамента
А.А.Смирнов

Электронный текст документа
подготовлен АО "Кодекс" и сверен по:
рассылка